管理會(huì)計(jì)課件（二）

1第二章成本習(xí)性與變動(dòng)成本法教學(xué)目的與要求：了解成本性態(tài)分類；掌握變動(dòng)成本、固定成本和混合成本的含義與特點(diǎn)；掌握混合成本分解的常用方法；掌握采用變動(dòng)成本法編制損益表的基本步驟。本章的重點(diǎn)是變動(dòng)成本法計(jì)算損益的程序與方法與完全成本法的區(qū)別。教學(xué)課時(shí)：8課時(shí)教學(xué)課時(shí)：----課時(shí)任務(wù)一成本及分類及習(xí)性分析一、成本及其分類

管理會(huì)計(jì)中的成本包括已實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，及將要發(fā)生的甚至只是可能要發(fā)生的費(fèi)用；不僅可以按產(chǎn)品歸集成本，還可以根據(jù)需要，按不同的經(jīng)營(yíng)管理目的和不同的經(jīng)濟(jì)用途，確定成本歸集的對(duì)象。管理會(huì)計(jì)確定成本的要旨在于：針對(duì)不同的決策需要，計(jì)算和確定不同的成本。

2

——按經(jīng)濟(jì)職能分類

總成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接人工其他制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：成本的內(nèi)容——時(shí)態(tài)分類（歷史成本、未來成本）——相關(guān)性分類（相關(guān)成本、無關(guān)成本）4管理會(huì)計(jì)：成本的本質(zhì)二、成本習(xí)性的含義

成本習(xí)性亦是成本性態(tài)：是指在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量（即產(chǎn)量或銷售量）之間的一種依存關(guān)系。成本習(xí)性是客觀存在。5三、成本習(xí)性的分類

按照成本習(xí)性，將企業(yè)全部成本分為變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三大類。6固定成本：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響而固定不變的成本。一般包括：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。

7固定成本的特點(diǎn)：1.總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。在管理會(huì)計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的

2.單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。兩個(gè)變量的乘積等于一個(gè)常數(shù)時(shí)，這兩個(gè)變量之間存在反比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)a為常數(shù)時(shí)，y與x互為反比例關(guān)系：

x·y=a（x≠0，y≠0，a＞0）8固定成本的性態(tài)模型:1.固定成本總額的性態(tài)模型90x業(yè)務(wù)量ay成本（元）y=a2、單位固定成本的反比例變動(dòng)性態(tài)模型10y=a/xx業(yè)務(wù)量（件）y單位成本（元/件）0例2-1．某企業(yè)甲產(chǎn)品的年生產(chǎn)能力在2000臺(tái)到10000臺(tái)之間，這時(shí)每年需提取的生產(chǎn)設(shè)備折舊額為8000元。試根據(jù)上述資料及表2-1的資料，觀察年折舊額與年產(chǎn)量之間的關(guān)系，并做出相關(guān)圖示。（一般用橫坐標(biāo)表示業(yè)務(wù)量變動(dòng)狀況，縱坐標(biāo)表示成本變動(dòng)狀況，下同。）11表2-1業(yè)務(wù)量與固定成本資料年

份年產(chǎn)量(業(yè)務(wù)量—臺(tái))折舊額(固定成本—元)20072000800020084000800020098000800012

13

表2-2業(yè)務(wù)量與固定成本資料表年

份業(yè)務(wù)量(x臺(tái))固定成本(a元)單位固定成本(a/x元)20072000800042008400080002200980008000114固定成本的進(jìn)一步分類：酌量性固定成本約束性固定成本15酌量性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)據(jù)的固定成本。對(duì)于這部分固定成本可從降低其絕對(duì)額的角度予以考慮。一般包括：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研試驗(yàn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)等。16酌量性固定成本約束性固定成本是指通過管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)據(jù)的固定成本。對(duì)于這部分成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的角度著手，提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對(duì)降低其單位成本。一般包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋及設(shè)備租金、不動(dòng)產(chǎn)稅捐、管理人員薪金等。17約束性固定成本變動(dòng)成本：在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)關(guān)系的成本。一般包括：西方一般包括：生產(chǎn)成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中隨產(chǎn)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等；銷售費(fèi)用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)等。我國(guó)包括與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi)、外購(gòu)半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和單純計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資等。18例2-2某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需用甲材料，每件產(chǎn)品需要甲材料一公斤，每公斤甲材料價(jià)格為5元，其它有關(guān)資料見表2-3所示。

19表2-3業(yè)務(wù)量與總成本資料表

業(yè)務(wù)量(件)總成本(元)1000500020001000030001500040002000050002500020

表2-4業(yè)務(wù)量與變動(dòng)成本資料表業(yè)務(wù)量(x)變動(dòng)成本總額(y)單位變動(dòng)成本(b)1000

50005200010000530001500054000200005500025000521在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本是保持不變的。22變動(dòng)成本的特點(diǎn)：1.總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

2.單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。變動(dòng)成本的水平一般用單位額表現(xiàn)比較好。要降低變動(dòng)成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的消耗量著手混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。

一般分為：1、半變動(dòng)成本2、半固定成本3、曲線變動(dòng)成本4、延期變動(dòng)成本231、半變動(dòng)成本（標(biāo)準(zhǔn)式混合成本）它是由明顯的固定和變動(dòng)兩部分成本合成的。如電話費(fèi)、暖氣費(fèi)、公用事業(yè)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等。

24a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）y=a+bx變動(dòng)部分固定部分半變動(dòng)成本習(xí)性模型2、半固定成本（階梯式混合成本）特點(diǎn)是：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。一般包括：化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等工資，以及受班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)等。2526a10x

業(yè)務(wù)量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本習(xí)性模型3、曲線變動(dòng)成本（階梯式混合成本）曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，而呈非線性的曲線關(guān)系。在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。

27曲線變動(dòng)成本分類28按曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)

遞減曲線成本

遞增曲線成本

遞減曲線成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)幅度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減，反映在平面直角坐標(biāo)圖上是一條凸型曲線。29a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞減曲線成本習(xí)性模型遞增曲線成本特點(diǎn)是：成本的增長(zhǎng)幅度隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢(shì)，在平面直角坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條凹形曲線。包括：累進(jìn)計(jì)件工資、各種違約金、罰金等。30a0x業(yè)務(wù)量（件）

y

成本（元）遞增曲線成本習(xí)性模型4、延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本是在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過一定業(yè)務(wù)量后隨業(yè)務(wù)量按比例增長(zhǎng)的成本。31四、相關(guān)范圍問題相關(guān)范圍，是指使固定成本總額和單位變動(dòng)成本保持不變的業(yè)務(wù)量范圍或者期間范圍。包括：——固定成本的相關(guān)范圍——變動(dòng)成本的相關(guān)范圍32固定成本的相關(guān)范圍一般屬于業(yè)務(wù)量誘因變動(dòng)范圍，即在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額才不會(huì)發(fā)生改變。仍以例2-1為例。年折舊額8000元，是以產(chǎn)量在2000臺(tái)到10000臺(tái)之間為相關(guān)范圍的。如果企業(yè)產(chǎn)量要擴(kuò)大到10000臺(tái)以上，就需要增加設(shè)備和廠房，固定資產(chǎn)折舊就會(huì)上升到8000元以上；反之，如果市場(chǎng)不景氣，企業(yè)會(huì)將產(chǎn)量減低到2000臺(tái)以下，勢(shì)必要長(zhǎng)期封存一部分廠房和設(shè)備，固定成本就會(huì)下降到8000元以下。

3334變動(dòng)成本的相關(guān)范圍一般屬于期間誘因變動(dòng)范圍，即在一定的業(yè)務(wù)量和時(shí)間范圍內(nèi)，變動(dòng)成本總額和業(yè)務(wù)量之間才會(huì)保持相當(dāng)穩(wěn)定的正比例變動(dòng)關(guān)系。35

混合成本的分解是指采用不同的專門方法將其中變動(dòng)和固定兩種因素分解出來，再分別納入變動(dòng)成本和固定成本兩大類中。36第二節(jié)混合成本的分解37成本習(xí)性分析程序示意圖開始成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量①定性定量處理固定成本總額a變動(dòng)成本總額bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束

常用的基本方法包括：

——直接分析法——技術(shù)測(cè)定法

——?dú)v史資料分析法38混合成本的分解方法一、直接分析法

直接分析法，就是根據(jù)混合成本中固定成本和變動(dòng)成本各占比重的大小，按照從大的原則，分解混合成本的方法。具體包括賬戶分析法和合同確認(rèn)法。

賬戶分析法又可稱作會(huì)計(jì)分析法。這種方法實(shí)際上是一種定性分析法，是指在成本發(fā)生的同時(shí)就按照其性態(tài)直接將其歸入固定成本或者是變動(dòng)成本。

合同確認(rèn)法是根據(jù)本單位與供應(yīng)單位之間所簽訂的供需合同中規(guī)定的支付標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用的性質(zhì)，來確認(rèn)成本性態(tài)的。該方法常與賬戶分析法一起使用。39二、技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法也稱工程法，是通過對(duì)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定，劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。

例2-3某廠新購(gòu)入一套熱處理設(shè)備，電費(fèi)屬于混合成本，沒有歷史資料。技術(shù)測(cè)定顯示，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電10度；每使用一小時(shí)耗電30度。設(shè)電費(fèi)為0.5元/度。40對(duì)這項(xiàng)成本進(jìn)行習(xí)性分析如下：

根據(jù)上述測(cè)定資料，以設(shè)備工作工時(shí)為業(yè)務(wù)量(x)，則固定成本部分為

10（度）×0.5×30(天）=150（元/月）變動(dòng)成本部分為

0.5×30x=15x（元）該設(shè)備每月的電費(fèi)分解模型為y=150+15x41

三、歷史資料法歷史資料法，就是根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本平均值的成本分析方法。一般包括：

——高低點(diǎn)法

——布點(diǎn)圖法

——回歸直線法4243成本性態(tài)分析基本方法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍技術(shù)測(cè)定法直接分析法歷史資料分析法

方法

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用企業(yè)及范圍

精確

復(fù)雜新企業(yè)、主要成本

簡(jiǎn)單

工作量大有基礎(chǔ)的中小企業(yè)應(yīng)用面廣

資料要求高歷史資料齊備

1、高低點(diǎn)法

高低點(diǎn)法又叫兩點(diǎn)法，是以某一期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，計(jì)算出單位變動(dòng)成本；再將其代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，并分別計(jì)算出混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本。44歷史成本法的三種分解方法高低點(diǎn)法的公式：45a＝高點(diǎn)成本－b×高點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y高-bx高

＝低點(diǎn)成本－b×低點(diǎn)業(yè)務(wù)量=y低-bx低

例2-4．某企業(yè)2009年汽車運(yùn)輸量（噸/公里）見表2-5所示。46

表2-5汽車運(yùn)輸量資料表月份

業(yè)務(wù)量(噸/公里)維修費(fèi)(元)月份業(yè)務(wù)量(噸/公里)維修費(fèi)(元)

1

500

3500

7

900

5800

2

550

4100

8

1000

5900

3

600

4200

9

950

5800

4

750

500010

800

5300

5

850

570011

750

4900

6

880

580012

650

4100用高低點(diǎn)法分解混合成本—維修費(fèi)如下：根據(jù)表2-5的資料，（1）找出相關(guān)數(shù)據(jù)：

業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)1000（噸/公里），其對(duì)應(yīng)的混合成本為5900（元）；業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)500（噸/公里），其對(duì)應(yīng)的混合成本為3500（元）。（2）求出單位變動(dòng)成本

b=(5900-3500)÷(1000-500)=4.8（元）（3）求固定成本總額a=(5900-4.8×1000)=(3500-4.8×500)=1100（元）（4）得出混合成本即維修費(fèi)的分解模型為y=1100+4.8x。472、布點(diǎn)圖法

布點(diǎn)圖又叫散點(diǎn)圖法，是把過去某一期間混合成本的歷史數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖上，一般以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表混合成本，并通過目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映成本變動(dòng)的平均趨勢(shì)直線，并據(jù)以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本數(shù)額。例題見書P24例2-2

該方法一般借助計(jì)算機(jī)來輔助完成483、回歸直線法

回歸直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量和混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本。49回歸直線法的應(yīng)用步驟：（1）按布點(diǎn)圖法，把過去一定期間的混合成本歷史數(shù)據(jù)，逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明；（2）通過目測(cè)，在各個(gè)成本點(diǎn)之間畫一條能反映業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線；（3）根據(jù)誤差的平方和是否達(dá)到最小，來判斷直線方程y=a+bx的總誤差是否達(dá)到最小。此法又稱最小二乘法或最小平方法50回歸直線法的公式：51

例2-5．某廠鍋爐車間一年中產(chǎn)出蒸汽（千噸），每月的耗煤量（百元）等資料見表2-6所示。

52表2-6耗煤量資料表月份業(yè)務(wù)量(千噸)煤耗量(百元)月份業(yè)務(wù)量(千噸)煤耗量(百元)

1

9

30

7

11

32

2

8

25

8

11

33

3

9

29

9

10

30

4

10

29

10

8

26

5

12

36

11

7

23

6

13

34

12

8

26采用回歸直線法分解煤耗成本如下：

（1）已知：n=12；

（2）列出表2-7計(jì)算求和值；5354表2-7回歸直線法計(jì)算表月份業(yè)務(wù)量(x)混合成本(y)xyx2

1

9

30270

81

2

8

25200

64

3

9

29261

81

4

10

29290

100

5

12

36432

144

6

13

34442

169

7

11

32352

121

8

11

33363

121

9

10

30300

10010

8

26208

6411

7

23161

4912

8

26208

64合計(jì)

116

35334871158（3）將表2-7中的求和值代入公式中求出a和b的值；

b=(12×3487-116×353)÷(12×1158-116×116)=896÷440=2.04（百元/千噸）

a=(353-2.04×116)÷12=116.36÷12=9.7（百元）（4）得出混合成本分解模型。

則鍋爐車間蒸汽混合成本的分解模型可確定y=9.7+2.04x55歷史資料分析三種方法的比較方法優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)高低點(diǎn)法簡(jiǎn)便準(zhǔn)確性較差布點(diǎn)圖法易于理解結(jié)果難以統(tǒng)一回歸直線法較為準(zhǔn)確工作量較大56常規(guī)成本計(jì)算中重要的分類完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱完全成本法變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡(jiǎn)稱變動(dòng)成本法57第三節(jié)變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的概述

變動(dòng)成本法，是在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用全部列入收益表內(nèi)的期間成本項(xiàng)目?jī)?nèi)。58變動(dòng)成本法的理論依據(jù)

變動(dòng)成本是產(chǎn)品直接形成的基礎(chǔ)。固定性制造費(fèi)用，只能作為期間成本，從當(dāng)期的銷售收入中一次性扣除。固定成本作為期間成本處理，而不直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，使會(huì)計(jì)核算更趨于公平合理。非生產(chǎn)性成本——推銷成本及管理成本，也要分清變動(dòng)性部分和固定性部分。59

全部成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用的全部成本都包括在內(nèi)。60二、變動(dòng)成本法概述與完全成本法的區(qū)別應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本和銷貨成本的內(nèi)容不同銷貨成本的計(jì)算公式不同損益確定程序不同提供的信息用途不同611、應(yīng)用的前提條件不同全部成本法，將變動(dòng)成本和固定成本全部計(jì)入當(dāng)期產(chǎn)品成本中，按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類。變動(dòng)成本法，必須把全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大塊，尤其對(duì)混合成本；不僅如此，還要對(duì)推銷成本和管理成本，按成本習(xí)性進(jìn)行分類。62632、產(chǎn)品成本、期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法和全部成本法，在產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容上，主要分歧在于如何處理固定性制造費(fèi)用，不同的態(tài)度導(dǎo)致產(chǎn)品成本內(nèi)容上的區(qū)別例2-6假定某企業(yè)去年全年只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其產(chǎn)銷量及成本資料見表2-8所示。根據(jù)資料，分別計(jì)算兩種成本法下的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。6465

表2-8產(chǎn)銷量及成本資料

產(chǎn)

銷

量(件)

成

本

資

料(元)期初存貨

0直接材料

60000本期產(chǎn)量

10000直接人工

20000本期銷量

8000制造費(fèi)用[變動(dòng):20000固定:50000]期末存貨

2000推銷成本[變動(dòng):10000固定:20000]銷售單價(jià)

30(元/件)管理成本[變動(dòng):4000

固定:6000]根據(jù)上述資料，兩種成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，見表2-9所示，在這里我們用單位生產(chǎn)成本表示區(qū)別。由表2-9可見，全部成本法下的單位生產(chǎn)成本，比變動(dòng)成本法下的單位生產(chǎn)成本大，其差額正是對(duì)固定成本是否吸納造成的。66

表2-9兩種成本法下產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表項(xiàng)

目全部成本法(元)變動(dòng)成本法(元)直接材料66直接人工22變動(dòng)制造費(fèi)用22固定制造費(fèi)用5----單位生產(chǎn)成本1510期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同完全成本法，將非生產(chǎn)成本——推銷成本和管理成本直接作為期間成本，從當(dāng)期收益中一次性減除；變動(dòng)成本法，將固定性制造費(fèi)用、固定性推銷成本、固定性管理成本三者合計(jì)為期間成本，從當(dāng)期收益中一次性減除。6768表2-10兩種成本法下期間成本差異分析項(xiàng)

目全部成本法(元)變動(dòng)成本法(元)固定推銷成本

20000

20000變動(dòng)推銷成本

10000

----固定管理成本

6000

6000變動(dòng)管理成本

4000

----固定制造費(fèi)用

----

50000期

間

成

本

40000

760003、存貨成本和銷貨成本的內(nèi)容不同

存貨成本的內(nèi)容不同變動(dòng)成本法和全部成本法，在存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容上的本質(zhì)區(qū)別是：固定制造費(fèi)用是否應(yīng)該隨著存貨庫存。銷貨成本的內(nèi)容不同變動(dòng)成本法對(duì)期間成本也進(jìn)行了成本習(xí)性分類。變動(dòng)成本法下的銷貨成本，是變動(dòng)成本所包含的內(nèi)容；全部成本法下的銷貨成本，是生產(chǎn)成本所包含的內(nèi)容694、銷貨成本的計(jì)算公式不同

全部成本法下的銷貨成本=直接材料+直接人工+全部制造費(fèi)用

變動(dòng)成本法下的銷貨成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+變動(dòng)銷售費(fèi)用+變動(dòng)管理費(fèi)用

70兩法都可以變法可以，完法不一定！71表2-11兩種成本法下的銷貨成本計(jì)算表項(xiàng)

目全部成本法(元)變動(dòng)成本法(元)直接材料6000060000直接人工2000020000變動(dòng)制造費(fèi)2000020000固定制造費(fèi)50000----變動(dòng)銷售費(fèi)用----

10000變動(dòng)管理費(fèi)用----

4000銷

貨

成

本1500001140005、損益確定程序不同

全部成本法下的損益確定程序首先，確定銷售毛利總額：

銷售收入總額-已銷售的產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=銷售毛利總額

其次，確定稅前凈利：

銷售毛利總額-非生產(chǎn)成本=稅前凈利

變動(dòng)成本法下的損益確定程序首先，計(jì)算貢獻(xiàn)毛益總額：銷售收入總額-已銷售產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本-變動(dòng)推銷成本-變動(dòng)管理成本=貢獻(xiàn)毛益總額其次，計(jì)算稅前凈利：

貢獻(xiàn)毛益總額-期間成本（固定成本）總額=稅前凈利

72所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同：變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：銷售費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用合計(jì)

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)73由于存貨計(jì)價(jià)的不同對(duì)損益表的影響及差異調(diào)整

例2-7以例2-6為例。7475表2-12變動(dòng)成本法下的損益表

單位：元

銷售收入(8000件

30元/件)

----

240000減：直接材料(8000件

6元/件)

48000

----

直接人工(8000件

2元/件)

16000

----

變動(dòng)制造費(fèi)用(8000件

2元/件)

16000

----

變動(dòng)推銷成本

10000

----

變動(dòng)管理成本

4000

94000得：貢獻(xiàn)毛益總額

----

146000減：固定制造費(fèi)用

50000

----

固定推銷成本

20000

----

固定管理成本

6000

76000得：稅

前

凈

利

----

7000076表2-13全部成本法下的損益表

單位：元

銷售收入(8000件

30元/件)----240000

期初存貨成本0----

本期生產(chǎn)成本(10000件

15元/件)150000----減：期末存貨成本(2000件

15元/件)

30000120000得：銷售毛利總額----120000減：推銷成本(10000元+20000元)30000----

管理成本(4000元+6000元)1000040000得：稅

前

凈

利----80000生產(chǎn)量不變，銷售量變動(dòng)對(duì)損益表的影響及差異調(diào)整例2-8

某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，連續(xù)三年的產(chǎn)銷和成本資料見表2-14所示。試用兩種成本計(jì)算方法，分別確定各期的損益。7778

表2-14產(chǎn)銷量和成本資料表項(xiàng)

目第一年第二年第三年期

初

存

貨

(件)

2000

2000

4000生

產(chǎn)

量

(件)100001000010000銷

售

量

(件)10000

800012000期

末

存

貨

(件)

2000

4000

2000單

位

售

價(jià)

(元)

30

30

30單位變動(dòng)成本

(元)

10

10

10固定制造費(fèi)用

(元)500005000050000變動(dòng)推銷成本

(元)100001000010000固定推銷成本

(元)200002000020000變動(dòng)管理成本

(元)

4000

4000

4000固定管理成本

(元)

6000

6000

600079表2-15

變動(dòng)成本法損益計(jì)算表

單位：元

項(xiàng)

目

第一年

第二年

第三年

合

計(jì)

銷

售

收

入

300000

240000

360000

900000減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

100000

80000

120000

300000

變動(dòng)推銷成本

10000

10000

10000

30000

變動(dòng)管理成本

4000

4000

4000

12000得：貢獻(xiàn)毛益總額

186000

146000

226000

558000減：固定制造費(fèi)用

50000

50000

50000

150000

固定推銷成本

20000

20000

20000

60000

固定管理成本

6000

6000

6000

18000得：稅

前

凈

利

110000

70000

150000

33000080表2-15

變動(dòng)成本法損益計(jì)算表

單位：元

項(xiàng)

目

第一年

第二年

第三年

合

計(jì)

銷

售

收

入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)推銷成本

變動(dòng)管理成本得：貢獻(xiàn)毛益總額減：固定制造費(fèi)用

固定推銷成本

固定管理成本得：稅

前

凈

利81表2-16

全部成本法損益計(jì)算表

單位：元

項(xiàng)

目

第一年

第二年

第三年

合

計(jì)

銷

售

收

入

300000

240000

360000

900000

期初存貨成本

30000

30000

60000

120000加：本期生產(chǎn)成本

150000

150000

150000

450000減：期末存貨成本

30000

60000

30000

120000得：銷售毛利總額

150000

120000

180000

450000減:推銷成本總額

30000

30000

30000

90000

管理成本總額

10000

10000

10000

30000得：稅

前

凈

利

110000

80000

140000

33000082表2-16

全部成本法損益計(jì)算表

單位：元

項(xiàng)

目

第一年

第二年

第三年

合

計(jì)

銷

售

收

入

期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本得：銷售毛利總額減:推銷成本總額

管理成本總額得：稅

前

凈

利比較兩個(gè)損益表的有關(guān)數(shù)據(jù)，我們可以發(fā)現(xiàn)：

1．若存貨量不變，期末存貨=期初存貨，兩種方法所確定的稅前凈利是相同的。

2．若存貨量增加，期末存貨>期初存貨，則按全部成本法確定的稅前凈利，比按變動(dòng)成本法確定的稅前凈利大，其差額為：?jiǎn)挝还潭ㄖ圃熨M(fèi)用×存貨增加量。

3．若存貨量減少，期末存貨<期初存貨，則按全部成本法確定的稅前凈利，比按變動(dòng)成本法確定的稅前凈利小，其差額為：?jiǎn)挝还潭ㄖ圃熨M(fèi)用×存貨減少量。

4．若從長(zhǎng)期來看，兩種成本法計(jì)算的稅前凈利總額是相等的。83銷售量不變，生產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)損益表的影響及差異調(diào)整例2-9假定表2-14中的其它資料不變，生產(chǎn)量和銷售量資料見表2-17。固定制造費(fèi)用每年為60000元。根據(jù)這些資料，用兩種成本法分別計(jì)算各年度的損益。8485表2-17生產(chǎn)量和銷售量資料表

單位：件

項(xiàng)

目第一年第二年第三年

期初存貨

0

2000

2000

本期生產(chǎn)量1200010000

8000

本期銷售量100001000010000

期末存貨

2000

2000

086表2-18變動(dòng)成本法計(jì)算表

單位：元

項(xiàng)

目

第一年

第二年

第三年

合

計(jì)

銷

售

收

入

300000

300000

300000

900000減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

100000

100000

100000

300000

變動(dòng)推銷成本

10000

10000

10000

30000

變動(dòng)管理成本

4000

4000

4000

12000得：貢獻(xiàn)毛益總額

186000

186000

186000

558000減：固定制造費(fèi)用

60000

60000

60000

180000

固定推銷成本

20000

20000

20000

60000

固定管理成本

6000

6000

6000

18000得：稅

前

凈

利

100000

100000

100000

300000

87

表2-19

全部成本法計(jì)算表

單位：元

項(xiàng)

目

第一年

第二年

第三年

合

計(jì)

銷

售

收

入

300000

300000

300000

900000

期初存貨成本

0

30000

32000

62000加：本期生產(chǎn)成本

180000

160000

140000

480000減：期末存貨成本

30000

32000

0

62000得：銷售毛利總額

150000

142000

128000

420000減:推銷成本總額

30000

30000

30000

90000

管理成本總額

10000

10000

10000

30000得：稅

前

凈

利

110000

102000

88000

300000比較上面兩個(gè)損益表，在銷售量不變的情況下，我們發(fā)現(xiàn)：

1．采用變動(dòng)成本法，不管生產(chǎn)量如何變動(dòng)，只要銷售量穩(wěn)定不變，其各期的稅前凈利都一樣。

2．采用全部成本法，由于產(chǎn)量不同，各年的單位固定費(fèi)用就不一樣886、提供的信息用途不同

變動(dòng)成本法提供的會(huì)計(jì)信息，主要用于編制企業(yè)內(nèi)部報(bào)表，方便企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策、控制和分析工作；

全部成本法提供的會(huì)計(jì)信息，主要用于編制企業(yè)對(duì)外報(bào)表，以符合傳統(tǒng)的成本概念、存貨估價(jià)、計(jì)稅基礎(chǔ)和利益者收益的及時(shí)性、最大化。89變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)：1、變動(dòng)成本法更符合“費(fèi)用與收益相配合”這一公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求

所謂“費(fèi)用與收益相配合”的原則，有兩個(gè)層次的含義，第一，會(huì)計(jì)記錄的、在一定期間所發(fā)生的收益和費(fèi)用，必須屬于該會(huì)計(jì)期間；第二，在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)生的收益為根據(jù)，把有關(guān)的費(fèi)用同所產(chǎn)生的收益配合起來。90第四節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)2、變動(dòng)成本法可促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者重視銷售工作稅前凈利：變動(dòng)成