外國稅制 課件 第二章 外國個人所得稅制

第二章外國個人所得稅制第一節(jié)個人所得稅制概述第二節(jié)發(fā)達國家的個人所得稅制度第三節(jié)發(fā)展中國家的個人所得稅制度第四節(jié)中東歐國家的個人所得稅制度第五節(jié)比較與借鑒英國是世界上最早征收所得稅的國家在戰(zhàn)爭期間，稅率比較高，課稅對象的范圍比較廣；在和平期間，稅率呈逐步降低趨勢。二戰(zhàn)期間，美國個人所得稅最高稅率達94%(1944)，英國實行了100%的過分利得稅。個人所得稅始終是西方發(fā)達國家的第一大稅種。解讀《個人所得稅法實施條例》第八條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。按工資薪金所得項目計征個人所得稅的項目：企業(yè)向職工發(fā)放的交通、通訊補貼，扣除一定標準的公務(wù)費用的數(shù)額；企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入；企業(yè)為員工計提年金時均攤到每月計算出的每月應(yīng)得年金。中國個人所得稅發(fā)展方向：分類和綜合相結(jié)合模式納稅的覆蓋面擴大抵扣因素擴大（贍養(yǎng)因素、住房按揭貸款）第一節(jié)個人所得稅制概述個人所得稅的課稅模式個人所得稅的納稅人個人所得稅稅基的確定個人所得稅稅率的選擇個人所得稅的納稅單位個人所得稅的征收方法一、個人所得稅課稅模式(一)分類所得稅模式(schedulerpatternofincometaxation)將所得按來源劃分為若干類別,對各種不同來源的所得，分別計算征收所得稅特點：不同性質(zhì)所得，適用不同稅率廣泛采用源泉課征，征收簡便不能完全體現(xiàn)納稅人的能力，有失公平（二）綜合所得稅模式（globalpatternofincometaxation）

對納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計算征收所得稅特點：能體現(xiàn)納稅人實際負擔水平，符合支付能力原則可作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的“自動調(diào)節(jié)器”

采取自行申報方式，手續(xù)復(fù)雜，對稅收征納雙方都提出了較高的要求（三）分類綜合所得稅模式(dualisticormixedpatternofincometaxation)也稱混合制，是將個人不同來源的所得，先按性質(zhì)分為不同項目，對不同項目的所得先進行費用扣除，并從源扣繳；然后，再將全部或部分所得項目加總，扣除寬免額，運用累進稅率征收。特點兼收并蓄，吸收上述兩種模式優(yōu)點稽征復(fù)雜(1)交叉型分類綜合所得稅

分類征收與綜合申報相結(jié)合英國是實行交叉型分類綜合所得稅的典型國家。(2)并立型分類綜合所得稅綜合計征和分類計征同時存在日本10類收入綜合計征:不動產(chǎn)所得、營業(yè)所得、工薪所得、一次性所得、雜項所得、退職所得；分類計征:退休金、山林所得；綜合或分類選擇計征:利息、股息和資本利得世界部分國家個人所得稅課稅模式國家課稅模式國家課稅模式部分發(fā)達國家英國法國比利時奧地利荷蘭芬蘭葡萄牙西班牙希臘德國丹麥愛爾蘭意大利瑞典挪威盧森堡瑞士美國加拿大日本分類綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制分類綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制混合制部分發(fā)展中國家印度韓國菲律賓印度尼西亞馬來西亞老撾黎巴嫩蘇丹喀麥隆南非剛果部分中東歐國家俄羅斯匈牙利捷克羅馬尼亞保加利亞克羅地亞白俄羅斯立陶宛綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制分類制分類制分類制混合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制世界上大多數(shù)國家采用綜合課稅模式，可見公平是多數(shù)國家個人所得稅建設(shè)的重要目標；少數(shù)國家采取分類所得稅模式或分類綜合所得稅模式，且多為發(fā)展中國家，這主要與人們的納稅意識較淡及稅收征管水平較低有關(guān)。二、個人所得稅納稅人稅收管轄權(quán)一般根據(jù)屬地主義和屬人主義原則來確定居民：無限納稅義務(wù)，即對全世界范圍內(nèi)的所得課征個人所得稅；非居民：有限納稅義務(wù)，即僅對來源于本國境內(nèi)的所得課征個人所得稅。各國認定居民身份的三個標準住所標準，納稅人如果在本國境內(nèi)有永久性住所或習慣性住所，就是本國居民。時間標準，自然人如果在本國境內(nèi)居住或停留超過一定時間，就是本國居民。主觀意愿標準，自然人如果有在本國境內(nèi)居住的意愿就可認定為本國居民。部分國家居民自然人認定標準確認標準納稅義務(wù)印度1.居民或普通居民，符合以下任一條件者：①在一個財政年度內(nèi)在印度居留至少182天者；②在一個財政年度內(nèi)在印度居留60天以上并且前4年內(nèi)居留365天以上者。2.非居民：不符合上述條件者，在一個財政年度內(nèi)印度公民離開印度到境外工作，如果其在該年內(nèi)居留印度的時間少于182天，則變成非居民。3.非普通居民：前7年內(nèi)離開印度730天者或者前10年內(nèi)有9年都是非居民者。1.居民或普通居民就其世界范圍內(nèi)所得納稅2.非居民就其來源于印度的所得(即在印度收到、取得或視同收到、取得的所得)納稅3.非普通居民通常和非居民一樣納稅。如果其從境外取得的所得是從印度控制的企業(yè)或從印度經(jīng)營的業(yè)務(wù)中獲取的，則必須在印度納稅。在印度的外國雇員取得的幾類所得免稅：如，外國企業(yè)的雇員若在印度居留時間不超過90天，其在印度提供勞務(wù)的報酬免稅；在一定條件下在印度從事教學、研究獲得的報酬也免稅。墨西哥1.居民：把“家”建在墨西哥者。2.非居民：在一個公歷年內(nèi)在墨西哥境外滯留183天以上(不管是否連續(xù))并能證明自己是滯留在另一國者。1.居民個人就其全世界范圍內(nèi)的所得納稅。2.非居民個人(包括墨西哥公民)通常僅就來源于黑西哥的某些所得納稅。但如果非居民個人在墨西哥通過常設(shè)機構(gòu)從事活動，那么個人須就歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的得繳納個人所得稅。巴西取得永久簽證或短期工作簽證者自到達之日起被視為居民，取得短期因私簽證的外國人自到達之日1年內(nèi)在巴西居住時間超過183天，不論是否中斷，也被視為巴西居民。居民對其來源于國內(nèi)、外的全部所得納稅；非居民僅就來源于巴西的所得納稅。日本1.居民：有永久性住所或者在日本居住滿1年的個人。2.非永久居民：居民若無永久居住日本意圖而在日本設(shè)有住所或居所并連續(xù)居留日本＜5年3.非居民：無住所，日本居留＜1年1.居民對其來源于日本境內(nèi)外全部所得納稅2.非永久居民應(yīng)就其在日本來源所得．以及在日本境內(nèi)支付或匯入日本的境外來源所得納稅。3.非居民僅就來源于日本境內(nèi)所得納稅。韓國凡在韓國境內(nèi)定居或居住滿1年的個人，為居民納稅人。被國內(nèi)居民或國內(nèi)公司雇傭但在境外工作的行政人員，也屬于居民納稅人。非居民指居民以外的個人。居民對其來源于國內(nèi)、外的全部所得納稅；非居民僅就來源于韓國境內(nèi)所得納稅。中

國居民是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿183天的個人。非居民是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183天的個人。居民對其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得納稅，非居民對從中國境內(nèi)取得的所得納稅。在中國境內(nèi)無住所，但是居住183天以上6年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅。三、個人所得稅稅基的確定所得的界定（1）周期說或所得源泉說（2）凈值說或純資產(chǎn)增加說（3）凈值加消費說（4）交易說確定應(yīng)稅所得（個人所得稅稅基）一般遵循兩個原則：以凈額為標準界定應(yīng)稅所得凡是以現(xiàn)金表示的各種所得都應(yīng)計入應(yīng)稅所得（一）關(guān)于所得的確定

1.對于實物所得的稅務(wù)處理對于實物所得（附加福利），多數(shù)國家把其視為貨幣所得列入征稅范圍。世界各國對附加福利的稅務(wù)處理模式

（1）單獨課征附加福利稅對雇主按個人所得稅的最高邊際稅率（包含醫(yī)療稅稅率）進行征收，防止個人納稅人在正常的工資和薪金之外以附加福利的形式逃稅（澳大利亞、新西蘭）（2）把附加福利計入個人所得稅稅基美國：總所得包括現(xiàn)金分紅，現(xiàn)金以外的資產(chǎn)分紅加拿大：個人所得包括工資、薪金及各種報酬，雇主為雇員提供的各種福利（3）對附加福利不征稅許多發(fā)展中國家則從便于征管的角度出發(fā)，對于公司提供的免費或低價工作午餐、免費幼兒園入托、免費醫(yī)療、免費住房等給予免稅2.對于轉(zhuǎn)移所得的稅務(wù)處理轉(zhuǎn)移所得：納稅人不需要付出任何代價或從政府那里得到的所得，如離婚贍養(yǎng)費和社會保障提供的福利。個人所得稅離婚贍養(yǎng)費社會保障制度提供的福利社會保障繳款發(fā)達國家（美、加及歐盟國家征稅免稅扣除發(fā)展中國家不征稅不征稅扣除3.對于推算所得的稅務(wù)處理推算所得：由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，并由其本人消費這些產(chǎn)品或服務(wù)而得到的隱含性收入。推算所得住宅擁有者自用該住宅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自消比利時、意大利、哥倫比亞征稅不征稅多數(shù)國家不征稅不征稅4.對于合法所得和非法所得的稅務(wù)處理合法所得與非法所得皆屬征稅范圍（美、德、日）合法所得屬征稅范圍，非法所得不在征稅范圍內(nèi)（發(fā)展中國家）5.對資本利得的稅務(wù)處理

債券、股票和不動產(chǎn)等資本財產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益，其中因出售資本財產(chǎn)而得到的從凈收益為轉(zhuǎn)讓所得或已實現(xiàn)的資本利得，其中已增值未出售的利得為未實現(xiàn)的資本利得。各國皆采取實現(xiàn)標準6、對規(guī)則性所得和非規(guī)則性所得的稅務(wù)處理規(guī)則性所得：以勞動或財產(chǎn)為源泉的工資、薪金、利息非規(guī)則性所得：資本財產(chǎn)的重估溢價、遺產(chǎn)的繼承、意外收入或偶然所得美國：不強調(diào)征稅所得的規(guī)則性英國：強調(diào)征稅所得的規(guī)則性（二）扣除項目的確定

1.成本費用扣除必須是為了取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的成本和費用。不包括資本性費用、私人或家庭支出和取得免稅所得的費用。2.個人基本扣除

(生計扣除)為補償勞動者基本消耗以實現(xiàn)簡單再生產(chǎn)目的扣除兩種扣除辦法：起征點（taxthreshold)免征額(taxexemption)每年根據(jù)物價變動情況進行指數(shù)化調(diào)整3.贍養(yǎng)扣除

根據(jù)納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻和子女狀況來確定，子女、無收入的配偶4.個人特許扣除

特殊開支需要：醫(yī)療費、為子女所負擔的學費、未投保受到的災(zāi)害損失、老年人和殘疾人的照料費5.再分配性扣除

目的是鼓勵納稅人按一定方向分配其所得為體現(xiàn)國家的相關(guān)稅收政策而給予的扣除，比如，某種儲蓄或消費扣除為鼓勵慈善捐款而給予的扣除某些特殊政策性扣除加拿大對納稅人的風險投資允許扣除，對納稅人用于注冊養(yǎng)老金計劃的儲蓄允許扣除四、個人所得稅稅率的選擇1.基本稅率采用綜合所得稅模式的國家對綜合所得適用的稅率，采用分類所得稅模式的國家對工薪、勞務(wù)報酬等勤勞所得適用的稅率。絕大多數(shù)國家基本稅率采用超額累進稅率模式俄羅斯、匈牙利、捷克等國家實行比例稅率2.非勤勞所得適用稅率(財產(chǎn)租賃所得、偶然所得、資本利得)一般適用比例稅率，并從源代扣代繳3.預(yù)提稅率針對非居民納稅人的個人所得，包括利息、股息、租金和特許權(quán)使用費稅率一般為25%、20%或15%對有稅收協(xié)定國家非居民實行優(yōu)惠稅率個人所得稅稅率的改革趨勢最高邊際稅率下降，稅率檔次減少五、納稅單位（一）個人制以獨立的個人作為個人所得稅的申報單位加拿大、日本、奧地利等：已婚夫婦也作為單獨的納稅單位，各自獨立申報納稅優(yōu)點：婚姻中性（marriageneutral）缺點：容易出現(xiàn)家庭成員之間通過分散資產(chǎn)、分計收入的辦法分割所得，逃避稅收或避免適用較高檔次的累進稅率；不符合按能力負擔的原則；從家庭角度看，可能造成高收入家庭納稅少，而低收入家庭納稅多的情況（二）家庭制以家庭為個人所得稅的納稅單位，包括已婚夫婦聯(lián)合申報和戶主申報等形式。優(yōu)點：充分考慮了家庭成員的收支狀況確定稅收負擔，有利于稅收負擔的公平與合理?？煞乐辜彝コ蓡T通過資產(chǎn)和收入分割逃避稅收。缺點：對婚姻產(chǎn)生干擾；可能會降低婦女工作意愿折衷方法：分割法（或商數(shù)化），將家庭每個人所得的總額除以一個商數(shù)，將所得分割后求得每個人的應(yīng)納稅額，再將這個納稅額乘以該商數(shù)得出總的應(yīng)納稅額。納稅單位的選擇應(yīng)遵循的標準稅收不應(yīng)對婚否產(chǎn)生影響擁有收入或財產(chǎn)相同的夫婦應(yīng)得到相同的稅收待遇，即財產(chǎn)在其內(nèi)部分配不影響納稅夫妻間財務(wù)安排不應(yīng)受復(fù)雜稅制的影響稅制應(yīng)在單身與已婚者之間體現(xiàn)公平待遇稅收上的任何安排都應(yīng)力求使納稅人明確其納稅義務(wù)以及稅務(wù)當局的稅務(wù)管理

每位納稅者都有權(quán)保留其納稅方面的隱私六、個人所得稅的征收方法（一）課源法即源泉扣繳法（Pay-As-You-Go,PAYG;Pay-As-You-Earn,PAYE)在所得發(fā)生的當時當?shù)?，由支付者按?guī)定稅率扣繳所得者應(yīng)負擔的稅款，直接上繳國庫。優(yōu)點：能夠控制稅源，減少逃稅與滯納，征管成本低可以根據(jù)不同所得適用不同稅率稅款隨所得分期繳納，不會造成納稅人稅負過重局限性：只適用部分所得（二）申報法

納稅人按稅法規(guī)定在納稅終了一定期間內(nèi)，自行申報其所得，自行計算或由稅務(wù)機關(guān)計算其總所得額，允許扣除相關(guān)費用及個人寬免額。優(yōu)點：納稅人對稅制有較清晰的了解，有利于發(fā)揮監(jiān)督作用局限性：偷漏稅時有發(fā)生，對納稅人要求較高主要在納稅意識比較強的發(fā)達國家實行。美國和加拿大每年通常要對2%-5%的申報表進行調(diào)查或?qū)徍?。（三）測定法（推斷法）根據(jù)納稅人所表現(xiàn)的外部標志推定其所得，再按規(guī)定征稅。凈值法，根據(jù)納稅人財產(chǎn)凈值的多少推定其所得額的大小消費支出法，根據(jù)納稅人平時生活水平與各種消費支出的數(shù)額來推測其所得銀行賬戶法，根據(jù)納稅人銀行往來帳戶的情形決定其所得額。（四）估計法

對某些納稅人根據(jù)歷史上的一些資料估算其應(yīng)納稅額的方法。針對個人獨資企業(yè)、個體工商業(yè)者法國、非洲欠發(fā)達國家第二節(jié)發(fā)達國家的個人所得稅制度英國的個人所得稅美國的個人所得稅日本的個人所得稅荷蘭的個人所得稅一、英國的個人所得稅（一）納稅人1.居民AnindividualwhoisresidentintheUKisliabletoUKincometaxorcapitalgainstaxonallhisincomeandgains,whetherfromUKoroverseassources,subjecttolimitedexemptions.2.非居民Anon-residentindividualisliabletoUKincometaxonUKsourceincome.Whetheryou’reUKresidentusuallydependsonhowmanydaysyouspendintheUKinthetaxyear(6Aprilto5Aprilthefollowingyear).You’reautomaticallyresidentifeither:youspent183ormoredaysintheUKinthetaxyearyouronlyhomewasintheUK-youmusthaveowned,rentedorlivedinitforatleast91daysintotal-andyouspentatleast30daysthereinthetaxyearYou’reautomaticallynon-residentifeither:youspentfewerthan16daysintheUK(or46daysifyouhavenotbeenclassedasUKresidentforthe3previoustaxyears)youworkabroadfull-time(averagingatleast35hoursaweek)andspentfewerthan91daysintheUK,ofwhichnomorethan30werespentworkingYoupaytaxonthingslike:moneyyouearnfromemploymentprofitsyoumakeifyou’reself-employed-includingfromservicesyousellthroughwebsitesorappssomestatebenefitssomegrants,includingtheSelf-EmploymentIncomeSupportScheme,theSmallBusinessGrantFund,theRetail,HospitalityandLeisureGrantFund,theCoronavirusJobRetentionSchemeandtheTestandTraceSupportPaymentinEngland(ortheSelf-isolationSupportPaymentinScotlandandtheSelf-isolationSupportSchemeinWales)mostpensions,includingstatepensions,companyandpersonalpensionsandretirementannuitiesrentalincome(unlessyou’realive-inlandlordandgetlessthanthe

rentaroomlimit)benefitsyougetfromyourjobincomefromatrustinterestonsavings

overyoursavingsallowanceYoudon’tpaytaxonthingslike:

1.thefirst￡1,000ofincomefromself-employment-thisisyour‘tradingallowance’2.thefirst￡1,000ofincomefrompropertyyourent(unlessyou’reusingtheRentaRoomScheme)3.incomefromtax-exemptaccounts,likeIndividualSavingsAccounts(ISAs)andNationalSavingsCertificates4.dividendsfromcompanysharesunderyourdividendsallowance5.somestatebenefits6.premiumbondorNationalLotterywins7.rentyougetfromalodgerinyourhousethat’sbelowtherentaroomlimitAllowances2020to20212019to20202018to20192017to2018PersonalAllowance￡12,500￡12,500￡11,850￡11,500IncomelimitforPersonalAllowance￡100,000￡100,000￡100,000￡100,000PersonalAllowancesThePersonalAllowanceistheamountofincomeapersoncangetbeforetheypaytax.ThePersonalAllowancegoesdownby￡1forevery￡2ofincomeabovethe￡100,000limit.Itcangodowntozero.

Otherallowances

Allowances2020to20212019to20202018to20192017to2018MarriedCouple’sAllowance-maximumamount￡9,075￡8,915￡8,695￡8,445MarriedCouple’sAllowance-minimumamount￡3,510￡3,450￡3,360￡3,220BlindPerson’sAllowance￡2,500￡2,450￡2,390￡2,320Taxratesandbands

BandRateIncomeafterallowances2020to2021Incomeafterallowances2019to2020Incomeafterallowances2018to2019Incomeafterallowances2017to2018Startingrateforsavings10%(0%from2015to2016)Upto￡5,000Upto￡5,000Upto￡5,000Upto￡5,000StarterrateinScotland19%Upto￡2,085Upto￡2,049Upto￡2,000-BasicrateinScotland20%￡2,086to￡12,658￡2,050to￡12,444￡2,001to￡12,150Upto￡31,500BasicrateinEngland&NorthernIreland20%Upto￡37,500Upto￡37,500Upto￡34,500Upto￡33,500BasicrateinWales20%Upto￡37,500Upto￡37,500Upto￡34,500Upto￡33,500BandRateIncomeafterallowances2020to2021Incomeafterallowances2019to2020Incomeafterallowances2018to2019Incomeafterallowances2017to2018IntermediaterateinScotland21%￡12,659to￡30,930￡12,445to￡30,930￡12,151to￡31,580-HigherrateinScotland40%

(41%from2018to2019)￡30,931to￡150,000￡30,931to￡150,000￡31,581to￡150,000￡31,501to￡150,000HigherrateinEngland&NorthernIreland40%￡37,501to￡150,000￡37,501to￡150,000￡34,501to￡150,000￡33,501to￡150,000HigherrateinWales40%￡37,501to￡150,000￡37,501to￡150,000￡34,501to￡150,000￡33,501to￡150,000BandRateIncomeafterallowances2020to2021Incomeafterallowances2019to2020Incomeafterallowances2018to2019Incomeafterallowances2017to2018ToprateinScotland46%Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000England&NorthernIrelandAdditionalrate45%Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000WalesAdditionalrate45%Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000Over￡150,000TaxyearDividendallowance6April2020to5April2021￡2,0006April2019to5April2020￡2,0006April2018to5April2019￡2,0006April2017to5April2018￡5,0006April2016to5April2017￡5,000TaxbandTaxrateondividendsovertheallowanceBasicrate7.5%Higherrate32.5%Additionalrate38.1%（三）稅收抵免

外國稅收抵免針對海外來源所得或資本利得所繳納的外國稅收兒童稅收抵免兒童稅收抵免（Childtaxcredit,CTC）是對所有撫養(yǎng)兒童家庭提供的一種普遍性的補助計劃，屬于返還性稅收抵免。工作稅收抵免工作稅收抵免(Workingtaxcredit)是對低收入家庭提供的一種在職援助，無論這種家庭是否有孩子，只要其收入低于一定水平都可獲得稅收抵免，返還性的稅收抵免。CircumstanceHoursaweekAged25to59Atleast30hoursAged60oroverAtleast16hoursDisabledAtleast16hoursSinglewith1ormorechildrenAtleast16hoursCouplewith1ormorechildrenUsually,atleast24hoursbetweenyou(with1ofyouworkingatleast16hours)Achildissomeonewhoisunder16(orunder20ifthey’rein

approvededucationortraining).Thebasicamountisupto￡1,960ayear.

ElementAmountYou’reacoupleapplyingtogetherUpto￡2,010ayearYou’reasingleparentUpto￡2,010ayearYouworkatleast30hoursaweekUpto￡810ayearYouhaveadisabilityUpto￡3,165ayearYouhaveaseveredisabilityUpto￡1,365ayear(usuallyontopofthedisabilitypayment)Youpayfor

approvedchildcareUpto￡122.50(1child)or￡210(2ormorechildren)aweekUniversalCreditUniversalCreditisapaymenttohelpwithyourlivingcosts.It’spaidmonthly-ortwiceamonthforsomepeopleinScotland.Youmaybeabletogetitifyou’reonalowincomeoroutofwork.UniversalCreditwillreplacethefollowingbenefits:ChildTaxCreditHousingBenefitIncomeSupportincome-basedJobseeker’sAllowance(JSA)income-relatedEmploymentandSupportAllowance(ESA)WorkingTaxCreditEligibilityYoumaybeabletogetUniversalCreditif:you’reonalowincomeoroutofworkyou’re18orover(therearesomeexceptionsifyou’re16to17)you’reunderStatePensionage(oryourpartneris)youandyourpartnerhave￡16,000orlessinsavingsbetweenyouyouliveintheUKThenumberofchildrenyouhavedoesnotaffectyoureligibilityforUniversalCredit,butitmayaffecthowmuchyouget.YourcircumstancesMonthlystandardallowanceSingleandunder25￡251.77Singleand25orover￡317.82Inacoupleandyou’rebothunder25￡395.20(foryouboth)Inacoupleandeitherofyouare25orover￡498.89(foryouboth)ExtraamountsHowmuchyou’llgetExtramonthlyamountForyourfirstchild￡277.08(bornbefore6April2017)

￡231.67(bornonorafter6April2017)Foryoursecondchildandanyothereligiblechildren￡231.67perchildIfyouhaveadisabledorseverelydisabledchild￡126.11or￡392.08Ifyouneedhelpwith

childcarecostsupto85%ofyourcosts(upto￡646.35foronechildand￡1,108.04for2ormorechildren)IfyouhaveadisabilityorhealthconditionHowmuchyou’llgetExtramonthlyamountIfyouhave

limitedcapabilityforworkandwork-relatedactivity￡336.20Ifyouhavelimitedcapabilityforworkandyoustartedyourhealth-relatedUniversalCreditorEmploymentandSupportAllowance(ESA)claimbefore3April2017￡126.11IfyoucareforaseverelydisabledpersonHowmuchyou’llgetExtramonthlyamountIfyouprovidecareforatleast35hoursaweekforaseverelydisabledpersonwhoreceivesadisability-relatedbenefit￡160.20HousingcostsYoucouldgetmoneytohelppayyourhousingcosts.Howmuchyougetdependsonyourageandcircumstances.Thepaymentcancoverrentandsomeservicecharges.Ifyou’reahomeowner,youmightbeabletogetaloantohelpwithinterestpaymentsonyourmortgageorotherloansyou’vetakenoutforyourhome.（五）納稅申報和納稅期限

個人自行申報英國個人所得稅納稅期限納稅期限一般所得納稅年度次年的1月31日對達到一定數(shù)額的所得稅分兩次繳納,第一次是納稅年度次年1月31日，第二次是次年7月31日所得稅與資本利得稅一起申報納稅年度次年的1月31日Thedeadlinesforpayingyourtaxbillareusually:31January-foranytaxyouowefortheprevioustaxyear(knownasabalancingpayment)andyourfirstpaymentonaccount31JulyforyoursecondpaymentonaccountBecauseofcoronavirus(COVID-19),youcandelaymakingyoursecondpaymentonaccount.You’llnotbechargedinterestorpenaltiesaslongasyoupaybefore31January2021.第三節(jié)發(fā)展中國家的個人所得稅制度印度的個人所得稅韓國的個人所得稅巴西的個人所得稅南非的個人所得稅金磚國家“金磚國家”來源于英文BRICS一詞，是指巴西（Brazil）、俄羅斯（Russia）、印度（India）和中國（China）、南非(SouthAfrica)，因這5個國家的英文名稱首字母組合而成的“BRICs”一詞，其發(fā)音與英文中的“磚塊”(bricks)一詞非常相似，故被稱為“金磚國家”。巴西-“世界原料基地”；俄羅斯-“世界加油站”；印度-“世界辦公室”；中國-“世界工廠”，南非-“世界資源庫”（2010.12）。一、印度的個人所得稅（一）納稅人TheCentralBoardofDirectTaxesinIndiahasannouncedataxreliefforNon-ResidentIndiansandforeignnationalswhoarestrandedinIndiaduetotheCovidlockdownbetweenMarch1,2020andMarch31,2020.AccordingtotheIncomeTaxActofIndia,taxesapplytotheglobalincomeforresidentIndiansandincomegeneratedinIndiaforNRIs.ThistaxstatusiscalculatedbythenumberofdaysspentinafinancialyearinIndia.TheIncomeTaxActofIndiahasmadechangestohowmanydaysanIndiannationalhastostayoutofIndiatobecalledaNon-ResidentofIndia.Indiansnowhavetostayabroadforover240daystobecalledanNRIunliketheprevious182days.Thiswillalsoreflectinhowhewillbetaxed.Additionally,iftheNRIisinanyforeigncountrythatisnotconsideredaresidentbythatcountry,hewillbedeemedaresidentofIndiaandtaxedonhisworldwideincome.WhatisPAN??PANstandsforPermanentAccountNumber.PANisaten-digituniquealphanumericnumberissuedbytheIncomeTaxDepartment.PANisissuedintheformofalaminatedplasticcard(commonlyknownasPANcard).GivenbelowisanillustrativePAN:ALWFG5809LThefourthcharacterofPANrepresentsthestatusofthePANholder.LLPisrepresentedbythecharacter‘F’(e.g.ALWF??G5809L).IndividualWhohasto?ob?tainPAN?PANistobeobtainedbyfollowingpersons:Everypersonifhistotalincomeorthetotalincomeofanyotherpersoninrespectofwhichheisassessableduringthepreviousyearexceeds:InthecaseofBasic

ExemptionLimitIndividualRs.2,50,000.00ResidentIndividualsoftheageof60yearsandabovebutbelow80yearsRs.3,00,000.00ResidentIndividualsof80yearsaboveRs.5,00,000.00EverypersonwhointendstoenterintospecifiedfinancialtransactionsinwhichquotingofPANismandatoryHeadsofIncome

SalaryHouseProperty?CapitalGains?Business/ProfessionOthersourcesSalaryisdefinedtoinclude:WagesPensionAnnuityGratuityFees,Commission,Perquisites,ProfitsinlieuoforinadditiontoSalaryorWages

IncomefromHouseProperty

ConditionsforTaxabilityThehousepropertyshouldconsistofanybuildingorlandappurtenantthereto;Thetaxpayershouldbetheowneroftheproperty;Thehousepropertyshouldnotbeusedforthepurposeofbusinessorprofessioncarriedonbythetaxpayer.

ProfitsandGainsfromBusinessandProfessionThefollowingincomesarechargeabletotaxundertheheadProfitandGainsfromBusinessorProfession:ProfitandgainsfromanybusinessorprofessioncarriedonbytheassesseeatanytimeduringthepreviousyearAnycompensationorotherpaymentduetoorreceivedbyanyspecifiedpersonIncomeundertheCapitalGainsConditionsforChargeability:Thereshouldbeacapitalasset.Inotherwords,theassettransferredshouldbeacapitalassetonthedateoftransfer;Itshouldbetransferredbythetaxpayerduringthepreviousyear;ThereshouldbeprofitsorgainasaresultoftransferWhoshouldpayIncome-tax?

Forthefinancialyear2020-21,anIndividualisrequiredtopayincome-taxifhis/hertotalincomeexceedsRs.2,50,000.Incaseofresidentindividualsoftheageof60yearsandabovebutbelow80years,thebasicexemptionlimitisRs.3,00,000andforresidentindividualsof80yearsandabove,thelimitisRs.5,00,000.TaxRates

1.IncaseofanIndividual(residentornon-resident)orHUForAssociationofPersonorBodyofIndividualoranyotherartificialjuridicalpersonIndividuals(Otherthanseniorandsuperseniorcitizen)NetIncomeRangeRateofIncome-taxAssessmentYear2021-22AssessmentYear2020-21UptoRs.2,50,000--Rs.2,50,000toRs.5,00,0005%5%Rs.5,00,000toRs.10,00,00020%20%AboveRs.10,00,00030%30%SeniorCitizen(whois60yearsormoreatanytimeduringthepreviousyear)NetIncomeRangeRateofIncome-taxAssessmentYear2021-22AssessmentYear2020-21UptoRs.3,00,000--Rs.3,00,000toRs.5,00,0005%5%Rs.5,00,000toRs.10,00,00020%20%AboveRs.10,00,00030%30%SuperSeniorCitizen(whois80yearsormoreatanytimeduringthepreviousyear)NetIncomeRangeRateofIncome-taxAssessmentYear2021-22AssessmentYear2020-21UptoRs.5,00,000--Rs.5,00,000toRs.10,00,00020%20%AboveRs.10,00,00030%30%HinduUndividedFamily(IncludingAOP,BOIandArtificialJuridicalPerson)NetIncomeRangeRateofIncome-taxAssessmentYear2021-22AssessmentYear2020-21UptoRs.2,50,000--Rs.2,50,000toRs.5,00,0005%5%Rs.5,00,000toRs.10,00,00020%20%AboveRs.10,00,00030%30%

APPEALSIncometaxliabilityisdeterminedbytheAssessingOfficerfirst.AtaxpayeraggrievedbyvariousactionsofAssessingOfficercanappealbeforeCommissionerofIncomeTax(Appeals).FurtherappealcanbepreferredbeforetheIncomeTaxAppellateTribunal.Onsubstantialquestionoflaw,furtherappealcanbefiledbeforetheHighCourtandeventotheSupremeCourt.Variousappellateproceduresatdifferentlevelsofappellateauthorityaredefinedhereunder:AppealtoCommissionerofIncome-tax(Appeals)AppealtoIncome-taxAppellateTribunalAppealtoHighCourtAppealtoSupremeCourtThe

tax

year

in

India

beginsonApril1andendsonMarch31.

TAXCALENDAR

July,2020Wednesday,July15,2020?Quarterlystatementinrespectofforeignremittances(tobefurnishedbyauthorizeddealers)inFormNo.15CCforquarterendingJune,2020?Wednesday,July15,2020?UploadthedeclarationsreceivedfromrecipientsinFormNo.15G/15HduringthequarterendingJune,2020Friday,July31,2020?Returnofincomefortheassessmentyear2020-21forallassesseeotherthan(a)corporate-assesseeor(b)non-corporateassessee(whosebooksofaccountarerequiredtobeaudited)or(c)partnerofafirmwhoseaccountsarerequiredtobeauditedor(d)anassesseewhoisrequiredtofurnishareportunder

section92E.TheduedateforfilingofreturnhasbeenextendedfromJuly31,2020toNovember30,2020videtheTaxationandOtherLaws(RelaxationandAmendmentofCertainProvisions)Act,2020.September,2020Tuesday,September15,2020??Secondinstalmentofadvancetaxfortheassessmentyear2021-22?Wednesday,September30,2020?Duedateforfilingofauditreportunder

section44AB

fortheassessmentyear2020-21inthecaseofacorporate-assesseeornon-corporateassessee(whoisrequiredtosubmithis/itsreturnofincomeonOctober31,2020).TheduedateforfilingofauditreporthasbeenextendedfromSeptember30,2020toOctober31,2020videtheTaxationandOtherLaws(RelaxationandAmendmentofCertainProvisions)Act,2020.第四節(jié)中東歐國家的個人所得稅制度俄羅斯的個人所得稅匈牙利的個人所得稅捷克共和國的個人所得稅斯洛伐克的個人所得稅一、俄羅斯個人所得稅TaxpayersTaxResidents–allincomefromRussiansourcesandfromworldwidesources,fromwhichtheRussianincometaxhasnotbeenwithheldTaxNon-Residents–allincomefromRussiansources,fromwhichincometaxhasnotbeenwithheldAllforeignnationalslivinginRussiawithapersonalincomefromRussianand/orforeignsourcesareobligedtopayPersonalIncomeonallincomeearnedduringthestayinRussia.Thoseemployedusuallyhavethistaxdeductedbytheemployerfromthemonthlysalaryandonlyhavetofileataxreturninthecaseofadditionalincomefromdividendsorsalariesabroad.ThepercentageoftaxpayablediffersaccordingtothelengthofstayinRussia.ResidentStatusForthepurposeoftaxation,aforeignnationalisconsideredtobeataxresidentofRussiaiftheyarealegalresidentofthecountry,arephysicallypresentfor90ormoredaysduringaconsecutive12monthperiod,andreceiveanincomefromanemployerforlabourorservicesperformedinRussia.Individualscanbeconsideredasnon-residentsfortaxpurposesiflivinginRussiaforlessthan90daysduringataxyear,andreceivingincomefromlabourorservicesperformed.taxTaxRatesforResidents13%Thetaxrateshallbeestablishedintheamountof13percent,unlessotherwisestipulatedbytheTaxCode9%Thetaxrateshallbeestablishedintheamountof9percentwithrespecttotheincomesfromtheshareparticipationintheactivityoforganizations-residentsreceivedintheformofdividends.

Thetaxrateshallbeestablishedintheamountof9percentwithrespecttotheincomesfrommortgage-backedsecuritiesemittedbefore01.01.2007,andalsototheincomesofsettlersoftrustmortgagecollateral,whichwerereceivedonthebaseofacquisitionofmortgageparticipationcertificate,issuedbythetrusteeofmortgagecollateralbefore01.01.07.35%costofprizesandprizesreceivedincompetitions,gamesandotheractivitiesheldwiththepurposesofadvertisinggoods,worksandservices,inthepartexceedingtheamountsstatedinRussianTaxCode;interestincomeonbankinthepartexceedingtheamountsstatedinRussianTaxCode;amountsofeconomicgainoninterestwhenthetaxpayersreceiveborrowedfundsinthepartexceedingtheamountsspecifiedinRussianTaxCode.Thetaxrateshallbeestablishedintheamountof35percentwithrespecttotheincomewhichwasreceivedasafeefromtheuseofmonetaryfundsofmembersofcreditconsumercooperative(shareholderofcooperative),andalsototheinterestfromusingoffundsobtainedasloansfrommembersofcreditconsumercooperativeorassociatedmembersofcreditconsumercooperative,inthepartexceedingtheamountsspecifiedinRussianTaxCode.Non-residents

15%Thetaxrateshallbeestablishedintheamountof15percentwithrespecttotheincomesfromtheshareparticipationintheactivityofRussianorganizationsreceivedbynon-residentsintheformofdividends30%Fortheincomeofnon-residentsIncomeisclassifiedaccordingtothefollowingcategories:(1)dividendsandinterest,(2)paymentsunderaninsurancecontract,(3)royalties,(4)rentpayments,(5)incomefromalienationofpropertyorcapitalgains,(6)employmentincomeandincomefromindependentactivities,includingbusinessincome,(7)privatepensions,scholarshipsandothersimilarbenefits,(8)incomefromtransportation,and(9)incomefromtheuseofpipelines,powerlines,datatransferandothersimilarservices.Generally,incometaxiswithheldatsource.However,incometaxisleviedbyasses