中級財務(wù)會計第十二章所有者權(quán)益

第十二章

所有者權(quán)益2025/1/311目錄第一節(jié)所有者權(quán)益概述第二節(jié)

實收資本第三節(jié)

資本公積和其他綜合收益第四節(jié)

其他權(quán)益工具

第五節(jié)留存收益2025/1/31揚州大學(xué)商學(xué)院3不同企業(yè)組織形式，其法律責(zé)任不同：獨資企業(yè)◆非公司型企業(yè)合伙企業(yè)有限責(zé)任公司◆公司型企業(yè)股份有限公司

不同企業(yè)組織形式，對所有者權(quán)益的會計處理有很大影響，為什么？第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的含義及構(gòu)成含義所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。是所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。構(gòu)成

投入資本資本公積其他權(quán)益工具其他綜合收益留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）2025/1/31揚州大學(xué)商學(xué)院5分類的目的：1.讓股東和債權(quán)人知道，公司付給股東的款項是利潤的分配還是投入資本的返還。2.股東用累計利潤來判斷管理人員的稱職程度。

東阿阿膠2013-2015年所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)百分比2025/1/31項目2013年2014年2015年2013年結(jié)構(gòu)百分比2014年結(jié)構(gòu)百分比2015年結(jié)構(gòu)百分比實收資本（或股本）654,021,537.00654,021,537.00654,021,537.0012.86%10.85%9.23%資本公積699,300,242.55713,841,780.67697,495,514.4513.75%11.84%9.85%其他綜合收益-2,473,394.263,444,378.17-0.04%0.05%盈余公積466,156,871.34466,156,871.34466,156,871.349.17%7.73%6.58%未分配利潤3,183,166,287.124,090,899,001.375,192,708,803.7362.61%67.87%73.31%所有者權(quán)益合計5,084,284,375.076,027,619,187.437,083,016,299.48100.00%100.00%100.00%第二節(jié)

投入資本一、投入資本概述（一）投入資本的含義投入資本是由實收資本（或股本）和資本公積（其中的股本溢價或資本溢價）兩部分構(gòu)成。實收資本（或股本）是投資人投入資本形成法定資本的價值。其構(gòu)成比例通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與財務(wù)決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。（二）投入資本的主要法律規(guī)定股東可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等出資。不得高估或低估。全體股東的貨幣出資金額不得低于注冊資本的30%。2025/1/31二、投入資本的會計處理（一）有限責(zé)任公司投入資本企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進行會計處理。

借：銀行存款/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等貸：實收資本

資本公積——資本溢價【例12-1】、例12-2】2025/1/31（二）股份有限公司投入資本公司發(fā)行股票，一般需要經(jīng)過股東認購、實收股款、發(fā)行股票等階段，這些階段往往間隔一段時間。1、股票的認購股東認購股票，只是一種承諾，尚未與公司發(fā)生財務(wù)關(guān)系，所以可以設(shè)賬反映，也可以不設(shè)賬反映。股東認購時要填寫認購書，辦妥認購手續(xù)后，由代收股款的銀行按照公司同銀行簽訂的代收股款的協(xié)議代收和保存股款。一般情況下，不收齊全部的認購款，不換發(fā)股票。在賬務(wù)處理上，要反映認股人應(yīng)履行的交款義務(wù)和公司在未來收款的權(quán)利。如需設(shè)賬反映時，通常設(shè)置“應(yīng)收認股款”和“已認股本”兩個過渡賬戶，記錄認購和實收股款的全過程。2025/1/31在認購手續(xù)辦妥后，應(yīng)借記“應(yīng)收認股款”賬戶，在未換發(fā)股票前，應(yīng)貸記“已認股本”賬戶。“應(yīng)收認股款”除短期無法收取的外，應(yīng)列為公司的流動資產(chǎn)項目?！耙颜J股本”是所有者權(quán)益項目，是股本賬戶的一個過渡性質(zhì)的賬戶。收到認股款后，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收認股款”賬戶。收齊全部認股款換發(fā)股票時，借記“已認股本”賬戶，貸記“股本”賬戶。【例12-3】2025/1/31到規(guī)定期末，認股股東如違約不能履行付款協(xié)議，即應(yīng)收認股款若尚未收回，可以沒收部分已交股款、發(fā)還剩余已交股款并另行招認或者發(fā)給部分股票。此時，應(yīng)沖銷“已認股本”和“應(yīng)收認股款”等賬戶。我國《公司法》規(guī)定，發(fā)行的股份超過招股說明書規(guī)定的截止期限尚未募足的，或者發(fā)行的股份股款交足后，發(fā)起人在30天內(nèi)未召開創(chuàng)立大會的，認股人可以按所交股款并加計銀行同期存款利息，要求發(fā)起人返還。2025/1/312．股票的發(fā)行按照我國《公司法》的規(guī)定，同次發(fā)行的股票，每股的發(fā)行條件和價格應(yīng)當(dāng)相同，即同股同價。我國目前僅允許股票溢價、等價發(fā)行，不能折價發(fā)行。在發(fā)行時，記入“股本”賬戶的金額必須按照股票的票面金額入賬。超過部分作為股票溢價，記入“資本公積——股本溢價”賬戶?！纠?2-4】2025/1/313.資本的減少企業(yè)實收資本（股本）減少的原因大體有兩種：(1)資本過剩；(2)企業(yè)發(fā)生重大虧損。2025/1/31股份有限公司為減少注冊資本而回購本公司股份，應(yīng)按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。如回購價格低于回購股份對應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理?！纠?2-5】、【例12-6】2025/1/31第三節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(或股本溢價)和其他資本公積等。其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動。

“資本公積”科目一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”

明細科目進行核算。2025/1/31二、資本公積的確認和計量(一)資本溢價或股本溢價的會計處理1、資本溢價“實收資本”科目，核算企業(yè)投資者按照公司章程所規(guī)定的出資比例實際繳付的出資額。在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額全部記入“實收資本”科目。例：某公司原來由甲、乙、丙三個投資者各出資100萬元注冊成立，經(jīng)營一年后有另一投資者丁欲加入該公司并希望占有25%的股份，經(jīng)協(xié)商公司注冊資本增加到400萬元。丁應(yīng)出資多少才能公司股份25%？應(yīng)考慮哪些因素呢？2025/1/31揚州大學(xué)商學(xué)院17假定丁繳納140萬元占公司25%的股份。借：銀行存款140萬貸：實收資本100萬資本公積——資本溢價40萬揚州大學(xué)商學(xué)院182.股本溢價溢價發(fā)行下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分計入“股本”科目，超出股票面值的溢價收入計入“資本公積—股本溢價”。委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)從溢價發(fā)行收入中扣除，企業(yè)應(yīng)按扣除手續(xù)費、傭金后的數(shù)額計入“資本公積--股本溢價”。例：B公司發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，發(fā)行價格6元，發(fā)行款全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費100萬元，假定均以銀行存款支付。借：銀行存款11900

貸：股本2000

資本公積——股本溢價9900(二)其他資本公積的會計處理其他資本公積，是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積。1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付。2.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，應(yīng)當(dāng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。2025/1/31(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計處理經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議通過，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)沖減資本公積，同時按照轉(zhuǎn)增前的實收資本(或股本)的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實收資本”(或“股本”)科目下各所有者的明細分類賬。2025/1/31揚州大學(xué)商學(xué)院21二、其他綜合收益（一）其他綜合收益的定義、特征及分類定義：其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。特征：1.必須滿足所有者權(quán)益要素的定義及其確認和計量標(biāo)準(zhǔn)。2.是由企業(yè)與非業(yè)主方面進行的交易或發(fā)生的其他事項和情況說引起的。3.發(fā)生當(dāng)期不影響凈損益，但未來可能會影響損益。揚州大學(xué)商學(xué)院22分類：根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，其他綜合收益可分為兩類(1)以后會計期間不能重分類進損益(2)以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益揚州大學(xué)商學(xué)院23(1)以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定后不得撤銷，即當(dāng)該類非交易性權(quán)益工具終止確認時原計入其他綜合收益的價值變動損益不得重分類進損益2025/1/3123揚州大學(xué)商學(xué)院24(2)以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認、而直接計入所有者權(quán)益的各項利得和損失，但隨著交易或事項的不斷發(fā)生，這些利得或損失會在未來形成損益。權(quán)益法下被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額；其他債權(quán)工具投資終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分；等等。2025/1/3124第四節(jié)其他權(quán)益工具（一般了解）一、其他權(quán)益工具會計處理的基本原則企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進行初始確認和計量；其后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ)，確定該工具利息支出或股利分配等。企業(yè)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類為權(quán)益工具的應(yīng)當(dāng)從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。2025/1/31對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理；對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。2025/1/31二、其他權(quán)益工具的主要賬務(wù)處理（一）發(fā)行方的賬務(wù)處理1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的，應(yīng)實際收到的金額、借記”銀行存款”等科目，按債務(wù)工具的面值，貸記”應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目、按其差額貸記或借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目。在該債務(wù)工具存續(xù)期間，計提利息并按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則中有關(guān)金融負債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。2025/1/312.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目、貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目。分類為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息）的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的利潤分配方案，按照應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額，借記“利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息”等科目，貸記“應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息”等科目。2025/1/31【例12-9】【例12-10】2025/1/313.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按負債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券-——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目。2025/1/31發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分推。與多項交易相關(guān)的共同交易費用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易之間進行分?jǐn)偂?025/1/314.發(fā)行的金工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進行處理。2025/1/315.由于發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負債的、應(yīng)當(dāng)于重分類日，按該工具的賬面價值，借記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”等科目、按該工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目，按該工具的公允價值與面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目，按該工具的公允價值與賬面價值的差額，貸記或借記“資本公積一資本溢價（或股本溢價）”科目，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。發(fā)行方以重分類日計算的實際利率作為應(yīng)付債券后續(xù)計量利息調(diào)整等的基礎(chǔ)。2025/1/31因發(fā)行的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，導(dǎo)致原歸類為金融負債的金融工具重分類為權(quán)益工具的、應(yīng)于重分類日，按金融負債的面值，借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）”科目、按利息調(diào)整的余額，借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）”科目、按金融負債的賬面價值，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。2025/1/316．發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具，按贖回價格，借記“庫存股——其他權(quán)益工具”科目，貸記“銀行存款”等科目；注銷所購回的金融工具，按該工具對應(yīng)的其他權(quán)益工具的賬面價值，借記“其他權(quán)益工具”科目，按該工具的贖回價格，貸記“庫存股——其他權(quán)益工具”科目，按其差額借記或貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目、如資本公積不夠沖減的，依次減盈余公積和未分配利潤。2025/1/31發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目、按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。2025/1/317．發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股的、按該工具對應(yīng)的金融負債或其他權(quán)益工具的賬面價值，借記“應(yīng)付債券”“其他權(quán)益工具”等科目，按普通股的面值，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額、貸記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目（如轉(zhuǎn)股時金融工具的賬面價值不足轉(zhuǎn)換為1股通股而以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的，還需按支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額貸記“銀行存款”等科目）2025/1/31（二）投資方的賬務(wù)處理金融工具投資方（持有人）考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時，應(yīng)當(dāng)遵循金融工具確認和計量準(zhǔn)則的相關(guān)要求，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負債屬性的分類保持一致。例如，對于發(fā)行方分類為權(quán)益工具的非衍生金融工具，投資方通常應(yīng)當(dāng)將其歸類為權(quán)益工具投資。2025/1/31如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重