第六章++負(fù)債的核算知識(shí)課件

第六章負(fù)債的核算流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券償債能力分析流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容按形成原因分類：

經(jīng)營活動(dòng)形成的：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等融通資金形成的：短期借款、交易性金融負(fù)債（一年期及以內(nèi)的短期債券）、應(yīng)付利息利潤(rùn)分配形成的：應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤(rùn)短期借款資產(chǎn)負(fù)債表中的“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。該項(xiàng)目根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。謹(jǐn)防短貸長(zhǎng)用，資本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不匹配會(huì)計(jì)處理:見教材P89案例：應(yīng)付賬款結(jié)構(gòu)分析充分利用通路價(jià)值——連鎖超市高負(fù)債率的實(shí)質(zhì)華聯(lián)超市截止2001年年底，公司旗下?lián)碛谐?00多家，2001年度實(shí)現(xiàn)銷售收入32.48億元，在當(dāng)年全國連鎖百強(qiáng)中名列第二。連鎖超市是我國零售業(yè)中的一種新型業(yè)態(tài)，具有經(jīng)營效率高、成長(zhǎng)性強(qiáng)等特點(diǎn)。華聯(lián)超市的財(cái)務(wù)特征可看作連鎖超市業(yè)的代表。連鎖超市最大的財(cái)務(wù)特征是資產(chǎn)負(fù)債率高。以華聯(lián)超市為例，2000的資產(chǎn)負(fù)債率為80%，2001年為77%（見下表），高資產(chǎn)負(fù)債率是否會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn)呢？如果負(fù)債是有息的，則企業(yè)必然擔(dān)負(fù)沉重的利息負(fù)擔(dān)，但連鎖超市企業(yè)有自己的通路，可以獲取大量無成本負(fù)債，從而實(shí)現(xiàn)高負(fù)債率下的低資金成本。從公司負(fù)債結(jié)構(gòu)可看出，對(duì)供貨商的應(yīng)付賬款占總負(fù)債的32%，這就是連鎖超市業(yè)作為銷售終端的通路價(jià)值的體現(xiàn)。超市進(jìn)貨通常采取賒購，賒購期最長(zhǎng)可達(dá)200天以上。連鎖企業(yè)依賴其所掌握的通路資源，在與供貨商的談判中具有優(yōu)勢(shì)，通過賒購，企業(yè)的資金壓力得到緩解，使得高速運(yùn)轉(zhuǎn)的進(jìn)銷流程得以持續(xù)。此外，從負(fù)債的成本上看，應(yīng)付賬款是無息負(fù)債，當(dāng)然，需要有資信支撐。在連鎖超市業(yè)，做大規(guī)模是獲取資信的有效途徑，從這個(gè)角度也可理解連鎖企業(yè)做大的迫切性。案例續(xù)1：華聯(lián)超市的簡(jiǎn)要資產(chǎn)負(fù)債表（單位：千元）資產(chǎn)2000年2001年負(fù)債及股東權(quán)益2000年2001年貨幣資金266359160643流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收票據(jù)458442558短期借款335500414000應(yīng)收賬款92452111191應(yīng)付票據(jù)449215577存貨302804303318應(yīng)付賬款303265274720待攤費(fèi)用1408216592流動(dòng)負(fù)債合計(jì)955079879373流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)690683649116長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)863－長(zhǎng)期投資凈額395012511負(fù)債合計(jì)955943879373固定資產(chǎn)合計(jì)276646349427少數(shù)股東權(quán)益51112683無形資產(chǎn)212833125341股東權(quán)益合計(jì)227658244339資產(chǎn)總計(jì)11841131136396負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)11841131136396案例續(xù)2：零售企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)

部分零售企業(yè)2004年末資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)項(xiàng)目鄂武商A武漢中商武漢中百貨幣資金41524429212.6%1161612725.68%2234335679.21%應(yīng)收票據(jù)39774400.12%4200000.02%10376530.04%應(yīng)收賬款267350480.81%229742701.12%123835710.51%其他應(yīng)收款2594572217.89%1133291975.54%198545830.82%預(yù)付賬款2653016908.07%1101057265.38%683781812.82%存貨2790504058.49%39819797719.5%45848515518.9%固定資產(chǎn)189565736757.7%98083184148.0%115721529647.7%資產(chǎn)總計(jì)3286350847100%2045242928100%2426134849100%短期借款119500000036.4%56860000027.8%54284473122.4%應(yīng)付票據(jù)1158180003.52%1032782505.05%1994459208.22%應(yīng)付賬款48728642614.8%23415103211.4%45711841818.8%預(yù)收賬款1226756443.73%347858721.70%593353682.45%其他應(yīng)付款2551735817.76%1170835215.72%485275102.00%流動(dòng)負(fù)債225080435868.5%110578273054.1%130892066854.0%長(zhǎng)期借款605955331.84%30254500014.8%2150000008.86%負(fù)債合計(jì)231139989170.3%140832773068.9%152392066862.8%案例續(xù)3：部分零售企業(yè)2004年資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)項(xiàng)目華聯(lián)超市（年末）華聯(lián)超市（年初）華聯(lián)綜超（年末）貨幣資金50099272730.5%647105484.72%47791402421.0%應(yīng)收票據(jù)305494161.865%716870.003%應(yīng)收賬款551154553.36%628275924.58%68933890.30%其他應(yīng)收款318504261.94%316345732.31%325032671.43%預(yù)付賬款150577330.92%237144771.73%22734140710.0%存貨32092332819.6%35883090126.2%29193056812.8%固定資產(chǎn)48058452029.3%57174516741.7%110947435048.7%資產(chǎn)總計(jì)1640751155100%1370518363100%2277146858100%短期借款1000000006.09%47500000034.7%24300000010.7%應(yīng)付票據(jù)327852482.00%882408386.44%4000000.018%應(yīng)付賬款38340388523.4%31636759523.1%75649392533.2%預(yù)收賬款384167812.34%415360413.03%601571362.64%其他應(yīng)付款498782673.04%538758643.93%1023466464.49%流動(dòng)負(fù)債62383241438.0%98307950071.7%132925668158.4%長(zhǎng)期借款24000000010.5%負(fù)債合計(jì)62383241438.0%98307950071.7%156925668168.9%課外作業(yè)：請(qǐng)分析2007年6月30日武漢中百的資產(chǎn)負(fù)債率、債務(wù)結(jié)構(gòu)請(qǐng)分析蘇寧電器2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債率、債務(wù)結(jié)構(gòu)和2006年度的利潤(rùn)構(gòu)成請(qǐng)說明連鎖超市行業(yè)的盈利模式案例：預(yù)收賬款分析房地產(chǎn)企業(yè)報(bào)出2002年第三季度報(bào)告的時(shí)候，很多市場(chǎng)人士大吃一驚，因?yàn)樵谌珖?002年頭三個(gè)季度房地產(chǎn)市場(chǎng)熱潮滾滾的情況下，許多房地產(chǎn)上市公司三個(gè)季度的業(yè)績(jī)還不到去年全年業(yè)績(jī)的一半，按照中國傳統(tǒng)“時(shí)間過半、任務(wù)過半”的思維，這些公司豈不年境堪憂？但如果考察這些公司的資產(chǎn)負(fù)債表，會(huì)發(fā)現(xiàn)在“預(yù)收賬款”這個(gè)項(xiàng)目下囤積了大量的資金（見下表），房地產(chǎn)商賺的錢暫時(shí)放在了這里。到年末的時(shí)候，隨著預(yù)收賬款轉(zhuǎn)為收入，這些公司第四季度體現(xiàn)的利潤(rùn)要比前三個(gè)季度好。房地產(chǎn)作為一種商品的特殊性表現(xiàn)為建造投入資金大、單位價(jià)值高，因此，房地產(chǎn)的銷售往往采取特有的預(yù)售模式。但從收入確認(rèn)的條件來看，預(yù)售時(shí)不能確認(rèn)為收入，只能作為預(yù)收賬款。這樣分析，火熱的銷售場(chǎng)面為房地產(chǎn)商帶來的銷售收入在房地產(chǎn)商的報(bào)表上分為兩部分：“主營業(yè)務(wù)收入和“預(yù)收賬款”；一為收入，一為負(fù)債，同樣是收到的錢，但卻具有不同的會(huì)計(jì)性質(zhì)。案例續(xù)：部分房地產(chǎn)公司2002年第三季度預(yù)收賬款及相關(guān)財(cái)務(wù)比率（單位：元）公司簡(jiǎn)稱預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入凈利潤(rùn)預(yù)收賬款/收入萬科A921372914235448015618707950539.13%金融街2281053344519124268509754550.48%浦東金橋3036220714301510869822091170.58%中華企業(yè)7126488799759544687387344073.02%中遠(yuǎn)發(fā)展26372120625896642267138708101.84%陸家嘴1587972163929332406195362640170.87%金地集團(tuán)5356571822227528682919140240.47%陽光股份5237450001517150002861000345.22%天鴻寶業(yè)9176661721526351215923799601.22%萊茵置業(yè)18847389299528324%應(yīng)交稅費(fèi)資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。該項(xiàng)目是根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列的；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“－”號(hào)填列。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得營業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，按規(guī)定要向國家繳納各種稅金。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，這些稅金項(xiàng)目，在尚未與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算前應(yīng)預(yù)提計(jì)入有關(guān)項(xiàng)目，形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。武漢中百2007年6月30日“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)稅費(fèi)項(xiàng)目期末余額期初余額

增值稅303,191.36-2,850,472.19

消費(fèi)稅46,797.4579,258.51

營業(yè)稅5,870,411.776,308,642.19

企業(yè)所得稅20,067,261.547,509,533.81

城市維護(hù)建設(shè)稅385,135.71178,118.23

房產(chǎn)稅465,116.991,108,380.48

土地使用稅-173,881.7324,044.24

印花稅812.5451,536.72

個(gè)人所得稅856,611.1748,318.43

教育費(fèi)附加268,684.89142,196.72

平抑副食品價(jià)格基金210,799.62241,224.22

堤防維護(hù)費(fèi)122,573.27109,234.20

地方教育發(fā)展費(fèi)490,770.24524,284.12合計(jì)28,914,284.8213,474,299.68增值稅：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等，可從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅屬于國家、地方共享稅?！对鲋刀悤盒袟l例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的基本稅率是17%，但銷售或進(jìn)口下列貨物適用13%的稅率：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。除上述兩檔稅率外，還有兩種特殊情況：（1）納稅人出口貨物，稅率為零，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外；（2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不會(huì)取得增值稅專用發(fā)票，但可按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。小規(guī)模納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，一般不能使用增值稅專用發(fā)票，對(duì)其增值稅采取簡(jiǎn)易征稅辦法：購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅均不能抵扣而應(yīng)計(jì)入購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的成本中。其征收率為6%。按增值稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)的下述8種行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。按增值稅暫行條例的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中抵扣：（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（7）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅依具體情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的，將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本中；屬于非正常損失不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅及所購貨物改變用途用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，而企業(yè)已將其抵扣的，按規(guī)定將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。增值稅的核算：(1)購貨借：物質(zhì)采購100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17000

貸：銀行存款117000

(2)入庫借：庫存商品100000

貸：物質(zhì)采購100000

(3)銷貨借：銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅34000

(4)出庫借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品100000

(5)交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅17000

貸：銀行存款17000消費(fèi)稅：消費(fèi)稅是國家為調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一道流轉(zhuǎn)稅，多數(shù)情況下消費(fèi)稅由生產(chǎn)企業(yè)在銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)計(jì)交。消費(fèi)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種方法。實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，稅基為不含增殖稅的銷售額。實(shí)行從量定額計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，稅基指銷售數(shù)量。消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅是國稅。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車等11個(gè)稅目。根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額。例如：甲類卷煙稅率為45%，糧食白酒稅率為25%等；黃酒、啤酒和汽油、柴油則分別按單位重量或單位體積確定單位稅額。如黃酒每噸稅額240元，啤酒每噸稅額220元，汽油每升為0.2元，柴油每升為0.1元。消費(fèi)稅的核算：(1)銷貨借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅170000(2)出庫借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000(3)計(jì)稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加450000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅450000(4)交稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅450000

貸：銀行存款450000營業(yè)稅：營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。營業(yè)稅一般屬于地稅。營業(yè)稅的特點(diǎn)是：（1）征收面廣，稅負(fù)低，涉及整個(gè)第三產(chǎn)業(yè)，稅率一般為3%和5%；（2）按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率。同一行業(yè)，不論經(jīng)營方式和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，不論在甲地還是在乙地，均按同一稅率征收；（3）計(jì)稅方法簡(jiǎn)便，易為納稅人所掌握。營業(yè)稅的稅率為：交通運(yùn)輸業(yè)3%，建筑業(yè)3%，金融保險(xiǎn)業(yè)5%，郵電通訊業(yè)3%，文化體育業(yè)3%，娛樂業(yè)5%~20%，服務(wù)業(yè)5%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)5%。有關(guān)營業(yè)額的確定：（1）交通運(yùn)輸業(yè)。運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實(shí)際取得的營業(yè)額。運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（2）建筑業(yè)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。（3）金融保險(xiǎn)業(yè)。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息的余額為營業(yè)額。外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（4）旅游業(yè)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（5）單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（6）娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。應(yīng)付職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括（具體見教材P186-188）：

職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利！因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償！其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出武漢中百2007年6月30日“應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)項(xiàng)

目年初余額本期增加額本期支付額期末余額一、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼63,560.00

88,317,331.42

88,266,891.14

114,000.28二、職工福利費(fèi)7,564,217.68

7,084,019.638,241,373.09

6,406,864.22

三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)162,029.87

12,989,594.21

13,035,337.46

116,286.62四、住房公積金

374,523.10

373,903.20619.90

五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)44,536.02

754,133.39

692,383.00

106,286.41

六、職工教育經(jīng)費(fèi)32,160.68

15,911.19

1,430.00

46,641.87

合

計(jì)7,866,504.25

109,535,512.94110,611,317.89

6,790,699.30

企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，對(duì)發(fā)生的職工薪酬分別進(jìn)行處理：

借：生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（含解除勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償費(fèi)）銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬（可設(shè)工資等明細(xì)科目）支付時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期借款本科目反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，按實(shí)際收到的資金借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記或借記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可采用合同約定的名義利率計(jì)算利息費(fèi)用。

案例：長(zhǎng)期借款結(jié)構(gòu)分析高息借款將企業(yè)推入財(cái)務(wù)險(xiǎn)境吉林化工主要經(jīng)營石油、石化及有機(jī)化工、合成橡膠、化肥等產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。1993年集團(tuán)公司開始建設(shè)30萬噸乙烯工程，擬解決當(dāng)時(shí)生產(chǎn)缺口及滿足需求的增長(zhǎng)，投產(chǎn)后公司的乙烯年設(shè)計(jì)能力達(dá)45萬噸，成為國內(nèi)最大的乙烯生產(chǎn)商之一。整個(gè)工程總投資包括資本化利息約人民幣72億。工程上馬時(shí)，國家的投融資體制實(shí)行撥改貸，工程所需資金大部從銀行貸款，其中4.2億美元外幣貸款，還款期為1997~2008年，利息沉重，最多時(shí)年財(cái)務(wù)費(fèi)用高達(dá)10億元，年最高貸款利率達(dá)10%，后來財(cái)務(wù)費(fèi)用雖有所減少，但每年仍在5億元以上。1998~2001年累計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用為24.5億元，超過同期公司累計(jì)主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)的一半。沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)造成吉林化工極高的資產(chǎn)負(fù)債率，截止2002年中期，公司的資產(chǎn)負(fù)債率為75.4%，在同行業(yè)明顯偏高（同期上海石化為47.38%、揚(yáng)子石化為56.27%、齊魯石化為38.21%），公司長(zhǎng)短期借款合計(jì)約83億元。由于主要產(chǎn)品價(jià)格下降造成主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)減少，加之高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在經(jīng)營困境和財(cái)務(wù)困境的雙重?cái)D壓下，吉林化工2000年度和2001年度分別虧損8.79億元和18.03億元。案例續(xù)１：吉林化工資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)項(xiàng)目2000．12．31比例2001．12．31比例2002．6．30比例貨幣資金2289642371.29%369170020.25%311628430.21%應(yīng)收票據(jù)457083240.31%117964800.08%應(yīng)收賬款269077584515.2%7354064095.06%5993522614.12%其他應(yīng)收款6519994733.68%2890379771.99%2783840831.92%預(yù)付賬款2849372421.61%2085341171.44%2650546471.82%存貨182071422310.3%11798159748.1250%固定資產(chǎn)1034825097958.4%1023481326070.4%1020766919870.2%資產(chǎn)總計(jì)17710708378100%14531951470100%14534735758100%短期借款198944000011.2%313860000021.6%346735000023.9%應(yīng)付賬款5934536563.35%6540140094.50%8045020655.54%其他應(yīng)付款7623445174.30%2928001312.01%3415097492.35%一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債10543913815.95%4028848682.774674209803.22%流動(dòng)負(fù)債438547716524.8%462187696531.8%513995202635.4%長(zhǎng)期借款451231744725.5%483697371433.3%479487041633.0%其他長(zhǎng)期負(fù)債306778413517.3%11485895317.90%10331063587.11%負(fù)債合計(jì)1196557874767.6%1060744021073.0%1096792880075.4%案例續(xù)２：部分石油加工企業(yè)2004年年末的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)企業(yè)項(xiàng)目2004年12月31日比例企業(yè)項(xiàng)目2004年12月3日比例上海石化貨幣資金16945000005.9%揚(yáng)子石化貨幣資金11691697087.1%應(yīng)收票9%應(yīng)收票據(jù)235623341214.3%應(yīng)收賬款6025970002.1%應(yīng)收賬款3359095152.0%其他應(yīng)收款6192810002.2%其他應(yīng)收款82623250.05%預(yù)付賬款2607360000.9%預(yù)付賬款1280191250.8%存貨372774900013.0%存貨284230180517.3%固定資產(chǎn)1746422700060.7%固定資產(chǎn)846105396251.4%資產(chǎn)總計(jì)28757089000100%資產(chǎn)總計(jì)16448585968100%短期借款374272700013.0%短期借款400000000.24%應(yīng)付賬款9119400003.2%應(yīng)付賬款6808756424.14%其他應(yīng)付款4840610001.7%其他應(yīng)付款12237299757.44%一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款12575780004.4%一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債2000000001.21%流動(dòng)負(fù)債743255900025.8%流動(dòng)負(fù)債313207758919.0%長(zhǎng)期借款20146140007.0%長(zhǎng)期借款168000000010.2%負(fù)債合計(jì)948172400033.0%負(fù)債合計(jì)491770580629.9%應(yīng)付債券資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券本金和利息。長(zhǎng)期債券和股票是公司籌集穩(wěn)定的長(zhǎng)期資金的途徑。相對(duì)于股票，債券融資的優(yōu)點(diǎn)是：債券利息具有抵稅效應(yīng)；不會(huì)稀釋原所有者股權(quán)。缺點(diǎn)是：企業(yè)必須定期支付利息并在到期日償還本金，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)壓力大（固定索取權(quán)）。債券籌資的成本體現(xiàn)在利率上，利率高，則企業(yè)需支付較高的負(fù)債成本。而利率高低與債券風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，因此投資者要注重考察企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平。債券的種類：政府債券、可轉(zhuǎn)債（不分離交易和分離交易）、公司債券中國鋁業(yè)2007年6月13日公告：擬發(fā)行20億10年期固定利率債券，年利率為4.5％，委托平安證券發(fā)行，由交通銀行提供連帶無條件擔(dān)保，發(fā)行結(jié)束一個(gè)月內(nèi)發(fā)行人將向交易所提出上市申請(qǐng)。證監(jiān)會(huì)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則23號(hào)－債券募集說明書、24號(hào)－債券申請(qǐng)文件，規(guī)定發(fā)行人須披露債券投資的利率、流動(dòng)性、償付、資信、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)行人的財(cái)務(wù)、經(jīng)營、管理、政策等風(fēng)險(xiǎn)，以及具體償債計(jì)劃和緊急保障措施。長(zhǎng)江電力、華能國際債券的發(fā)行價(jià)格：

債券發(fā)行價(jià)格=債券面值×以實(shí)際利率計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+債券面值×票面利率×以實(shí)際利率計(jì)算的年金現(xiàn)值系數(shù)

=債券面值×（P/F,i,n）+債券面值×R×(P/A,i,n)

上式中，R為票面利率，i為市場(chǎng)利率，n為計(jì)息期數(shù)，P表示現(xiàn)值，F(xiàn)表示終值，A表示年金。當(dāng)Ｒ＝i時(shí)，發(fā)行價(jià)格＝債券面值，債券平價(jià)發(fā)行當(dāng)Ｒ＞i時(shí)，發(fā)行價(jià)格＞債券面值，債券溢價(jià)發(fā)行當(dāng)Ｒ＜i時(shí)，發(fā)行價(jià)格＜債券面值，債券折價(jià)發(fā)行例如，某企業(yè)于某年1月1日發(fā)行票面利率為10%、一年付息一次的5年期債券，債券面值總額100萬元，市場(chǎng)利率為8%，發(fā)行費(fèi)用為5萬元。債券的發(fā)行價(jià)格=1000000×(P/F,8%,5)+1000000×10%×(P/A,8%,5)=1000000×0.68058+1000000×10%×3.99271=1079851

借：銀行存款1029851

貸：應(yīng)付債券（本金）1000000

應(yīng)付債券（利息調(diào)整）29851

利息支出的處理：資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的長(zhǎng)期債券的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）或應(yīng)付利息科目（分期付息、到期一次還本的長(zhǎng)期債券）。實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大的，也可采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，還應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)算的債券折價(jià)和交易費(fèi)用攤銷金額，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目（利息調(diào)整）；攤銷的溢價(jià)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)期應(yīng)付款“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)（GM的盈利模式轉(zhuǎn)型）等。該項(xiàng)目根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列。案例：長(zhǎng)期應(yīng)付款結(jié)構(gòu)分析融資租賃——航空公司的財(cái)務(wù)策略融資租賃是國際上航空公司通用的飛機(jī)采購方式，通常在國際避稅地設(shè)立一家具有特定目的的公司作為出租人，利用被認(rèn)可的國有商業(yè)銀行的境外擔(dān)保和所購飛機(jī)的境外抵押獲取出口信貸及國際商貸用于購買飛機(jī)，并將飛機(jī)租賃給航空公司使用，租賃期結(jié)束后，飛機(jī)的所有權(quán)轉(zhuǎn)為航空公司所有。我國的航空公司也普遍采用了融資租賃這種財(cái)務(wù)策略，加快了業(yè)務(wù)的發(fā)展。2002年招股上市的上海航空公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映了航空業(yè)的這種財(cái)務(wù)特征。上海航空主要從事國內(nèi)和國際航空客、貨、郵運(yùn)輸及代理，已開通136條營運(yùn)航線，通達(dá)國內(nèi)48個(gè)大中城市和5個(gè)國際城市。截止到2002年，上海航空共有25架飛機(jī)從事民用航空運(yùn)輸，下表為其飛機(jī)資產(chǎn)構(gòu)成狀況。案例3續(xù)1：該公司以波音系列飛機(jī)進(jìn)行干線運(yùn)營，以CRJ—200作為支線運(yùn)營飛機(jī)。在25架飛機(jī)中，除6架自有外，其余均是采用融資租賃或經(jīng)營租賃取得的，其中9架采用融資租賃，10架采用經(jīng)營租賃。上海航空公司所擁有的飛機(jī)資產(chǎn)構(gòu)成狀況飛機(jī)類型數(shù)量自有飛機(jī)經(jīng)營租賃融資租賃平均座位數(shù)平均機(jī)齡B737－70070521282.0B757－20070342009.5B767－30041032604.5B737－80031201640.5CJR－2003300501.0HAWKER800110080.5總計(jì)256109－4.2案例續(xù)2：公司1999、2000、2001年末及02年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債率分別為89.47%、90.13%、90.72%和90.59%，資產(chǎn)負(fù)債率高，這是由行業(yè)特性決定的。融資租賃飛機(jī)對(duì)公司資本積累是有利的，但造成公