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第五章制造費(fèi)用核算第一節(jié)制造費(fèi)用核算的意義一、制造費(fèi)用及其核算的意義二、制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用的構(gòu)成比較復(fù)雜,大部分是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用,如機(jī)物料消耗、車間照明費(fèi)等,也包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),但較難辨認(rèn)其產(chǎn)品歸屬或金額較小、管理上不要求單獨(dú)專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用,如設(shè)備折舊費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)等。按現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度規(guī)定,制造費(fèi)用包括各生產(chǎn)單位(分廠、車間)的管理人員工資(WageorSalaries),職工福利費(fèi)(FringeBenefit),生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)(DepreciationExpense),租賃費(fèi)(RentCharges),修理費(fèi)(Repairs),機(jī)物料消耗,低值易耗品攤銷,取暖費(fèi),水電費(fèi),辦公費(fèi),差旅費(fèi),運(yùn)輸費(fèi),保險(xiǎn)費(fèi),設(shè)計(jì)制圖費(fèi),試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi),勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),季節(jié)性、修理期間的停工損失以及其他制造費(fèi)用。第二節(jié)制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用核算賬戶的設(shè)置制造費(fèi)用的歸集和分配應(yīng)通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。對(duì)于基本生產(chǎn)車間,為了管理控制該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生,不管是生產(chǎn)多種產(chǎn)品還是—種產(chǎn)品,都應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用單獨(dú)核算,而對(duì)于輔助生產(chǎn)車間,若生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)單一且制造費(fèi)用金額少,則可不需對(duì)制造費(fèi)用單獨(dú)設(shè)賬,而直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”。所以,制造費(fèi)用的明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)管理需要,按車間、部門設(shè)置,賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。二、制造費(fèi)用的歸集第三節(jié)制造費(fèi)用的分配一、制造費(fèi)用分配程序及分配標(biāo)準(zhǔn)選擇制造費(fèi)用分配的關(guān)鍵在于選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下,選擇制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),需考慮制造費(fèi)用與產(chǎn)品的關(guān)系和制造費(fèi)用與生產(chǎn)量的關(guān)系,應(yīng)遵循相關(guān)性、易操作及相對(duì)穩(wěn)定的原則。所謂相關(guān)性,是指分配標(biāo)準(zhǔn)與制造費(fèi)用的發(fā)生具有密切聯(lián)系,一般呈正相關(guān)。所謂易操作,是指作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料應(yīng)比較容易取得,而且容易正確計(jì)量,避免繁鎖復(fù)雜。所謂相對(duì)穩(wěn)定,是指制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)、分配方法一經(jīng)選定,便不能隨意變動(dòng)。制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般有機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等。二、制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的分配方法,一般分為實(shí)際分配率法和計(jì)劃分配率法兩類。1.實(shí)際分配率法實(shí)際分配率法是在會(huì)計(jì)期末,根據(jù)“制造費(fèi)用”本月歸集的實(shí)際發(fā)生額,按一定分配標(biāo)難分配計(jì)入產(chǎn)品(勞務(wù))成本的方法。其基本計(jì)算公式為:制造費(fèi)用本期實(shí)際制造費(fèi)用總額=———————————實(shí)際分配率各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總和【例】某企業(yè)某月一車間的制造費(fèi)用10000元,二車間制造費(fèi)用8040元(見表5—1,表5—2)。假設(shè)—車間生產(chǎn)C、D兩種產(chǎn)品,C產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)5500小時(shí),D產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)4500小時(shí);二車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品E產(chǎn)品。一車間制造費(fèi)用分配率=EQ\F(10000,5500+4500)=1C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=5500×1=5500(元)D產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=4500×1=4500(元)借:基本生產(chǎn)成本——C5500——D4500貸:制造費(fèi)用——一車間10000至于二車間的制造費(fèi)用,由于車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,所以制造費(fèi)用全部由E產(chǎn)品承擔(dān),不存在分配問題,直接轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。借:基本生產(chǎn)成本——E產(chǎn)品8040貸:制造費(fèi)用——二車間8040制造費(fèi)用本期制造費(fèi)用總額=————————————分配率各產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和【例】仍以[例1]的某企業(yè)一車間為例,制造費(fèi)用為10000元,假設(shè)本月一車間工人的計(jì)件工資共8000元,其中:C產(chǎn)品工人工資為4500元,D產(chǎn)品工人工資3500元。制造費(fèi)用分配率=EQ\F(10000,4500+3500)=1.252.計(jì)劃分配率法計(jì)劃分配率法亦稱預(yù)定分配率法,是按照年度制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)和年度預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn),計(jì)算計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。各月按計(jì)劃分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用與實(shí)際歸集的制造費(fèi)用的差額,年末一次按已分配數(shù)的比例進(jìn)行調(diào)整?!纠磕称髽I(yè)某車間年度制造費(fèi)用的預(yù)算額為48000元,全年各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為:丙產(chǎn)品800件,丁產(chǎn)品1400件,單位產(chǎn)品工時(shí)定額為:丙產(chǎn)品4小時(shí),丁產(chǎn)品2小時(shí)。假設(shè)2月份產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量為:丙產(chǎn)品60件,丁產(chǎn)品100件,實(shí)際制造費(fèi)用3420元。丙產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=800×4=3200(小時(shí))丁產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=1400×2=2800(小時(shí))制造費(fèi)用計(jì)劃分配率=EQ\F(48000,3200+2800)=8借:基本生產(chǎn)成本——丙60×4×81920——丁100×2×81600貸:制造費(fèi)用3520如果“制造費(fèi)用”1月末有借方余額150元,則本月“制造費(fèi)用”的記錄(丁字賬)為:制造費(fèi)用2月初余額1502月份歸集34202月份分配:3520本月發(fā)生額34202月末余額50本月發(fā)生額35201月末的借方余額(少分配的)或2月末的貸方余額(多分配的),當(dāng)月都不作調(diào)整,年終才一次調(diào)整計(jì)入12月份。假設(shè)該車間全年實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用為45752元,而按計(jì)劃分配率分配,全年丙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用25696元,丁產(chǎn)品分配制造費(fèi)用22464元,共已分配制造費(fèi)用48160元。年末差額分配率=EQ\F(45752-48160,25696+22464)=-0.05甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)差額=25969×(-0.05)=-1284.80(元)乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)差額=22464×(-0.05)=-1123.20(元)借:基本生產(chǎn)成本——甲1248.80——乙1123.20貸:制造費(fèi)用2408.00年末差額調(diào)整后,“制造費(fèi)用”總賬及其所屬明細(xì)賬均無余額。按計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用,不管各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少,都按年度計(jì)劃分配率分配,不必每月等到實(shí)際制造費(fèi)用資料出來再計(jì)算分
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