【上市公司應(yīng)收賬款審計(jì)失敗原因及應(yīng)對(duì)措施探究：以立信所審計(jì)風(fēng)華高科公司為例（論文）10000字】

上市公司應(yīng)收賬款審計(jì)失敗原因及應(yīng)對(duì)措施研究—以立信所審計(jì)風(fēng)華高科公司為例摘要隨著我國(guó)上市公司數(shù)量的增多，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)情況是否可靠獲得理財(cái)人員極大的關(guān)注，因而審計(jì)師對(duì)被審單位發(fā)表的審計(jì)報(bào)告也就成為了公眾投資決策時(shí)的關(guān)鍵憑據(jù)。但是，受種種因素影響，我國(guó)上市公司審計(jì)失敗的案例屢屢出現(xiàn)，這不僅讓公眾對(duì)審計(jì)師的信任度降低，還會(huì)極大的危害到上市公司的投資價(jià)值，降低了公眾投資的積極性。所以，對(duì)出現(xiàn)審計(jì)失敗的原因的探索，存在重大意義，然后根據(jù)原因提出相應(yīng)的對(duì)策，對(duì)于保護(hù)投資人員自身利益，維護(hù)我國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著有效的作用。論文內(nèi)容：第一部分引言；第二部分描述本文的文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)；第三部分是案例背景，介紹公司財(cái)務(wù)欺詐的手段極其懲處情況；第四部分是對(duì)本文中的案例進(jìn)行深入的解析和研討；第五部分是提出應(yīng)對(duì)舉措；第六部分是結(jié)論與展望。關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；審計(jì)程序；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)；審計(jì)失敗原因；應(yīng)對(duì)措施目錄TOC\o"1-3"\h\u7768一、引言 一、引言（一）研究背景與意義隨著經(jīng)濟(jì)不斷快速地發(fā)展，我國(guó)上市公司的數(shù)量也在逐漸的增加，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，上市不僅可以提高企業(yè)形象，還可以通過(guò)此方式從市場(chǎng)中獲得大量的資金，但也有著一些企業(yè)為了自身的利益，而采取不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取資金。所以對(duì)上市公司的審計(jì)一直都是公眾重點(diǎn)關(guān)注的方面。長(zhǎng)久以來(lái)，資本市場(chǎng)總是存在著棍騙和隱瞞，縱觀各篇對(duì)審計(jì)失敗研究的文章，我們可知審計(jì)失敗總是伴隨著財(cái)務(wù)欺詐，這是審計(jì)失敗的前提。如今，大眾越來(lái)越關(guān)注對(duì)上市公司的審計(jì)，而審計(jì)失敗的屢次發(fā)生使得大眾開(kāi)始猜疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)專業(yè)性。若該現(xiàn)象持續(xù)發(fā)生，將會(huì)使該行業(yè)的發(fā)展受到?jīng)_擊。在此背景下，本文以立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱立信所）對(duì)2016年廣東風(fēng)華高新科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱風(fēng)華高科）的年度審計(jì)為例，總結(jié)其審計(jì)失敗的因素，并針對(duì)這些因素做出防范策略。研究結(jié)論對(duì)上市公司審計(jì)失敗的防范具有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。本文通過(guò)對(duì)案例進(jìn)行研究的方式，分析該案例中事務(wù)所審計(jì)失敗的根源并提議對(duì)應(yīng)的防范方法，用以增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)警惕意識(shí)，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益，提升被審單位內(nèi)部管理水平，改善審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？傊瑢?duì)該行業(yè)，審計(jì)人員個(gè)人以及上市公司的持續(xù)、有利發(fā)展都存在一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。（二）研究方法1.文獻(xiàn)研究法本文從知網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)、相關(guān)教材、處罰公告等渠道進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的查詢，然后通過(guò)搜集資料、整理資料，并對(duì)這些數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行分析，從而達(dá)到研究的目的。根據(jù)對(duì)文獻(xiàn)資料的解讀，從多個(gè)方面探討審計(jì)失敗的原因。2.案例分析法本文通過(guò)對(duì)案例的研究，用現(xiàn)有的理論和現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的例子結(jié)合探討，從審計(jì)人員的審計(jì)過(guò)程中思考問(wèn)題，尋找審計(jì)失敗出現(xiàn)的因素，最后依據(jù)失敗的根源給予相對(duì)應(yīng)的解決策略。二、文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)（一）文獻(xiàn)綜述1.關(guān)于應(yīng)收賬款審計(jì)的相關(guān)研究時(shí)曉暉、吳雷、時(shí)曉虹（2021）在期刊中指出，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不充分、函證程序履行的不足，對(duì)壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)不準(zhǔn)確都是在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)常有的毛病。儲(chǔ)翃（2011）認(rèn)為對(duì)應(yīng)收賬款可收回程度判斷的不正確、應(yīng)收賬款完整性和真實(shí)性難確認(rèn)、是應(yīng)收賬款審計(jì)的主要難題；對(duì)于這些難題，認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與財(cái)務(wù)人員的溝通，提高應(yīng)收賬款函證措施的高效性，以此來(lái)解決該科目的審計(jì)問(wèn)題。蔣清中（2011）在文中指出，在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)，不僅需要制定合理的函證程序來(lái)取得充分適當(dāng)?shù)耐獠孔C據(jù)，還需提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力教育，此外，政府也應(yīng)改善相關(guān)的規(guī)則，使得應(yīng)收賬款審計(jì)效率和質(zhì)量得到加強(qiáng)，更好的保證公司應(yīng)收款項(xiàng)真實(shí)存在并且完整可靠。2.關(guān)于上市公司審計(jì)失敗原因研究（1）被審計(jì)單位方面的原因企業(yè)作為被審計(jì)單位，其內(nèi)部管理制度、公司治理制度、外部經(jīng)營(yíng)壓力、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等都有可能引起審計(jì)失敗。吳凱文（2020）認(rèn)為被審單位內(nèi)部管理存在缺陷是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因，企業(yè)內(nèi)控失效而審計(jì)人員未能查出，還有企業(yè)會(huì)計(jì)信息的局限性，會(huì)使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，減少審計(jì)報(bào)告的正確性，造成審計(jì)失敗。宋娟（2020）在文章中說(shuō)明，雖然沒(méi)有明確的證據(jù)表明公司經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗存在必然的關(guān)聯(lián)，但兩者之間息息相關(guān)，經(jīng)營(yíng)失敗總會(huì)增加審計(jì)失敗發(fā)生的概率。公司自身管理體制、公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷往往最終會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面原因楊云飛（2021）表明注會(huì)人員專業(yè)能力、職業(yè)道德的缺失，與其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)程序制定和實(shí)施的不足，是審計(jì)失敗的主要原因。王曙光、董潔（2020）提出審計(jì)人員欠缺獨(dú)立性，審計(jì)程序、審計(jì)方法的不當(dāng)，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問(wèn)題皆是審計(jì)失敗發(fā)生的因素。吳丹丹（2019）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非財(cái)務(wù)信息的忽略以及審計(jì)工作中的客觀限制是引發(fā)審計(jì)失敗的原因之一。3.審計(jì)失敗防范的相關(guān)研究朱嘉潔（2020）在文中指出可以從事務(wù)所、審計(jì)師和監(jiān)管部門三個(gè)層面分別作出防止審計(jì)失敗的措施。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提升在審計(jì)前風(fēng)險(xiǎn)的辨別；注會(huì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專業(yè)水平，增加風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑；監(jiān)管部門應(yīng)健全審計(jì)準(zhǔn)則，加大處罰力度。以此來(lái)防范審計(jì)失敗的發(fā)生。陶磊（2015）認(rèn)為能否保持獨(dú)立性是預(yù)防審計(jì)失敗的首要因素，此外在工作時(shí)保持合理警惕性，提高注會(huì)人員的專業(yè)水平亦能夠阻止審計(jì)失敗產(chǎn)生。張思穎（2020）在其文章中寫道，被審單位內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動(dòng)力的匱乏，使得其對(duì)高品質(zhì)審計(jì)服務(wù)的追求存在消極性，而其對(duì)審計(jì)需求的產(chǎn)生是因?yàn)檎囊?。因此，加?qiáng)審計(jì)市場(chǎng)管理，增加犯法成本，是控制審計(jì)失敗發(fā)生的重要制度之一。（二）理論基礎(chǔ)1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在被審計(jì)前報(bào)表信息存在錯(cuò)誤披露的概率，注會(huì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)施行相應(yīng)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)，最終發(fā)表不正確審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況和審計(jì)過(guò)程息息相關(guān)，并非是審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，當(dāng)注會(huì)人員找出被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中寫道，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是指審計(jì)師在工作時(shí)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的運(yùn)用，查找出其可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行估計(jì)。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)《審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》中指出，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是審計(jì)師針對(duì)判別和評(píng)價(jià)出的風(fēng)險(xiǎn)而制作和實(shí)踐的整體對(duì)策和進(jìn)一步審計(jì)程序，用以達(dá)成減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受程度的宗旨。三、案例背景（一）風(fēng)華高科應(yīng)收賬款壞賬形成過(guò)程本案中所涉及的風(fēng)華高科的應(yīng)收賬款，是由其向廣東新宇、廣州亞利、廣州鑫德、廣州華力四家公司賒銷產(chǎn)品產(chǎn)生的。但自2014年6月起以上公司便已不能償還欠款，即使風(fēng)華高科催收，上述公司也僅是為其開(kāi)了一張商業(yè)承兌匯票；一直到2015年3月票據(jù)的最后期限，款項(xiàng)也沒(méi)能收回；風(fēng)華高科2015年4月第二次催收債務(wù)，而直至2015年的最后一天也未能收回應(yīng)收款項(xiàng)。這就是該案例中本應(yīng)全部計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款金額總計(jì)6,319萬(wàn)元。 圖1：風(fēng)華高科應(yīng)收賬款形成流程圖資料來(lái)源：根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政處罰決定書(shū)制作整理（二）風(fēng)華高科造假手法介紹在本案例中，風(fēng)華高科是通過(guò)兩種方式虛假轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款債權(quán)，來(lái)解決應(yīng)收賬款長(zhǎng)賬齡的問(wèn)題，從而避免壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。首先，風(fēng)華高科在與粵盛資產(chǎn)、寧夏順義的協(xié)同操縱下完成對(duì)廣州亞利、廣東新宇約5,470萬(wàn)元的長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)的虛假轉(zhuǎn)讓。2016年3月，風(fēng)華高科用5,500購(gòu)買粵盛資產(chǎn)委托宏信證券發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品，然后粵盛資產(chǎn)將該款項(xiàng)轉(zhuǎn)給寧夏順義，之后寧夏順義再運(yùn)用上述收到的金額向風(fēng)華高科購(gòu)買約5470萬(wàn)元的應(yīng)收賬款債權(quán)。于此，風(fēng)華高科解決了一部分5,470萬(wàn)元的掛賬煩惱。其次，風(fēng)華高科與深圳全聚能協(xié)作，虛假轉(zhuǎn)讓了對(duì)廣州鑫德、廣州華力約680萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)。劉某華控制的深圳全聚能以八折的價(jià)格（約680萬(wàn)元）受讓了風(fēng)華高科的應(yīng)收賬款債權(quán)，而這其中支付的受讓款，來(lái)自風(fēng)華高科給劉某華實(shí)際控制的另一家公司的預(yù)付賬款和對(duì)該公司的應(yīng)收賬款合計(jì)約680萬(wàn)元。而這則處理了另一部分680萬(wàn)元的掛賬麻煩。圖2：風(fēng)華高科2016年應(yīng)收賬款虛假轉(zhuǎn)讓交易流程圖資料來(lái)源：根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)廣東監(jiān)管局行政處罰決定書(shū)制作整理如上圖，風(fēng)華高科通過(guò)這樣的方式虛假的收回應(yīng)收賬款，用以逃避壞賬損失的計(jì)提。（三）對(duì)風(fēng)華高科財(cái)務(wù)報(bào)表的影響風(fēng)華高科財(cái)務(wù)造假對(duì)2016年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下表1所示。表1：風(fēng)華高科財(cái)務(wù)造假對(duì)2016年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響項(xiàng)目2016年12月31日更正前調(diào)整金額更正后資產(chǎn)減值損失57,262,235.6461,489,774.95118,752,010.59管理費(fèi)用406,257,765.07-1,678,133.26404,579,631.81投資收益173,493,312.76-2,109,543.44171,383,769.32利潤(rùn)總額187,370,634.06-61,921,185.13125,449,448.93凈利潤(rùn)146,209,483.60-52,795,538.8593,413,944.75歸屬于母公司所有者凈利潤(rùn)138,906,114.65-52,795,538.8586,110,575.80資料來(lái)源：根據(jù)風(fēng)華高科關(guān)于對(duì)2017年財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的專項(xiàng)說(shuō)明整理（四）對(duì)風(fēng)華高科的處罰情況證監(jiān)會(huì)對(duì)風(fēng)華高科財(cái)務(wù)造假的處罰如下表2所示。表2：風(fēng)華高科及其責(zé)任人的處罰情況姓名職務(wù)處罰風(fēng)華高科警告，40萬(wàn)元罰款李澤中董事長(zhǎng)（2016年8月前）警告，20萬(wàn)元罰款廖永忠副總裁、財(cái)務(wù)總負(fù)責(zé)人警告，20萬(wàn)元罰款幸建超董事長(zhǎng)（2016年9月-2018年2月）、董事、總裁（2016年9月前）警告，20萬(wàn)元罰款賴旭董事、副總裁警告，15萬(wàn)元罰款王金全董事、總裁（2016年9月后）警告，5萬(wàn)元罰款唐惠芳董事警告，5萬(wàn)元罰款其他董事董事警告，3、5萬(wàn)元罰款其他責(zé)任人員監(jiān)事警告，3萬(wàn)元罰款資料來(lái)源：根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)廣東監(jiān)管局處罰公告整理四、案例分析：審計(jì)失敗的原因通過(guò)對(duì)本案例中財(cái)務(wù)造假手段的思考，本部分從風(fēng)華高科內(nèi)部控制方面和立信所在審計(jì)期間存在的問(wèn)題來(lái)分析本次審計(jì)失敗的原因。（一）未有效評(píng)估和充分關(guān)注風(fēng)華高科的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)如下圖3所示，風(fēng)華高科2015年圖中所示年份營(yíng)業(yè)收入最低的一年，但這一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)卻非常的高。按照企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)思路來(lái)看，增加應(yīng)收賬款，最終目的是增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，以此來(lái)粉飾對(duì)外披露的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)2015年?duì)I業(yè)收入較上期明顯下滑，說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果有所下降，應(yīng)收賬款作為核算營(yíng)業(yè)收入的主要會(huì)計(jì)科目，理應(yīng)與營(yíng)業(yè)收入保持一致的變動(dòng)趨勢(shì)，但是其2015年應(yīng)收賬款卻出現(xiàn)了大幅度的增長(zhǎng)，因此企業(yè)存在為了使財(cái)務(wù)比率合理而進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。作為該公司的管理層，有義務(wù)通過(guò)降低應(yīng)收賬款來(lái)提高收入質(zhì)量，增加經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入，防止?jié)撛谔潛p的發(fā)生。上述經(jīng)營(yíng)狀況的異常比率和對(duì)現(xiàn)金流入的不利影響，均是風(fēng)華高科2016年進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。圖3：風(fēng)華高科2014-2017年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與營(yíng)業(yè)收入情況資料來(lái)源：根據(jù)風(fēng)華高科2014-2017年年度報(bào)告制作整理立信所在對(duì)風(fēng)華高科及其環(huán)境進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，沒(méi)有做到有效評(píng)估和關(guān)注其潛在的財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)，以致沒(méi)能做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序，或者終止承接對(duì)風(fēng)華高科的審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，一定程度上引起了審計(jì)失敗的發(fā)生。（二）立信所未發(fā)現(xiàn)風(fēng)華高科內(nèi)控缺陷導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)升高表3：風(fēng)華高科2016年部分議案決議情況議案董事會(huì)（應(yīng)到9人，實(shí)到9人）監(jiān)事會(huì)（應(yīng)到5人，實(shí)到5人）同意票反對(duì)票同意票反對(duì)票使用閑置資金開(kāi)展委托理財(cái)9050公司2016年度報(bào)告全文9050資料來(lái)源：根據(jù)風(fēng)華高科董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)決議公告制作整理從對(duì)風(fēng)華高科的處罰公告中可知，其2016年3月1日召開(kāi)總裁辦公會(huì)，決議與第三方公司合作來(lái)虛假收回應(yīng)收賬款，參會(huì)人員包括公司董事，管理層人員，可以說(shuō)明他們?cè)谥獣缘那闆r下，放縱甚至可能主導(dǎo)了該財(cái)務(wù)造假行為，足夠證明公司內(nèi)控未發(fā)揮出其應(yīng)有的效果。風(fēng)華高科對(duì)委托理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)控制中有規(guī)定，公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)該定期檢查理財(cái)產(chǎn)品的情況，以確保不會(huì)出現(xiàn)違規(guī)操作的狀況，而由表3可知，監(jiān)事會(huì)對(duì)于公司開(kāi)展委托理財(cái)?shù)淖h案均投了同意票，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)本案例中涉及的理財(cái)產(chǎn)品的異樣，監(jiān)事會(huì)沒(méi)發(fā)揮出其監(jiān)督的作用。在風(fēng)華高科的懲處公示中，公司2016年度報(bào)告存在作假的記錄，但公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)這兩篇報(bào)告的發(fā)布都是持的同意票，無(wú)人提出異議，可見(jiàn)風(fēng)華高科內(nèi)部監(jiān)督存在疏忽的情形，存在部分內(nèi)控條例得不到合理實(shí)施，部分業(yè)務(wù)管理?xiàng)l例欠缺的狀況。此外，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)華高科2017年內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中發(fā)表了否定意見(jiàn)，而立信所對(duì)風(fēng)華高科2015、2016年內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的報(bào)告中均持有肯定意見(jiàn)，認(rèn)為其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制沒(méi)有問(wèn)題并得到了恰當(dāng)施行。企業(yè)內(nèi)控有效性的匱乏會(huì)增加控制風(fēng)險(xiǎn)，因此風(fēng)華高科內(nèi)部控制存在漏洞提升了控制風(fēng)險(xiǎn)，立信所未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷從而做出對(duì)策來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，一定程度上間接的導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)華高科審計(jì)失敗的發(fā)生。（三）立信所未對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持合理的職業(yè)懷疑根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（2010年修訂）二十九條第一、二項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定，注會(huì)人員在審計(jì)過(guò)程中，要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)貿(mào)易活動(dòng)、賬上金額和披露情況進(jìn)行綜合考慮，充分發(fā)現(xiàn)報(bào)表中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，要充分聯(lián)想其是否與整體的報(bào)表關(guān)聯(lián)，是否有影響多項(xiàng)認(rèn)定的潛伏風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)閱讀證監(jiān)會(huì)對(duì)立信所的處罰公告中可知，立信所在對(duì)風(fēng)華高科應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到其出現(xiàn)難以回收的跡象，且認(rèn)為原價(jià)讓渡應(yīng)收賬款的交易存在異常，在對(duì)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，立信所認(rèn)為應(yīng)收賬款的完整性、計(jì)價(jià)等認(rèn)定都存在問(wèn)題；對(duì)于風(fēng)華高科2016年出現(xiàn)較多短期投資，投資金額大的情況，也認(rèn)為理財(cái)產(chǎn)品的存在、完整性、計(jì)價(jià)等多項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但是立信所僅是單獨(dú)評(píng)估了這兩個(gè)科目的風(fēng)險(xiǎn)，未將這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)起來(lái)考慮。圖3：應(yīng)收賬款審計(jì)思路圖資料來(lái)源：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)自行制作由上圖應(yīng)收賬款各階段會(huì)計(jì)處理可知，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生涉及多個(gè)科目，當(dāng)其出現(xiàn)難以收回的跡象時(shí)，就要考慮對(duì)其計(jì)提減值損失，而這也會(huì)使得企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相應(yīng)地減少，這是審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)有的審計(jì)思路。因此，風(fēng)華高科應(yīng)收賬款、理財(cái)產(chǎn)品存在、計(jì)價(jià)認(rèn)定層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則很有可能會(huì)影響到與之相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)減值損失、銀行存款、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等科目多項(xiàng)認(rèn)定層面的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，但立信所未關(guān)注到這方面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，也沒(méi)有對(duì)壞賬損失、銀行存款等科目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論進(jìn)行調(diào)整，由表1可知，立信所因未查出風(fēng)華高科通過(guò)操作虛假轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款債權(quán)來(lái)逃避計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的行為，其因此減少了對(duì)壞賬損失的計(jì)提約6,149萬(wàn)元，虛假提高了利潤(rùn)總額約6,192萬(wàn)元。立信所對(duì)風(fēng)華高科重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的錯(cuò)誤評(píng)估，導(dǎo)致了其審計(jì)失敗的發(fā)生。（四）立信所對(duì)應(yīng)收賬款有關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別存在缺陷通過(guò)對(duì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》（2010年修訂）三十一條第六項(xiàng)規(guī)定的解讀，在正常情況下，審計(jì)人員對(duì)于一些異?；蛘叱稣＝?jīng)營(yíng)情況的重大交易，應(yīng)當(dāng)考慮將其判斷為特別風(fēng)險(xiǎn)。表4：風(fēng)華高科2016年應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓與理財(cái)產(chǎn)品購(gòu)買情況對(duì)比應(yīng)收賬款理財(cái)產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓款收入時(shí)間轉(zhuǎn)讓金額（萬(wàn)元）購(gòu)買時(shí)間購(gòu)買金額（萬(wàn)元）2016年3月24日5,4702016年3月24日5,500資料來(lái)源：風(fēng)華高科2016年年度報(bào)告由表4可知，2016年風(fēng)華高科應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓款收入時(shí)間與購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的時(shí)間都是3月24日，且應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓金額與理財(cái)產(chǎn)品的購(gòu)買金額僅相差了約30萬(wàn)元，兩筆交易的時(shí)間與金額高度一致。此外，風(fēng)華高科于2016年12月19日向宏信證券申請(qǐng)?zhí)崆摆H回資產(chǎn)，贖回時(shí)收到的投資收益約199萬(wàn)元，但風(fēng)華高科合計(jì)為該理財(cái)產(chǎn)品支出的投資顧問(wèn)費(fèi)約為266萬(wàn)元，兩者差額約為-67萬(wàn)元，投資顧問(wèn)費(fèi)用的支出明顯高于投資收益的收入，這明顯不符合通常的商業(yè)邏輯。立信所未能給予這些異常的交易行為充分的關(guān)注，以致未能識(shí)別出風(fēng)華高科是否存在特別風(fēng)險(xiǎn)，立信所對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)價(jià)的審計(jì)程序存在缺陷，這是其審計(jì)失敗的一個(gè)原因。（五）立信所的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)審計(jì)程序未執(zhí)行到位1.立信所取得的關(guān)于應(yīng)收賬款審計(jì)證據(jù)不充分《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第九條、第十條中寫出，審計(jì)師應(yīng)制定和實(shí)施適宜的審計(jì)程序，來(lái)獲得足夠、有效的審計(jì)證據(jù)，才可作出適當(dāng)、準(zhǔn)確的結(jié)論，保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。而在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要依據(jù)具體的情況來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行適宜的審計(jì)程序，取得的審計(jì)證據(jù)還需保質(zhì)保量。從證監(jiān)會(huì)處罰公告中得知，在該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易中，風(fēng)華高科將廣州亞利、廣東新宇實(shí)際控制人提供的蘭州一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目投資機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)讓給寧夏順義，寧夏順義能夠從該項(xiàng)目中獲得收益，其原價(jià)受讓應(yīng)收賬款債權(quán)的行為也就有了合理的商業(yè)理由。但是立信所僅對(duì)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易實(shí)施了詢問(wèn)程序，未執(zhí)行走訪廣東新宇和廣州亞利實(shí)際控制人以及對(duì)蘭州項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地走訪等其他補(bǔ)充審計(jì)程序，因此沒(méi)有取得足夠的證據(jù)證明該蘭州項(xiàng)目與廣州亞利和廣東新宇實(shí)際控制人存在股權(quán)關(guān)系，也就無(wú)法證明該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易具有商業(yè)合理性。此外，立信所在審計(jì)風(fēng)華高科購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，取得的審計(jì)證據(jù)有：合同、打卡記錄，還運(yùn)用函證程序進(jìn)行確認(rèn)，但這僅能證明理財(cái)產(chǎn)品的存在沒(méi)有問(wèn)題；對(duì)于投資指令函、劃款指令、《資產(chǎn)委托投資管理月報(bào)》、對(duì)賬單等其他與理財(cái)產(chǎn)品計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，立信所并未向被審單位索取，對(duì)于該理財(cái)產(chǎn)品的投資去向，立信所也未保持職業(yè)懷疑，從而實(shí)施其他替代程序來(lái)驗(yàn)證風(fēng)華高科購(gòu)買該理財(cái)產(chǎn)品的行為是否存在異常。作為評(píng)估為存在認(rèn)定錯(cuò)報(bào)的科目，對(duì)大額長(zhǎng)賬齡，且出現(xiàn)無(wú)法回收征兆的應(yīng)收賬款忽然全額回收的商業(yè)合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持警惕，取證時(shí)不應(yīng)僅滿足于向被審計(jì)單位詢問(wèn)，還應(yīng)考慮實(shí)施公開(kāi)數(shù)據(jù)盤查、外部函證、實(shí)地探訪等另外的審計(jì)方法，以取得能夠保證準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。而立信所對(duì)于該應(yīng)收賬款讓渡交易的確切性、合理性僅實(shí)施了詢問(wèn)的方法，應(yīng)對(duì)程序執(zhí)行的不到位，是其審計(jì)失敗的一個(gè)原因。2.未對(duì)風(fēng)華高科異常投資行為保持合理的職業(yè)懷疑并執(zhí)行必要的審計(jì)程序《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條第一項(xiàng)指明，審計(jì)人員在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，持有高度的警惕性是及其重要的一項(xiàng)專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的異常信息更要給予極大的關(guān)注。從處罰公告中得知，在本案例中，立信所對(duì)于投資顧問(wèn)費(fèi)高于投資收益這個(gè)明顯異于商業(yè)常理的情況沒(méi)有保留職業(yè)謹(jǐn)慎性，因此沒(méi)有懷疑風(fēng)華高科投資理財(cái)產(chǎn)品所產(chǎn)生的投資顧問(wèn)費(fèi)是否存在問(wèn)題，執(zhí)行專門的審計(jì)程序，例如，審查文件、合同，詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員，實(shí)質(zhì)性分析程序等除了抽憑以外的其他審計(jì)方法。且在正常情況下，審計(jì)人員在對(duì)咨詢服務(wù)費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等特殊項(xiàng)目進(jìn)行核查時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取真實(shí)有效的合同文件來(lái)核實(shí)其費(fèi)用支出的合理性，而立信所將投資顧問(wèn)費(fèi)全部列入管理費(fèi)用中，僅對(duì)管理費(fèi)用執(zhí)行了抽查憑證等常規(guī)的審計(jì)程序。管理費(fèi)用的金額龐大，僅進(jìn)行抽查的程序，很大概率抽查不到案例中涉及的投資顧問(wèn)費(fèi)，從而無(wú)法發(fā)現(xiàn)該投資顧問(wèn)費(fèi)的異常。立信所對(duì)風(fēng)華高科異常投資的交易行為沒(méi)有設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序，其執(zhí)行的審計(jì)程序的有效性不足。是其審計(jì)失敗的一項(xiàng)原因。（六）案例分析小結(jié)綜上，立信所審計(jì)失敗的原因主要是其未能發(fā)現(xiàn)風(fēng)華高科內(nèi)部控制存在缺陷，未充分關(guān)注到風(fēng)華高科潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其次就是立信所風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)的審計(jì)程序存在漏洞，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師未對(duì)異常情況進(jìn)行充分的質(zhì)疑，使其未能發(fā)現(xiàn)風(fēng)華高科財(cái)務(wù)造假，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。五、應(yīng)對(duì)措施（一）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力培訓(xùn)在本案例中，立信所審計(jì)人員在對(duì)風(fēng)華高科的審計(jì)中，未保持該有的職業(yè)懷疑以及審計(jì)程序不足皆說(shuō)明了其審計(jì)人員專業(yè)能力不夠充分。判斷一位審計(jì)人員是否能夠完成對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的工作，最基本的條件就是看其是否具備專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這也是審計(jì)人員能否察覺(jué)財(cái)務(wù)欺詐行為的重要保證，能夠有效避免審計(jì)失敗。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)來(lái)應(yīng)聘的人進(jìn)行專業(yè)水平的審核。此外，不應(yīng)局限于目前所學(xué)的知識(shí)，還需對(duì)在職的員工進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)，引導(dǎo)其持續(xù)關(guān)注新頒布的相關(guān)政策從而更新知識(shí)，拓展視野，在面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)形勢(shì)時(shí)也能從容應(yīng)對(duì)。除此之外，提升審計(jì)人員的專業(yè)能力，還可使他們?cè)趯徲?jì)時(shí)保留充足的質(zhì)疑態(tài)度，做出更準(zhǔn)確的判斷，從而提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。2.審慎承接審計(jì)業(yè)務(wù)立信所在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，沒(méi)有對(duì)風(fēng)華高科業(yè)績(jī)壓力和內(nèi)部控制情況進(jìn)行充分的了解，未能發(fā)現(xiàn)其潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為其后續(xù)審計(jì)失敗埋下了伏筆。為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接手業(yè)務(wù)前專門對(duì)該公司的經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)控管理、公司治理結(jié)構(gòu)、公司成長(zhǎng)情況、行業(yè)特點(diǎn)等信息進(jìn)行充分的了解，從而找出和評(píng)價(jià)該公司潛伏的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審慎地評(píng)價(jià)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，確認(rèn)其是否能夠承接。（二）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師1.保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，使得企業(yè)之間的交易業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜并且多樣化，交易的數(shù)量也逐漸增多，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)顯而易見(jiàn)的不符合成本效益，但如果僅是根據(jù)抽樣的的結(jié)果來(lái)作為對(duì)審計(jì)風(fēng)向的判斷又存在一定的限制。面對(duì)這樣的情況，審計(jì)師更該保證足夠的執(zhí)業(yè)警惕和對(duì)異常事項(xiàng)的質(zhì)疑，貫通整個(gè)審計(jì)過(guò)程。特別是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨別與評(píng)估時(shí)，保持職業(yè)懷疑是必不可少的，能夠識(shí)別出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，才能作出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而避免因未審計(jì)出被審單位財(cái)務(wù)造假而受到懲處。2.不斷調(diào)整并更新審計(jì)計(jì)劃對(duì)注會(huì)人員來(lái)說(shuō)，在執(zhí)行審計(jì)工作前，應(yīng)做好一份詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，而在工作過(guò)程中，總會(huì)遇到一些意料之外的事情，因此，審計(jì)計(jì)劃不可能一成不變，根據(jù)具體情況來(lái)不斷調(diào)整并完善計(jì)劃，以提高審計(jì)程序的合理性，才能更好的防范未知事件的發(fā)生；此外，還應(yīng)提高審計(jì)師對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行的有效性，以避免因?qū)徲?jì)程序不到位而受到懲處。六、結(jié)論與展望（一）結(jié)論本文通過(guò)閱讀文獻(xiàn)、查找資料，以及對(duì)風(fēng)華高科案例的研究總結(jié)出了一些上市公司財(cái)務(wù)造假的手段、審計(jì)失敗常有的原因和其應(yīng)對(duì)措施。通過(guò)對(duì)風(fēng)華高科利用應(yīng)收賬款造假來(lái)虛增利潤(rùn)的手段的解讀，以及查閱各項(xiàng)數(shù)據(jù)和資料，分析出立信所審計(jì)失敗的主要原因集中于風(fēng)險(xiǎn)辨別、評(píng)價(jià)和應(yīng)付審計(jì)程序履行不充分，審計(jì)程序的策劃存在缺陷，沒(méi)有保留應(yīng)有的執(zhí)業(yè)穩(wěn)重心和時(shí)刻質(zhì)疑的態(tài)度。最后，根據(jù)這些原因，本文分別對(duì)事務(wù)所、審計(jì)師提出了相應(yīng)的提防舉措。（二）展望近來(lái)，會(huì)計(jì)作秀事項(xiàng)司空見(jiàn)慣，給我國(guó)交易市場(chǎng)的康健運(yùn)行造成了損害，而接窘而來(lái)的即是不斷增加的審計(jì)失敗的案例。目前我國(guó)已有許多關(guān)于辨認(rèn)財(cái)務(wù)造假手段，分析審計(jì)失敗原因以及給出預(yù)防策略的研究成果，但每年審計(jì)失敗的事件仍在發(fā)生。關(guān)于這方面的研究大多數(shù)都是基于企業(yè)和事務(wù)所層面分析，多是說(shuō)明如何減少審計(jì)失敗，如何防范企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的文章較少，或許可從市場(chǎng)大環(huán)境方面進(jìn)行實(shí)證研究，為識(shí)別財(cái)務(wù)造假找出更多的思路，為防范審計(jì)失敗尋求更多的方法。參考文獻(xiàn)[1]時(shí)曉暉,吳雷,時(shí)曉虹.應(yīng)收賬款審計(jì)存在的主要問(wèn)題與對(duì)策分析[J].2021(06):91-92.[2]儲(chǔ)翃.企業(yè)應(yīng)收賬款審計(jì)研究——以A集團(tuán)審計(jì)為例[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2020(06):2