政策跟蹤審計的特點與內容界定探究

當前，我國正處于社會轉型和制度轉型的特殊時期，面臨著國內外發(fā)展變化帶來的一系列挑戰(zhàn)和機遇，各種民生問題日益突出。在新時代環(huán)境日益復雜多變的背景下，必須繼續(xù)加強創(chuàng)新驅動政府決策審計服務工作，更加關注國家政策民生，開展經(jīng)濟政策問題跟蹤審計，促進整個國民經(jīng)濟和整個社會的快速穩(wěn)定發(fā)展，走出一條中國特色社會主義的審計道路。一、政策跟蹤審計的基礎內涵目前，跟蹤審計工作的有效實施依然處于探索階段，相對一致的基礎內涵并未形成，部分學者認為政策的合理審計框架的定義性能跟蹤結果，也應該完善相關元素的特點，構成審計方法，有效的政策跟蹤結果框架基礎上，系統(tǒng)地考慮基本的組成部分現(xiàn)有政策有效性跟蹤過程審計方法的特點。首先，從政策的目的和性質的角度實現(xiàn)跟蹤實現(xiàn)審計，它屬于政府審計免疫行為，它的目的應該首先專注于實現(xiàn)預防工作，防止出現(xiàn)偏差的項目或重大項目實施，并確保相關政策的及時執(zhí)行。其次，從政策落地跟蹤審計的具體內容來看，其目標重點應是黨的國家政策和省市政府其他重要政策的有效落實。最后，從政策動態(tài)跟蹤審計服務的具體發(fā)展和時間來看，它可能是最后政策動態(tài)跟蹤審計服務，其業(yè)務最早實施的時間應為政策文件制定和發(fā)布后一周，或者相關政策實施后的一段時間。從這個意義上說，政策執(zhí)行的以下審計和審計是指，政府部門促進下級政黨實現(xiàn)科學、客觀的評價和政府部門制定完善的具體政策，防止或限制政策執(zhí)行中的分歧，加強對有關政策文件執(zhí)行情況的監(jiān)督，審計行政監(jiān)察機關能夠根據(jù)國家具體社會政策的規(guī)定，對國家發(fā)展規(guī)劃過程中的情況進行及時干預，對整個過程的審計和監(jiān)察進行調查是經(jīng)濟審計的另一種形式。二、政策跟蹤審計的主要特點(一)階段特點政策跟蹤審計在宏觀經(jīng)濟政策執(zhí)行過程中，要貫穿于政策執(zhí)行的整個過程，由于具體的經(jīng)濟政策執(zhí)行時間跨度相當大，在實踐中往往會有調整或變化等，因此決定實施政策分析跟蹤審計結果，具有很多階段性特征。為了快速適應新特征，需要在及時、全面掌握最新政策的規(guī)律性變化的基礎上，根據(jù)政府部門當前提出的政策執(zhí)行問題，選擇最直觀可以全面反映當前客觀經(jīng)濟趨勢狀況的典型審計載體，作為最佳切入審計研究的切入點，并提出階段性意見。通過目前新政策的實施跟蹤審計過程，在有效的前提下促進相關政策的連續(xù)操作，提高地位，審計可以提升一層一層地跟蹤目標，促進審計系統(tǒng)的設計更加完美，更加標準化的管理操作。(二)全面特點那些屬于直接和相關中央民生政策調整，或直接影響政府實施政策上面的各種社會和經(jīng)濟活動，應當認真按照民生活動做系統(tǒng)的分類和整理總結?？紤]采用定量統(tǒng)計加抽樣審計研究的統(tǒng)計綜合方法，如實記錄審計報告對上述報告的階段性成果,及上述經(jīng)濟政策的實施效果和具體工作的總體意見。與中國現(xiàn)代審計相比,傳統(tǒng)的審計方法在經(jīng)濟和財政收入和支出的民生政策影響,跟蹤分析抽樣審計項目,需要特別注意的有效實施審計,以反映其經(jīng)濟政策或實現(xiàn),使績效具有有效性和盈利性，風險評估結論和分析相關程序的符合性，并發(fā)表合理的內部審計咨詢意見。因此，審計監(jiān)督還應采用動態(tài)跟蹤績效審計和審計質量評價報告的綜合研究設計方法，堅持在盡可能客觀分析的基礎上充分展現(xiàn)解決實際問題的前提，通過實踐進一步科學調查和分析，找到深層次問題的根本原因，對解決問題提出最具體的合理化和改進建議。(三)專業(yè)特點政府審計體系獨特強大的專業(yè)信息平臺和科技手段優(yōu)勢，在組織或跨領域、跨單位、跨行業(yè)實施，核查和管理監(jiān)督檢查可以隨時隨地從各種審計服務對象系統(tǒng)中實時進行，因為數(shù)量巨大，各種信息的動態(tài)實時變化迅速。這些各種各樣的審計服務對象信息無疑是政府系統(tǒng)審計局所擁有的最大的數(shù)據(jù)資源。政府決策審計制度可以借助信息分析和審計手段，對重大決策、重大項目、重大資金、資源利用效果及其相關環(huán)節(jié)如權力的合理配置、制約行使結果和社會責任主體履行職責情況，分析實體經(jīng)濟活動的結果和相關政策。深入分析可能產(chǎn)生各種問題的根本原因。三、政策跟蹤審計的內容界定(一)科學性審計(1)確定所有的群體參與決策和決策評審政策，是否采取廣泛的決策的原則，結合專業(yè)工作，檢查政策是否已經(jīng)通過民主程序，如：征求有關人大代表的建議，全國政協(xié)專職委員，以及提前咨詢和評估機構。(2)主要審核政策目標的選擇是否正確合理，即確定政策目標的制定是否與國家綜合治理體系目標布局的實現(xiàn)相一致，是否存在一定的滯后性。(3)具體政策方向客觀合理穩(wěn)定，調控措施基本內容明確合理，即確定經(jīng)濟社會政策提出是否要對某一階段國家宏觀經(jīng)濟管理的重要目標進行匹配調適，并且應該有一系列可行的制度運行的具體措施。(4)政策依據(jù)的具體目標取向和政策執(zhí)行的調控手段是否堅持兩者的統(tǒng)籌考慮，與市場經(jīng)濟的其他政策取向是否存在一定的矛盾關系或結構性沖突，即：具體的經(jīng)濟政策方向必須與經(jīng)濟環(huán)境嚴格結合。(5)關注政策實施和調控力度是否適當，即在政府審計實施中財政調控措施力度是否過晚或不足；從而適當減少或及時消除對財政調整政策實施的無效監(jiān)督或影響。如家電下鄉(xiāng)實行財政定額補貼政策等具體目的的政策設定，應增加以擴大內需、改善保障我國人民生活、促進加快社會主義新農(nóng)村經(jīng)濟建設具體政策效果等方面的工作，還明確規(guī)定家電補貼范圍的實施規(guī)模和比例，以及實施的具體時間和范圍的要求。因此，也可以確定政策目標和調整措施的范圍較為明確穩(wěn)定，調控和實施力度適中。(二)執(zhí)行性審計政策措施和相關配套優(yōu)惠措施出臺后，如何評價政策實施效果，也是政策實施后續(xù)檢查和審計監(jiān)督的關鍵內容。(1)負責政策實施后項目實施財務進度的審核。包括政策出臺前后相關資金執(zhí)行情況、主體項目完成情況和建設完成情況，以及項目資金預算實際撥付金額和具體使用情況報告。(2)主要監(jiān)督檢查項目反映政策和相關經(jīng)濟指標的執(zhí)行情況。根據(jù)政策規(guī)模的不同，綜合經(jīng)濟指標可以進一步分為一般微觀經(jīng)濟指標和宏觀經(jīng)濟指標，綜合經(jīng)濟指標包括全國全年社會名義國內生產(chǎn)總值單位、進出口總額、失業(yè)社會消費品批發(fā)和零售，小到某個地方去年全年的財政收入，公司年銷售額主要業(yè)務的進口總量等大致可以用作直接判斷基礎的實際經(jīng)濟效益的實現(xiàn)策略。(3)全面檢查全年國家重大經(jīng)貿政策落實情況。包括相關的產(chǎn)業(yè)政策、就業(yè)保障政策、土地政策、民生政策、環(huán)境政策等，注意政策項目的政策實施是否完全符合國家整體政策的相關重大政策，是否有助于推動國家戰(zhàn)略相關重大政策的最終落實。當然，根據(jù)政府具體主要政策目標的內容，政策重點的主要重點也可能有所不同。(三)公平性審計優(yōu)惠政策本身能否被廣大人民群眾所接受，取決于政策對象本身的價格是否公平合理。一般來說，如果政策項目的最終實施對象能夠感覺到政策內容是公開、公平、公正的，他們就更容易接受。否則，即使政策以強制的形式實施，也不可避免地會遇到政策對象本身的心理阻力。審計程序公正的政策時，應該特別注意如何預防個別部門和機構尋求自己的利益在政策制定的過程中，形成和實現(xiàn)，導致行政壟斷或者行政部門的任意執(zhí)法欺詐。如上文規(guī)定的家電下鄉(xiāng)政策，農(nóng)民需要在當?shù)卣付ǖ牡胤缴暾堎徺I一款產(chǎn)品的經(jīng)銷商，以符合當?shù)貤l件的標準下鄉(xiāng)購買家電相關產(chǎn)品并給予價格補貼，直接補貼優(yōu)惠政策項目對象固定條件的農(nóng)村的農(nóng)業(yè)戶口人員，和優(yōu)惠政策受益對象直接補貼條件滿足所有上述的標準，因此，可以進一步判斷補貼政策本身的公平性。(四)績效性審計審計目標主要是通過檢查確定政策實施階段的實施效果。(1)確認在政策項目實施過程中是否能收到計劃好的政策實施效果報告；(2)定期檢查政策實際執(zhí)行階段實際支出資金的使用成本，是否存在超出預定比額的政策預算或限制因素；(3)結合預算成本收入和預期收入這兩個基本方面，綜合評價政策計劃實施效果。四、政策跟蹤審計的開展要點(一)革新文化結構基層審計專業(yè)人員也要加強審前準備工作，在審查中注重培訓，特別要注意關鍵目標、任務、措施的落實、階段性成果的評價等條件；做好專業(yè)人才儲備的引進工作，積極幫助引進法律、會計管理等相關學科的專業(yè)人才，匯聚智慧，共同提高。組織和指導審計機關工作人員認真、系統(tǒng)地學習和了解國家憲法、國家和省的重大政策和文件以及各種法律法規(guī)，全面培養(yǎng)和提高審計人員的社會主義基本法律意識和能力，堅持依法對審計活動進行監(jiān)督。應該加強資源共享，收集和整理發(fā)行的主要政策和措施，按照省，城市進行排序，及時分享，所以這一政策跟蹤審計可以把握大局，突出重點和地方特色，逐步提高審計人員開展政策跟蹤審計的經(jīng)驗和綜合分析能力。(二)規(guī)范審計制度跟蹤審計對行為的規(guī)范必須統(tǒng)一規(guī)范更好，跟蹤審計工作實踐和認真全面客觀的調查總結的經(jīng)驗，調查和研究的基礎上，為了有效避免再次發(fā)生跟蹤審計違法案件的風險，應盡快著手研究如何制定一套國內比較統(tǒng)一和科學的跟蹤審計體系管理方法，詳細規(guī)定跟蹤審計項目的相關操作程序。具體來說，它必須包括流程的標準化和與各個管理重要階段相關的操作，如計劃、項目審批和實施跟蹤。其中，實施跟蹤管理的主要方式、跟蹤審計業(yè)務通知的受理和出具、審計結果報告、備案、書面意見材料交流等組織要求在暫行辦法中應得到統(tǒng)一和規(guī)范。從我國政府對現(xiàn)行內部審計制度多年的實踐出發(fā)，想使現(xiàn)行政策審計法律體系建設在實踐中更符合我國專門立法的現(xiàn)狀，審計人員還應提出加強對公共環(huán)境政策問題的審計監(jiān)督，將其納入考慮國家政策對審計立法發(fā)展的中長期規(guī)劃目標。(三)提前明確關系政策目標總體制定和實施中的實質性問題，在具體行政項目的實際情況和基金組織機制的持續(xù)、有效、穩(wěn)定運行中，是不能客觀、準確地反映出來的。在政策實施效果及后續(xù)實施項目跟進方面，資本運營之間的密切合作關系，也促使政府后續(xù)基金跟蹤項目審計機關設計集團需求的實現(xiàn)，要善于通過單一目的審計結果分析研究，并解決相關政策有效運行審計的總體情況項目一致性分析與解決問題的項目結果匹配一致性，并擅長項目，能夠有效地通過政府與下級同步結果跟蹤項目對實施情況的審計結果，充分反映政策實施的發(fā)展或實施的整個操作過程，這項工作的實際面臨和弱點，以及這項工作所涉及的政策影響最終標志著相關的實際工作情況。(四)優(yōu)化組織方式審計監(jiān)督機關將更加密切地在審計重要業(yè)務領域、重點單位、重點問題、執(zhí)法關鍵環(huán)節(jié)、決策關注的總綱指導、群眾關注的方面，把相關政策措施作為審計檢查監(jiān)督的重點任務和專項內容進行研究，扎實跟蹤和分析審計工作中的重大政策研究。牢固樹立國家綜合目標“一體化”審計體系理念，優(yōu)化政策跟蹤與審計組織運行模式，積極為重大政策問題跟蹤和審計體系、重大經(jīng)濟責任審計、專項財務審計、公共基礎設施投資績效審計、民生項目審計機制全面深度融合。根據(jù)上級政府部門、局印發(fā)的有關意見，及時研究制定專項審計改進方案，明確政策、審計方法、審計評價報告模板制作工作內容，充分利用審計現(xiàn)場調查，并結合審計業(yè)務現(xiàn)場調查檢查方式，推廣應用好大數(shù)據(jù)分析，成為一體。加大力度，提高地方政策跟蹤、評價、審計、檢查工作的整體工作、效率和質量。(五)選擇適宜時機在選擇政策進行跟蹤審計時，必須準確選擇審計干預的時間點，即必須及時把握政策制定和實施等一系列活動的第一重要階段。政策審計一般應從政策服務于全國整體宏觀治理的角度出發(fā)，制定并實施政策以落實跟蹤政策審計所包含的總體目標，然后根據(jù)政府審計機構的要求進行審計。目標、需求和現(xiàn)有的審計資源和功能被集成，以確定干預的最佳審計時間。政府是否應該開始制定政策干預之前,政策制定和實施是否應該開始干預后,決策是否應該干預后一段時間,或從其他異?；蛘叩膶嵤?新的戰(zhàn)略選擇,應在保證基本前提的前提下,提供盡可能多的干預點，以滿足政府審計工作目標的要求，減少政府審計人力資源的消耗。在政策的跟蹤或審計和探索這一階段，建議對其政策干預點上最好能夠選擇真正開始于政策執(zhí)行點的干預，對某一事件由其早期政策實施到具體政策的及時干預，能夠及時為自己的后續(xù)政策及時選擇和介入經(jīng)驗。(六)注重資金使用(1)向金融機構提供有關國家基礎設施，或重大設施項目融資服務的信息情況，確定政府信貸資金安排和優(yōu)化資本結構布局服務營運資金是否正常，一些以棚戶區(qū)住房改革試點金融服務支持為重點內容的行業(yè)領域，如：建設項目是普遍存在的項目融資程序困難、費用昂貴和復雜的實際問題，是否存在銀行利用閑置政府重點扶持建設項目