2018年注冊會計師《審計》真題及答案

學(xué)習(xí)文檔僅供參考2021年注冊會計師?審計?真題及答案一、單項選擇題1.以下各項中,注冊會計師在確定某項重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時,通常無需考慮的是〔〕A交易的復(fù)雜程度B風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)交易C被審計單位財務(wù)人員的勝任能力D財務(wù)信息計量的主觀程度【答案】C2以下各項中,不屬于財務(wù)報表審計的前提條件的是〔〕A管理層設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B管理層按照適用的財務(wù)報表編制根底編制財務(wù)報表,并使其實現(xiàn)公允反映C管理層承諾將更正注冊會計師在審計過程中識別出的重大錯報D管理層向注冊會計師提供必要的工作條件【答案】C3.以下有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中,錯誤的選項是()A外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守那么的要求B外部專家不是審計工程組成員C外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束D外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿【答案】A4.以下有并明顯微小錯報的說法中,錯誤的選項是()。A注冊會計師無需累積明顯微小的錯報B明顯微小錯報是指財務(wù)報表整體沒有重大的錯報C金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報是明顯微小錯報D如果無法確定某錯報是否明顯微小,那么不能認(rèn)定為明顯微小錯報【答案】B5.以下有關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中,正確的選項是()A固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān),獨(dú)立財務(wù)報表審計而存在B財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險C注冊會計師無法單獨(dú)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估D固有風(fēng)險始終存在,而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險【答案】A6以下有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中,錯誤的選項是()A總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動B可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動【答案】D7以下有關(guān)書面聲明日期的說法中,錯誤的選項是()。A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日C書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D書面聲明的日期可以早于審計報告日【答案】A8.以下有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中,錯誤的選項是()A.非抽樣風(fēng)險不能量化B.非抽樣風(fēng)險影響審計風(fēng)險C注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低抽樣岡險【答案】C9.以下有關(guān)職業(yè)疑心的說法中,錯誤的選項是()。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)疑心B.保持職業(yè)疑心是注冊會計師的必備技能C.保持職業(yè)疑心可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有用于舞弊導(dǎo)致的錯報D.保持職業(yè)疑心是保持審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素【答案】C10.以下有關(guān)注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.外部專家無需遵守注冊會計師職業(yè)道德守那么的要求B.外部專家不是審計工程組成員C.外部專家不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計工作底稿【答案】A11.以下有關(guān)用作風(fēng)險評估程序的分析程序的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)B.此類分析程序的主要目的在于識別可能說明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值D.此類分析程序通常包括賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析【答案】C12.以下各項控制中，屬于檢查性控制的是〔〕。A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作B.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號的申請C.財務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款D.財務(wù)經(jīng)理復(fù)核會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表13.當(dāng)疑心被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，以下各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是〔〕。A.獲取被審計單位管理層的書面聲明B.與被審計單位治理層討論C.向被審計單位內(nèi)部法律參謀咨詢D.向會計師事務(wù)所的法律參謀咨詢【答案】A14.以下有關(guān)審計抽樣的樣本代表性的說法中，錯識的是〔〕。A.如果樣本的選取是無偏向的，該樣本通常具有代表性B.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷的錯報與總體中的錯報相同C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無關(guān)D.樣本的代表性通常只與錯報的發(fā)生率而非錯報的特定性質(zhì)相關(guān)【答案】B16.以下有關(guān)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的說法中，正確的選項是〔〕。A.固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，獨(dú)立財務(wù)報表審計而存在B.財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險可以細(xì)分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險C.注冊會計師無法單獨(dú)對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行評估D.固有風(fēng)險始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險【答案】A17.在審計集團(tuán)財務(wù)報表時，以下情形中，導(dǎo)致集團(tuán)工程組無法利用組成局部注冊會計師工作的是〔〕。A.組成局部注冊會計師未處于積極有效監(jiān)管環(huán)境中B.組成局部注冊會計師不符合與集團(tuán)審計相關(guān)的獨(dú)立性要求C.集團(tuán)工程組對組成局部注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮D.組成局部注冊會計師無法向集團(tuán)工程組提供所有審計工作底稿【答案】B18.以下有關(guān)細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模的說法中，錯誤的選項是〔〕A.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動B.可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動C.總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小D.可接受的誤受風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動【答案】D19.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，以下有關(guān)法注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是〔〕。A.注冊會計師應(yīng)中選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的控制C.注冊會計師選擇擬測試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部控制自我評價時測試的控制D.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)進(jìn)行測試【答案】C20.以下有關(guān)財務(wù)報表審計的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.財務(wù)報表審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵B.財務(wù)報表審計的根底是獨(dú)立性和專業(yè)性C.財務(wù)報表審計可以有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求D.財務(wù)報表審計提供的合理保證意味著注冊會計師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)消除審計風(fēng)險【答案】D21.以下有關(guān)書面聲明日期的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.書面聲明的日期不得早于財務(wù)報表報出日B.書面聲明的日期不得晚于審計報告日C.書面聲明的日期可以和審計報告日是同一天D.書面聲明的日期可以早于審計報告日【答案】A23.以下有關(guān)職業(yè)疑心的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.保持職業(yè)疑心是注冊會計師的必備技能B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中保持職業(yè)疑心C.保持職業(yè)疑心是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素D.保持職業(yè)疑心可以使注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯誤【答案】D24.以下有關(guān)審計證據(jù)的適當(dāng)性的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.審計證據(jù)的適當(dāng)性不受審計證據(jù)的充分性的影響B(tài).審計證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性C.審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性D.審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量【答案】D25.以下有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.信息技術(shù)一般控制只能對實現(xiàn)局部或全部財務(wù)報表認(rèn)定做出間接奉獻(xiàn)B.信息技術(shù)一般控制對所有應(yīng)用控制具有普遍影響C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計算機(jī)運(yùn)行四個方面D.信息技術(shù)一般控制在保證信息系統(tǒng)的平安【答案】A二、多項選擇題1．以下各項工作中，注冊會計師通常要運(yùn)用實際執(zhí)行的重要性的有〔〕。A．運(yùn)用實質(zhì)性分析程序時，確定已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額B．確定需要對哪些類型的交易，賬戶余額或披露實施進(jìn)一步審計程序C．運(yùn)用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，確定可容忍錯報D．確定未更正錯報對財務(wù)報表整體的影響是否重大【答案】ABC2．注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?。以下各項記錄?nèi)容中，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的有〔〕。A．注冊會計師得出的結(jié)論及理由B．注冊會計師解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路C．注冊會計師收集到的相關(guān)信息D．注冊會計師就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間【答案】ABCD3．以下有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)保證程度的說法中，正確的有〔〕。A．審計提供合理保證，審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證B．合理保證是高水平的保證、有限保證是中等水平的保證C．合理保證以積極方式得出結(jié)論，有限保證以消極方式得出結(jié)論D．合理保證所需證據(jù)數(shù)量較多，有限保證所需證據(jù)數(shù)量較少【答案】CD4．為應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，以下審計程序中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有審計業(yè)務(wù)中實施的有〔〕。A．復(fù)核會計估計是否存在偏向B．對報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整實施測試C．對關(guān)聯(lián)方交易及余額實施函證程序D．對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序【答案】AB6.以下各項中，會計師事務(wù)所在執(zhí)行客戶接受與保持程序時應(yīng)當(dāng)獲取相關(guān)信息的有〔〕。A.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力B.沒有信息說明客戶缺乏誠信C.能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求D.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的時間和資源【答案】ABCD7.以下抽樣方法中，通?？梢杂糜诮y(tǒng)計抽樣的有〔〕。A.系統(tǒng)選樣B.隨機(jī)選樣C.隨意選樣D.整群選樣【答案】AB8.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果審計范圍受到限制，導(dǎo)致注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以下做法中，正確的有〔〕。A.在內(nèi)部控制審計報告中指明已執(zhí)行的有限程序B.出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告C.在內(nèi)部控制審計報告中對在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)說明D.在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制【答案】BCD9.以下各項會計估計中，可能具有高度估計不確定性的有〔〕。A.未采用經(jīng)認(rèn)可的計量技術(shù)計算的會計估計B.高度依賴管理層判斷的會計估計C.采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計D.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計【答案】ABCD10.以下各項中，導(dǎo)致審計固有限制的有〔〕。A.注冊會計師沒有被授予調(diào)查被審計單位涉嫌違法行為所必要的特定法律權(quán)力B.許多財務(wù)報表工程涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷C.被審計單位管理層可能拒絕提供注冊會計師要求的某些信息D.注冊會計師將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并且應(yīng)減少其他領(lǐng)域的審計資源【答案】ABCD三、簡答題1．ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的局部事項如下：〔1〕2021年末甲公司某項重大未決訴訟的結(jié)果極不確定，管理層無法作出合理估計，但在財務(wù)報表附注中披露了該事項。因該事項不影響財務(wù)報表確實認(rèn)與計量，A注冊會計師認(rèn)為不存在特別風(fēng)險。〔2〕A注冊會計師評估認(rèn)為商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽(yù)減值存在特別風(fēng)險，在了解了與商譽(yù)減值測試相關(guān)的內(nèi)部控制后，認(rèn)為其設(shè)計合理并得到了執(zhí)行。為提高效率，A注冊會計師采用了實質(zhì)性方案?！?〕甲公司的會計政策規(guī)定，按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計提存貨跌價準(zhǔn)備。A注冊會計師將2021年末的存貨跌價準(zhǔn)備與相關(guān)存貨在2021年實際發(fā)生的損失進(jìn)行了比擬，未發(fā)現(xiàn)重大差異，認(rèn)為管理層的估計合理，據(jù)此認(rèn)可了2021年末的存貨跌價準(zhǔn)備余額?！?〕甲公司對其產(chǎn)品提供一年的保修義務(wù)，根據(jù)以往經(jīng)驗，保修費(fèi)用占銷售收入的比例為5%至10%，管理層按5%確認(rèn)了2021年度的保修費(fèi)用。A注冊會計師認(rèn)為可能存在管理層偏向，要求管理層調(diào)整計提比例?！?〕管理層在實施固定資產(chǎn)減值測試時編制了未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測，假設(shè)年收入增長率為10%。A注冊會計師將其與經(jīng)董事會批準(zhǔn)的未來5年的銷售規(guī)劃及預(yù)算進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)為年收入增長率假設(shè)合理。要求：針對上述第〔1〕至〔5〕項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮俊?〕不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮披露的充分性。P348〔2〕不恰當(dāng)。預(yù)期控制運(yùn)行有效應(yīng)當(dāng)實施控制測試，A注冊會計師應(yīng)采用綜合性方案?！?〕不恰當(dāng)。注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果是為了了解管理層如何作出會計估計，屬于風(fēng)險評估程序，缺乏以得出認(rèn)可2021年末的存貨跌價準(zhǔn)備余額的結(jié)論?！?〕不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策?！?〕不恰當(dāng)?！矝]有依據(jù)〕2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的局部內(nèi)容摘錄如下：〔1〕因關(guān)聯(lián)方回函的可靠性較低，A注冊會計師決定不對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方乙公司的重要款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施的函證的理由，并實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。〔2〕A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險為低水平,在期中審計時對截至2021年9月末的余額實施了函證程序。在期末審計時對剩余期間的銷售和收款交易實施了控制測試，結(jié)果滿意。〔3〕A注冊會計師于2021年12月31日對甲公司期末銀行承兌匯票實施監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)缺失一張大額票據(jù)，財務(wù)經(jīng)理解釋該票據(jù)已交由銀行托收。A注冊會計師向出票人寄發(fā)了詢證函并收到回函，結(jié)果滿意。〔4〕因未收到應(yīng)收丙公司款項的詢證函回函，A注冊會計師將檢查期后收款作為替代審計程序，查看了應(yīng)收丙公司款項明細(xì)賬的期后貸方發(fā)生額，結(jié)果滿意?！?〕A注冊會計師在甲公司現(xiàn)場執(zhí)行期末審計時，為及時獲得回函，要求被詢證方將回函寄至甲公司。A會計師作為收件人直接簽收了回函。要求：針對上述第〔1〕至〔5〕項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮俊?〕不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)說明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效?！?〕不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)對剩余期間的銷售和收款交易實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合?！?〕不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銀行承兌協(xié)議?！?〕不恰當(dāng)。A注冊會計師不能僅查看應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負(fù)債表日的應(yīng)收賬款相關(guān)〔5〕不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)要求被詢證者將回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所。/如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉(zhuǎn)交注冊會計師，該回函不能視為可靠的審計證據(jù)。3.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2021年度財務(wù)報表。與存貨審計相關(guān)的局部事項如下：〔1〕甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大，但年末余額不重大，因此A注冊會計師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實施了細(xì)節(jié)測試?！?〕乙公司2021年末持有的在途存貨于2021年1月4日驗收入庫，管理層在2021年1月5日實施盤點時將這些存貨納入了盤點范圍，A注冊會計師在實施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意?！?〕A注冊會計師于2021年12月31日在本公司存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點匯總表與盤點標(biāo)簽進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意?！?〕A注冊會計師評價認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點的指令和程序設(shè)計合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍?！?〕A注冊會計師于2021年末對戊公司的存貨實施監(jiān)盤時，得知管理層擬于2021年1月銷毀一批過期商品，A注冊會計師檢查了該批商品賬簿記錄，確認(rèn)已全額計提跌價準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范圍?！?〕己公司是ABC會計師事務(wù)所2021年2月新承接的客戶。管理層于2021年12月31日進(jìn)行了存貨監(jiān)盤，因年末存貨余額重大，A注冊會計師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點記錄，以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。【答案】〔1〕不恰當(dāng)。理由：無論是否信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。〔2〕恰當(dāng)。〔3〕不恰當(dāng)。理由：在被審計單位盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：①再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均以盤點；②取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對；所以在次日進(jìn)行核對不恰當(dāng)?！?〕不恰當(dāng)。理由：評價管理層有關(guān)存貨盤點指令和程序的設(shè)計屬于了解內(nèi)部控制，未進(jìn)行檢查管理層盤點的程序，缺乏以評價控制的有效性，不能縮小其抽盤范圍。〔5〕不恰當(dāng)。理由：存貨監(jiān)盤是獲取存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)審計證據(jù)，即使全額計提了存貨跌價準(zhǔn)備，其所有權(quán)還是屬于被審計單位，仍應(yīng)將其納入監(jiān)盤范圍?！?〕不恰當(dāng)。理由：如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：①在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤〔除非不可行〕；②對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。4.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家上市公司2021年度財務(wù)報表，遇到以下與審計報告相關(guān)的事項：〔1〕2021年10月，甲公司因嚴(yán)重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責(zé)令停產(chǎn)并對居民進(jìn)行賠償，管理層確認(rèn)了大額預(yù)計負(fù)債并在財務(wù)報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項局部溝通該事項。同時，A注冊會計師認(rèn)為該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要，擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段予以說明?！?〕乙公司2021年末商譽(yù)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等多項資產(chǎn)存在減值跡象。因管理層未提供相關(guān)資料，A注冊會計師無法就上述資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，并在審計報告的其他信息局部說明注冊會計師無法確定與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。〔3〕由于丙公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，A注冊會計師擬對丙公司2021年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否認(rèn)意見。因丙公司管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，A注冊會計師擬在對財務(wù)報表出具的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注這一個情況?！?〕因某具有財務(wù)重大性的子公司連續(xù)兩年虧損，丁公司管理層在合并財務(wù)報表中就與該子公司相關(guān)的商譽(yù)計提了大額減值準(zhǔn)備。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)該子公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)存在無法解釋的重大差異，因此認(rèn)為無法對與該子公司相關(guān)的商譽(yù)減值準(zhǔn)備獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬對丁公司合并財務(wù)報表發(fā)表保存意見?！?〕戊公司管理層2021年確認(rèn)了一筆大額長期職工福利，未將其折現(xiàn)，并拒絕了A注冊會計師的審計調(diào)整建議。A注冊會計師認(rèn)為該項未更正錯報對財務(wù)報表整體沒有重大影響。因?qū)㈤L期職工福利作為審計中最為重要的事項并與治理層溝通過，A注冊會計師擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中進(jìn)行溝通。要求：針對上述第〔1〕至〔5〕項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮俊?〕不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)對該事項增加強(qiáng)調(diào)事項段/被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項不需要在強(qiáng)調(diào)事項段中溝通。〔2〕不恰當(dāng)。A注冊會計師不應(yīng)考慮導(dǎo)致無法表示意見的事項對其他信息的影響?！?〕不恰當(dāng)。管理層未在財務(wù)報表附注中披露該情況，不應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段說明?！?〕恰當(dāng)?！?〕不恰當(dāng)。該事項不適合作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通。在關(guān)鍵審計事項部分披露的關(guān)鍵審計事項必須是已經(jīng)得到滿意解決的事項，即不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。5．〔本小題6分〕ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度局部內(nèi)容摘錄如下：〔1〕工程合伙人對會計師事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，工程質(zhì)量控制復(fù)核人對工程組按照事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)?！?〕審計業(yè)務(wù)合伙人在保證審計質(zhì)量的前提下，可以向其負(fù)責(zé)的審計客戶推銷非鑒證效勞，并按該非鑒證效勞收入的5%提取獎金。〔3〕對于違反事務(wù)所質(zhì)量控制制度的合伙人和員工，根據(jù)其違規(guī)的嚴(yán)重程度，采取口頭警告或書面警告方式予以懲戒。〔4〕上市實體財務(wù)報表審計及非上市實體的高風(fēng)險業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)實施工程質(zhì)量控制復(fù)核。高風(fēng)險業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)由事務(wù)所統(tǒng)一制定。〔5〕歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)自業(yè)務(wù)報告日起至少保存8年。要求：針對上述第〔1〕至〔5〕項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！敬鸢浮俊?〕不恰當(dāng)。工程合伙人應(yīng)當(dāng)對工程組按照會計師事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負(fù)責(zé)。〔2〕不恰當(dāng)。關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。〔3〕恰當(dāng)?！?〕不恰當(dāng)。在實務(wù)中，會計師事務(wù)所除對上市實體財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)必須實施工程質(zhì)量控制復(fù)核外，還可以自行建立判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的特定業(yè)務(wù)，實施工程質(zhì)量控制復(fù)核?！?〕不恰當(dāng)。對鑒證業(yè)務(wù)，包括歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時間。6.〔本小題6分?！成鲜泄炯足y行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計工程甲銀行2021年度財務(wù)報表審計中遇到以下事項；〔1〕工程合伙人A注冊會計師將其股票賬戶長期借給好友使用。2021年7月，好友通過該股票賬戶買入甲銀行股票2000股，2021年9月賣出，虧損1000元?！?〕審計工程組成員B的父親曾任甲銀行負(fù)責(zé)信貸的副行長，于2021年5月退休。B于2021年7月1日參加甲銀行審計工程組。〔3〕甲銀行方案于2021年5月處置一組金額重大的不良貸款，聘請XYZ公司對該組不良貸款2021年末的價值進(jìn)行了評估，參考XYZ公司建議的價值區(qū)間計提了減值準(zhǔn)備并確定了處置底價?！?〕2021年6月，為滿足新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)那么的要求，甲銀行聘請XYZ公司對信息系統(tǒng)中有關(guān)金融資產(chǎn)分類、估值和減值模型的設(shè)置提出修改建議并編寫系統(tǒng)功能說明書。對信息系統(tǒng)的修改由第三方供給商負(fù)責(zé)實施。〔5〕甲銀行和XYZ公司的合作協(xié)議約定，在甲銀行牽頭的債務(wù)重組工程中，XYZ公司向甲銀行推介潛在重組方，甲銀行優(yōu)先推薦XYZ公司為重組工程提供稅務(wù)咨詢效勞?！?〕2021年12月，ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對ABC會計師事務(wù)所不重大。要求：針對上述第〔1〕至〔6〕項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守那么有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。四、綜合題此題資料包括：資料一、資料二、資料三、資料四、資料五上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事藥品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2021年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為300萬元，明顯微小錯報的臨界值為15萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，局部內(nèi)容摘錄如下：〔1〕2021年，甲公司產(chǎn)品a針劑被調(diào)整出國家醫(yī)保目錄，導(dǎo)致銷量大幅下降?！?〕2021年，甲公司生產(chǎn)了每盒售價22元的b膠囊1200萬盒，該產(chǎn)品2021年末和2021年末的庫存數(shù)量分別為100萬盒和50萬盒?！?〕2021年，甲公司開始研發(fā)c針劑，自該研發(fā)工程通過內(nèi)部立項審批起，將相關(guān)研發(fā)支出資本化?！?〕甲公司自2021年起銷售d片劑并在各大媒體發(fā)布廣告。2021年，主管部門因該廣告涉嫌夸大療效對甲公司立案調(diào)查，并于2021年1月初對甲公司處以罰款500萬元?！?〕2021年12月，甲公司召回了2021年11月銷售的某批次存在平安隱患的e粉劑，因處理及時，該批次產(chǎn)品尚未被使用。〔6〕2021年1月初，甲公司公開發(fā)行公司債券15億元，僅獲得5000萬元認(rèn)購，由于募得資金缺乏，甲公司于2021年3月1日到期的短期融資券將極可能出現(xiàn)違約。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，局部內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計方案，局部內(nèi)容摘錄如下：〔1〕2021年，甲公司變更了固定資產(chǎn)折舊年限，因預(yù)期與會計估計變更相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，A注冊會計師認(rèn)為該事項不會導(dǎo)致特別風(fēng)險，擬采用綜合性方案?！?〕因2021年度財務(wù)報表審計時實施的會計分錄測試未發(fā)現(xiàn)錯報，A注冊會計師擬將會計分錄測試總體確定為甲公司于2021年末作出的會計分錄和其他調(diào)整?！?〕A注冊會計師確定對廣告費(fèi)交付審批控制的測試樣本量為60個，擬在期中審計時測試從2021年4月至9月交易中選取的40個樣本，期末審計時測試從2021年10月至12月交易中選取的20個樣本?！?〕A注冊會計師評估認(rèn)為運(yùn)輸費(fèi)不存在