IT視角下管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合研究

一、引言2014年，財(cái)政部下發(fā)了《關(guān)于徹底推進(jìn)監(jiān)管會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提交今后的主要任務(wù)和措施之一是前進(jìn)科學(xué)技術(shù)管理體系建設(shè)。在企業(yè)部署實(shí)行的信息系統(tǒng)之中，擁護(hù)財(cái)務(wù)會計(jì)的功能系統(tǒng)建設(shè)相對成熟期，而擁護(hù)監(jiān)管會計(jì)的功能系統(tǒng)建設(shè)相對脆弱。如何建構(gòu)和部署擁護(hù)監(jiān)管會計(jì)工作的功能系統(tǒng)，如何實(shí)行管理會計(jì)工作，如何從全新的起點(diǎn)展開改造，或者如何在現(xiàn)有信息裝置的基礎(chǔ)之上整合管理會計(jì)信息處理程序和規(guī)則，從而達(dá)到管理會計(jì)工作的目的。會計(jì)順從和回應(yīng)主觀的社會環(huán)境。隨著主觀社會環(huán)境的發(fā)展變化，會計(jì)工作也在不斷發(fā)展。當(dāng)作會計(jì)學(xué)的兩個(gè)關(guān)鍵分支，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)也在不斷發(fā)展和演變。它們的界限越來越清晰，在會計(jì)實(shí)踐之中也越來越相互交織、相互結(jié)合?，F(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展及其在企業(yè)之中的滲透和應(yīng)用，不斷變化著傳統(tǒng)會計(jì)工作的內(nèi)容和效果。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)已成為最具挑戰(zhàn)性和不確定性的管理領(lǐng)域之一，并日益造成會計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息裝置的交叉融合。在會計(jì)信息系統(tǒng)飛速發(fā)展的今天，現(xiàn)代信息技術(shù)將對會計(jì)活動(dòng)起到極大的推動(dòng)作用。據(jù)計(jì)算，在未來十年，監(jiān)管會計(jì)也許會獲取普遍的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)指標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)會計(jì)成為其中的一個(gè)子集。比如，使用ERP將大大提高會計(jì)信息的質(zhì)量、可獲取性和立即性；同時(shí)，也將保護(hù)公司的交易流程，使公司在收入管理之上有更大的靈活性和機(jī)會。二、信息技術(shù)視角下管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的融合框架（一）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)在監(jiān)管會計(jì)之中，掌控包含計(jì)劃、控制論、行政控制和激勵(lì)機(jī)制。通過追蹤各責(zé)任中心日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和會計(jì)報(bào)告，向各責(zé)任中心負(fù)責(zé)人獲取體現(xiàn)外部經(jīng)濟(jì)資源使用情況的會計(jì)信息，從而以最高的資金占用率和最高的成本達(dá)預(yù)計(jì)的目標(biāo)。決策者牽涉戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)決策。我們通過對短期經(jīng)營決策和長期投資決策的分析，向高階管理層獲取公司外部各種資源要素混合的會計(jì)信息，包含產(chǎn)品定價(jià)、制造、融資和其他選擇，并幫助他們展開決策。在財(cái)務(wù)會計(jì)之中，掌控是指信任責(zé)任的概念，它建議財(cái)務(wù)會計(jì)向會計(jì)信息使用者獲取會計(jì)人員在經(jīng)營管理過程之中遵守信任責(zé)任的狀況，并獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的信息。以及企業(yè)過去一段時(shí)間的經(jīng)營業(yè)績。信息用作辨別管理組織的運(yùn)作與否精確。因此，為了更好地監(jiān)管管理者隊(duì)伍和企業(yè)價(jià)值，必須注重會計(jì)信息質(zhì)量的客觀性。對于利益相關(guān)者，尤其是投資者來說，這一點(diǎn)非常關(guān)鍵。決策是向財(cái)務(wù)會計(jì)信息使用者獲取信息，以協(xié)助其做出恰當(dāng)?shù)耐顿Y、信貸等決策。重點(diǎn)是獲取反映企業(yè)現(xiàn)金流量的信息，主要主張財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性和有用性。投資者將根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)獲取的價(jià)值評估信息，做出與否再次擁有股權(quán)或出售股權(quán)的恰當(dāng)決策。雖然監(jiān)管會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)在理論基礎(chǔ)和實(shí)踐形式之上似乎有很小的有所不同，但它們的最終目的是：決策（MA）稱贊（FA）和掌控（MA）監(jiān)管（FA）。（二）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)功能定位即時(shí)導(dǎo)向造成了對前瞻性會計(jì)信息的需求。ERP系統(tǒng)之中會計(jì)信息裝置的建立使會計(jì)信息更加具備前瞻性。它基于短期預(yù)測而不是落伍的計(jì)劃來協(xié)助規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。在戰(zhàn)略管理會計(jì)之中，當(dāng)非財(cái)務(wù)信息獲取了企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績和未來內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的信息指標(biāo)時(shí)，將重點(diǎn)放到企業(yè)的整體發(fā)展之上。在實(shí)踐中，平衡計(jì)分卡是最常見的戰(zhàn)略管理工具之一，它將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合上去，從管理者和投資者的雙重視角均衡和整合監(jiān)管會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)信息。與此同時(shí)，會計(jì)師的角色也爆發(fā)了變化。會計(jì)在監(jiān)管會計(jì)之中的地位越來越重要，尤其是在企業(yè)營運(yùn)的計(jì)劃和戰(zhàn)略之中。財(cái)務(wù)會計(jì)角色由基礎(chǔ)管理向戰(zhàn)略決策轉(zhuǎn)化，主要是主張偏頗價(jià)值和透明度。最基本上的變化已經(jīng)從以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)轉(zhuǎn)化為以偏頗價(jià)值為基礎(chǔ)的會計(jì)。歷史成本會計(jì)的主要目標(biāo)是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告的管理目標(biāo)，而偏頗價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則則著重于財(cái)務(wù)報(bào)告的價(jià)值目標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債表已經(jīng)成為股東傳遞信息的主要工具。所有資產(chǎn)和負(fù)債均按偏頗價(jià)值計(jì)量。利潤表體現(xiàn)的是具體經(jīng)濟(jì)收入，即公司在會計(jì)前夕價(jià)值的具體變動(dòng)情況；當(dāng)期收入不能用作計(jì)算未來收入。原則之上，使用偏頗價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則將填補(bǔ)投資者和財(cái)務(wù)分析師在選取整體戰(zhàn)略時(shí)所局限的信息不對稱。偏頗價(jià)值對監(jiān)管會計(jì)的信息質(zhì)量提交了更低的要求，因?yàn)楸O(jiān)管會計(jì)是前瞻性財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告最關(guān)鍵的來源。此外，最近，股東和其他利益相關(guān)者已經(jīng)將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的角色從傳統(tǒng)的管理角色和通過通報(bào)推卸責(zé)任轉(zhuǎn)化為更普遍的要求和做法，即公司對全臺社會的透明度和責(zé)任。為了在信息化和網(wǎng)絡(luò)化的背景下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的有效整合，有必要打破每個(gè)企業(yè)內(nèi)部原有會計(jì)結(jié)構(gòu)的束縛，建立一種更具獨(dú)立性和應(yīng)用價(jià)值的新型會計(jì)方法。因此，要求相關(guān)人員在會計(jì)信息系統(tǒng)中充分應(yīng)用信息技術(shù)，并建立相對獨(dú)立的信息模塊。為兩者的融合打下堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。這樣，在處理各種會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將同時(shí)補(bǔ)充必要的會計(jì)數(shù)據(jù)信息收集，實(shí)現(xiàn)信息流的有效過渡，為不同發(fā)展環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。例如，可以在企業(yè)內(nèi)部建立涵蓋廣泛的會計(jì)信息集成，處理和應(yīng)用的集成管理系統(tǒng)，以全面提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的應(yīng)用價(jià)值，并確保其有效滿足企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需求。另一方面，我們可通過觀察管理報(bào)告信息系統(tǒng)來提升“外部透明度”。沖破傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表格式，現(xiàn)代企業(yè)高管甚至可透過這些在線電子報(bào)表系統(tǒng)，從多個(gè)維度從上到下觀測會計(jì)信息。（三）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)融合的助推器——現(xiàn)代信息技術(shù)現(xiàn)代信息技術(shù)是監(jiān)管會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)整合的助推器，是相連監(jiān)管會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)、整合監(jiān)管會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)各種角色的關(guān)鍵元素。它開創(chuàng)了一個(gè)信息環(huán)境，增進(jìn)了會計(jì)信息的整合和敏捷操作。它已成為會計(jì)信息的主要載體。通過精確運(yùn)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)發(fā)掘（DM）、接收器辨識（RFID）、網(wǎng)格技術(shù)（grid）、在線分析與處理（OLAP）和可拓展業(yè)務(wù)報(bào)表語言（XBRL）等現(xiàn)代信息技術(shù)，強(qiáng)化了兩個(gè)分支的集成。在監(jiān)管會計(jì)的研究之中，已經(jīng)證實(shí)企業(yè)管理變革是由一個(gè)綜合信息平臺液壓的。最近的研究還顯示，企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)等信息技術(shù)創(chuàng)新?lián)碜o(hù)并整合了外部和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，從而為管理控制獲取了更普遍的基礎(chǔ)?；谶@些研究，在集成基礎(chǔ)設(shè)施和現(xiàn)代會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)師的背景之下，監(jiān)管會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的集成過程將更加便利。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)建立會計(jì)信息系統(tǒng)雖然成本較低，但這些數(shù)字化系統(tǒng)可減少維護(hù)成本。信息技術(shù)不僅可縮短交易處理和會計(jì)信息結(jié)合所需的時(shí)間，而且可提升集成會計(jì)信息的質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)使用信息的吸引力。它是增進(jìn)現(xiàn)代管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)現(xiàn)代化的必要前提或關(guān)鍵因素。三、結(jié)論會計(jì)信息的收集、儲存、處置和透露更具時(shí)效性。與傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)相對，ERP系統(tǒng)之下的管理會計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)不再是全然獨(dú)立國家的系統(tǒng)，而是資金的流動(dòng)。物流與信息流高度結(jié)合的信息裝置的有機(jī)組成部分已經(jīng)適用。它不僅構(gòu)建了財(cái)務(wù)服務(wù)的一體化，而且構(gòu)建了管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的一體化；ERP系統(tǒng)加強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)管理能力，從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)之中研究和籌集資金。把投資管理能力轉(zhuǎn)變?yōu)閺氐最A(yù)算、研究和決策能力。ERP裝置環(huán)境之下監(jiān)管會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的精確整合，使會計(jì)職能在原有基礎(chǔ)之上更加具備前瞻性和及時(shí)性?，F(xiàn)代信息技術(shù)確保了ERP等信息系統(tǒng)固有的高度集成。比如，高度結(jié)合的Oracle系統(tǒng)集成了管理會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)、人力資源