行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的強(qiáng)化路徑探析

引言行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作不是簡(jiǎn)單的生搬硬套相關(guān)文件，也不是集中某一個(gè)時(shí)間完成內(nèi)控工作，而是需要根據(jù)工作的開(kāi)展情況，在充分分析和調(diào)研基礎(chǔ)上，建立切實(shí)可行、可以落到實(shí)處的內(nèi)控管理制度，提升內(nèi)控管理水平，秉承求真務(wù)實(shí)的原則，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系，同時(shí)還要從崗位職責(zé)、部門(mén)結(jié)構(gòu)、工作目標(biāo)和控制方法等方面入手，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作貫穿財(cái)務(wù)管理工作的全過(guò)程，從根本上加強(qiáng)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行力，進(jìn)而為行政事業(yè)單位的和諧發(fā)展提供可靠保障。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)相較于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，行政事業(yè)單位有著其特殊性，其主要功能是履行國(guó)家職能，為社會(huì)提供更好的管理服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步，本身是不以營(yíng)利性為目的的單位。在很早以前，國(guó)家就出臺(tái)了相關(guān)政策要求行政事業(yè)單位建立自身的內(nèi)控管理體系，包括內(nèi)控管理的相關(guān)框架體系及各內(nèi)控工作的細(xì)化點(diǎn)，具體來(lái)說(shuō)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理有如下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，內(nèi)控管理工作涉及范圍廣。我國(guó)行政事業(yè)單位涉及的職能體系非常多，業(yè)務(wù)也比較廣且專業(yè)復(fù)雜，不僅包括和普通民眾相關(guān)聯(lián)的服務(wù)，還包括為社會(huì)安全穩(wěn)定提供服務(wù)的職能，所以更需要行政事業(yè)單位建立起與自身實(shí)際職能相匹配的內(nèi)控管理體系；第二，財(cái)務(wù)核算工作比較復(fù)雜。行政事業(yè)單位本身就分很多類別，既有以營(yíng)利性為性質(zhì)的單位，也有非營(yíng)利性即以公益性為主的企業(yè)，在財(cái)務(wù)核算管理工作中的處理方法就存在著不同，需要參照不同的會(huì)計(jì)處理原則；第三，內(nèi)部控制重點(diǎn)比較特殊。我國(guó)大部分企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的目的主要是為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，而行政事業(yè)單位則主要以完善社會(huì)公共服務(wù)體系為目標(biāo)，旨在創(chuàng)造更大的社會(huì)效益。二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)控管理重要意義（一）有利于發(fā)揮行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能行政事業(yè)單位在維護(hù)我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定、推進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等方面發(fā)揮著重要的作用。尤其在過(guò)去幾年時(shí)間內(nèi)，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的管控政策不斷加強(qiáng)和提出更高地要求的背景下，許多行政事業(yè)單位逐漸開(kāi)始建立了內(nèi)部控制體系，以完善的內(nèi)控管理體系促進(jìn)行政管理水平的提升和職能的發(fā)揮，讓行政事業(yè)單位在社會(huì)管理中起到更加關(guān)鍵的作用。（二）有利于提高國(guó)有資產(chǎn)的完整性和安全性對(duì)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其管理經(jīng)費(fèi)基本都是來(lái)自屬于上級(jí)的財(cái)政撥款，所形成資產(chǎn)成為財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。國(guó)有資產(chǎn)的優(yōu)化管理、保值增值、國(guó)有資產(chǎn)的處置等工作一直是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系能在資產(chǎn)管理上進(jìn)一步優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此，廣大行政事業(yè)單位應(yīng)該充分立足于科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，根據(jù)實(shí)際需求加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)使用和配置的合理性，節(jié)約成本，防止出現(xiàn)任何形式的資源浪費(fèi)現(xiàn)象。（三）有利于保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性科學(xué)的財(cái)政內(nèi)控工作可以得到真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，能夠客觀反映出行政事業(yè)單位現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，這也是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要基礎(chǔ)。如果財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)滯后、失真等問(wèn)題，很可能會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)的流失，讓國(guó)家很難對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)狀況實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的把握，影響決策的科學(xué)性，阻礙宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)控水平，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)信息提供真實(shí)保障，為行政事業(yè)單位的后續(xù)工作打下良好的基礎(chǔ)。三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的難點(diǎn)分析內(nèi)控管理工作涉及的面非常廣，管理的過(guò)程中難度也非常大，需要行政事業(yè)單位全面分析，制定合適的內(nèi)控管理措施，避免生搬硬套其他單位的內(nèi)控體系，影響內(nèi)控執(zhí)行效果。其管理上的難度主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境待加強(qiáng)，內(nèi)控管理意識(shí)欠缺從表面來(lái)看，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作擁有著較為嚴(yán)格、完善的流程，但其中的管理制度和工作流程都是由人制定和落實(shí)的。從中我們可以看出，各行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)控意識(shí)和水平能夠?qū)ω?cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。大部分行政事業(yè)單位都是通過(guò)劃分職責(zé)權(quán)限、崗位分離和安排核心崗位等途徑，構(gòu)建相互監(jiān)督和制約的工作模式。該模式能否真正起到應(yīng)有的作用，主要看這些在崗人員是否具備較強(qiáng)的崗位責(zé)任意識(shí)和內(nèi)控管理意識(shí)。但從目前來(lái)看，我國(guó)部分行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)管理人員的內(nèi)控管理意識(shí)較為薄弱，很多員工都錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)控控制是一項(xiàng)距離自己很遙遠(yuǎn)的工作，應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，和自己并無(wú)關(guān)聯(lián)。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境存在一定的問(wèn)題，部分領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要性，將其全部交由內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，自己則擺出一副“事不關(guān)己”的姿態(tài)，即便內(nèi)控工作出現(xiàn)了問(wèn)題，這些領(lǐng)導(dǎo)也會(huì)將責(zé)任通通歸結(jié)于內(nèi)控機(jī)構(gòu)的失誤。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作所涉及的業(yè)務(wù)較為廣泛，包含的知識(shí)也比較復(fù)雜，我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作正處在發(fā)展階段，日常工作量較大，這導(dǎo)致很多單位干部無(wú)暇學(xué)習(xí)更多的知識(shí)，很難提高自身的專業(yè)性。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度不健全，缺乏完善的制度指引科學(xué)完善的制度是內(nèi)控管理工作開(kāi)展的指引，通過(guò)建章立制，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理確定好流程指引，才能進(jìn)一步提升內(nèi)控管理水平。同時(shí)，良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是幫助行政事業(yè)單位防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。但從目前來(lái)看，我國(guó)部分行政單位并沒(méi)有根據(jù)自身的發(fā)展特征和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，缺少相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行合理管控。例如，行政事業(yè)單位會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)長(zhǎng)期應(yīng)收往來(lái)款收不回的情況，找不到相關(guān)債務(wù)人，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)收回，這就是由缺少完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度所造成的，對(duì)賬活動(dòng)不頻繁、不及時(shí)，再加上相關(guān)負(fù)責(zé)人員發(fā)生人事變動(dòng)，最終形成壞賬。另外，當(dāng)前部分行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的制定和研究仍停留在表面，未深入制度的本身內(nèi)涵，只是象征性地為配合上級(jí)內(nèi)控管理工作要求制定了相應(yīng)的制度，在實(shí)際工作中并未有效遵循和參照?qǐng)?zhí)行，內(nèi)控管理制度并未落到實(shí)處，存在實(shí)際與制度脫節(jié)的問(wèn)題。（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行不到位，內(nèi)控管理浮于表面目前，我國(guó)部分行政事業(yè)單位雖對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作建立了很好的流程規(guī)范和框架體系，執(zhí)行過(guò)程也建立了開(kāi)展指引，但卻沒(méi)有及時(shí)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)和培訓(xùn)，輪崗機(jī)制不夠完善，這很容易造成財(cái)務(wù)管理人員自身的專業(yè)能力和崗位需求不匹配，甚至出現(xiàn)一位負(fù)責(zé)人同時(shí)身兼多職的情況，這會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)，降低管理制度的執(zhí)行力，使財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作長(zhǎng)期停留于表面。尤其是在內(nèi)控執(zhí)行管理上，部分行政事業(yè)單位只是點(diǎn)對(duì)點(diǎn)地執(zhí)行某項(xiàng)工作，對(duì)整個(gè)內(nèi)控管理缺乏動(dòng)態(tài)過(guò)程跟蹤管理，導(dǎo)致很多工作都是脫節(jié)，缺乏整體聯(lián)系，難以發(fā)揮整體效用，即內(nèi)控管理工作停于表面，未深入貫徹落實(shí)。（四）財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督力度不夠，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全強(qiáng)有力的監(jiān)督手段是確保財(cái)務(wù)內(nèi)控工作順利開(kāi)展的重要手段，在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中都離不開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督。高效的內(nèi)部監(jiān)督工作可以幫助行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，第一時(shí)間制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，為后續(xù)的控制工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但部分行政事業(yè)單位過(guò)于依賴外部審計(jì)監(jiān)督，自己并未建立專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督管理崗位，導(dǎo)致處在關(guān)鍵崗位人員的工作開(kāi)展情況和履行職責(zé)情況得不到有效的監(jiān)督。同時(shí)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督管理崗位的獨(dú)立性和權(quán)威性存在不足，在開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)督管理時(shí)，會(huì)受到各種外界因素的影響和制約，內(nèi)控管理工作的效果并不理想。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的重要組成部分，它不僅能影響內(nèi)控工作的方向，還能對(duì)行政事業(yè)單位可能遇到的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀全面的評(píng)估，明確風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，為單位領(lǐng)導(dǎo)提供科學(xué)的決策依據(jù)。但部分行政單位并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重要性，如果長(zhǎng)期不開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作很可能會(huì)偏離正確方向，行政事業(yè)單位甚至?xí)馐懿槐匾膿p失。四、新時(shí)期下行政事業(yè)單位如何強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制（一）營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境，提升內(nèi)控管理意識(shí)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，單位領(lǐng)導(dǎo)會(huì)在其中起到至關(guān)重要的作用。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該將財(cái)務(wù)內(nèi)控工作納入自己的日常工作體系中，為員工樹(shù)立良好的榜樣，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。同時(shí)，在面對(duì)一些重大事項(xiàng)時(shí)，不應(yīng)獨(dú)斷專行，而是要采取集體決策的方式，群策群力，與團(tuán)隊(duì)共同制定科學(xué)的應(yīng)對(duì)舉措，爭(zhēng)做行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的先行者和推動(dòng)者。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)還應(yīng)該重視員工培訓(xùn)，結(jié)合員工的實(shí)際情況開(kāi)展相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)全體員工，尤其對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)人員要進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，引入績(jī)效考核管理機(jī)制，將考核結(jié)果與薪酬聯(lián)動(dòng)起來(lái)。在這過(guò)程中，單位領(lǐng)導(dǎo)班子也要積極參與其中，與基層員工共同接受培訓(xùn)，廣泛地和其他員工進(jìn)行深入的交流和探討，共同營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控氛圍。（二）健全完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，建立科學(xué)內(nèi)控管理體系行政事業(yè)單位要想真正做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，并作出進(jìn)一步完善。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展情況，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的內(nèi)控控制制度，全方位梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展流程、進(jìn)度和質(zhì)量等情況，充分明確各個(gè)環(huán)節(jié)的具體風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)“對(duì)癥下藥”。同時(shí)，還要根據(jù)我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，建立資產(chǎn)、收入、支出、債務(wù)、預(yù)算等方面的合同；其次，行政事業(yè)單位應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展情況不斷對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行修訂，從而確保各項(xiàng)內(nèi)控制度都能針對(duì)各個(gè)工作環(huán)節(jié)的“痛點(diǎn)”進(jìn)行管理，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。為此，行政事業(yè)單位還應(yīng)該構(gòu)建科學(xué)完善的自評(píng)制度和考核制度，并將二者進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，全面加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的系統(tǒng)性、實(shí)效性和科學(xué)性，對(duì)內(nèi)控管理的局限性及時(shí)予以解決，促進(jìn)各級(jí)干部和基層員工自覺(jué)進(jìn)行自我監(jiān)督和自我約束，從根本上提高財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的水平；最后，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立崗位責(zé)任制，明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)和能力需求，細(xì)化各管理工作，確保各職能職責(zé)都能與崗位相匹配。（三）大力推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行，全面落實(shí)內(nèi)控管理程序首先，行政事業(yè)單位應(yīng)該樹(shù)立內(nèi)審部門(mén)的權(quán)威性，并給予其足夠的獨(dú)立空間。只有將內(nèi)審部門(mén)完全獨(dú)立出來(lái)，內(nèi)審工作才能真正根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展特征，開(kāi)展高效的內(nèi)控工作，真正發(fā)揮出財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的價(jià)值；其次，要落實(shí)相應(yīng)的信息制度，以我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)定為基礎(chǔ)，制定科學(xué)的內(nèi)部信息公開(kāi)程序和方式，將具體的監(jiān)測(cè)結(jié)果公之于眾，確保內(nèi)控管理的公正客觀；最后，還應(yīng)該建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，嚴(yán)格跟蹤檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)情況，對(duì)一些沒(méi)有落實(shí)到位的制度要及時(shí)落實(shí)，而如果發(fā)現(xiàn)消極懈怠或故意不執(zhí)行制度的行為，要進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，從根本上提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力。同時(shí)，要進(jìn)一步完善問(wèn)責(zé)機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容不僅要包括精神層面，還要包含一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，并以物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)為主，有助于將各項(xiàng)內(nèi)控管理程序落實(shí)到位。（四）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理監(jiān)督，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作來(lái)說(shuō)，完善的內(nèi)控監(jiān)督體系是非常重要的。為此，廣大行政事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的作用，并配備專業(yè)人員，明確具體的監(jiān)督檢查職能。同時(shí)，內(nèi)審管理部門(mén)需要結(jié)合定期檢查的結(jié)果，將檢查結(jié)果和員工或干部的績(jī)效相掛鉤，防止出現(xiàn)審計(jì)工作浮于表面的情況。行政事業(yè)單位管理領(lǐng)導(dǎo)層需要親自帶頭參與到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理工作中，營(yíng)造良好的內(nèi)控管理環(huán)境，讓員工能深入理解風(fēng)險(xiǎn)管理工作，并能結(jié)合自身的工作實(shí)