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我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn),本文由梁老師精心收編,大家可以下載下來(lái)好好看看!【稅會(huì)實(shí)務(wù)】總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算分析[摘要]企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn),總部資產(chǎn)一般難以計(jì)算獨(dú)立的現(xiàn)金流,因此‚當(dāng)無(wú)法取得總部資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的余額時(shí),需要將總部資產(chǎn)分配給企業(yè)的其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。本文主要闡述總部資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)與流程,結(jié)合案例對(duì)總部資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。
1總部資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)與流程分析
1.1總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算理論基礎(chǔ)分析
資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理原則是將資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和可收回金額進(jìn)行比較,如果資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者,則要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值損失。當(dāng)會(huì)計(jì)期末,企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí),企業(yè)必須測(cè)算資產(chǎn)的可收回金額。由于企業(yè)擁有的大量自用長(zhǎng)期資產(chǎn)一般不存在活躍市場(chǎng),企業(yè)很難獲取它們的公允價(jià)值,因此測(cè)算資產(chǎn)可收回金額的一個(gè)重要手段就是計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。而要計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,則要求該資產(chǎn)必須有獨(dú)立的現(xiàn)金流。為了對(duì)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)計(jì)算預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“最小現(xiàn)金流入單元”的概念,我國(guó)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)將“最小現(xiàn)金流入單元”改稱為“資產(chǎn)組”,并提出了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組組合”的概念。
按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定,資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合,其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)??偛抠Y產(chǎn)不會(huì)直接參與企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng),難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流,因此當(dāng)總部資產(chǎn)無(wú)法取得公允價(jià)值時(shí),必須將總部資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組相結(jié)合推測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。
1.2總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算流程分析
總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理流程可以分解為以下幾步:第一步,企業(yè)在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境判斷總部資產(chǎn)是否存在減值跡象,如果總部資產(chǎn)不存在減值跡象,例如由于地理位置優(yōu)越使得房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲,那么企業(yè)就無(wú)須進(jìn)行后續(xù)工作。第二步,如果總部資產(chǎn)存在減值跡象,則需要計(jì)算總部資產(chǎn)的可收回金額。由于企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基數(shù)計(jì)提資產(chǎn)減值,加之資產(chǎn)的公允價(jià)值可靠性要高于未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值,而且取得成本要低,因此企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)去獲取總部資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果總部資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的余額大于總部資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,則無(wú)須進(jìn)行后續(xù)處理。否則,直接按照單項(xiàng)總部資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值損失。第三步,如果總部資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的余額小于總部資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,或者無(wú)法取得總部資產(chǎn)的公允價(jià)值,則需要將總部資產(chǎn)與其他資產(chǎn)合并為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,以計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,并進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。
總部資產(chǎn)減值復(fù)雜案例的會(huì)計(jì)處理分析
[例1]甲公司擁有A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組,2010年年末,這3個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為600萬(wàn)元、300萬(wàn)元和500萬(wàn)元,C資產(chǎn)組為合并進(jìn)來(lái)的子公司,資產(chǎn)價(jià)值中含有50萬(wàn)元的商譽(yù)。A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)剩余使用壽命均為25年。甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和一個(gè)研發(fā)中心,賬面價(jià)值分別為300萬(wàn)元和400萬(wàn)元,辦公樓可以按照以資產(chǎn)組使用壽命為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值為基數(shù)合理分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組,研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)的資產(chǎn)組。甲公司2010年末出現(xiàn)了資產(chǎn)減值跡象,甲公司無(wú)法獲取總部資產(chǎn)的公允價(jià)值。甲公司根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和適用的折現(xiàn)率計(jì)算的資產(chǎn)組現(xiàn)值分別是:A資產(chǎn)組700萬(wàn)元、B資產(chǎn)組400萬(wàn)元、C資產(chǎn)組500萬(wàn)元。
按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定,如果總部資產(chǎn)能夠在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)的資產(chǎn)組,則應(yīng)該將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組:對(duì)于不能分?jǐn)偟牟糠謩t應(yīng)將全部資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合,進(jìn)行減值測(cè)試。甲企業(yè)所作會(huì)計(jì)處理如下:
第一步,在不考慮總部資產(chǎn)的情況下,按照計(jì)提資產(chǎn)組減值損失的規(guī)定,測(cè)算并計(jì)提A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的減值。(限于篇幅,假設(shè)本步驟無(wú)減值)。
第二步,計(jì)算辦公樓賬面價(jià)值分配至各資產(chǎn)組的金額。將資產(chǎn)組新的賬面價(jià)值(含分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值)與資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行對(duì)比,見表1。
從表1中可以看出,A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值)需要計(jì)提28.58萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失,B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值)不需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失,C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值和合并商譽(yù))需要計(jì)提107.13萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。對(duì)于A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值),甲企業(yè)需要將減值損失在總部資產(chǎn)和A資產(chǎn)組其他資產(chǎn)之間按照資產(chǎn)原賬面價(jià)值進(jìn)行分配,分配結(jié)果為總部資產(chǎn)減值5.04萬(wàn)元(25.58×125.58/728.58),A資產(chǎn)組其他資產(chǎn)減值20.54萬(wàn)元(25.58-5.04)。C資產(chǎn)組由于包含50萬(wàn)元的商譽(yù),因此C資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失首先應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)賬面價(jià)值沖減為0,剩余57.13萬(wàn)元,分配給總部資產(chǎn)10.08萬(wàn)元,資產(chǎn)組其他資產(chǎn)47.05萬(wàn)元。
第三步,將甲企業(yè)視為一個(gè)資產(chǎn)組組合,計(jì)算包含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的減值損失。
第四步,將各個(gè)資產(chǎn)組兩次計(jì)提的減值損失合計(jì)數(shù)分配至資產(chǎn)組內(nèi)各單項(xiàng)資產(chǎn)。如果單項(xiàng)資產(chǎn)可以計(jì)算可收回金額并對(duì)其計(jì)提了減值損失,那么單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值不能低于其可收回金額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為:
借:資產(chǎn)減值損失503(應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)單項(xiàng)設(shè)置明細(xì)賬)
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備453(應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)單項(xiàng)設(shè)置明細(xì)賬)商譽(yù)減值準(zhǔn)備53
對(duì)總部資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)看法
(1)并不是所有的總部資產(chǎn)都要分配至企業(yè)各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。雖然一般情況下,總部資產(chǎn)很難獨(dú)立計(jì)算可收回金額,但當(dāng)總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先盡力去取得總部資產(chǎn)的可收回金額而不是直接將總部資產(chǎn)進(jìn)行分配。計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí),資產(chǎn)組的劃分越復(fù)雜,包含的單項(xiàng)資產(chǎn)越多,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)計(jì)提資產(chǎn)減值損失工作就會(huì)越困難,計(jì)提結(jié)果的可靠性也越差。如果總部資產(chǎn)不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分配給各個(gè)資產(chǎn)組,就要把企業(yè)整體視為一個(gè)資產(chǎn)組組合,將企業(yè)整體預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與企業(yè)整體的賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比。這實(shí)際上是將企業(yè)的全部資產(chǎn)視為處在同樣的環(huán)境影響下,以高度匯總的數(shù)據(jù)通過簡(jiǎn)單分配的方式計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失,計(jì)算結(jié)果與資產(chǎn)的實(shí)際情況可能會(huì)出現(xiàn)一定的偏差。(2)對(duì)總部資產(chǎn)計(jì)提減值損失要結(jié)合單項(xiàng)資產(chǎn)減值進(jìn)行。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失最終要分配至各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn),而不能以資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生減值損失的總計(jì)數(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)存在不能單獨(dú)計(jì)算可收回金額的總部資產(chǎn)時(shí),企業(yè)既需要根據(jù)總部資產(chǎn)價(jià)值的分配情況,計(jì)算各個(gè)層次的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值,又需要根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的具體情況,確定資產(chǎn)減值損失的分配,雙方不能產(chǎn)生沖突。接例1,假設(shè)甲企業(yè)A資產(chǎn)組由兩項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)A1和A2構(gòu)成,兩項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命相同,無(wú)法測(cè)算單獨(dú)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,A資產(chǎn)組分?jǐn)偟模保玻福罚比f(wàn)元資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在A1和A2之間分配。但是如果A1資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的余額大于A1資產(chǎn)的賬面價(jià)值,那么A1資產(chǎn)將不能分配減值損失,A資產(chǎn)組的全部減值將由A2資產(chǎn)承擔(dān);如果超過了A2資產(chǎn)的應(yīng)承受范圍,則應(yīng)當(dāng)重新分配給其他資產(chǎn)組。
會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè),同時(shí),由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè),比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處
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