【稅會(huì)實(shí)務(wù)】總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算分析

我們只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁老師精心收編，大家可以下載下來(lái)好好看看！【稅會(huì)實(shí)務(wù)】總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算分析［摘要］企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)，總部資產(chǎn)一般難以計(jì)算獨(dú)立的現(xiàn)金流，因此‚當(dāng)無(wú)法取得總部資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的余額時(shí)，需要將總部資產(chǎn)分配給企業(yè)的其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。本文主要闡述總部資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)與流程，結(jié)合案例對(duì)總部資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

1總部資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的理論基礎(chǔ)與流程分析

1.１總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算理論基礎(chǔ)分析

資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理原則是將資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和可收回金額進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者，則要對(duì)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值損失。當(dāng)會(huì)計(jì)期末，企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，企業(yè)必須測(cè)算資產(chǎn)的可收回金額。由于企業(yè)擁有的大量自用長(zhǎng)期資產(chǎn)一般不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)很難獲取它們的公允價(jià)值，因此測(cè)算資產(chǎn)可收回金額的一個(gè)重要手段就是計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。而要計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，則要求該資產(chǎn)必須有獨(dú)立的現(xiàn)金流。為了對(duì)不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)計(jì)算預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了“最小現(xiàn)金流入單元”的概念，我國(guó)２００６年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）將“最小現(xiàn)金流入單元”改稱為“資產(chǎn)組”，并提出了“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組組合”的概念。

按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)不會(huì)直接參與企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)，難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，因此當(dāng)總部資產(chǎn)無(wú)法取得公允價(jià)值時(shí)，必須將總部資產(chǎn)與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組相結(jié)合推測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量。

1.２總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算流程分析

總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理流程可以分解為以下幾步：第一步，企業(yè)在會(huì)計(jì)期末時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境判斷總部資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果總部資產(chǎn)不存在減值跡象，例如由于地理位置優(yōu)越使得房地產(chǎn)價(jià)格不斷上漲，那么企業(yè)就無(wú)須進(jìn)行后續(xù)工作。第二步，如果總部資產(chǎn)存在減值跡象，則需要計(jì)算總部資產(chǎn)的可收回金額。由于企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基數(shù)計(jì)提資產(chǎn)減值，加之資產(chǎn)的公允價(jià)值可靠性要高于未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，而且取得成本要低，因此企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)去獲取總部資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果總部資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的余額大于總部資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，則無(wú)須進(jìn)行后續(xù)處理。否則，直接按照單項(xiàng)總部資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值損失。第三步，如果總部資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的余額小于總部資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，或者無(wú)法取得總部資產(chǎn)的公允價(jià)值，則需要將總部資產(chǎn)與其他資產(chǎn)合并為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，以計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并進(jìn)行后續(xù)會(huì)計(jì)處理。

總部資產(chǎn)減值復(fù)雜案例的會(huì)計(jì)處理分析

［例１］甲公司擁有Ａ、Ｂ、Ｃ三個(gè)資產(chǎn)組，２０１０年年末，這3個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為６００萬(wàn)元、３００萬(wàn)元和５００萬(wàn)元，Ｃ資產(chǎn)組為合并進(jìn)來(lái)的子公司，資產(chǎn)價(jià)值中含有５０萬(wàn)元的商譽(yù)。Ａ、Ｂ、Ｃ三個(gè)資產(chǎn)組預(yù)計(jì)剩余使用壽命均為２５年。甲公司總部資產(chǎn)為一棟辦公樓和一個(gè)研發(fā)中心，賬面價(jià)值分別為３００萬(wàn)元和４００萬(wàn)元，辦公樓可以按照以資產(chǎn)組使用壽命為權(quán)數(shù)加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值為基數(shù)合理分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)的資產(chǎn)組。甲公司２０１０年末出現(xiàn)了資產(chǎn)減值跡象，甲公司無(wú)法獲取總部資產(chǎn)的公允價(jià)值。甲公司根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和適用的折現(xiàn)率計(jì)算的資產(chǎn)組現(xiàn)值分別是：Ａ資產(chǎn)組７００萬(wàn)元、Ｂ資產(chǎn)組４００萬(wàn)元、Ｃ資產(chǎn)組５００萬(wàn)元。

按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，如果總部資產(chǎn)能夠在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)的資產(chǎn)組，則應(yīng)該將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組：對(duì)于不能分?jǐn)偟牟糠謩t應(yīng)將全部資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合，進(jìn)行減值測(cè)試。甲企業(yè)所作會(huì)計(jì)處理如下：

第一步，在不考慮總部資產(chǎn)的情況下，按照計(jì)提資產(chǎn)組減值損失的規(guī)定，測(cè)算并計(jì)提Ａ、Ｂ、Ｃ三個(gè)資產(chǎn)組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的減值。（限于篇幅，假設(shè)本步驟無(wú)減值）。

第二步，計(jì)算辦公樓賬面價(jià)值分配至各資產(chǎn)組的金額。將資產(chǎn)組新的賬面價(jià)值（含分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值）與資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行對(duì)比，見表1。

從表1中可以看出，Ａ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值）需要計(jì)提２８．５８萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失，Ｂ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值）不需要計(jì)提資產(chǎn)減值損失，Ｃ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值和合并商譽(yù)）需要計(jì)提１０７．１３萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。對(duì)于Ａ資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值），甲企業(yè)需要將減值損失在總部資產(chǎn)和Ａ資產(chǎn)組其他資產(chǎn)之間按照資產(chǎn)原賬面價(jià)值進(jìn)行分配，分配結(jié)果為總部資產(chǎn)減值５．０４萬(wàn)元（２５．５８×１２５．５８／７２８．５８），Ａ資產(chǎn)組其他資產(chǎn)減值２０．５４萬(wàn)元（２５．５８－５．０４）。Ｃ資產(chǎn)組由于包含５０萬(wàn)元的商譽(yù)，因此Ｃ資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失首先應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)賬面價(jià)值沖減為０，剩余５７．１３萬(wàn)元，分配給總部資產(chǎn)１０．０８萬(wàn)元，資產(chǎn)組其他資產(chǎn)４７．０５萬(wàn)元。

第三步，將甲企業(yè)視為一個(gè)資產(chǎn)組組合，計(jì)算包含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的減值損失。

第四步，將各個(gè)資產(chǎn)組兩次計(jì)提的減值損失合計(jì)數(shù)分配至資產(chǎn)組內(nèi)各單項(xiàng)資產(chǎn)。如果單項(xiàng)資產(chǎn)可以計(jì)算可收回金額并對(duì)其計(jì)提了減值損失，那么單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后的賬面價(jià)值不能低于其可收回金額。甲企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失５０３（應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)單項(xiàng)設(shè)置明細(xì)賬）

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備４５３（應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)單項(xiàng)設(shè)置明細(xì)賬）商譽(yù)減值準(zhǔn)備５３

對(duì)總部資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的幾點(diǎn)看法

（1）并不是所有的總部資產(chǎn)都要分配至企業(yè)各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。雖然一般情況下，總部資產(chǎn)很難獨(dú)立計(jì)算可收回金額，但當(dāng)總部資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先盡力去取得總部資產(chǎn)的可收回金額而不是直接將總部資產(chǎn)進(jìn)行分配。計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí)，資產(chǎn)組的劃分越復(fù)雜，包含的單項(xiàng)資產(chǎn)越多，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)計(jì)提資產(chǎn)減值損失工作就會(huì)越困難，計(jì)提結(jié)果的可靠性也越差。如果總部資產(chǎn)不能按照合理和一致的基礎(chǔ)分配給各個(gè)資產(chǎn)組，就要把企業(yè)整體視為一個(gè)資產(chǎn)組組合，將企業(yè)整體預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與企業(yè)整體的賬面價(jià)值進(jìn)行對(duì)比。這實(shí)際上是將企業(yè)的全部資產(chǎn)視為處在同樣的環(huán)境影響下，以高度匯總的數(shù)據(jù)通過簡(jiǎn)單分配的方式計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失，計(jì)算結(jié)果與資產(chǎn)的實(shí)際情況可能會(huì)出現(xiàn)一定的偏差。（2）對(duì)總部資產(chǎn)計(jì)提減值損失要結(jié)合單項(xiàng)資產(chǎn)減值進(jìn)行。企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失最終要分配至各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)，而不能以資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合發(fā)生減值損失的總計(jì)數(shù)進(jìn)行賬務(wù)處理。當(dāng)存在不能單獨(dú)計(jì)算可收回金額的總部資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)既需要根據(jù)總部資產(chǎn)價(jià)值的分配情況，計(jì)算各個(gè)層次的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值，又需要根據(jù)資產(chǎn)組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)的具體情況，確定資產(chǎn)減值損失的分配，雙方不能產(chǎn)生沖突。接例1，假設(shè)甲企業(yè)Ａ資產(chǎn)組由兩項(xiàng)單項(xiàng)資產(chǎn)Ａ１和Ａ２構(gòu)成，兩項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命相同，無(wú)法測(cè)算單獨(dú)的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，Ａ資產(chǎn)組分?jǐn)偟模保玻福罚比f(wàn)元資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)在Ａ１和Ａ２之間分配。但是如果Ａ１資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的余額大于Ａ１資產(chǎn)的賬面價(jià)值，那么Ａ１資產(chǎn)將不能分配減值損失，Ａ資產(chǎn)組的全部減值將由Ａ２資產(chǎn)承擔(dān)；如果超過了Ａ２資產(chǎn)的應(yīng)承受范圍，則應(yīng)當(dāng)重新分配給其他資產(chǎn)組。

會(huì)計(jì)是一門操作性很強(qiáng)的專業(yè)，同時(shí)，由于會(huì)計(jì)又分很多行業(yè)，比如工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、酒店企業(yè)會(huì)計(jì)、餐飲企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)等等。會(huì)計(jì)處