財會實操-遞延所得稅的賬務(wù)處理

會計實操文庫1/9財會實操-遞延所得稅的賬務(wù)處理遞延所得稅和當期所得稅是兩種不同的稅務(wù)概念。前者是指將某些項目的所得稅暫時推遲到以后會計期間繳納，而后者則是指在當前會計期間需要繳納的所得稅。兩者之間的關(guān)系是：當遞延所得稅項目發(fā)生變化時，可能會影響當期所得稅的計算。遞延所得稅是指可以暫緩繳納的所得稅，通常是指由于稅法規(guī)定或財務(wù)上的原因，在當前會計期間并不需要繳納的一部分所得稅。比如，在計提固定資產(chǎn)折舊、貸款業(yè)務(wù)等方面都可能形成遞延所得稅的項目。遞延所得稅應(yīng)記錄在企業(yè)的資產(chǎn)和負債表中，通常屬于企業(yè)的長期負債項。當期所得稅是指當前會計期間需要繳納的所得稅，通常在企業(yè)的利潤表中列出。當期所得稅計算的基礎(chǔ)是企業(yè)當期實際發(fā)生的收入和支出，應(yīng)該按照國家有關(guān)稅法規(guī)定的方法計算。遞延所得稅與當期所得稅之間的關(guān)系，主要表現(xiàn)在以下方面：首先，遞延所得稅項目的變化可能會影響當期所得稅的計算。比如企業(yè)提高了某項固定資產(chǎn)的折舊率，從而減少了對該項遞延所得稅的計提，這就意味著當期所得稅的繳納金額可能會增加。其次，當期所得稅的計提也可能會影響遞延所得稅的變化。比如，企業(yè)扣除生產(chǎn)成本借款的利息支出時，可能需要涉及到遞延所得稅的計提?？傊f延所得稅和當期所得稅是緊密相連的兩個概念，彼此之間互為因果，需要我們在企業(yè)財務(wù)管理中認真對待。什么情況下需要繳納遞延所得稅？遞延所得稅通常是由于企業(yè)在利潤計算和報告中采用不同的會計方法所導致的，具體包括：1.固定資產(chǎn)折舊：企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，但每種方法都可能導致遞延所得稅的計算差異。2.貸款和信用銷售：如果企業(yè)直接將所有貸款和信用銷售的利潤一次性計入當期的收入中，那么就需要遞延計提貸款或信用銷售產(chǎn)生的所得稅。3.資產(chǎn)減值：如果企業(yè)認為某項資產(chǎn)已經(jīng)減值，那么就需要計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這也會導致遞延所得稅產(chǎn)生。遞延所得稅和當期所得稅是企業(yè)稅務(wù)管理中的兩個基本概念。掌握這兩個概念的關(guān)系，有助于企業(yè)更有效地管理財務(wù)風險，規(guī)避稅務(wù)風險。建議企業(yè)在財務(wù)管理中要注重核算遞延所得稅，并合理安排當期所得稅的繳納。借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)(或貸方)貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅遞延所得稅負債(或借方)遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為正數(shù)(增加)，記入借方。遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為負數(shù)(減去)，記入貸方。遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額遞延所得稅負債發(fā)生額為正(增加)數(shù)，記入貸方。遞延所得稅負債發(fā)生額為負數(shù)(減少)，記入借方。遞延所得稅費用=(遞延所得稅負債期末余額-遞延所得稅負債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一般原則(1)確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。(2)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。(3)企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予以確認的商譽等(先調(diào)整資本公積最后影響商譽的金額)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。適用稅率的確定(1)確認遞延所得稅資產(chǎn)時，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。(2)無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減值時，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”;減值恢復時，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”遞延所得稅負債的確認和計量(一)遞延所得稅負債的確認1.遵循原則除所得稅準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，所得稅準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：(1)商譽的初始確認商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，對未來期間的計稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。(4)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當考慮該項投資的持有意圖：①在準備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響;因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益或其他權(quán)益變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。②在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，通常情況下，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認遞延所得稅負債，借記“所得稅費用”“其他綜合收益”和“資本公積”，貸記“遞延所得稅負債”;也可能存在賬面價值小于計稅基礎(chǔ)的