《ch06資產(chǎn)負(fù)債核算》課件

Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算國民經(jīng)濟(jì)核算§6.1資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題§6.2資產(chǎn)負(fù)債時點存量核算§6.3資產(chǎn)負(fù)債存量變化(積累)核算§6.4資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用1可整理ppt主要介紹：資產(chǎn)負(fù)債表的作用。資產(chǎn)和負(fù)債變化的原因。核算的基本概念：核算主體（所有常住機(jī)構(gòu)單位）、核算的對象（資產(chǎn)、負(fù)債、凈值）、資產(chǎn)的分類、核算原則（復(fù)式記賬、時間、時點）。資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法。Ch6主要內(nèi)容國民經(jīng)濟(jì)核算是經(jīng)濟(jì)核算的起點和終點。其總量，代表了經(jīng)濟(jì)體所具有的生產(chǎn)、創(chuàng)造能力；其結(jié)構(gòu)，反映了整個經(jīng)濟(jì)的資源配置狀況。2可整理pptCh6學(xué)習(xí)目的1，掌握存量核算與流量核算的關(guān)系2，掌握資產(chǎn)的概念和分類3，掌握資產(chǎn)其他物量變化與交易的關(guān)系4，掌握三種持有損益及其關(guān)系5，利用資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行基本分析國民經(jīng)濟(jì)核算3可整理pptCh6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題§6.2資產(chǎn)負(fù)債時點存量核算§6.3資產(chǎn)負(fù)債存量變化(積累)核算§6.4資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)用國民經(jīng)濟(jì)核算4可整理ppt§6.1資產(chǎn)負(fù)債核算的基本問題§6.1.1經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及分類§6.1.2資產(chǎn)負(fù)債核算及其意義§6.1.3資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則返回國民經(jīng)濟(jì)核算5可整理ppt§6.1.1經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1核算的基本問題（一）經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義和范圍1.一個實體。成為資產(chǎn)的兩個條件：（1）資產(chǎn)的所有權(quán)明確。（2）資產(chǎn)的未來收益性。2.經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)執(zhí)行價值貯藏功能的實體，有機(jī)構(gòu)單位單個或聯(lián)合地對它行使所有權(quán)，通過使用或持有這些實體，所有者可以獲取經(jīng)濟(jì)利益。3.幾點補(bǔ)充（1）國民核算中的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，包括企業(yè)、住戶、政府所擁有的資產(chǎn)。（2）認(rèn)識的深化，資產(chǎn)、財富概念的范圍在不斷擴(kuò)展，已經(jīng)超出了現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)范圍。6可整理ppt（二）經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的類別及擴(kuò)展生產(chǎn)資產(chǎn)非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)非生產(chǎn)資產(chǎn)有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)(建筑物、機(jī)器設(shè)備)存貨、貴重物品無形資產(chǎn)礦藏勘探、藝術(shù)品原件、軟件無形資產(chǎn)商譽(yù)、專利權(quán)有形資產(chǎn)土地、地下資產(chǎn)貨幣黃金及ＳＤＲ、通貨和存款、股票以外證券、貨款、股票和其他權(quán)益、保險專門準(zhǔn)備金、衍生金融產(chǎn)品、其他應(yīng)收應(yīng)付款在實物交易過程中積累起來的實物資產(chǎn)。也叫“資本”。是生產(chǎn)出來的資產(chǎn)。是生產(chǎn)產(chǎn)品的積累。其表現(xiàn)為“資本形成”。環(huán)境或其他自然資產(chǎn)資產(chǎn)在金融交易過程中積累起來的信用資產(chǎn)。自然資產(chǎn)生產(chǎn)所需、但其本身不能被生產(chǎn)的資產(chǎn)。7可整理ppt分類明細(xì)備注資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)非金融資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)+存貨+貴重物品無形資產(chǎn)礦藏勘探+藝術(shù)品原件+軟件非生產(chǎn)資產(chǎn)有形資產(chǎn)土地+地下資產(chǎn)+森林無形資產(chǎn)商譽(yù)+專利權(quán)+商標(biāo)金融資產(chǎn)貨幣黃金及ＳＤＲs信用資產(chǎn)國際儲備+IMF發(fā)行的通貨通貨和存款本幣+外幣，機(jī)構(gòu)部門存款股票以外證券有價票據(jù)+國債+存單+債券貨款本幣+外幣，長期+短期股票和其他權(quán)益股份憑證+投資單據(jù)保險專門準(zhǔn)備金保險預(yù)付準(zhǔn)備其他應(yīng)收應(yīng)付款商業(yè)信用+預(yù)付款+應(yīng)收款金融衍生工具遠(yuǎn)期+期權(quán)+期貨+互換環(huán)境或其他自然資產(chǎn)空氣+土地+森林+礦產(chǎn)+水只要行使了所有權(quán)并通過其獲益8可整理ppt分類明細(xì)備注經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)非金融資產(chǎn)固定資產(chǎn)期末存量=期初存量+資本形成存貨貴重物品其他非金融資產(chǎn)土地+地下礦產(chǎn)+森林+水+商譽(yù)+專利權(quán)+商標(biāo)金融資產(chǎn)與負(fù)債國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債通貨和存款本幣+外幣，機(jī)構(gòu)部門存款貨款本幣+外幣，長期+短期股票和其他權(quán)益有價票據(jù)+國債+存單+債券股票以外證券股份憑證+投資單據(jù)保險專門準(zhǔn)備金保險預(yù)付準(zhǔn)備其他國外金融資產(chǎn)與負(fù)債直接投資證券投資其他投資儲備資產(chǎn)貨幣黃金及ＳＤＲs國際儲備+IMF發(fā)行的通貨外匯IMF儲備頭寸資產(chǎn)負(fù)債核算的資產(chǎn)分類9可整理ppt§6.1.1經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1核算的基本問題例：下列屬于經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的是_____。A.大興安嶺的新鮮空氣B.克拉瑪依地區(qū)已探明的可開采的石油和天然氣C.山西某地區(qū)有一段煤層，但預(yù)期尚沒有成熟的技術(shù)加以開采D.中國在國際貨幣基金組織(IMF)的特別提款權(quán)E.購買的企業(yè)商譽(yù)10可整理ppt§6.1.1經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1核算的基本問題例：某生產(chǎn)氧氣的企業(yè)經(jīng)理稱其資產(chǎn)過億，具體為海水2500萬，空氣2500萬，設(shè)備廠房2500萬，員工價值2500萬，流動資產(chǎn)2500萬。顯然，這種說法只能作為一種宣傳。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)核算的資產(chǎn)定義，其經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)價值應(yīng)該為______。A12500萬B7500萬C5000萬D2500萬11可整理ppt項目＼機(jī)構(gòu)代碼…總計使用來源使用來源甲乙⒂⒃⒄⒅一、非金融資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)其中：在建工程

2.存貨其中:產(chǎn)成品和商品庫存3.其他非金融資產(chǎn)其中：無形資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)與負(fù)債

（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1.通貨2.存款長期短期3.貸款長期短期4.股票及其他股權(quán)5.證券(不含股票)6.保險準(zhǔn)備金7.其他

（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資2、證券投資3、其他投資

（三）儲備資產(chǎn)其中：1.貨幣黃金和SDR2.外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計資產(chǎn)

行負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)

行流動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨待攤費用一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資：長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期投資合計固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計

遞延稅項：遞延稅款借項資產(chǎn)總計

1234567891011212431

323438

394041424344454650

51525360

6167流動負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)提費用預(yù)計負(fù)債一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動負(fù)債

流動負(fù)債合計長期負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負(fù)債長期負(fù)債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負(fù)債合計

所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)：實收資本(或股本)減：已歸還投資實收資本(或股本)凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計負(fù)債和所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)總計

6869707172737475808182838690

100

101102103106108110

111114

115116117118119120121122135經(jīng)濟(jì)核算資產(chǎn)與企業(yè)會計資產(chǎn)區(qū)別分類的順序不一樣；企業(yè)會計立足于流轉(zhuǎn)管理核算（資產(chǎn)流動性、可變現(xiàn)能力），關(guān)注資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)核算立足于經(jīng)濟(jì)運行管理，關(guān)注其作用。經(jīng)濟(jì)核算會計核算12可整理ppt§6.1.1經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的定義及其分類Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1核算的基本問題資產(chǎn)和負(fù)債核算：是國民資產(chǎn)負(fù)債的核算；反映經(jīng)濟(jì)各部門所擁有資產(chǎn)、負(fù)債、凈值以及結(jié)構(gòu)；通過資產(chǎn)、負(fù)債變化的原因；了解經(jīng)濟(jì)部門的生產(chǎn)創(chuàng)造以及資源配置能力。具體內(nèi)容：編制資產(chǎn)負(fù)債表、存量變化表。期末存量-期初存量=核算期內(nèi)流量變化核算期內(nèi)流量變化=核算期內(nèi)投資(舉債)±重估價和其他物量調(diào)整資產(chǎn)-負(fù)債=凈值13可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)

02、存貨

03、其他非金融資產(chǎn)

0二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨

2、存款

3、貸款

4、股票及其他股權(quán)

5、證券(不含股票)

6、保險準(zhǔn)備金

7、其他

（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資

2、證券投資

3、其他投資

(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ

-2、外匯

三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計表示資產(chǎn)存量表示負(fù)債和凈值存量14可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債的積累變化表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)變化1、生產(chǎn)資產(chǎn)變化非金融投資

0資產(chǎn)物量其他變化

0名義持有損益

02、非生產(chǎn)資產(chǎn)變化非金融投資

0資產(chǎn)物量其他變化

0名義持有損益

0二、金融資產(chǎn)變化1、交易引起的金融資產(chǎn)凈增加

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

三、金融負(fù)債變化1、交易引起的負(fù)債凈增加

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

四、凈值變化1、儲蓄和資本轉(zhuǎn)移凈額

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

返回15可整理ppt§6.1.2資產(chǎn)負(fù)債核算及其意義（一）國民資產(chǎn)負(fù)債核算的意義（P199）Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1核算的基本問題經(jīng)濟(jì)交易賬戶其他經(jīng)濟(jì)流量賬戶流量賬戶經(jīng)常賬戶積累賬戶存量賬戶金融賬戶資本賬戶資產(chǎn)數(shù)量其他變動賬戶重估價賬戶期初資產(chǎn)負(fù)債賬戶期末資產(chǎn)負(fù)債賬戶收入分配賬戶生產(chǎn)賬戶收入使用賬戶是生產(chǎn)、創(chuàng)造、分配等經(jīng)濟(jì)運動的起點，其總量代表了經(jīng)濟(jì)體所具有的生產(chǎn)、創(chuàng)造能力；其結(jié)構(gòu)反映了整個經(jīng)濟(jì)的資源配置狀況。期初資產(chǎn)（負(fù)債）+期內(nèi)投資（舉債）±重估價和其他物量調(diào)整=期末資產(chǎn)（負(fù)債）由于交易因素引起的資產(chǎn)（負(fù)債）變化。由于非交易因素引起的資產(chǎn)（負(fù)債）變化。16可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債核算的歷史國民經(jīng)濟(jì)核算國民資產(chǎn)負(fù)債核算，（區(qū)別于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債核算）產(chǎn)生于1930年代：迪金森，1936，《國民資產(chǎn)負(fù)債表》戈德史密斯，1955，《美國儲蓄研究》；1961，《戰(zhàn)后時期的美國國民財富》，《美國資產(chǎn)負(fù)債表研究》肯德里克，1964，《國民財富計量》雷維爾，1967，《國民財富》；1971，《國民資產(chǎn)負(fù)債表和國民賬戶》斯通，1968，《SNA-1968》；1977，《關(guān)于國民經(jīng)濟(jì)核算體系的國民和部門資產(chǎn)負(fù)債表及協(xié)調(diào)賬戶的臨時國際指導(dǎo)》，1993，《SNA-1993》17可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債核算的歷史國民經(jīng)濟(jì)核算上世紀(jì)年代80中期，國家統(tǒng)計局開始研究資產(chǎn)負(fù)債核算，1992年把資產(chǎn)負(fù)債核算正式納入《中國國民經(jīng)濟(jì)核算體系（試行方案）》。1995年，國家統(tǒng)計局制定了全國統(tǒng)一的《資產(chǎn)負(fù)債表試編方案》和國民資產(chǎn)負(fù)債核算制度，1996年開始試行編表，現(xiàn)已編制了1995-2001共7年的國家資產(chǎn)負(fù)債表。2000年起，又根據(jù)聯(lián)合國1993年SNA對資產(chǎn)負(fù)債核算方案和制度進(jìn)行了修訂。資產(chǎn)負(fù)債核算為宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門提供了經(jīng)濟(jì)存量方面的數(shù)據(jù)依據(jù)，為了解國情、摸清家底發(fā)揮了重要作用。目前我國資產(chǎn)負(fù)債核算工作有了顯著進(jìn)展。

18可整理ppt（二）資產(chǎn)負(fù)債核算的主要內(nèi)容核算組成核算內(nèi)容數(shù)據(jù)指標(biāo)目的1時點存量的總量核算總量規(guī)模資產(chǎn)總量研究和反映整個國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)與負(fù)債的總量規(guī)模，看其擁有多少資產(chǎn)，承擔(dān)多大債務(wù)，摸清整個國民經(jīng)濟(jì)的“家底”，正確評估國民財富狀況。負(fù)債總量資產(chǎn)凈值總量項目構(gòu)成狀況非金融資產(chǎn)反映各個機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體非金融資產(chǎn)的規(guī)模及分布結(jié)構(gòu)國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債它反映國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門債權(quán)債務(wù)狀況國外金融資產(chǎn)與負(fù)債反映國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門、經(jīng)濟(jì)總體與國外的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，以及我國利用外資的狀況儲備資產(chǎn)反映其國際支付能力及在國際市場上的經(jīng)濟(jì)實力資產(chǎn)凈值它是一個國家或地區(qū)真實財富的重要標(biāo)志

機(jī)構(gòu)部門分布非金融企業(yè)部門全面描述各機(jī)構(gòu)部門資產(chǎn)負(fù)債的規(guī)模與結(jié)構(gòu)。各機(jī)構(gòu)部門全部資產(chǎn)價值的大小，反映了各相應(yīng)部門的經(jīng)濟(jì)實力，其所占比例的大小則反映了它們對經(jīng)濟(jì)的影響程度（或者資源配置）。金融機(jī)構(gòu)部門政府部門住戶部門國外部門2時期內(nèi)的存量變化(積累)核算非金融資產(chǎn)變化非金融投資解釋期初、期末兩個時點之間的資產(chǎn)負(fù)債存量變化資產(chǎn)及其他物量變化名義持有損益金融資產(chǎn)與金融負(fù)債變化交易引起的資產(chǎn)負(fù)債凈增加資產(chǎn)及其他物量變化名義持有損益凈值變化儲蓄和資本轉(zhuǎn)移凈額資產(chǎn)及其他物量變化名義持有損益需要存量賬戶和資產(chǎn)負(fù)債賬戶數(shù)據(jù)，編制2張表！19可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債的存量核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)

02、存貨

03、其他非金融資產(chǎn)

0二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨

2、存款

3、貸款

4、股票及其他股權(quán)

5、證券(不含股票)

6、保險準(zhǔn)備金

7、其他

（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資

2、證券投資

3、其他投資

(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ

-2、外匯

三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計是機(jī)構(gòu)部門的資產(chǎn)負(fù)債賬戶，并列的結(jié)果！20可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債的存量變化（積累）核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)變化1、生產(chǎn)資產(chǎn)變化非金融投資

0資產(chǎn)物量其他變化

0名義持有損益

02、非生產(chǎn)資產(chǎn)變化非金融投資

0資產(chǎn)物量其他變化

0名義持有損益

0二、金融資產(chǎn)變化1、交易引起的金融資產(chǎn)凈增加

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

三、負(fù)債變化1、交易引起的負(fù)債凈增加

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

四、凈值變化1、儲蓄和資本轉(zhuǎn)移凈額

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

返回引起資產(chǎn)變化的原因，除了交易還有非交易因素(如持有和物價)！21可整理ppt§6.1.3資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則（一）所有權(quán)原則確定資產(chǎn)核算的范圍確定資產(chǎn)負(fù)債部門所屬類別（是機(jī)構(gòu)部門而非產(chǎn)業(yè)部門?。┲挥忻鞔_所有權(quán)的實體，才能作為經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)予以核算。（二）記錄時間原則1.要在特定時點上記錄:期初和期末兩個時點。2.按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，確定記錄時間。（三）估價原則采用現(xiàn)期市場價格(=現(xiàn)期現(xiàn)價)進(jìn)行估價。1.對于存量的記錄，應(yīng)按照核算時點的現(xiàn)期市場價格估價。2.對于資產(chǎn)負(fù)債變化，應(yīng)按照交易價格或者資產(chǎn)其它物量發(fā)生變化時資產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格進(jìn)行記錄。Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1核算的基本問題為什么需要現(xiàn)期現(xiàn)價？這是因為資產(chǎn)的價值，主要取決于未來可獲得預(yù)期收入的價值！這個未來預(yù)期的體現(xiàn)，就是使用期！22可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債的存量核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門時點時點時點時點一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)2、存貨3、其他非金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨2、存款3、貸款4、股票及其他股權(quán)5、證券(不含股票)6、保險準(zhǔn)備金7、其他（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資2、證券投資3、其他投資(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ2、外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計核算時點核算時點核算時點交易時點交易時點需要不斷地將以前時點的資產(chǎn)存量，調(diào)整到新的核算時點-貼現(xiàn)估價！這是核算最大的難點！由交易時點，調(diào)整到核算時點由歷史成本價，調(diào)整到核算時點現(xiàn)價23可整理ppt不同計價條件下的資本存量(資產(chǎn)壽命期5年：核算期為第7年)P205當(dāng)前年份資產(chǎn)價格指數(shù)各年實付價格(歷史成本)當(dāng)前年份的價格(當(dāng)期現(xiàn)價)以第1年為不變價(1不變價)123合計123合計123合計1100.010.010.010.010.010.010.02103.010.020.030.010.320.030.310.019.429.43105.010.020.05.035.010.520.45.035.910.019.44.834.24110.010.020.05.035.011.021.45.237.610.019.44.834.25112.010.020.05.035.011.221.75.338.210.019.44.834.26114.020.05.025.022.15.427.519.44.824.27118.05.05.05.65.64.84.8重估價=將不同條件的存量，調(diào)整為核算期現(xiàn)價存量當(dāng)前年份以第7年為不變價(核算期現(xiàn)價=現(xiàn)期現(xiàn)價)123合計110.0/1.1810.0/1.18210.0/1.1819.4/1.1829.4/1.18310.0/1.1819.4/1.184.8/1.1834.2/1.18410.0/1.1819.4/1.184.8/1.1834.2/1.18510.0/1.1819.4/1.184.8/1.1834.2/1.18619.4/1.184.8/1.1824.2/1.1874.8/1.184.8/1.1824可整理ppt§6.1.3資產(chǎn)負(fù)債核算的基本原則前期資產(chǎn)的重估價方法Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.1核算的基本問題中國目前主要采用歷史成本法，編制資產(chǎn)負(fù)債表（1995~2001）資產(chǎn)負(fù)債表(核算期現(xiàn)價)重估方法資產(chǎn)負(fù)債表(不同條件價)方法備注1現(xiàn)行市價法同類交易參考2物價指數(shù)法同類交易轉(zhuǎn)換3重置成本法專用資產(chǎn)，無交易4未來收益現(xiàn)值法非生產(chǎn)資產(chǎn)，無交易5匯率變動指數(shù)調(diào)整法外幣購置6永續(xù)盤存法(p209)固定資產(chǎn)+非生產(chǎn)資產(chǎn)，考慮折舊調(diào)整25可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債的存量核算重估價方法匯總交易項目\機(jī)構(gòu)部門時點時點時點時點時點重估價方法一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)永續(xù)盤存法(SNA推薦)2、存貨先進(jìn)先出法3、其他非金融資產(chǎn)交易價格、評估價值、未來收益法二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨面值2、存款合同價格3、貸款合同價格4、股票及其他股權(quán)交易價格、同類評估價5、證券(不含股票)面值+溢價6、保險準(zhǔn)備金合同估價7、其他合同價（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資交易價格2、證券投資交易價格3、其他投資交易價格(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ國際價格、IMF市場估價2、外匯面值三、資產(chǎn)負(fù)債差額四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計核算時點核算時點核算時點交易時點交易時點返回由交易時點，調(diào)整到核算時點!由歷史成本價，調(diào)整到核算時點現(xiàn)價！26可整理ppt§6.2資產(chǎn)負(fù)債時點存量核算§6.2.1資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路§6.2.2固定資產(chǎn)的估價和總量核算§6.2.3其他非金融資產(chǎn)的估價和總量核算§6.2.4金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價和總量核算§6.2.5凈值的核算§6.2.6國民資產(chǎn)負(fù)債表返回國民經(jīng)濟(jì)核算27可整理ppt§6.2.1資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路核算對象：一個經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)，所有常住機(jī)構(gòu)單位所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債及其凈值。計算指標(biāo)：資產(chǎn)、負(fù)債及其凈值。核算方法：Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算方法內(nèi)容基礎(chǔ)條件數(shù)據(jù)特點1直接法搜集經(jīng)濟(jì)存量的有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)國民資產(chǎn)負(fù)債核算的原則和方法，對這些數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分解、歸并、調(diào)整，最后估算出各部門資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)。會計歷史數(shù)據(jù)簡單、工作量大、不準(zhǔn)確2間接法在具備基準(zhǔn)年資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)的前提下，通過各種流量核算數(shù)據(jù)，外推出該核算時點的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)。資本形成、使用壽命、資產(chǎn)價格指數(shù)復(fù)雜、數(shù)據(jù)條件高因為存在不同類型的資產(chǎn)，所以其資產(chǎn)負(fù)債核算方法有差別！中國目前主要采用歷史成本法，編制資產(chǎn)負(fù)債表（1995~2000）28可整理ppt§6.2.1資產(chǎn)負(fù)債存量核算的基本思路資產(chǎn)類型與核算方法Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算生產(chǎn)資產(chǎn)非金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)非生產(chǎn)資產(chǎn)有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)(建筑物、機(jī)器設(shè)備)存貨、貴重物品無形資產(chǎn)礦藏勘探、藝術(shù)品原件、軟件無形資產(chǎn)商譽(yù)、專利權(quán)有形資產(chǎn)土地、地下資產(chǎn)貨幣黃金及ＳＤＲ、通貨和存款、股票以外證券、貨款、股票和其他權(quán)益、保險專門準(zhǔn)備金、衍生金融產(chǎn)品、其他應(yīng)收應(yīng)付款永續(xù)盤存法（間接法）先進(jìn)先出法（間接法）交易或者未來收益現(xiàn)值法（間接法）交易、未來收益現(xiàn)值法（間接法）或者評估？？市場、面值、合同、交易。。29可整理ppt核算方法：中國國民資產(chǎn)負(fù)債表(1998)項目＼機(jī)構(gòu)代碼非金融企業(yè)部門金融機(jī)構(gòu)政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外部門總計全部國有部門全部國有部門使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源甲乙⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)2、存貨3、其他非金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨2、存款3、貸款4、股票及其他股權(quán)5、證券(不含股票)6、保險準(zhǔn)備金7、其他（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資2、證券投資3、其他投資(三)儲備資產(chǎn)1、貨幣黃金及ＳＤＲ2、外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計12表示資產(chǎn)存量表示負(fù)債和凈值存量對外金融交易，形成相關(guān)金融數(shù)據(jù)-國際投資頭寸表。見Ch07非金融資產(chǎn)項目，全部記錄在使用欄；金融資產(chǎn)、負(fù)債，可記錄在使用、來源欄；凈值項目，記錄在來源欄。返回30可整理ppt§6.2.2固定資產(chǎn)的估價和總量核算固定資產(chǎn)：使用期限超過一年的資產(chǎn)核算其按現(xiàn)期價格估算的凈值=當(dāng)期固定資本形成-當(dāng)期固定資本折舊核算方法：直接法：利用會計歷史成本估價的資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)，可能存在較大的偏差。間接法：利用永續(xù)盤存法（perpetualinventorymethod，PIM）進(jìn)行間接估算，則必須掌握比較詳細(xì)的長期時序數(shù)據(jù)。Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算31可整理ppt§6.2.2固定資產(chǎn)的估價和總量核算永續(xù)盤存法基本思路對已購置的、并界定了使用年限的資產(chǎn)，進(jìn)行累加估算資本存量。其間要對各年固定資本形成數(shù)據(jù)，進(jìn)行加總；要考慮資產(chǎn)磨損和退役，要進(jìn)行兩次價格轉(zhuǎn)換；最后才能得到核算期當(dāng)期價格的固定資產(chǎn)凈價值。永續(xù)盤存法，是企業(yè)通過從期初到期末關(guān)系，盤點庫存的方法。即：期初庫存+當(dāng)期入庫-當(dāng)期出庫=期末庫存。經(jīng)濟(jì)核算借用了該名稱，利用固定資產(chǎn)形成、固定資產(chǎn)消耗，估算固定資產(chǎn)價值。Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算中國目前主要采用歷史成本法，編制資產(chǎn)負(fù)債表核算期現(xiàn)價固定資產(chǎn)形成總額折舊資本存量凈額123利用投資流量數(shù)據(jù)，間接測算固定資產(chǎn)價值。當(dāng)期歷史價固定資產(chǎn)形成總額折舊資本存量凈額12332可整理ppt§6.2.2固定資產(chǎn)的估價和總量核算永續(xù)盤存法基本步驟Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算各年固定資本形成總額(當(dāng)年價)各年固定資本形成總額(不變價)固定資本存量凈額(不變價)固定資本存量凈額(現(xiàn)價)固定資本存量總額(現(xiàn)價)固定資本累計消耗(現(xiàn)價)固定資本累計消耗(不變價)固定資本存量總額(不變價)資產(chǎn)價格指數(shù)退役函數(shù)折舊函數(shù)+=

實際是一種重置估價方法33可整理ppt永續(xù)盤存法(采用直線折舊法，假定固定資產(chǎn)使用年限為4年)項目價格基礎(chǔ)年份(n)備注12345678A各年固定資產(chǎn)形成總額現(xiàn)價5007358489201150156026002700B價格指數(shù)(%)--100105106115115120130150C各年固定資產(chǎn)形成總額不變價(第1年)5007008008001000130020001800Cn=An/Bn

D年末固定資本存量總額3751200200028003300390051006100Dn=Cn+Cn-1+Cn-2+Cn-3

E固定資本消耗12530050070082597512751525En=Dn/4F固定資本凈額年度增加375400300100175325725275Fn=Cn-EnG年末固定資本存量凈額375775107511751350167524002675Gn=Gn-1+Fn

H年末固定資本存量凈額現(xiàn)價375814114013511552201031204013Hn=Gn

Bn

I年初固定資本存量總額037581411401351155220103120In=Hn–1

J各年固定資產(chǎn)形成總額5007358489201150156026002700Jn=An

K固定資本消耗125315530805949117016582288Kn=En

Bn

L重估價--19896--68168481Ln=Hn-[(In+Jn)-Kn]M年末固定資本存量凈額375814114013511552201031204013Mn=Ln+[(In+Jn)-Kn]34可整理ppt§6.2.2固定資產(chǎn)的估價和總量核算習(xí)題2：永續(xù)盤存法(采用直線折舊法，假定固定資產(chǎn)使用年限為四年)Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算I年份第1年第2年第3年第4年第5年第6年1現(xiàn)價的固定資產(chǎn)形成總額1171.901233.461376.981631.831913.122211.562價格指數(shù)(第一年為100)100120.1143.5118.7127.1137.73不變價固定資產(chǎn)形成總額4不變價固定資本存量5不變價的資本消耗6現(xiàn)行價的資本消耗7不變價的固定資本存量凈額8現(xiàn)價的固定資本存量凈額計算固定資本存量凈額（現(xiàn)價）=固定資本存量凈額（不變價）×價格指數(shù)35可整理ppt習(xí)題2：永續(xù)盤存法(采用直線折舊法，假定固定資產(chǎn)使用年限為4年)項目價格基礎(chǔ)年份(n)備注123456A各年固定資產(chǎn)形成總額現(xiàn)價1171.901233.461376.981631.831913.122211.56B價格指數(shù)(%)--100120.1143.5118.7127.1137.7C各年固定資產(chǎn)形成總額不變價(第1年)1171.91027.1959.61374.71505.21606.1Cn=An/Bn

D年末固定資本存量總額1171.92199.03158.64533.34866.65445.6Dn=Cn+Cn-1+Cn-2+Cn-3

E固定資本消耗293.0549.8789.71133.31216.71361.4En=Dn/4F固定資本凈額年度增加Fn=Cn-EnG年末固定資本存量凈額878.91356.21526.11767.52056.02300.8Gn=Gn-1+Fn

H年末固定資本存量凈額現(xiàn)價878.91628.82190.02098.02613.23168.2Hn=Gn

Bn

I年初固定資本存量總額In=Hn–1

J各年固定資產(chǎn)形成總額Jn=An

K固定資本消耗293.0660.31133.21345.21546.41874.6Kn=En

Bn

L重估價Ln=Hn-[(In+Jn)-Kn]M年末固定資本存量凈額Mn=Ln+[(In+Jn)-Kn]36可整理ppt中國固定資本存量初步測定年份歷史成本價現(xiàn)價不變價(1990)固定資產(chǎn)形成總額折舊資本存量凈額固定資本形成總額折舊資本存量凈額固定資產(chǎn)形成總額折舊資本存量凈額12345678198119821983198419851986198719881989199019911992199319941995199619971998667.7846.0952.31185.41680.92079.62448.93020.02808.72986.73714.25499.07926.09615.210898.412056.613092.215369.611722.012243.112869.013724.316760.518453.520476.323021.825294.727692.530763.135548.242648.051269.160968.671591.782994.896411.81253.01493.21709.02125.62641.03098.03742.04624.04339.04732.05940.08317.012980.016856.320300.523336.125154.227630.812020.112887.913863.415107.218576.921844.925341.030797.537143.441313.847339.257877.477722.497756.0115220.3133897.9152864.5167996.51179.81452.41588.81919.22639.83012.43319.93653.12955.32986.73462.44544.85330.95617.25887.46111.66313.37296.321243.422118.423128.824465.429264.531612.234217.237095.439209.141313.843854.947425.651703.756172.060806.065550.870377.776066.7在加拿大統(tǒng)計局的技術(shù)幫助下，國家統(tǒng)計局核算。。。37可整理ppt中國固定資本存量初步測定返回現(xiàn)價存量明顯高于歷史成本存量。。?，F(xiàn)價存量更能反映現(xiàn)實的資本存量38可整理ppt§6.2.3其他非金融資產(chǎn)的估價和總量核算（一）存貨和貴重物品核算Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算名稱核算條件核算價格核算方法存貨產(chǎn)成品和商品存貨生產(chǎn)價格和銷售價格結(jié)合會計資料，采用先進(jìn)先出法原材料儲備用的存貨購買者價格在制品狀態(tài)的存貨基本價格或生產(chǎn)價格具有培育資產(chǎn)性質(zhì)的存貨未來收益現(xiàn)值法貴重物品交易價格或估算價格、投保價值要調(diào)整為核算期末的總價值（現(xiàn)價）先進(jìn)先出法，假定先入庫的存貨先出庫，這樣保留下來的存貨，屬于最近時間入庫的部分，其價格比較接近現(xiàn)期市場購買價。39可整理ppt§6.2.3其他非金融資產(chǎn)的估價和總量核算（二）自然資產(chǎn)和無形非生產(chǎn)資產(chǎn)核算Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算返回名稱核算條件核算價格核算方法自然資產(chǎn)和無形非生產(chǎn)資產(chǎn)市場交易實際或交易價格非市場交易未來收益現(xiàn)值法土地等資產(chǎn)評估價值資產(chǎn)W的大小，取決于租金收入y、貼現(xiàn)率r、資產(chǎn)所用年限T。40可整理ppt§6.2.4金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價和總量核算資產(chǎn)與負(fù)債，是對稱存在的。負(fù)債的估價，要依附于金融資產(chǎn)的估價（一）估價原則在有組織的金融市場上，經(jīng)常進(jìn)行交易的金融資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)該按照現(xiàn)期市場價格估價；不在有組織的金融市場上，經(jīng)常進(jìn)行交易的金融資產(chǎn)和負(fù)債，則應(yīng)該按照債務(wù)人為清償債務(wù)必須向債權(quán)人支付的金額估價。Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算Ch04+ch05。數(shù)據(jù)來源：企業(yè)統(tǒng)計、銀行統(tǒng)計、保險統(tǒng)計、證券統(tǒng)計、國際收支統(tǒng)計41可整理ppt序項目估價方法1貨幣黃金和特別提款權(quán)分別按照國際市場上通行的價格和IMF計算的市場價格估價。2通貨不存在估價問題，面值就是其現(xiàn)期價值。3存款和貸款到期時按照合同規(guī)定義務(wù)應(yīng)償還給債權(quán)人的本金額。4股票以外的證券區(qū)分長期和短期，短期內(nèi)，通常以面值作為現(xiàn)期價值。5股票和其他權(quán)益按市場交易價格估價；沒有交易參考同類估價。6保險準(zhǔn)備金按其投資于其他各種資產(chǎn)的核算時點的實際價值估算。7應(yīng)收應(yīng)付款項按照債務(wù)清償時債務(wù)人依據(jù)合同義務(wù)應(yīng)向債權(quán)人支付的本金額估算?！?.2.4金融資產(chǎn)與負(fù)債的估價和總量核算（二）各種金融資產(chǎn)的具體估價方法(p213)Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算返回42可整理ppt§6.2.5凈值的核算（一）凈值與國民財富凈值(networth)是特定時點一單位或部門擁有的資產(chǎn)與負(fù)債的差額，是一個平衡項。凈值=(非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn))-金融負(fù)債國民財產(chǎn)或稱國民財富，是將國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門的凈值加總起來的總和。=∑(凈值)（二）意義凈值代表了機(jī)構(gòu)部門所擁有的凈資產(chǎn)。是可供機(jī)構(gòu)單位自由支配的資產(chǎn)存量。返回Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算核算凈值

會計所有者權(quán)益43可整理ppt國民資產(chǎn)負(fù)債表(二維矩陣平衡表)是一個各類資產(chǎn)和負(fù)債以及凈值（行）×機(jī)構(gòu)部門（列）的二維矩陣結(jié)構(gòu)的平衡表。使用方——表示資產(chǎn)存量來源方——表示負(fù)債和凈值存量§6.2.6國民資產(chǎn)負(fù)債表Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.2時點存量核算交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債(三)儲備資產(chǎn)三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)國民資產(chǎn)負(fù)債表，是機(jī)構(gòu)單位資產(chǎn)負(fù)債表的合并，相互之間的金融債權(quán)關(guān)系，可以抵消。44可整理ppt交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)

02、存貨

03、其他非金融資產(chǎn)

0二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨

2、存款

3、貸款

4、股票及其他股權(quán)

5、證券(不含股票)

6、保險準(zhǔn)備金

7、其他

（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資

2、證券投資

3、其他投資

(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ

-2、外匯

三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計中國國民資產(chǎn)負(fù)債表(1998)12非金融資產(chǎn)項目，全部記錄在使用欄；金融資產(chǎn)、負(fù)債，可記錄在使用、來源欄；凈值項目，記錄在來源欄。表示資產(chǎn)存量表示負(fù)債和凈值存量對外金融交易，形成相關(guān)金融數(shù)據(jù)-國際投資頭寸表。見Ch0745可整理ppt交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1727631、固定資產(chǎn)02、存貨03、其他非金融資產(chǎn)0二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債951462123131、通貨2、存款3、貸款4、股票及其他股權(quán)5、證券(不含股票)6、保險準(zhǔn)備金7、其他（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資2、證券投資3、其他投資(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ2、外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)55596四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計267909267909中國國民資產(chǎn)負(fù)債表(1998)機(jī)構(gòu)部門以及經(jīng)濟(jì)總體內(nèi)部，使用方合計=來源方合計。172763+95146=121313+55596即：資產(chǎn)總額=負(fù)債總額+凈值反映了部門內(nèi)部的平衡關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債在具體項目上的分布，及凈資產(chǎn)的形成。46可整理ppt交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)02、存貨03、其他非金融資產(chǎn)0二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨1681224112043368963002、存款3、貸款4、股票及其他股權(quán)5、證券(不含股票)6、保險準(zhǔn)備金7、其他（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資2、證券投資3、其他投資(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ2、外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計中國國民資產(chǎn)負(fù)債表(1998)對金融資產(chǎn)負(fù)債項目，則有:各部門使用方(資產(chǎn))合計=各部門來源方(負(fù)債)合計1681+224+336+8963=11204反映了基于存量的各部門間信用關(guān)系。47可整理ppt交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)02、存貨03、其他非金融資產(chǎn)0二、金融資產(chǎn)與負(fù)債（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1、通貨2、存款3、貸款4、股票及其他股權(quán)5、證券(不含股票)6、保險準(zhǔn)備金7、其他（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債1、直接投資2、證券投資3、其他投資(三)儲備資產(chǎn)其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ2、外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)5595653214913614197612606四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計中國國民資產(chǎn)負(fù)債表(1998)從經(jīng)濟(jì)總體來看，資產(chǎn)凈值代表國民財產(chǎn)/國民財富，可以從不同角度計算：1.從與國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門關(guān)系看：國民財富=國內(nèi)各機(jī)構(gòu)部門凈值之和252029=55596+5321+49136+14197648可整理ppt交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)2649991、固定資產(chǎn)02、存貨03、其他非金融資產(chǎn)0二、金融資產(chǎn)與負(fù)債36740538076（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債3464693464691、通貨2、存款3、貸款4、股票及其他股權(quán)5、證券(不含股票)6、保險準(zhǔn)備金7、其他（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債8235339071、直接投資2、證券投資3、其他投資(三)儲備資產(chǎn)12701其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ2、外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)5595653214913614197625202912606四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計中國國民資產(chǎn)負(fù)債表(1998)2.從資產(chǎn)負(fù)債平衡關(guān)系看：國民財富=國內(nèi)資產(chǎn)合計-負(fù)債合計252029=264999+367405-380763.從一國整體及其與國外對應(yīng)關(guān)系看：國民財富=國內(nèi)非金融資產(chǎn)+對外金融凈資產(chǎn)對外金融凈資產(chǎn)=對外金融資產(chǎn)(包括儲備資產(chǎn))-對外負(fù)債252029=264999+8235+12701+346469-33907-34646949可整理ppt國民資產(chǎn)負(fù)債表(綜合賬戶形式)使用交易項目／機(jī)構(gòu)部門來源國外部門住戶部門政府部門金融機(jī)構(gòu)部門非金融機(jī)構(gòu)部門非金融機(jī)構(gòu)部門金融機(jī)構(gòu)部門政府部門住戶部門國外部門0574282450610302172763一、非金融資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)2、存貨3、其他非金融資產(chǎn)33542850194047314676795146二、金融資產(chǎn)與負(fù)債21231315174715844472209360850194047313086990108（一）國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債1880941453601254347201、通貨2、存款3、貸款4、股票及其他股權(quán)5、證券(不含股票)6、保險準(zhǔn)備金7、其他339070031975038（二）國外金融資產(chǎn)與負(fù)債2421963873301082351、直接投資2、證券投資3、其他投資-365（三）儲備資產(chǎn)12701其中1、貨幣黃金及ＳＤＲ2、外匯三、資產(chǎn)負(fù)債差額(資產(chǎn)凈值)55596532149136141976126063354214244764980157069267909四、資產(chǎn)、負(fù)債與差額總計267909157069649801424473354250可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債核算的主要形式，是通過編制各種資產(chǎn)負(fù)債表來進(jìn)行的。實際編表過程中，可以按機(jī)構(gòu)單位、機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體分別編制。就機(jī)構(gòu)單位而言，資產(chǎn)負(fù)債表是以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等指標(biāo)構(gòu)成，它概括反映了機(jī)構(gòu)單位的經(jīng)濟(jì)實力，表明了自身的籌資及債務(wù)償還能力，其表式一般為會計制度中的資產(chǎn)負(fù)債表，是資產(chǎn)負(fù)債的微觀核算。就機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體而言，資產(chǎn)負(fù)債表則在機(jī)構(gòu)單位資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上進(jìn)行加工、調(diào)整，將各機(jī)構(gòu)部門內(nèi)各機(jī)構(gòu)單位之間的金融債權(quán)債務(wù)關(guān)系相互抵消，形成按非金融資產(chǎn)、國內(nèi)金融資產(chǎn)與負(fù)債、國外金融資產(chǎn)與負(fù)債、儲備資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債差額五大類指標(biāo)分類的資產(chǎn)負(fù)債表，其顯示了國家和地區(qū)的資產(chǎn)負(fù)債的規(guī)模和結(jié)構(gòu)以及總體經(jīng)濟(jì)力，是資產(chǎn)負(fù)債的宏觀核算。國民經(jīng)濟(jì)核算中的資產(chǎn)負(fù)債核算，主要是編制機(jī)構(gòu)部門和經(jīng)濟(jì)總體的資產(chǎn)負(fù)債表。補(bǔ)充：中國國民資產(chǎn)負(fù)債表編制方法51可整理ppt編制資產(chǎn)負(fù)債表的基本方法有兩種：直接法和間接法。直接法是指直接地廣泛搜集和利用現(xiàn)有的宏觀經(jīng)濟(jì)存量統(tǒng)計、會計資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)資料為主，輔之以多種方式的典型調(diào)查或重點調(diào)查，走訪咨詢有關(guān)業(yè)務(wù)部門，根據(jù)國民資產(chǎn)負(fù)債核算的原則和方法，對所搜集的統(tǒng)計、會計、業(yè)務(wù)資料進(jìn)行分解、歸并、調(diào)整，形成資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表中主要的總量與結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，由全國國有、集體、外商投資、私營等資產(chǎn)負(fù)債年報數(shù)據(jù)、金融保險年報數(shù)據(jù)、證券統(tǒng)計年報、國際收支統(tǒng)計數(shù)據(jù)控制把握，先分別編制非金融企業(yè)部門、金融機(jī)構(gòu)部門、政府部門、住戶部門和國外部門表，然后組裝完成資產(chǎn)負(fù)債綜合表。間接法是指以直接法編制的基準(zhǔn)年度的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，通過資金流量核算及其他物量核算資料，利用數(shù)學(xué)上的外推法和內(nèi)插法編制資產(chǎn)負(fù)債表的方法。上述兩種編表方法，直接法是基本方法，它需要確定核算時點，進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)調(diào)查搜集工作，需要有關(guān)部門的大力支持和配合。間接法是直接法的延伸，工作量較小，但技術(shù)復(fù)雜，且需要一定的核算條件和基礎(chǔ)。目前我國編制資產(chǎn)負(fù)債表主要采用的是直接法。補(bǔ)充：中國國民資產(chǎn)負(fù)債表編制方法返回52可整理ppt§6.3資產(chǎn)負(fù)債存量變化(積累)核算§6.3.1資產(chǎn)負(fù)債存量變動(積累)核算概述§6.3.2資產(chǎn)物量物量變化核算§6.3.3重估價核算§6.3.4積累核算表及其與資產(chǎn)負(fù)債表的聯(lián)系返回國民經(jīng)濟(jì)核算引起△資產(chǎn)存量、△負(fù)債存量的活動53可整理ppt§6.3.1資產(chǎn)負(fù)債存量變動(積累)核算概述資產(chǎn)負(fù)債存量變化的原因:Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算影響資產(chǎn)存量變化的因素：與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)交易、資產(chǎn)其他物量變化、價格變化。資產(chǎn)價格的變化，只引起資產(chǎn)價值量變化，不會影響到資產(chǎn)實際數(shù)量變化。序特點變化因素內(nèi)容組成核算方法1數(shù)量變化交易因素非金融投資資金流量表或流量賬戶核算金融投資2非交易因素(資產(chǎn)物量其他變動)有形資源資產(chǎn)的增加與減少資產(chǎn)其他物量變化賬戶調(diào)整賬戶核算非經(jīng)濟(jì)因素、不可預(yù)見的突發(fā)事件機(jī)構(gòu)部門分類及結(jié)構(gòu)調(diào)整統(tǒng)計上的誤差3價格變化市場價格變化因素市場價格的變動重估價賬戶市場利率的變動外匯匯率的變動交易的發(fā)生具有經(jīng)常性資產(chǎn)的變化具有偶然性或不確定性需要重估價核算54可整理ppt資產(chǎn)負(fù)債的存量變化（積累）核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)變化1、生產(chǎn)資產(chǎn)變化非金融投資

0資產(chǎn)物量其他變化

0名義持有損益

02、非生產(chǎn)資產(chǎn)變化非金融投資

0資產(chǎn)物量其他變化

0名義持有損益

0二、金融資產(chǎn)變化1、交易引起的金融資產(chǎn)凈增加

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

三、金融負(fù)債變化1、交易引起的負(fù)債凈增加

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

四、凈值變化1、儲蓄和資本轉(zhuǎn)移凈額

2、資產(chǎn)物量其他變化

3、名義持有損益

查資金流量核算賬戶數(shù)據(jù)！！查資產(chǎn)物量其他變化核算賬戶數(shù)據(jù)！！查資產(chǎn)重估價核算賬戶數(shù)據(jù)！！55可整理ppt§6.3.1資產(chǎn)負(fù)債存量變動(積累)核算概述例：資產(chǎn)其他物量變化包括______。A非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)B非培育生物資源的自然生長C非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失D巨災(zāi)損失和無償沒收E分類和結(jié)構(gòu)變化Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算返回56可整理ppt§6.3.2資產(chǎn)物量物量變化核算資產(chǎn)其它物量變化（othervolumechangesinasset）由于機(jī)構(gòu)單位無法控制的外生因素或事件，而導(dǎo)致的資產(chǎn)或負(fù)債的變化。比如：非生產(chǎn)資產(chǎn)在正常情況下進(jìn)入、退出經(jīng)濟(jì)體系；各種意外的不可測事件的后果；以及機(jī)構(gòu)單位分類變化和資產(chǎn)分類變化對資產(chǎn)的影響。資產(chǎn)其他物量變化，是經(jīng)濟(jì)運行過程之外的原因?qū)е碌?；但這些事件，改變了機(jī)構(gòu)單位所擁有的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)量；是資產(chǎn)負(fù)債存量變化的原因之一。為保持存量核算與流量核算的一致性，不能忽略交易之外的物量變化。Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算如：貨幣黃金轉(zhuǎn)化為非貨幣黃金。57可整理ppt§6.3.2資產(chǎn)物量物量變化核算資產(chǎn)其他物量變化核算的主要內(nèi)容Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算序核算項目核算經(jīng)濟(jì)解釋核算方法1非金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)資產(chǎn)不是生產(chǎn)過程的產(chǎn)物，首次出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體系中。計算核算期的差額2非培育生物資源的自然生長不受機(jī)構(gòu)單位控制、負(fù)責(zé)和管理的生物資源的生長。同上3非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失非生產(chǎn)資產(chǎn)存量在經(jīng)濟(jì)體系中的減少。同上4巨災(zāi)損失大規(guī)模、偶然發(fā)生事件造成資產(chǎn)毀損。同上5無償沒收政府以非常手段占有機(jī)構(gòu)單位的資產(chǎn)而不予全額補(bǔ)償。同上6其他非金融資產(chǎn)物量變化固定資產(chǎn)的意外淘汰，…同上7其他金融資產(chǎn)物量變化SDR的分配和取消，…同上8分類和結(jié)構(gòu)變化機(jī)構(gòu)單位分類變化和結(jié)構(gòu)變化、資產(chǎn)和負(fù)債的分類變化。同上無法控制的外生因素?。?005.1.31東南亞海嘯40億美元58可整理ppt資產(chǎn)其他物量變化核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、生產(chǎn)資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)災(zāi)害損失無償沒收未另分類的非金融資產(chǎn)其他物量變化由于分類和結(jié)構(gòu)變化引起的資產(chǎn)變化固定資產(chǎn)存貨貴重物品2、非生產(chǎn)資產(chǎn)非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)非培育生物資源的自然生長非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)消失災(zāi)害損失無償沒收未另分類的非金融資產(chǎn)其他物量變化由于分類和結(jié)構(gòu)變化引起的資產(chǎn)變化有形非生產(chǎn)資產(chǎn)無形非生產(chǎn)資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)與負(fù)債1、災(zāi)害損失2、無償沒收3、未另分類的金融資產(chǎn)負(fù)債其他物量變化4、由于分類和結(jié)構(gòu)變化引起金融資產(chǎn)變化貨幣黃金與特別提款權(quán)通貨和存款股票以外的證券貸款股票和其他權(quán)益保險專門準(zhǔn)備金其他應(yīng)收應(yīng)付款三、由于資產(chǎn)物量的其他變化引起的資產(chǎn)凈值變化59可整理ppt§6.3.2資產(chǎn)物量物量變化核算例：下列哪一活動，屬于資產(chǎn)物量其他變動核算范圍_____。A非典時期藥價上漲，庫存中囤積的板藍(lán)根價值增加B個人上繳的物業(yè)稅C某學(xué)生用兼職收入購買股票D由于違反野生動物保護(hù)法，某養(yǎng)殖場收購的野雞等動物被林業(yè)派出所無償沒收返回Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算60可整理ppt§6.3.3重估價核算（一）重估價與持有損益重估價核算由于資產(chǎn)價格、匯率水平變化，引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的變化，這類變化，被稱為持有損益。要按核算時點的市場價格，進(jìn)行核算。持有損益（holdinggain/loss）持有損益是指由于資產(chǎn)價格水平變化，引起的資產(chǎn)、負(fù)債和凈值的價值變化。如果價格變化對所有者有利，則所有者得到持有收益，反之，則承受持有損失。對于資產(chǎn)所有者，資產(chǎn)價格上升時獲得持有收益，資產(chǎn)價格下降時承受持有損失；對于負(fù)債，情況則正好相反。Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算因為與價格、匯率有關(guān)，所以也叫通脹賬戶。61可整理ppt例(p222)：2005年7月21日起，央行宣布實行“以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)、有管理的浮動匯率制度”同時將美元對人民幣的即日交易價格由8.27元人民幣/1美元，調(diào)整為8.11元人民幣/1美元，匯率即日升值2%。假設(shè)2005年6月末外匯儲備7110億美元。其中：美元儲備4266億美元，其他幣種2844億美元。計算中國儲備資產(chǎn)的持有損益。解：2005年7月21日，持有美元4266億=4266億美元×8.27元人民幣/1美元=35279.82億人民幣2005年7月21日起，繼續(xù)持有美元4266億=4266億美元×8.11元人民幣/1美元=34597.26億人民幣因為匯率變化而發(fā)生的人民幣損益=34597.26-35279.82=-682.56億人民幣核算時間核算公式人民幣損益17月26日前持有美元4266億=4266億美元×8.27元人民幣/1美元=35279.82億人民幣=34597.26-35279.82=-682.56億人民幣27月26日后持有美元4266億=4266億美元×8.11元人民幣/1美元=34597.26億人民幣62可整理ppt§6.3.3重估價核算理解持有損益要點：（1）持有損益，是針對特定資產(chǎn)而計算的；資產(chǎn)(負(fù)債)持有損益的計算前提，是該資產(chǎn)(負(fù)債)的數(shù)量、質(zhì)量保持不變，但發(fā)生了價格的變化。（2）在核算期內(nèi)，任何資產(chǎn)都可能產(chǎn)生持有損益，既包括期初擁有保持到期末的資產(chǎn)，也包括期初持有然后在期內(nèi)處置、期內(nèi)購置然后持有到期末、期內(nèi)購置隨后又在期內(nèi)處置掉的資產(chǎn)。（3）持有損益只是理論值，不一定是實際實現(xiàn)的損益；只有當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債在市場上變現(xiàn)時，損益才能得到真正的實現(xiàn)。Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算持有損益，是價格變化引起的損益。但固定資產(chǎn)消耗引起的資產(chǎn)價值變化、債券折價或者溢價發(fā)行造成的差額、資產(chǎn)儲存造成的損耗，不是持有損益。名義持有損益=中性持有損益+實際持有損益G=NG+RG63可整理ppt序核算方法核算公式備注1直接計算法G=[

Pt-P0q]=[Pt/P0-1P0q]p為價格，q為數(shù)量。下標(biāo)表示時點，0=期初，t=期末時點。2間接計算法G=(期末資產(chǎn)存量-期初資產(chǎn)存量)-(交易導(dǎo)致的資產(chǎn)變化+資產(chǎn)其他物量變化)倒推方法，容易實現(xiàn)§6.3.3重估價核算（二）名義持有損益的核算方法Ch6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算如果pt/p0>1，G>0;pt/p0<1，G<0；pt/p0=1，G=0。通貨、存款和貸款，其票面價值不受價格影響，則其G=0。理論公式：引起資產(chǎn)變化的原因：交易、資產(chǎn)其他物量變化、價格變化！！64可整理ppt§6.3.3重估價核算（三）名義持有損益的分解名義持有損益(nominalholdinggains/losses)即由價格變化引起的資產(chǎn)負(fù)債全部持有損益。分解為：中性持有損益（neutralholdinggains/losses）實際持有損益（realholdinggains/losses）三者關(guān)系：名義持有損益=中性持有損益+實際持有損益G=NG+RGCh6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算65可整理ppt中性持有損益NG實際持有損益RG1概念假定資產(chǎn)的價格變化幅度，與一般物價水平的變化幅度相同。在這種情況下，資產(chǎn)價格變化引起的價值變化。資產(chǎn)價格的總變化不同于全社會一般物價水平，所導(dǎo)致的持有損益。2計算公式NG=[rt/r0-1P0q]Pt/P0=rt/r0RG=[Pt/P0-rt/r0P0q]Pt/P0

rt/r03經(jīng)濟(jì)含義當(dāng)發(fā)生通貨膨脹，rt/r0>1，所有資產(chǎn)的NG>0；當(dāng)發(fā)生通貨緊縮時，rt/r0<1，情況正好相反，NG<0。如果Pt/P0>rt/r0，則RG>0；反之則RG<0。4特點NG的實質(zhì)，是為保持資產(chǎn)購買力不變而必須發(fā)生的持有損益。RG的實質(zhì)，是資產(chǎn)價格變動引致的實際購買力變動；RG衡量了資產(chǎn)變化中超額資源價值；RG可以了解通脹或者緊縮產(chǎn)生的收入轉(zhuǎn)移效應(yīng)。5備注rt/r0為全社會一般價格指數(shù)，通常采用消費價格指數(shù)Pt/P0是資產(chǎn)自身的價格指數(shù)6計算公式名義持有損益G的分解66可整理ppt三種持有損益之間的關(guān)系名義持有損益=中性持有損益+實際持有損益G=NG+RGCh6資產(chǎn)負(fù)債核算§6.3存量變化核算§6.3.3重估價核算通貨、存款和貸款，其票面價值不受價格影響，則其持有損益恒為零。G=NG+RG；因為G=0，于是NG=-RG。在通脹期間，因為NG>0，則RG<0。而在緊縮期間，因為NG<0，則RG>0。如果變換幣種，則G

0；如果發(fā)生通貨膨脹，則G

0。比如：rt/r0>1，NG>0;rt/r0<1，NG<0;pt/p0>rt/r0，RG>0;pt/p0<rt/r0，RG<0;pt/p0>1，G>0;pt/p0<1，G<0;67可整理ppt重估價賬戶（名義持有損益）核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、生產(chǎn)資產(chǎn)GGGGG固定資產(chǎn)存貨貴重物品2、非生產(chǎn)資產(chǎn)GGGGG有形非生產(chǎn)資產(chǎn)無形非生產(chǎn)資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債1、貨幣黃金和特別提款權(quán)0G00-G2、通貨和存款G=0G=0G=0G=0G=03、股票以外的證券GGGGG4、貸款G=0G=0G=0G=0G=05、股票和其他權(quán)益GGGGG6、保險專門準(zhǔn)備金GGGGG7、其他應(yīng)收應(yīng)付款GGGGG三、名義持有損益引起的凈值變化資產(chǎn)的持有損益不管是正是負(fù)，都記錄在賬戶的使用方，負(fù)債的持有損益記錄在來源方。持有損益G=(期末資產(chǎn)存量-期初資產(chǎn)存量)-(交易導(dǎo)致資產(chǎn)變化+資產(chǎn)其他物量變化)=><0。68可整理ppt重估價賬戶（中性持有收益賬戶）核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)1、生產(chǎn)資產(chǎn)NGNGNGNGNG固定資產(chǎn)存貨貴重物品2、非生產(chǎn)資產(chǎn)NGNGNGNGNG有形非生產(chǎn)資產(chǎn)無形非生產(chǎn)資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債1、貨幣黃金和特別提款權(quán)0NG00-NG2、通貨和存款NGNGNGNGNG3、股票以外的證券NGNGNGNGNG4、貸款NGNGNGNGNG5、股票和其他權(quán)益NGNGNGNGNG6、保險專門準(zhǔn)備金NGNGNGNGNG7、其他應(yīng)收應(yīng)付款NGNGNGNGNG三、中性持有損益引起的凈值變化中性持有賬戶、實際持有損益賬戶，是重估價賬戶的兩個子賬戶。通脹時，NG>0!緊縮時，NG<0！69可整理ppt重估價賬戶（實際持有損益）核算表交易項目\機(jī)構(gòu)部門非金融部門金融部門政府部門住戶部門國內(nèi)合計國外合計總計使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源使用來源一、非金融資產(chǎn)