變動成本法與完全成本法

第三章變動本錢法一、變動本錢法與完全本錢法的含義二、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別三、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律四、變動本錢法的優(yōu)缺陷及運用本章重點問題1一、變動本錢法完全本錢法的含義：變動本錢法：是指在組織常規(guī)的產品本錢計算過程中，以本錢習性分析為前提，只將變動消費本錢作為產品本錢的構成內容，而將固定消費本錢及非消費本錢作為期間本錢，按奉獻式損益確定程序計量損益的一種本錢計算方式。2變動本錢法的歷史沿革關于變動本錢法的來源，國外會計專著的論述眾說不一。變動本錢法最初稱直接本錢法英國稱邊沿本錢法目前也有這種稱法3完全本錢法：又稱全部本錢法、吸收成 本法、制造本錢法。是指在組織常 規(guī)的產品本錢計算過程中，以本錢 按其經濟用途分類為前提，將全部 消費本錢作為產品本錢的構成內 容，而將非消費本錢作為期間成 本，按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損 益的一種本錢計算方式。4二、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：〔一〕運用的前提條件不同：〔二〕產品本錢*及期間本錢的構成內容不同：*〔三〕存貨本錢及銷貨本錢的程度不同：*〔四〕銷貨本錢的計算公式不完全一樣：〔五〕損益確定程序不同：〔六〕提供信息的用途不同。5運用的前提條件不同●變動本錢法首先要求進展本錢性態(tài)分析●完全本錢法首先要求把全部本錢按其發(fā)生的領域或經濟用途分類6產品本錢及期間本錢的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用生產成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用7企業(yè)本錢變動消費本錢變動非消費本錢固定銷售費用直接人工直接資料固定消費本錢固定制造費用變動銷售費用變動制造費用產品本錢變動管理費用固定本錢變動本錢固定非消費本錢固定管理費用期間本錢8非消費本錢：管理費用銷售費用財務費用共同的產品本錢變動消費本錢：直接資料直接人工變動制造費用共同的期間本錢9兩法對固定性制造費用的處置不同完法做為產品本錢處置變法做為期間本錢處置【例3－1】固定性制造費用即固定消費本錢10銷貨本錢及存貨本錢的程度不同留意：由于兩法單位產品本錢不同，因此銷售本錢、存貨本錢的程度不同【例3－2】11完全本錢法下的期末存貨本錢含固定性制造費用變動本錢法下的期末存貨本錢沒有固定性制造費用留意121、某公司只消費銷售一種產品，方案年度消費量為4000件，銷售量為3500件，期初存貨為零。估計發(fā)生直接資料20000元，直接人工32000元，單位變動制造費用6元/件。固定制造費用28000元。要求：根據(jù)以上資料，分別采用變動本錢法和完全本錢法計算方案年度的期末產品存貨本錢。*13某運輸公司專門提供貨運效力，用一輛卡車運輸。資料闡明某年內貨運里程為105000公里時，每公里的運輸本錢為11.4元，貨運里程為70000公里時，運輸本錢為13.4元。要求：〔1〕計算該公司卡車作業(yè)全年本錢中的變動本錢和固定本錢。〔2〕假設該公司某年內貨運里程為80000公里，計算總運輸本錢。*14銷貨本錢的計算公式不完全一樣變法和完法都可以按此公式計算！15變法可以采用此公式計算！變法下： b生＝期初單位存貨本錢＝本期單位產品本錢＝期末單位存貨本錢完法下：期初單位存貨本錢、本期單位產品本錢、期末單位存貨本錢不一定相等，取決于前后期本錢程度及消費量的變動。完法不采用此公式計算！16損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同◆所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同◆計算出來的營業(yè)利潤有能夠不同17營業(yè)收入-營業(yè)本錢-營業(yè)費用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)本錢=期初存貨本錢+本期消費本錢-期末存貨本錢營業(yè)費用即非消費本錢變法采用完法采用【例3－3】營業(yè)收入-變動本錢-固定本錢=營業(yè)利潤奉獻邊沿-固定本錢=營業(yè)利潤◆營業(yè)利潤的計算方法不同：18◆所編制的利潤表格式及提供的中間目的有所不同：變動本錢法運用奉獻式利潤表；完全本錢運用傳統(tǒng)式利潤表。奉獻式利潤表規(guī)范式變通式簡捷式19

貢獻式利潤表（標準式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產成本

變動管理費用可供銷售的商品生產成本

變動財務費用變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤20貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產成本減：變動生產成本

變動生產成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計固定性制造費用

固定財務費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤21奉獻式利潤表的中間目的是“奉獻邊沿〞傳統(tǒng)式利潤表的中間目的是“營業(yè)毛利〞22◆計算出來的營業(yè)利潤有能夠不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤，此結論成立！23記?。⊥攴ㄅc變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差別只需能夠性，而沒有必然性！24所提供的信息用途不同完全本錢法提供的信息：1.能提示外界公認的本錢與產品在質的方面的歸屬關系。2.有助于促進企業(yè)擴展消費，刺激其增產的積極性變動本錢法：滿足內部管理的需求完全本錢法：滿足對外提供報表的需求25變動本錢法提供的信息：【例3－6】【例3－7】2.有助于加強本錢管理，強化預測、決策、方案、控制和業(yè)績考核等職能3.可以促進以銷定產，減少或防止因盲目消費而帶來的損失1.可以提供科學反映本錢與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規(guī)律26從反映利潤與銷售量之間的關系看：變動本錢法下：可以反映營業(yè)利潤與銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)絡完全本錢法下：不能，會出現(xiàn)怪景象銷售量上升，營業(yè)利潤能夠下降銷售量下降，營業(yè)利潤卻能夠上升銷售量不變，營業(yè)利潤卻能夠變動【例3－7】【例3－6】27由于變動本錢法要求區(qū)分變動本錢與固定本錢，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調動各有關單位降低本錢的積極性；而完全本錢法那么能夠歪曲各部門努力降低本錢的真實業(yè)績。從降低本錢的角度看：【例3－8】28例：某工廠只消費一種產品，第一年和第二年的消費量分別為30000件和24000件，銷售量分別為20000件和30000件，存貨計價采用先進先出法，每件產品售價為15元。消費本錢：變動本錢為5元/件；固定性制造費用每年發(fā)生額為180000元。銷售與管理費用全部是固定費用，每年發(fā)生額為25000元。要求：〔1〕分別采用變動本錢法和完全本錢法計算確定第一年和第二年的利潤；〔2〕詳細闡明第一年和第二年分別采用兩種本錢計算法確定的利潤產生差別的緣由。29〔1〕變動本錢法下： 第一年：20000×15-20000×5-〔180000+25000〕=-5000 第二年：30000×15-30000×5-〔180000+25000〕=95000完全本錢法下： 第一年：20000×15-{30000×5+180000-10000×〔5+180000/30000〕}-25000=55000 第二年：30000×15-{10000×〔5+180000/30000〕+24000×5+180000-4000×〔5+180000/24000〕}-25000=65000〔元〕〔2〕第一年年末存貨吸收固定制造費用10000×180000/30000=60000〔元〕； 第二年年末存貨吸收固定制造費用4000×180000/24000=30000〔元〕，年初存貨釋放固定制造費用60000元，二者的差額為-30000元。*30三、兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義導致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的緣由分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法31兩種本錢法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：顯然，不同期間兩種本錢法營業(yè)利潤的廣義差額能夠大于、也能夠小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。32導致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的緣由分析：兩種本錢法計入當期利潤表的固定性制造費用的程度出現(xiàn)了差別，而這種差別又詳細表現(xiàn)為完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費本錢與期初存貨釋放的固定消費本錢之間的差別。33廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律：〔2〕假設a末＞a初，那么△P＞0，P完＞P變〔3〕假設a末＜a初，那么△P＜0，P完＜P變普通規(guī)律〔1〕假設a末＝a初，那么△P＝0，P完＝P變34兩種本錢法下分期營業(yè)利潤廣義差額的變動規(guī)律：普通變動規(guī)律：〔1〕假設完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費本錢等于期初存貨釋放的固定消費本錢，那么兩種本錢計算法確定的營業(yè)利潤差額必然為零，即它們的營業(yè)利潤相等；35〔2〕假設完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費本錢大于期初存貨釋放的固定消費本錢，那么兩種本錢計算法確定的營業(yè)利潤差額必然大于零，即按完全本錢法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動本錢法確定的營業(yè)利潤；〔3〕假設完全本錢法下期末存貨吸收的固定消費本錢小于期初存貨釋放的固定消費本錢，那么兩種本錢計算法確定的營業(yè)利潤差額必然小于零，即按完全本錢法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動本錢法確定的營業(yè)利潤；36〔1〕假設x末＞0；x初＝0；那么P完＞P變〔2〕假設x末＝0；x初＞0；那么P完＜P變〔3〕假設x末＝0；x初＝0；那么P完＝P變即：假設產銷絕對平衡，那么P完＝P變〔4〕假設產銷相對平衡，那么P完與P變不一定相等特殊規(guī)律37特殊變動規(guī)律：〔1〕當期末存貨量不為零，而期初存貨量為零時，完全本錢法確定的營業(yè)利潤大于變動本錢法確定的營業(yè)利潤；〔2〕當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，完全本錢法確定的營業(yè)利潤小于變動本錢法確定的營業(yè)利潤；〔3〕當期末存貨量和期初存貨量均為零，即產銷絕對平衡時，兩種本錢計算法確定的營業(yè)利潤相等；38〔4〕當期末存貨量和期初存貨量均不為零，而它們的單位固定消費本錢相等時，那么兩種本錢計算法所確定的營業(yè)利潤之間的差額取決于期末存貨量和期初存貨量的數(shù)量關系〔或產銷平衡關系〕：當期末存貨量和期初存貨量相等〔即產銷相對平衡〕時，兩種本錢計算法確定的營業(yè)利潤相等；當期末存貨量大于期初存貨量〔即產大于銷〕時，完全本錢法確定的營業(yè)利潤大于變動本錢法確定的營業(yè)利潤；當期末存貨量小于期初存貨量〔即產小于銷〕時，完全本錢法確定的營業(yè)利潤小于變動本錢法確定的營業(yè)利潤。39由此可見，期末存貨量和期初存貨量之間的數(shù)量關系〔產銷平衡關系〕與兩種本錢法下的稅前利潤的差額之間，只需在特定條件下才有一定的規(guī)律可循。需求留意的是，在上述分析中，假設存貨是先進先出的，也就是對本錢流動進展了假設。不同的本錢流動假設對期末存貨定價也會產生影響，從而影響兩種方法的稅前利潤的差別。從長期來看，兩種方法確定的稅前利潤總額是相等的。由于，從長期來看，企業(yè)的各種本錢無論是變動本錢還是固定本錢，都將計入各期費用，兩種方法對稅前利潤的影響只是表達在稅前利潤在各期的分布有所不同，但長期利潤總額相等。40廣義差額簡算法【例3－10】41兩種本錢法下分期營業(yè)利潤廣義差額簡算法及其運用：

兩種本錢計算法當期營業(yè)利潤的差額=完全本錢法下期末存貨的單位固定消費本錢×期末存貨量－完全本錢法下期初存貨的單位固定消費本錢×期初存貨量完全本錢法下的營業(yè)利潤=變動本錢法下的營業(yè)利潤+按簡算法計算的營業(yè)利潤差額完全本錢法下的期末存貨本錢=變動本錢法下的期末存貨本錢+期末存貨應吸收的固定消費本錢42四、變動本錢法的優(yōu)缺陷及運用：〔一〕優(yōu)點： 1、能促使企業(yè)注重市場，做到以銷定產； 2、便于簡化本錢核算，防止固定本錢分攤中的客觀隨意性； 3、便于強化本錢管理，分清各部門的責任； 4、便于開展本量利分析，進展科學的預測和短期運營決策。 〔二〕缺陷： 1、不符合財務會計的產品本錢概念以及對外報告的要求； 2、不能順應長期決策的需求。43變動本錢法的優(yōu)缺陷優(yōu)點★變動本錢法可以提示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，有利于促使企業(yè)注重銷售任務★變動本錢法可以提供有用的本錢信息，便于科學的本錢分析和本錢控制★變動本錢法提供的本錢和收益資料，便于企業(yè)進展短期運營決策★采用變動本錢法可以簡化本錢核算任務44變動本錢法的優(yōu)缺陷缺陷★變動本錢法所計算出來的單位產品本錢，不符合傳統(tǒng)的本錢觀念的要求★變動本錢法不能順應長期決策的需求★采用變動本錢法會對所得稅產生一定的影響45〔三〕變動本錢法在我國的運用對如何運用變動本錢法的不同看法：雙軌制；單軌制；結合制。運用變動本錢法的詳細做法： 1、日常核算以變動本錢法為根底。 2、調整原有的會計科目。 3、制造費用的帳務處置： 4、期末報表的編制與調整。46變動本錢法的運用第一種觀念采用“雙軌制〞第二種觀念采用“單軌制〞第三種觀念采用“結合制〞主張采用結合制47結合制用變動本錢法組織日常核算，對產品成本、存貨本錢、奉獻邊沿和稅前利潤，都按變動本錢計算，以滿足企業(yè)內部管理的需求；在編制會計報表時，對變動本錢法計算的期間成本進展調整，計算符合完全本錢法的稅前凈利。48結合制期末調整公式：【例3－11】49本章重點問題變動本錢法的實際前提變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別變動本錢、完全本錢法營業(yè)利潤的計算導致兩種本錢法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的緣由兩種本錢法營業(yè)利潤差額的普通變化和特殊規(guī)律兩種本錢法營業(yè)利潤差額的簡算法公式及其運用變動本錢法的優(yōu)缺陷結合制下調整公式的運用50練習：1、某公司消費一種產品，2007年和2021年的有關資料如下：要求：〔1〕按完全本錢法分別計算2007年級2021年的單位產品本錢?！?〕假設存貨計價采用先進先出法，采用完全本錢法編制兩年利潤表，并闡明為什么兩年的銷售量相當，單位變動本錢及固定本錢總額均無變化，而計算的稅前利潤不同?！?〕按變動本錢法編制兩年的利潤表?！?〕試闡明兩種方法計算的稅前利潤為何不同，指出哪種方法較注重消費，那種方法較注重銷售，那種方法計算的稅前利潤合理？512007年2008年銷售收入（6元/件）12001200年初存貨（件）0100年末存貨（件）100100產量（件）300200固定生產成本（元）600600單位變動生產成本（元）1.51.5銷售及管理費（元）（全部為固定費用）100100522、某公司執(zhí)行委員會正討論運營副總裁的人選。主要候選人是霍華德，該公司最大分部的經理?？偛脤ζ溆∠笊罨?，并讓大家傳閱了該分部在霍華德任職期間〔3年〕的利潤表〔千元〕：財務副總裁對該分部三年來獲得的業(yè)績提出質疑，并指出該分部在霍華德任職期間每年都在虧損，該分部所實現(xiàn)的利潤應歸因于為了存貨而進展的不懈消費，并為此出示了以下資料。要求：〔1〕解釋財務副總裁的意思；〔2〕用變動本錢法重新編制利潤表，評價該分部的業(yè)績?！?〕核對3年來運用兩種方法所計算的凈利潤的差別。532006年2007年2008年營業(yè)收入300003200034000減：營業(yè)成本262502640027200毛利375056006800減：銷售和管理費用300036003800營業(yè)利潤75020003000假設存貨按后進先出流動銷售和管理費用都是固定費用542006年2007年2008年銷售量150000160000170000生產量200000250000300000固定制造費用150000001500000015000000單位固定制造費用756050單位變動制造成本100105110553、某混合資料公司新組建的刀片產品分部消費旋轉剃刀刀片。第一年，該分部向股東提供的利潤表如下：第一年，刀片分部的產量比銷量多100000片。第二年，刀片分部消費刀片500000片，售出6000