企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資

企業(yè)會計準(zhǔn)那么第2號—長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計量

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類：1.企業(yè)持有的可以對被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——即對子公司投資；2.企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)投資；

長期股權(quán)投資的初始計量

一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類：3.企業(yè)持有的可以對被投資單位具有艱苦影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)投資；4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

長期股權(quán)投資的初始計量

留意：

企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，在活潑市場上有報價且公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資要劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或者買賣性金融資產(chǎn)。

長期股權(quán)投資在獲得時，應(yīng)按初始投資本錢入賬。初始投資本錢應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并和非企業(yè)合并來確定。其中企業(yè)合并還要繼續(xù)區(qū)分同一控制和非同一控制兩種情況確定。

長期股權(quán)投資的初始計量

二、企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項(xiàng)。

分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

合并方發(fā)生的審計、法律效力、評價咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，該當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承當(dāng)債務(wù)賬面價值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本溢價或股本溢價〕；資本公積〔資本溢價或股本溢價〕的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積〔資本溢價或股本溢價〕；資本公積〔資本溢價或股本溢價〕的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

發(fā)行股票獲得長期股權(quán)投資，與投資相關(guān)的審計費(fèi)用、評價費(fèi)用計入管理費(fèi)用；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價中扣除，溢價缺乏沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

留意：〔1〕在按照合并日應(yīng)享有的被合并方賬面一切者權(quán)益份額確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢時，其前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策該當(dāng)一致。假設(shè)會計政策不同，應(yīng)首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)展調(diào)整，在此根底上計算確定形生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

〔2〕被合并方賬面一切者權(quán)益是指被合并方的一切者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值。

〔3〕同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，假設(shè)子公司按照改制時的資產(chǎn)、負(fù)債評價價值調(diào)整賬面價值的，母公司該當(dāng)按照獲得子公司經(jīng)評價確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的本錢，該本錢與支付對價的差額調(diào)整一切者權(quán)益。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

〔4〕假設(shè)被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，那么該當(dāng)以合并日被合并方合并財務(wù)報表一切者權(quán)益為根底確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

3.經(jīng)過多次交換買賣，分步獲得股權(quán)最終構(gòu)成企業(yè)合并的，在個別財務(wù)報表中，該當(dāng)以持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資本錢。

初始投資本錢與其原長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日獲得進(jìn)一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調(diào)整資本公積〔資本溢價或股本溢價〕，資本公積缺乏沖減的，沖減留存收益。

課堂練習(xí)1

甲公司和乙公司同為M集團(tuán)的子公司，2021年5月1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對價獲得乙公司80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為1000萬元，累計攤銷額為200萬元，公允價值為2000萬元；固定資產(chǎn)原值為300萬元，累計折舊額為100萬元，公允價值為200萬元。合并日乙公司相對于M集團(tuán)而言的一切者權(quán)益賬面價值為2000萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用10萬元。

課堂練習(xí)1

要求：根據(jù)上述資料，不思索其他要素，回答以下各題。(1)甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資本錢。(2)甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響是多少？(3)甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資本公積〔股本溢價〕是多少？

課堂練習(xí)1

(1)同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資本錢＝一切者權(quán)益的賬面價值2000萬元×80%＝1600〔萬元〕(2)同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用10萬元計入管理費(fèi)用，確以為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

課堂練習(xí)1

(3)參考分錄：

借：長期股權(quán)投資—乙公司〔2000×80%〕1600

累計攤銷200

貸：無形資產(chǎn)1000

固定資產(chǎn)清理200

資本公積—股本溢價600

借：管理費(fèi)用10

貸：銀行存款10

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

1.一次交換買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，購買方該當(dāng)按照確定的合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢：

合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的審計費(fèi)用、評價費(fèi)計入管理費(fèi)用。

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

〔1〕以現(xiàn)金作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資〔購買日的合并本錢〕

應(yīng)收股利〔享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

管理費(fèi)用〔審計費(fèi)、評價費(fèi)〕

貸：銀行存款

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

〔2〕以存貨作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資〔購買日的合并本錢〕

應(yīng)收股利〔享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

管理費(fèi)用〔審計費(fèi)、評價費(fèi)〕

貸：主營業(yè)務(wù)收入〔庫存商品的公允價值〕

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

銀行存款

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

同時：

借：主營業(yè)務(wù)本錢

存貨跌價預(yù)備

貸：庫存商品

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

〔3〕以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

借：長期股權(quán)投資〔購買日的合并本錢〕

應(yīng)收股利〔享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)〔或固定資產(chǎn)清理〕等

營業(yè)外收入〔或借：營業(yè)外支出〕〔差額〕

借：管理費(fèi)用〔審計費(fèi)、評價費(fèi)〕

貸：銀行存款

課堂練習(xí)2

A公司于20×6年3月31日獲得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評價機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)展評價，支付評價費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表：

課堂練習(xí)2

20×6年3月31日單位：萬元項(xiàng)目賬面價值公允價值土地使用權(quán)（自用）60009600專利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計l080015000課堂練習(xí)2

假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價的土地運(yùn)用權(quán)和專利技術(shù)原價為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。

本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處置。

課堂練習(xí)2

A公司應(yīng)進(jìn)展如下賬務(wù)處置：

借：長期股權(quán)投資150000000

累計攤銷12000000

管理費(fèi)用3000000

貸：無形資產(chǎn)96000000

銀行存款27000000

營業(yè)外收入42000000

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

2.經(jīng)過多次交換買賣分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，個別報表中的處置：〔1〕到達(dá)企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用本錢法核算的——長期股權(quán)投資的本錢為本來錢法下的賬面價值加上購買日為獲得進(jìn)一步股份新支付的對價的公允價值之和；〔2〕到達(dá)企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——長期股權(quán)投資的本錢為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為獲得進(jìn)一步股份新支付的對價的公允價值之和；

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

〔3〕合并前以公允價值計量的〔例如，原分類為可供出賣金融資產(chǎn)的股權(quán)投資〕，長期股權(quán)投資的本錢為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為獲得進(jìn)一步股份新支付的對價的公允價值；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，該當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益〔例如，可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分〕轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

非同一控制下的企業(yè)合并

構(gòu)成的長期股權(quán)投資

留意：

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收工程〔應(yīng)收股利〕處置。

課堂練習(xí)3

A公司于20×8年以2000萬元獲得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有艱苦影響，A公司將其分類為可供出賣金融資產(chǎn)，按公允價值計量。20×9年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司獲得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在獲得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未宣揭露放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價值為2500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

課堂練習(xí)3

此題中，A公司是經(jīng)過分步購買最終到達(dá)對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)展如下賬務(wù)處置：

借：長期股權(quán)投資275000000

貸：可供出賣金融資產(chǎn)25000000

銀行存款250000000

課堂練習(xí)3

假定，A公司于20×8年3月以12000萬元獲得B公司20%的股權(quán)，并能對B公司施加艱苦影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司獲得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)展以下賬務(wù)處置：

課堂練習(xí)3

借：長期股權(quán)投資150000000

貸：銀行存款150000000

購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝〔12000＋450〕＋15000＝27450〔萬元〕

長期股權(quán)投資的初始計量

三、以企業(yè)合并以外的方式獲得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購買價款作為初始投資本錢。初始投資本錢還包括與獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

以企業(yè)合并以外的方式

獲得的長期股權(quán)投資根本賬務(wù)處置如下：

借：長期股權(quán)投資〔實(shí)踐支付的價款〕

應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

貸：銀行存款

以企業(yè)合并以外的方式

獲得的長期股權(quán)投資2.以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資本錢，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤〔應(yīng)作為應(yīng)收工程處置〕。

以企業(yè)合并以外的方式

獲得的長期股權(quán)投資留意：為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成獲得長期股權(quán)投資的本錢。〔該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入缺乏沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤〕

以企業(yè)合并以外的方式

獲得的長期股權(quán)投資根本賬務(wù)處置如下：

借：長期股權(quán)投資〔發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值〕

應(yīng)收股利〔已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利〕

貸：股本

資本公積—股本溢價

發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等：

借：資本公積—股本溢價

貸：銀行存款

以企業(yè)合并以外的方式

獲得的長期股權(quán)投資3.投資者投入的長期股權(quán)投資，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。

借：長期股權(quán)投資

〔投資合同或協(xié)議商定的價值/公允價值〕

貸：股本

資本公積—股本溢價

以企業(yè)合并以外的方式

獲得的長期股權(quán)投資4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號——債務(wù)重組>和<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換>的有關(guān)規(guī)定確定。

以企業(yè)合并以外的方式

獲得的長期股權(quán)投資【小結(jié)】對于長期股權(quán)投資的初始計量，做題時一定要留意：先區(qū)分是合并獲得的長期股權(quán)投資還是非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資，要進(jìn)一步區(qū)分是同一控制下企業(yè)合并獲得的還是非同一控制下企業(yè)合并獲得的，這樣就可以把握住初始計量問題的思緒和重點(diǎn)。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

本錢法〔一〕本錢法及其適用范圍本錢法，是指投資按本錢計價的方法，適用范圍：

1.投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即對子公司的長期股權(quán)投資。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

本錢法留意：投資企業(yè)可以對被投資單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)該當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)在其個別財務(wù)報表中對子公司的長期股權(quán)投資，該當(dāng)采用本錢法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

留意一：企業(yè)在確定能否對被投資單位施加艱苦影響時，一方面應(yīng)思索投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時要思索企業(yè)和其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

留意二：思索現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅是為了確定投資企業(yè)對被投資單位的影響才干，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承當(dāng)被投資單位凈損益的份額。

在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)踐持股比例為根底計算確定，不思索可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

本錢法〔二〕本錢法的會計處置

1.在本錢法下，長期股權(quán)投資該當(dāng)按照初始投資本錢計量。追加或收回投資該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，按享有的部分確以為當(dāng)期投資收益。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

3.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)思索長期股權(quán)投資能否發(fā)生減值。

留意：本錢法下，被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利時，投資單位均添加投資收益。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前獲得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，能夠會使得投資本錢虛增，所以確認(rèn)現(xiàn)金股利后要對長期股權(quán)投資進(jìn)展減值測試。

課堂練習(xí)4

20×7年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司獲得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營決策，同時也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或艱苦影響。同時，該股權(quán)不存在活潑市場，其公允價值不能可靠計量。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回20萬元。

課堂練習(xí)4

解：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置如下：

借：長期股權(quán)投資15000000

貸：銀行存款15000000

借：應(yīng)收股利200000

貸：投資收益200000

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

權(quán)益法〔一〕權(quán)益法及其適用范圍

1.權(quán)益法，是指投資以初始投資本錢計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)展調(diào)整的方法。

2.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，即權(quán)益法適用于：

〔1〕對聯(lián)營企業(yè)投資；

〔2〕對合營企業(yè)投資。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

〔二〕權(quán)益法的會計處置

1.初始投資本錢的調(diào)整

〔1〕長期股權(quán)投資的初始投資本錢＞投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的——不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。

〔2〕長期股權(quán)投資的初始投資本錢＜投資時投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入〕，同時調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價值。

課堂練習(xí)5

2021年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權(quán)，并對C公司有艱苦影響。2021年1月1日C公司可識別凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。求甲公司此項(xiàng)長期股權(quán)投資的入賬價值。

課堂練習(xí)5

解：入賬價值為800萬元相關(guān)分錄為：借：長期股權(quán)投資——C公司〔本錢〕760

貸：銀行存款760借：長期股權(quán)投資——C公司〔本錢〕40

貸：營業(yè)外收入40

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

2.損益調(diào)整

投資單位獲得長期股權(quán)投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)盈利或是發(fā)生虧損，直接反映為其一切者權(quán)益的添加或者減少，此時，投資單位該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額〔法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外〕，確以為投資收益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。詳細(xì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

或做相反分錄。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

〔1〕在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的根底上，應(yīng)思索以下要素的影響并進(jìn)展相應(yīng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，該當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)展調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

②以獲得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等的公允價值為根底計提的折舊額、攤銷額或結(jié)轉(zhuǎn)本錢的金額，以及以投資企業(yè)獲得投資時的公允價值為根底計算確定的資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

留意一：存貨對被投資單位凈利潤的影響，假設(shè)獲得投資的時候，某一批庫存商品，公允價值高于賬面價值，假定該批存貨當(dāng)期對外出賣60%，剩余40%，此時需求留意只需對外出賣的60%才會影響被投資單位的凈利潤，所以需求用出賣部分調(diào)整被投資單位凈利潤。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

留意二：符合以下條件之一的，投資企業(yè)可以不思索公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為根底，計算確認(rèn)投資收益，同時在會計報表附注中闡明不能按照準(zhǔn)那么中規(guī)定進(jìn)展核算的緣由。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

第一，投資企業(yè)無法合理確定獲得投資時被投資單位各項(xiàng)可識別資產(chǎn)等的公允價值；

第二，投資時被投資單位可識別資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；

第三，其他緣由導(dǎo)致無法獲得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)那么中的規(guī)定對被投資單位凈損益進(jìn)展調(diào)整的。

課堂練習(xí)6

甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元，并自獲得投資之日起派人參與乙公司的財務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營決策。獲得投資當(dāng)日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，除下表所列工程外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值一樣。

課堂練習(xí)6

項(xiàng)目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨750

1050

固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計36005704650

課堂練習(xí)6

假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司獲得投資時的賬面存貨有80%對外出賣。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策一樣。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，估計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。

課堂練習(xí)6

解：甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的根底上，根據(jù)獲得投資時乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)展調(diào)整〔假定不思索所得稅影響〕。存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤

＝〔1050－750〕×80%＝240〔萬元〕

固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整添加的折舊額

＝2400÷16－1800÷20＝60〔萬元〕

無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整添加的攤銷額

＝1200÷8－1050÷10＝45〔萬元〕

課堂練習(xí)6

調(diào)整后的凈利潤＝900－240－60－45＝555〔萬元〕甲公司應(yīng)享有份額＝555×30%＝166.50〔萬元〕確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1665000

貸：投資收益1665000

留意：假設(shè)思索所得稅：調(diào)整后的凈利潤＝900－〔240＋60＋45〕×〔1－25%〕＝641.25〔萬元〕

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

3.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的處置

投資企業(yè)自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值；自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整〔—本錢〕

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

4.超額虧損的處置

投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生凈虧損的損失，該當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益：通常是指長期性的應(yīng)收工程，如企業(yè)對被投資單位的長期債務(wù)，該債務(wù)沒有明確的清收方案且在可預(yù)見的未來期間不預(yù)備收回的，本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債務(wù)。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

〔1〕投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，該當(dāng)按照以下順序進(jìn)展處置：

首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。

其次，在長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零的情況下，對于未確認(rèn)的投資損失，該當(dāng)以其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

最后，在進(jìn)展上述處置后，按照投資合同或協(xié)議商定企業(yè)仍承當(dāng)額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承當(dāng)?shù)牧x務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。會計分錄：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資

長期應(yīng)收款

估計負(fù)債

留意：按上述順序確認(rèn)投資損失后仍有未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在賬外備查登記。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

〔2〕被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處置，即：先沖減原已確認(rèn)的估計負(fù)債；再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值；最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。

借：估計負(fù)債

長期應(yīng)收款

長期股權(quán)投資

貸：投資收益

課堂練習(xí)7

甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，20X9年12月31日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為20000000元，包括投資本錢以及因乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤而確認(rèn)的投資收益。除長期股權(quán)投資外，甲公司還有對乙公司的長期應(yīng)收款3000000元〔本質(zhì)上構(gòu)成對乙公司的凈投資〕；雙方還商定，當(dāng)乙公司出現(xiàn)超額虧損時，甲公司另承當(dāng)額外損失500000元。

課堂練習(xí)7

甲公司獲得投資時，乙公司各項(xiàng)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣，采用的會計政策和會計期間也一樣。乙公司2×10年由于一項(xiàng)主要運(yùn)營業(yè)務(wù)市場條件發(fā)生驟變，當(dāng)年度發(fā)生虧損60000000元。那么甲公司2×10年應(yīng)確認(rèn)的投資損失為24000000元〔60000000×40%〕。

課堂練習(xí)7

借：投資收益23500000

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整20000000

長期應(yīng)收款—超額虧損3000000

估計負(fù)債500000

超額損失500000元備查登記。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

5.被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動〔資本公積的變動〕

因增資擴(kuò)股而添加的資本溢價，因可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動構(gòu)成的資本公積，因自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值方式計量的投資性房地產(chǎn)、公允價值大于賬面價值的差額構(gòu)成的資本公積等，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整添加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并添加或減少資本公積〔其他資本公積〕。

長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動

貸：資本公積—其他資本公積

或做相反分錄。處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積—其他資本公積〞轉(zhuǎn)至“投資收益〞科目。

課堂練習(xí)8

A公司持有B公司30%的股份，當(dāng)期B公司因持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值的變動計入資本公積的金額為6000000元，除該事項(xiàng)外，B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為32000000元。假定A公司與B公司采用的會計政策、會計期間一樣，投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值亦一樣，無其他內(nèi)部買賣。

課堂練習(xí)8

A公司在確認(rèn)應(yīng)享有B公司一切者權(quán)益的變動時：

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整〔32000000×30%〕9600000

—其他權(quán)益變動〔6000000×30%〕1800000

貸：投資收益9600000

資本公積—其他資本公積1800000

課堂練習(xí)8

四、長期股權(quán)投資減值

1.對子公司投資、合營企業(yè)投資、聯(lián)營企業(yè)投資的減值見會計準(zhǔn)那么的“資產(chǎn)減值〞；

2.對被投資單位不具有共同控制或艱苦影響、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值見會計準(zhǔn)那么“金融資產(chǎn)〞。

以上減值均不允許轉(zhuǎn)回。

課堂練習(xí)9以下有關(guān)長期股權(quán)投資的會計處置方法，正確的選項(xiàng)是〔〕。

A.企業(yè)無論以何種方式獲得長期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為獲得長期股權(quán)投資的本錢

B.投資企業(yè)無論采用本錢法還是權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，均要在被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照應(yīng)享有的部分確以為當(dāng)期投資收益

課堂練習(xí)9以下有關(guān)長期股權(quán)投資的會計處置方法，正確的選項(xiàng)是〔〕。

C.同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益

D.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整投資本錢C課堂練習(xí)10A公司2021年度發(fā)生的有關(guān)買賣或事項(xiàng)如下：〔1〕2021年5月1日作為某集團(tuán)內(nèi)一子公司的A公司以賬面價值為10000萬元、公允價值為16000萬元的一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為對價，獲得同一集團(tuán)內(nèi)另外一子公司B公司60%的股權(quán)。〔2〕合并日B公司一切者權(quán)益相對于集團(tuán)最終控制方而言的賬面價值為15000萬元。A公司的資本公積〔股本溢價〕總額為5000萬元?！?〕2021年6月1日B公司宣告分配2021年度的現(xiàn)金股利1000萬元。A公司長期股權(quán)投資的會計處置中，不正確的選項(xiàng)是〔〕。

C課堂練習(xí)10A.長期股權(quán)投資初始投資本錢為9000萬元

B.無形資產(chǎn)的賬面價值與初始投資本錢的差額1000萬元調(diào)整資本公積

C.無形資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額6000萬元計入營業(yè)外收入

D.對現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益600萬元

課堂練習(xí)11企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以下處置正確的有〔〕

A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益

C.用固定資產(chǎn)作為對價獲得非企業(yè)合并方式下的長期股權(quán)投資，為處置固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用〔不包括增值稅〕計入處置固定資產(chǎn)損益

D.企業(yè)合并時與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額

ABCD課堂練習(xí)12采用權(quán)益法核算時，不會引起長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的事項(xiàng)有〔〕。

A.被投資單位實(shí)踐發(fā)放股票股利

B.被投資單位的其他資本公積變動

C.被投資單位宣告分派股票股利

D.實(shí)踐收到已宣告的現(xiàn)金股利

ACD課堂練習(xí)13甲公司于2021年1月1日以其無形資產(chǎn)作為對價獲得乙公司60％的股份。該無形資產(chǎn)原值1000萬元，已累計攤銷300萬元，已提取減值預(yù)備20萬元，2021年1月1日該無形資產(chǎn)公允價值為900萬元，發(fā)生了50萬元的評價費(fèi)用。乙公司2021年1月1日可識別凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。甲公司和乙公司之間在合并前沒有任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司獲得該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資本錢為〔〕。A、1200萬元B、900萬元C、730萬元D、800萬元

B課堂練習(xí)1420×1年1月1日，甲公司支付買價840萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元，獲得B公司40％的股權(quán)，預(yù)備長期持有，對B公司有艱苦影響。B公司20×1年1月1日的一切者權(quán)益的賬面價值為2000萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。那么甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值為〔〕。A、800萬元B、834萬元C、846萬元D、880萬元

D課堂練習(xí)15A公司2021年1月1日從B公司購入其持有的B公司10%的股份，A公司以銀行存款支付買價640萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。A公司購入B公司股份后預(yù)備長期持有，B公司2021年1月1日的一切者權(quán)益賬面價值總額為6000萬元，B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6500萬元。那么A公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資入賬價值為〔〕。A、640萬元B、660萬元C、600萬元D、650萬元

B課堂練習(xí)162021年1月1日，甲公司支付買價810萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)25萬元，獲得B公司40%的股權(quán)，預(yù)備長期持有，對B公司有艱苦影響。B公司2021年1月1日的一切者權(quán)益的賬面價值為2100萬元，可識別凈資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。那么甲公司長期股權(quán)投資的入賬價值為〔〕。A、810萬元B、835萬元C、840萬元D、880萬元

D課堂練習(xí)17以下情況投資企業(yè)不應(yīng)該終止采用權(quán)益法核算而改為本錢法核算的有〔〕。A、投資企業(yè)對被投資單位依然具有艱苦影響，且公允價值不能可靠計量的B、投資企業(yè)因追加投資，持股比例由原來的30％變?yōu)?0％C、投資企業(yè)對被投資單位依然具有共同控制，且公允價值不能可靠計量的D、投資企業(yè)因減少投資對被投資單位不再具有共同控制、艱苦影響，且公允價值不能可靠計量的E、投資企業(yè)因減少投資對被投資單位不再具有艱苦影響，且公允價值不能可靠計量的

ABC課堂練習(xí)18以下關(guān)于長期股權(quán)投資的說法，不正確的有〔〕A、企業(yè)持有的可以對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算B、本錢法下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)不做賬務(wù)處置C、本錢法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確以為投資收益D、權(quán)益法下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)應(yīng)于會計期末按投資比例相應(yīng)調(diào)整投資額，同時借記或貸記“投資收益〞賬戶E、權(quán)益法下，期末投資方確認(rèn)的投資收益等于被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例

AE課堂練習(xí)19企業(yè)對獲得的長期股權(quán)投資按本錢法核算時，以下事項(xiàng)中不會引起長期股權(quán)投資賬面價值變動的有〔〕。A、被投資單位以資本公積轉(zhuǎn)增資本B、被投資單位宣告分派投資前的現(xiàn)金股利C、投資單位期末計提長期股權(quán)投資減值預(yù)備D、被投資單位接受資產(chǎn)捐贈的當(dāng)時E、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

ABDE課堂練習(xí)20以下各項(xiàng)中，投資方不應(yīng)確認(rèn)投資收益的事項(xiàng)有〔〕。A、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤B、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方因可供出賣金融資產(chǎn)公允價值上升而添加的資本公積C、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利D、采用本錢法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的屬于投資前實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金股利E、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利

BCE課堂練習(xí)21對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的以下事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)該調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的有〔〕。A、被投資企業(yè)發(fā)放股票股利B、被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利C、被投資企業(yè)接受捐贈的當(dāng)時D、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤E、被投資單位持有的可供出賣金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動

BDE課堂練習(xí)22采用權(quán)益法核算時，以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有〔〕。A、被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈B、被投資企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動C、被投資企業(yè)發(fā)放股票股利D、被投資企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積E、被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利

BD長期股權(quán)投資

核算方法的轉(zhuǎn)換及處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換一、本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：追溯調(diào)整

長期股權(quán)投資的核算由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)以本錢法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資本錢，并在此根底上比較該初始投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定能否需求對長期股權(quán)投資賬面價值進(jìn)展調(diào)整。

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.增資：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，可以對被投資單位施加艱苦影響或是實(shí)施共同控制的—應(yīng)將本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法。

〔1〕原持有的長期股權(quán)投資的處置〔2〕對于原獲得投資后至再次投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分

〔3〕新增長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔1〕原持有的長期股權(quán)投資的處置原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：①屬于經(jīng)過投資作價表達(dá)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；②屬于原獲得投資時因投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔2〕對于原獲得投資后至再次投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分①屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益〔原獲得投資時至新增投資當(dāng)期期初〕和當(dāng)期損益〔新增投資當(dāng)期期初至新增投資買賣日〕長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔2〕對于原獲得投資后至再次投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分②屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當(dāng)記入“資本公積—其他資本公積〞。長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換綜合會計處置為：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配—未分配利潤

投資收益

資本公積—其他資本公積長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔3〕新增長期股權(quán)投資的處置

對于新獲得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的本錢與獲得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的本錢，同時計入獲得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

課堂練習(xí)23A公司于20×5年2月獲得B公司10%的股權(quán)，本錢為900萬元，獲得時B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為8400萬元〔假定公允價值與賬面價值一樣〕。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價值，A公司對其采用本錢法核算。本例中A公司按照凈利潤的l0%提取盈余公積。

課堂練習(xí)2320×6年1月1日，A公司又以1800萬元的價錢獲得B公司12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為12000萬元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費(fèi)運(yùn)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對B公司10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部買賣。B公司經(jīng)過消費(fèi)運(yùn)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項(xiàng)。

課堂練習(xí)23〔1〕20×6年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處置為：

借：長期股權(quán)投資18000000

貸：銀行存款18000000〔2〕對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整：確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，A公司對B公司投資的賬面價值為2700萬元，其中與原持有比例相對應(yīng)的部分為900萬元，新增股權(quán)的本錢為1800萬元。

課堂練習(xí)23A.對于原l0%股權(quán)的本錢900萬元大于原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額840〔8400×10%〕萬元之間的差額60萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

對于被投資單位可識別凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資買賣日之間公允價值的變動3600〔12000—8400〕萬元，相對于原持股比例的部分360萬元：

課堂練習(xí)23①屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分90萬元〔900×10%〕，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資，同時調(diào)整留存收益；

②除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動270萬元，該當(dāng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資，同時計入資本公積〔其他資本公積〕。

課堂練習(xí)23賬務(wù)處置為：

借：長期股權(quán)投資3600000

貸：資本公積—其他資本公積2700000

盈余公積90000

利潤分配—未分配利潤810000

課堂練習(xí)23B.對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1800萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額1440萬元〔12000×12%〕之間的差額為投資作價中的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換2.減資：因處置投資等導(dǎo)致對被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频摹獞?yīng)將本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

〔1〕首先，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資

投資收益〔差額，或借記〕長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔2〕其次，比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時〔假定用權(quán)益法〕應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額：

①屬于投資作價中表達(dá)商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；

②屬于投資本錢小于應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。

長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換〔3〕再次，對于原獲得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應(yīng)享有份額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益〔原獲得投資時至處置投資當(dāng)期期初〕和當(dāng)期損益〔處置投資當(dāng)期期初至處置日〕。

對于被投資單位在此期