稅務(wù)稽查程序、方法與技巧

地稅系統(tǒng)2006年全員培訓(xùn)稅務(wù)稽查程序、方法與技巧江蘇稅務(wù)培訓(xùn)中心金孟君1講課內(nèi)容一、稅務(wù)稽查方法二、會(huì)計(jì)賬證表的檢查三、稅務(wù)稽查的賬務(wù)調(diào)整四、行業(yè)稅務(wù)稽查〔一〕交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)檢查〔二〕房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)檢查〔三〕餐飲業(yè)企業(yè)檢查〔四〕建筑業(yè)〔五〕金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)檢查2一、稅務(wù)稽查方法稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)檢查活動(dòng)中，為搜集檢查證據(jù)，完成檢查義務(wù)，到達(dá)檢查目的所采用的各種手段的總稱。根本方法主要有：賬務(wù)檢查、調(diào)查取證、盤存和比較分析等。〔一〕賬務(wù)檢查方法〔二〕盤存檢查方法〔三〕調(diào)查方法〔四〕分析檢查方法〔五〕各種檢查方法的綜合運(yùn)用，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的切入點(diǎn)3〔一〕賬務(wù)檢查方法賬務(wù)檢查方法是指對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、代扣代繳稅款賬簿和會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)會(huì)計(jì)資料和申報(bào)納稅資料進(jìn)展審核，據(jù)以確認(rèn)納稅人交納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。1、按檢查會(huì)計(jì)資料的順序分為順查法和逆查法2、按檢查資料的范圍分為詳查法和抽查法3、按照查賬運(yùn)用的技術(shù)可以分為審閱法和核對(duì)法來(lái)自3722中國(guó)最大的資料庫(kù)下載4順查法是指按照會(huì)計(jì)核算的順序，從檢查會(huì)計(jì)憑證開場(chǎng)，以憑證核對(duì)賬簿，再以賬簿核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)過(guò)逐漸審查核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符，以及涂改、計(jì)算過(guò)失等問(wèn)題。采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運(yùn)用簡(jiǎn)單，不易脫漏環(huán)節(jié)。但這種方法任務(wù)量大，重點(diǎn)不夠突出，普通只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。逆查法與順查法的檢查順序相反，是從檢查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開場(chǎng)，對(duì)于有疑點(diǎn)的地方進(jìn)一步檢查賬簿，根據(jù)賬簿再來(lái)審查核對(duì)會(huì)計(jì)憑證的一種檢查方法。采用這種方法比較省時(shí)省力，抓住重點(diǎn)，迅速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，是檢查任務(wù)較常用的一種方法。普通適用于財(cái)務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會(huì)計(jì)憑證資料多的大中型企業(yè)。5①詳查法是對(duì)被查單位一定時(shí)期內(nèi)一切會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和納稅資料進(jìn)展全面、系統(tǒng)、詳細(xì)檢查的方法。普通適用于規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單或會(huì)計(jì)核算不夠健全，財(cái)務(wù)管理比較混亂，納稅問(wèn)題又比較嚴(yán)重的少數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人。②抽查法是對(duì)被查單位一定時(shí)期內(nèi)的大量會(huì)計(jì)資料，有針對(duì)性地從中抽取一部分具有代表性的工程(賬簿、憑證等)來(lái)進(jìn)展審查，根據(jù)對(duì)這些工程審查的結(jié)果，用一定的方法來(lái)判別全部會(huì)計(jì)資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否正確的一種檢查方法。適用于會(huì)計(jì)核算比較健全的單位。6①審閱法是指對(duì)各種會(huì)計(jì)資料和其他資料從方式和內(nèi)容兩個(gè)方面進(jìn)展詳細(xì)的閱讀和審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處，為進(jìn)一步查證提供線索的一種檢查方法。審閱法是稅務(wù)稽查中最根本的方法，只需經(jīng)過(guò)對(duì)各種會(huì)計(jì)資料的審閱，才干發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，為進(jìn)一步檢查提供目的和重點(diǎn)。②核對(duì)法是指按照復(fù)式記賬原理，經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算有關(guān)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互聯(lián)絡(luò)，對(duì)各種會(huì)計(jì)資料和其他資料進(jìn)展對(duì)照和分析，采取證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)的技術(shù)手段，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種方法。這種方法可以用來(lái)查證納稅人能否真實(shí)地反映了消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況，有無(wú)錯(cuò)賬、漏賬或違反稅收法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)會(huì)制度等行為而呵斥少繳或不繳稅款的情況。7〔二〕盤存檢查方法是指稅務(wù)稽查人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)被查對(duì)象的財(cái)富物資和貨幣資金等進(jìn)展清點(diǎn)，并與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)展核對(duì)比較，從中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符和財(cái)物短缺、損失、隱瞞銷售和虛增本錢等問(wèn)題的一種方法。盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。經(jīng)過(guò)專項(xiàng)清點(diǎn)，可以查出納稅人的會(huì)計(jì)資料所反映的情況能否真實(shí)、準(zhǔn)確，納稅人有無(wú)賬外運(yùn)營(yíng)的景象。

來(lái)自3722中國(guó)最大的資料庫(kù)下載8[案例]原資料盤存異常，多轉(zhuǎn)發(fā)料本錢案例某企業(yè)消費(fèi)甲產(chǎn)品，所用主要資料為A資料。稅務(wù)檢查人員審閱某月A資料明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)月末，賬面結(jié)存數(shù)量50千克，金額為紅字10，000元。因金額赤字，引起稅務(wù)檢查人員警惕。訊問(wèn)緣由，財(cái)會(huì)人員找出1張借據(jù)，稱是該資料供貨不及時(shí)，因消費(fèi)急需，向某關(guān)系企業(yè)借A資料2，000千克，金額20，000元，尚未來(lái)入及入賬所致。借據(jù)上所列資料數(shù)量、金額與此完全相符。但既便將此項(xiàng)業(yè)務(wù)補(bǔ)充入賬，此時(shí)，A資料賬面結(jié)存那么變?yōu)椋簲?shù)量2，050千克、金額10，000元，單價(jià)為4．88元，仍與該種資料10元左右的平均單價(jià)相差甚遠(yuǎn)。于是對(duì)A資料進(jìn)展了清點(diǎn)。結(jié)果是：盤存數(shù)量2，500千克。并核實(shí)自當(dāng)月末至檢查盤時(shí)A資料并無(wú)新的收發(fā)料業(yè)務(wù)。企業(yè)除借入資料未入賬外，也再無(wú)其他正常緣由?？梢源_認(rèn)企業(yè)A資料賬面結(jié)存異常是錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料本錢所致。以復(fù)盤數(shù)量與借入資料調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)相減，其差450千克即為多轉(zhuǎn)的發(fā)料數(shù)量；以復(fù)盤數(shù)量乘以A資料平均單價(jià)(假定為10元)減去借入資料調(diào)賬后的賬面結(jié)存金額，9所差15，000元(2，500X10-10，000)，即為多轉(zhuǎn)的耗料本錢。點(diǎn)評(píng)資料明細(xì)賬的賬面結(jié)存異常有多種表現(xiàn)方式。如：結(jié)存數(shù)量為0或負(fù)數(shù)，金額為正數(shù)；結(jié)存數(shù)量為0或正數(shù)，金額為負(fù)數(shù)；結(jié)存數(shù)量、金額均為負(fù)數(shù)等。這類明顯的異常，明眼人一眼就可以看出。但結(jié)存數(shù)量和金額同為0或同為正數(shù)時(shí)，金額能否為異常，需求經(jīng)過(guò)各月資料單價(jià)對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)。而結(jié)存數(shù)量能否異常那么要經(jīng)過(guò)與定額定貯藏量的對(duì)比來(lái)發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然最終還要經(jīng)過(guò)“復(fù)盤〞來(lái)落實(shí)。并且賬面結(jié)存異常，并不能簡(jiǎn)單確認(rèn)就是由于錯(cuò)轉(zhuǎn)發(fā)料數(shù)量和金額所致。有些能夠是賬務(wù)處置不及時(shí)(如借入、借出資料未及時(shí)入賬，暫估料款發(fā)票賬單到達(dá)后末及時(shí)沖賬等)或賬務(wù)處置先后順序有誤(如先發(fā)生的收料放在發(fā)料后記賬)所致，應(yīng)先分析排除各種其他要素后才干做出結(jié)論，且不可“妄言〞之。來(lái)自3722中國(guó)最大的資料庫(kù)下載10〔三〕調(diào)查方法1、察看法2、查詢法3、外調(diào)法111、察看法指檢查人員經(jīng)過(guò)對(duì)被查單位的實(shí)地察看來(lái)獲得涉稅證據(jù)的方法。經(jīng)過(guò)這種方法可以獲得直接的或間接的環(huán)境證據(jù)。運(yùn)用察看法時(shí)，檢查人員應(yīng)深化企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，做到眼觀六路，耳聽八方，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題，并搜集證據(jù)，查明被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能否真實(shí)、客觀。來(lái)自3722中國(guó)最大的資料庫(kù)下載12案例：某稽查組檢查某農(nóng)行營(yíng)業(yè)部營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)地檢查時(shí)，檢查人員留意到農(nóng)郊行營(yíng)業(yè)部電子顯示屏，是由數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在檢查人員的頭腦中引起了疑問(wèn)：電子顯示屏做為一個(gè)整體資產(chǎn)運(yùn)用的，那么他們是如何對(duì)這此構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進(jìn)展核算呢?經(jīng)過(guò)檢查明細(xì)帳發(fā)現(xiàn)，農(nóng)郊行在2004年12月10日至17日，分假設(shè)干次在低值易耗品帳核算小的電子顯示模塊，合計(jì)金額276800元，當(dāng)時(shí)帳務(wù)處置是：借：低值易耗品，年終時(shí)一次性列入本錢。農(nóng)郊行利用這種手段多列本錢，呵斥當(dāng)期少繳應(yīng)納所得稅。132、查詢法指檢查人員對(duì)檢查過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，經(jīng)過(guò)向有關(guān)人員訊問(wèn)和質(zhì)疑等方式來(lái)證明客觀現(xiàn)實(shí)或書面資料，獲得涉稅證據(jù)的方法。查詢法有面詢和函詢兩種。面詢是檢查人員向被查單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面訊問(wèn)意見，核實(shí)情況。訊問(wèn)前，檢查人員應(yīng)預(yù)備好訊問(wèn)的提綱，根據(jù)被訊問(wèn)人及所訊問(wèn)問(wèn)題的不同，采用不同的訊問(wèn)方法，如：個(gè)別訊問(wèn)、多人座談或一問(wèn)一答，訊問(wèn)時(shí)，檢查人員應(yīng)做好<訊問(wèn)筆錄>，并請(qǐng)當(dāng)事人審閱簽名和押印。函詢是指經(jīng)過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況獲得涉稅證據(jù)的一種方法，普通用于核實(shí)納稅人收入的查證。來(lái)自3722中國(guó)最大的資料庫(kù)下載143、外調(diào)法指對(duì)發(fā)生疑心的外來(lái)憑證或外地往來(lái)款項(xiàng)，經(jīng)過(guò)到發(fā)生地外調(diào)以獲得證據(jù)的一種調(diào)查方法。外調(diào)法可以分為函查和異地調(diào)查兩種方式。函查與函詢?cè)谝笊嫌邢嗤ǖ牡胤剑灿袇^(qū)別，函詢是直接發(fā)函給被訊問(wèn)人，函查那么是發(fā)函給被訊問(wèn)人所在地有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，懇求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)助調(diào)查有關(guān)問(wèn)題。15〔四〕分析檢查方法指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字或目的進(jìn)展比較，結(jié)合賬內(nèi)賬外的資料，根據(jù)事物間的內(nèi)部聯(lián)絡(luò)、會(huì)計(jì)核算原那么和各要素變化的規(guī)律，分析研討其增減變化情況及其開展趨勢(shì)的一種方法。1、比較分析法2、要素分析法3、控制分析法留意：采用以上方法所得到的測(cè)定結(jié)果，只能闡明存在問(wèn)題的能夠性，不能直接作為定案根據(jù)。還必需借助其它方法，查明緣由，獲得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。161、比較分析法指將納稅人會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)工程和數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、目的之間、企業(yè)之間以及地域或行業(yè)之間進(jìn)展靜態(tài)或動(dòng)態(tài)比較分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，捕捉檢查線索的一種方法。[案例]利用“其他應(yīng)付款〞賬戶截留利潤(rùn)案例稅務(wù)人員在審閱某公司本年度和上年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表及其他有關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度銷售收入為2560萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)133萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率5.2％，本年度銷售收入4380萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)105萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率2.4％。兩上年度間目的為什么出現(xiàn)這樣大的差別?稅務(wù)人員重點(diǎn)檢查廠該企業(yè)的利潤(rùn)核算。在逐筆檢查收入費(fèi)用的同時(shí)，親密留意檢查往來(lái)賬，防止企業(yè)收入不入賬，發(fā)生截留利潤(rùn)的景象。結(jié)果發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有在外地建立的三個(gè)銷售站，銷售產(chǎn)品時(shí)不斷利用“其他應(yīng)付款〞賬戶進(jìn)展核算，全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)220萬(wàn)、仍掛在“往來(lái)〞賬上，并未申報(bào)納稅。

172、要素分析法指將影響某一事項(xiàng)的各個(gè)要素分別出來(lái)，在此根底上分析各個(gè)要素變動(dòng)對(duì)該事項(xiàng)的影響及影響程度，以便進(jìn)一步查明緣由的一種分析方法。如主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)影響要素可分解為銷售量、銷售價(jià)錢、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢、費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金和種類構(gòu)造等，經(jīng)過(guò)測(cè)定各要素的變動(dòng)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的影響程度，便可判明各要素影響程度的方向和大小，從中找出存在的問(wèn)題及其詳細(xì)緣由。183、控制分析根據(jù)事物之間存在的相互制約、相輔相成的必然聯(lián)絡(luò)，用科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，來(lái)驗(yàn)證賬面記錄或申報(bào)納稅資料能否正確的一種查賬方式?！?〕以產(chǎn)核銷，即以當(dāng)期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結(jié)存數(shù)量測(cè)算當(dāng)期銷售數(shù)量的一種方法。測(cè)算公式為：某產(chǎn)品銷售的數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期完工數(shù)量-期末結(jié)存數(shù)量?！?〕以耗定產(chǎn)，即以當(dāng)期資料耗費(fèi)數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來(lái)測(cè)算其產(chǎn)量的一種方法?！?〕以產(chǎn)定耗，即以耗料定額和產(chǎn)量來(lái)測(cè)定資料耗費(fèi)能否正常的一種查帳方法。測(cè)算公式為：應(yīng)耗資料數(shù)量=〔當(dāng)期某產(chǎn)品產(chǎn)量×該產(chǎn)品耗料定額〕19[案例]瞞報(bào)自制半廢品產(chǎn)量，偷逃稅款案例某酒廠釀酒車間自制原酒。根據(jù)稅務(wù)人員掌握的原料出酒率，普通為42％，即投入100千克高梁大約可出原酒42千克。檢查某月份高梁投料量與以往月份投料量根本持平，為25，000千克，但自制半廢品(原酒)明細(xì)賬入庫(kù)數(shù)量?jī)H為8，750千克，實(shí)踐出酒率為35％，與正常情況下42％的出酒率差距較大。為了搞清問(wèn)題，稅務(wù)人員抽查了有關(guān)的其他核算資料：發(fā)現(xiàn)原酒入庫(kù)單及本錢計(jì)算單上的完工入庫(kù)數(shù)量與“自制半廢品〞明細(xì)賬入庫(kù)數(shù)雖然完全相符，但該月份“自制半廢品產(chǎn)量報(bào)告〞所填列的原酒產(chǎn)量卻為10450千克。以此產(chǎn)量計(jì)算，該月份高梁出酒率實(shí)踐為41.8％，與正常出酒率墓本持平。經(jīng)查詢落實(shí)，財(cái)會(huì)人員成認(rèn)隱匿廠原酒產(chǎn)量l700千克，并已按每千克8.5元的價(jià)錢全部售出，并隱瞞了所獲14450元的收入。

20〔五〕各種檢查方法的綜合運(yùn)用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的切入點(diǎn)1、從奇特?cái)?shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)2、從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題3、從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題4、從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題5、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題6、從企業(yè)有關(guān)人員穿著裝扮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)211、從奇特?cái)?shù)字中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)根據(jù)納稅人某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超越這一范圍的特殊業(yè)務(wù)，作為納稅檢查的重點(diǎn)。①?gòu)慕痤~大小發(fā)現(xiàn)奇特?cái)?shù)字②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇特?cái)?shù)據(jù)③從數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度發(fā)現(xiàn)奇特?cái)?shù)字22①?gòu)慕痤~大小發(fā)現(xiàn)奇特?cái)?shù)字每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定的時(shí)期內(nèi)有一個(gè)正常的量的界限。如：某有限責(zé)任公司2005年1-9月累計(jì)管理費(fèi)用支出為120000元，2004年同期為90000元，在該企業(yè)管理人員、業(yè)務(wù)量沒有大的增長(zhǎng)變化的情況下，該公司2005年度管理費(fèi)用1-9月份正常數(shù)字應(yīng)為90000元左右，而該公司1-9月管理費(fèi)用120000元，遠(yuǎn)大于正常數(shù)字，這就是一個(gè)奇特?cái)?shù)據(jù)，稅務(wù)稽查人員該當(dāng)根據(jù)這一疑點(diǎn)，檢查該公司管理費(fèi)用明細(xì)賬中各項(xiàng)詳細(xì)支出，就可以查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和詳細(xì)的問(wèn)題來(lái)。23[案例]少分資料貸差，擴(kuò)展產(chǎn)品本錢案例某企業(yè)采用方案本錢進(jìn)展日常資料收發(fā)核算。檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)本年各月分配領(lǐng)用的資料本錢差別時(shí)所運(yùn)用的方案本錢差別率為一個(gè)-4％的定數(shù)。由此引起檢查人員的疑心。抽查某個(gè)月份進(jìn)展復(fù)算，當(dāng)月資料本錢差別率為-8.5％，該月耗用資料方案本錢為256，20元。因此少轉(zhuǎn)貸差1l556.90元。經(jīng)訊問(wèn)財(cái)會(huì)人員，被告之-4％是個(gè)估計(jì)的差別率。點(diǎn)評(píng)這是資料采用方案本錢核算的企業(yè)在虛列耗料本錢方面的一個(gè)典型例證。此類企業(yè)由于資料按方案單價(jià)劃價(jià)，其單價(jià)相對(duì)不變，虛列耗料本錢除了在耗料數(shù)量上作文章(如多列消費(fèi)耗料數(shù)量，或?qū)⒎窍M(fèi)耗料數(shù)量計(jì)入消費(fèi)耗料數(shù)量)之外，往往在資料本錢差別的分配上做手腳，或多分配超支差或少分、不分節(jié)約差，從而虛增耗料本錢。但這種錯(cuò)分資料本錢差別的結(jié)果，必然呵斥當(dāng)月耗用資料負(fù)擔(dān)的資料本錢差別率與月末庫(kù)資料所負(fù)擔(dān)的資料本錢差別率不一致的情況，經(jīng)過(guò)計(jì)算對(duì)比這兩類資料本錢差別率就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)錯(cuò)分資料本錢差別的端倪。24②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)奇特?cái)?shù)據(jù)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有固定的變化方式，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種能夠，但變化總有一定規(guī)律。比如“資料本錢差別〞帳戶既可以為正數(shù)〔超支額〕，也可以為負(fù)數(shù)〔節(jié)約額〕。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在會(huì)計(jì)資料中只能是正數(shù)，如“固定資產(chǎn)、原資料、庫(kù)存商品、現(xiàn)金〞等的余額應(yīng)為正數(shù)〔有時(shí)能夠?yàn)榱恪场４祟悗羧绯霈F(xiàn)負(fù)的余額那么必為異常數(shù)字。

25如“原資料〞賬戶余額的審查★資料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存數(shù)量為藍(lán)字，金額為紅字時(shí)，可按以下公式求得多轉(zhuǎn)耗料本錢金額：多轉(zhuǎn)耗料本錢＝賬存數(shù)量或?qū)嵈鏀?shù)量×結(jié)存資料單價(jià)+賬存紅字金額例題：某廠某月末，A種資料明細(xì)賬賬面結(jié)存4噸，經(jīng)清點(diǎn)實(shí)存6噸，結(jié)存單價(jià)為400元／噸，結(jié)存紅字金額為1000元。經(jīng)檢查計(jì)算，該種資料結(jié)存單價(jià)應(yīng)為500元／噸。多轉(zhuǎn)耗料本錢＝6×500+1000＝4000〔元〕★資料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存藍(lán)字?jǐn)?shù)量，結(jié)存金額為零時(shí)，可按以下公式求得多轉(zhuǎn)耗料本錢金額：多轉(zhuǎn)耗料本錢＝賬存資料數(shù)量×結(jié)存資料單價(jià)26★資料明細(xì)賬戶賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量和紅字金額的，在排除貨到單未到、借入資料未入賬以及資料串戶等不屬多轉(zhuǎn)本錢的幾種情況，資料賬面結(jié)存的紅字金額即屬多轉(zhuǎn)耗料本錢。假設(shè)倉(cāng)庫(kù)還有庫(kù)存實(shí)物，那么應(yīng)按清點(diǎn)的實(shí)存數(shù)量計(jì)算多轉(zhuǎn)資料本錢。其多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量與金額的計(jì)算公式：多轉(zhuǎn)耗料數(shù)量＝實(shí)踐清點(diǎn)數(shù)量+賬面結(jié)存紅字?jǐn)?shù)量多轉(zhuǎn)耗料本錢＝實(shí)踐清點(diǎn)數(shù)量×正確的資料單價(jià)+賬面結(jié)存紅字金額27③從數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度發(fā)現(xiàn)奇特?cái)?shù)字納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)普通是很準(zhǔn)確的，但這種準(zhǔn)確也有一定的規(guī)律，如檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額工程為零，這就是一個(gè)奇特?cái)?shù)據(jù)，由于納稅人的利潤(rùn)是由多個(gè)環(huán)節(jié)的損益加減合計(jì)而成的，普通為零的概率幾乎沒有。所以，應(yīng)進(jìn)一步審查各損益科目，從中找出問(wèn)題。282、從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題納稅人單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)廣泛、復(fù)雜，有購(gòu)銷業(yè)務(wù)關(guān)系，勞務(wù)關(guān)系，也有其他往來(lái)關(guān)系。但就某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言，其業(yè)務(wù)關(guān)系是相對(duì)穩(wěn)定的，經(jīng)濟(jì)交往也總會(huì)服從一定的規(guī)律，因此我們可以從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題①?gòu)馁?gòu)銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購(gòu)銷單位②從購(gòu)銷單位和貨款結(jié)算單位的矛盾發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)如甲單位銷售一批貨物給乙單位，付款單位該當(dāng)是乙單位，結(jié)果實(shí)踐付款單位是丙單位，且金額又不相符，這就是查賬的疑點(diǎn)③從結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)29①?gòu)馁?gòu)銷業(yè)務(wù)范圍發(fā)現(xiàn)異常的購(gòu)銷單位每一個(gè)運(yùn)營(yíng)實(shí)體均有一定的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍，假設(shè)超出這一范圍，就應(yīng)是查賬的疑點(diǎn)。如某建筑公司，其購(gòu)貨渠道主要是各建材消費(fèi)廠商，假設(shè)檢查中發(fā)現(xiàn)一張采購(gòu)施工原資料的進(jìn)貨發(fā)票是非運(yùn)營(yíng)建材單位開具的，明顯出現(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)與出具發(fā)票單位異常情況，這就是查賬的疑點(diǎn)。③從結(jié)算的期限長(zhǎng)短發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、往來(lái)與結(jié)算都具有一定的頻率，假設(shè)在往來(lái)賬戶中發(fā)現(xiàn)有的往來(lái)單位陌生，長(zhǎng)期無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)，掛賬數(shù)額又大，就應(yīng)視為異常往來(lái)單位，需求進(jìn)一步查明，看能否虛列客戶，瞞報(bào)收入，還是呆帳。如某鍋爐廠2005年其他應(yīng)付款一海南公司賬戶貸方余額460萬(wàn)元,較2004年增長(zhǎng)了355萬(wàn)元。這就是查證的疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查實(shí)，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來(lái)關(guān)系，隱瞞的銷售利潤(rùn)。303、從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，詳細(xì)內(nèi)容的變化需求在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶進(jìn)展全面的反映，構(gòu)成賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，并在憑證中表現(xiàn)出來(lái)。而異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系那么不能正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。檢查人員可以從憑證〔記賬憑證〕審核入手，發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)情況，就不難找出疑點(diǎn)。①?gòu)馁Y金添加的來(lái)源發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系每一筆資金運(yùn)動(dòng)均有來(lái)龍去脈，因此每一個(gè)賬戶的借方或貸方均有一定的正常對(duì)應(yīng)賬戶，假設(shè)納稅人的銀行存款賬戶的借方與消費(fèi)本錢賬戶的貸方直接發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，那么為異常，應(yīng)進(jìn)一步查證。31②從產(chǎn)品減少的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系假設(shè)納稅人庫(kù)存商品賬戶的貸方直接與銀行存款賬戶或原資料賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，這就不是庫(kù)存商品正常減少的去向，應(yīng)進(jìn)一步查證。③從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系如某納稅人利用應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款之間的對(duì)轉(zhuǎn)進(jìn)展賬務(wù)調(diào)整，這能夠是一個(gè)疑點(diǎn)，經(jīng)進(jìn)一步查證，發(fā)現(xiàn)了該納稅人虛列應(yīng)付款戶頭，私設(shè)小金庫(kù)，截留利潤(rùn)的問(wèn)題。324、從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生總有特定的時(shí)間，會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的時(shí)間應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間一樣。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生需經(jīng)過(guò)一段完好的過(guò)程，但也有一個(gè)正常的期限，且相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間也是有先后順序的。檢查時(shí)，假設(shè)發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)律的情況，應(yīng)作為疑點(diǎn)①?gòu)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)②從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)③從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)33①?gòu)慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)假設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)會(huì)計(jì)憑證沒有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，或者反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有明顯矛盾，這就是疑點(diǎn)，需求查證。如檢查人員對(duì)某公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一張開票日期為12月25日的購(gòu)買辦公用品的發(fā)票，金額為105000元，銷售單位是一百貨公司超市，從行業(yè)性質(zhì)和時(shí)間上推論，該公司在臨近年終為何采購(gòu)這么多的辦公用品，經(jīng)過(guò)調(diào)查和訊問(wèn)，原來(lái)是該公司為元旦搞福利，在超市為員工購(gòu)買購(gòu)物卡，擠入管理費(fèi)用。34②從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)納稅人消費(fèi)運(yùn)營(yíng)或提供勞務(wù)，都應(yīng)有一個(gè)任務(wù)期間，假設(shè)納稅人賬面記錄超越這一期間，那么為疑點(diǎn)。如某裝修公司2003年為一單位裝修外墻貼面，時(shí)至2005年8月份該公司還將收取的裝修款掛預(yù)收款賬戶，這就是疑點(diǎn)，由于外墻貼面工程不能夠歷時(shí)3年時(shí)間還未完成。進(jìn)一步檢查就會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司利用預(yù)收賬款賬戶掛賬，不結(jié)轉(zhuǎn)收入，偷逃營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。因此，對(duì)收入工程長(zhǎng)期掛預(yù)收款賬戶，往來(lái)賬戶等問(wèn)題都應(yīng)作為檢查的重點(diǎn)，深化檢查。35③從結(jié)算時(shí)間上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)正常的債務(wù)債務(wù)關(guān)系由于經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定的詳細(xì)要求不同和選用結(jié)算方式不同，均有一定的結(jié)算期限，假設(shè)發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款或應(yīng)付款，那么應(yīng)查明緣由。如某公司的經(jīng)理為了逃避應(yīng)繳的個(gè)人所得稅，不從公司分紅利，而是以借業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)的名義，將200,000元紅利長(zhǎng)期掛在其他應(yīng)收款上。365、從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題每一筆業(yè)務(wù)均有發(fā)生地點(diǎn)，這些地點(diǎn)能否異常是根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)斷定的?！?〕同一種貨物可以從許多地點(diǎn)采購(gòu)，但普通情況下應(yīng)就近采購(gòu)，以節(jié)約人力、物力和財(cái)力。假設(shè)出現(xiàn)舍近而求遠(yuǎn)，違反常規(guī)景象，稽查人員應(yīng)視同異常地點(diǎn)進(jìn)展重點(diǎn)檢查?！?〕物資運(yùn)動(dòng)流向決議了購(gòu)銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。假設(shè)地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)，或者與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容矛盾，就應(yīng)視為異常地點(diǎn)，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收買小麥，如某電力設(shè)備向遙遠(yuǎn)山區(qū)銷售中型火力發(fā)電設(shè)備，這筆業(yè)務(wù)內(nèi)容與地點(diǎn)之間屬不正常邏輯關(guān)系，有繼續(xù)查證的必要。因此，要特別留意貨物購(gòu)進(jìn)的地點(diǎn)能否異常，從中發(fā)現(xiàn)虛賬、假賬等問(wèn)題。376、從企業(yè)有關(guān)人員穿著裝扮發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)人是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成敗反映在人的身上，如稅務(wù)稽查人員對(duì)某企業(yè)檢查中，企業(yè)管理人員反復(fù)說(shuō)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好，處于停產(chǎn)的形狀，但是從企業(yè)管理人員的穿戴和他們議論如何在文娛場(chǎng)所文娛消費(fèi)，必然使人聯(lián)想到一個(gè)瀕臨倒閉的企業(yè)，通暢還能供這些人玩樂(lè)，該企業(yè)一定還有收入來(lái)源，能夠未入賬，應(yīng)進(jìn)一步查證。7、從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)如某公司2005年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年有所添加，但利潤(rùn)總額為50000元，而2004年度利潤(rùn)總額320000元，在2005年度企業(yè)其他要素不變的條件下，這兩個(gè)數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進(jìn)一步分析資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少400000元，據(jù)此對(duì)該公司存貨明細(xì)工程進(jìn)展審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉(zhuǎn)銷售本錢260000元的問(wèn)題。38二、會(huì)計(jì)賬證的檢查〔一〕會(huì)計(jì)憑證的檢查1、原始憑證的檢查2、記賬憑證的檢查〔二〕會(huì)計(jì)賬簿的檢查1、序時(shí)賬的檢查2、總分類賬的檢查3、明細(xì)分類賬的檢查〔三〕會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查A、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查B、利潤(rùn)表的檢查39〔一〕會(huì)計(jì)憑證的檢查會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)展會(huì)計(jì)處置的書面證明，是登記賬簿的重要根據(jù)，也是稅務(wù)稽查中核實(shí)問(wèn)題，獲得有關(guān)證據(jù)的重要根據(jù)。1、原始憑證的檢查對(duì)原始憑證的真實(shí)性和合法性的檢查，是原始憑證檢查的重點(diǎn)，在各類原始憑證中，納稅人在財(cái)務(wù)核算中報(bào)銷、入賬的發(fā)票是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)?！?〕發(fā)票開具情況的檢查〔2〕發(fā)票獲得情況的檢查〔3〕發(fā)票真實(shí)性的檢查〔4〕檢查自制原始憑證的運(yùn)用情況402、記賬憑證的檢查記賬憑證是納稅人自行填制的憑證，是納稅人記賬的根據(jù)，檢查時(shí)，應(yīng)留意會(huì)計(jì)科目及其對(duì)應(yīng)關(guān)系的運(yùn)用能否正確，賬務(wù)處置能否完好。有些記賬憑證是根據(jù)獲得的外來(lái)發(fā)票制造的，假設(shè)納稅人不按原始憑證的內(nèi)容編制記賬憑證，這就是檢查的疑點(diǎn)所在，也有些記賬憑證是納稅人內(nèi)部轉(zhuǎn)賬構(gòu)成的，這類記賬憑證所附的原始憑證普通是納稅人自制的或非發(fā)票性質(zhì)的憑據(jù)。顯然，這部分記賬憑證是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)?！?〕不附帶外來(lái)憑證的記賬憑證的檢查〔2〕附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查41〔三〕會(huì)計(jì)賬簿的檢查1、序時(shí)賬的檢查〔1〕檢查序時(shí)賬戶期末余額與實(shí)踐余額能否一致，有無(wú)白條抵庫(kù)景象，有無(wú)坐支或挪用現(xiàn)金的情況，有無(wú)私設(shè)小金庫(kù)的違法行為。檢查時(shí)可以經(jīng)過(guò)核對(duì)納稅人“銀行對(duì)賬單〞和清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)物到達(dá)檢查的目的?！?〕核實(shí)納稅人貨幣資金的余額，分析納稅人的消費(fèi)才干和消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況。〔3〕核實(shí)貨幣資金的來(lái)源，防止納稅人轉(zhuǎn)移計(jì)稅收入。2、總分類賬的檢查可以從總體上了解納稅人財(cái)富物資、負(fù)債等變化情況，從中分析審查，找出查賬線索。同時(shí)，總分類賬和明細(xì)分類賬在數(shù)字上存在著明顯的控制關(guān)系，經(jīng)過(guò)數(shù)字核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)納稅人隱匿部分賬冊(cè)的問(wèn)題，還可以經(jīng)過(guò)分析總分類賬的設(shè)置能否齊全，發(fā)現(xiàn)納稅人改動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，人為添加消費(fèi)本錢等問(wèn)題。423、明細(xì)分類賬的檢查總分類賬檢查后，應(yīng)帶著問(wèn)題的線索，重點(diǎn)分析檢查明細(xì)分類賬，由于有些問(wèn)題總分類賬反映不出來(lái)，或數(shù)字變化不明顯，如結(jié)轉(zhuǎn)耗用原資料本錢所采用的計(jì)價(jià)方法能否正確，計(jì)算結(jié)果能否準(zhǔn)確等。在總分類賬中不能直接看出來(lái)，而經(jīng)過(guò)審查明細(xì)賬那么可以一目了然。〔1〕明細(xì)賬的檢查方法〔2〕偏重檢查的賬戶由于納稅人的種類較多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較大，而稅務(wù)檢查的重點(diǎn)主要是檢查納稅人有無(wú)偷稅和隱瞞應(yīng)納稅所得額等問(wèn)題。因此，在檢查賬簿時(shí)應(yīng)有所偏重，重點(diǎn)選擇與稅收有關(guān)系的賬戶，普通來(lái)說(shuō)，應(yīng)著重檢查本錢類、損益類以及與其有關(guān)系的賬戶，抓住了這些主要方面，就易于發(fā)現(xiàn)和查出問(wèn)題。43①偏重檢查借方發(fā)生額的賬戶②偏重檢查貸方發(fā)生額的賬戶③偏重檢查余額的賬戶上述對(duì)各類賬簿進(jìn)展檢查時(shí)的偏重點(diǎn)，主要是針對(duì)與稅收有關(guān)的賬簿而言。在實(shí)踐任務(wù)中，由于各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，檢查的偏重點(diǎn)應(yīng)有所區(qū)別，檢查人員應(yīng)結(jié)合納稅人的特點(diǎn)，根據(jù)其規(guī)模的大小，核算程度的高低，靈敏運(yùn)用查賬的方法，以便提高檢查的任務(wù)效率。

44〔1〕發(fā)票開具情況的檢查①檢查納稅人能否按規(guī)定時(shí)限逐欄次填寫，并加蓋發(fā)票公用章。有無(wú)未經(jīng)同意，擅自拆本運(yùn)用發(fā)票或自行擴(kuò)展專業(yè)發(fā)票運(yùn)用范圍的問(wèn)題。②檢查納稅人在開具發(fā)票過(guò)程中，能否按號(hào)碼順序填寫，能否全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容能否完全一致，有無(wú)涂改、挖補(bǔ)、撕毀以及開具“大頭小尾〞發(fā)票的問(wèn)題。③檢查納稅人開具的發(fā)票能否與賬簿記載相一致，有無(wú)內(nèi)容不真實(shí)或賬簿根本不記載的問(wèn)題。④檢查納稅人能否在規(guī)定范圍內(nèi)開具發(fā)票，有無(wú)買賣、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開和虛開發(fā)票的問(wèn)題。根據(jù)被查對(duì)象的商業(yè)合同確定被查對(duì)象的商業(yè)同伴，假設(shè)納稅人獲得的發(fā)票與納稅人的協(xié)作同伴不符，要進(jìn)一步查清問(wèn)題。45⑤檢查付款方“收款方〞不索要發(fā)票時(shí)，收款方〔付款方〕能否按規(guī)定逐筆開具發(fā)票。⑥檢查納稅人能否有運(yùn)用私自印制、偽造、變?cè)?、非法出賣、非法獲得、廢止的發(fā)票或以其他憑證替代發(fā)票運(yùn)用的違法行為。⑦檢查納稅人開具的發(fā)票，有無(wú)超越發(fā)票票面限額開具的行為。⑧檢查運(yùn)用稅控安裝、電子計(jì)算機(jī)、稅控收款機(jī)、計(jì)價(jià)器等電子器具開具發(fā)票的納稅人能否將軟件程序及有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有無(wú)不按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開具發(fā)票數(shù)據(jù)的問(wèn)題。46〔2〕發(fā)票獲得情況的檢查①檢查獲得發(fā)票的合法性看其票面能否規(guī)范，能否套印全國(guó)一致規(guī)定的發(fā)票監(jiān)制章，能否加蓋納稅人的發(fā)票公用章。對(duì)銜頭發(fā)票還要將其稱號(hào)與加蓋發(fā)票公用章所反映的納稅人相核對(duì)，看其能否相符。②檢查發(fā)票填寫真實(shí)性看其獲得發(fā)票填寫的字跡能否明晰，有無(wú)涂改、補(bǔ)寫問(wèn)題，發(fā)票大小寫金額、品名、單位稱號(hào)能否填寫齊全，有元漏填、后補(bǔ)或字跡不一樣等問(wèn)題，經(jīng)手人、財(cái)務(wù)擔(dān)任人及保管人員簽字能否齊全。

47③檢查獲得的發(fā)票與實(shí)踐發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否一致能否有未發(fā)生運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)而獲得虛開或代開發(fā)票，能否有變卦稱號(hào)、金額的問(wèn)題?？梢圆扇∏妩c(diǎn)實(shí)物的方法予以查實(shí)，對(duì)于沒有入庫(kù)單或沒有實(shí)物的用品發(fā)票，其支出不允許稅前扣除。④檢查納稅人能否有獲得不符合規(guī)定的發(fā)票獲得的發(fā)票能否屬于白條、內(nèi)部結(jié)算憑證、往來(lái)收據(jù)等，發(fā)票本身能否存在不符合規(guī)定的問(wèn)題，能否有向第三者轉(zhuǎn)借或購(gòu)買來(lái)源不符合規(guī)定的發(fā)票的問(wèn)題。48〔3〕發(fā)票真實(shí)性的檢查①檢查發(fā)票式樣看其能否屬于國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票名錄所列舉的，還要檢查發(fā)票的種類、編碼規(guī)那么、根本聯(lián)次、根本內(nèi)容、運(yùn)用范圍、運(yùn)用期限能否與國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的相一致。②檢查發(fā)票法定標(biāo)志和防偽措施發(fā)票監(jiān)制章是識(shí)別發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾ǘ?biāo)志。同時(shí)，不同種類的發(fā)票有不同的防偽措施，檢查過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)獲得的發(fā)票與法定標(biāo)志、特征不符，或者有疑問(wèn)時(shí)，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)監(jiān)制或出賣發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒別其真?zhèn)?。③檢查發(fā)票能否屬于偽造的假發(fā)票偽造發(fā)票是不法分子按照真發(fā)票，利用鉛印、掃描等手段私自印制假發(fā)票，以假充真的行為?？梢圆扇　昂藢?duì)法〞，即用真實(shí)的發(fā)票或與上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下發(fā)的發(fā)票樣本對(duì)照審查，從中發(fā)現(xiàn)可疑之處。49④檢查發(fā)票能否屬于變?cè)斓陌l(fā)票變?cè)斓陌l(fā)票是在真發(fā)票根底上采用刮、擦、挖以及化學(xué)方法，更改或增添發(fā)票有關(guān)內(nèi)容的行為。對(duì)變?cè)彀l(fā)票識(shí)別，主要檢查其票面的外在方式以及票面填寫的內(nèi)容能否發(fā)生變異?？雌淠芊翊嬖谝韵聠?wèn)題：一是有涂改跡象。破壞了紙張的構(gòu)造，使紙層變薄，或損壞了原有印格、或有新寫跡象，墨跡模糊；二是有補(bǔ)寫跡象。補(bǔ)寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同；三是有浸蝕跡象。有模擬的痕跡和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過(guò)浸蝕后的紙張發(fā)脆；四是有偽造簽字的跡象。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓等痕跡。⑤檢查發(fā)票能否屬于“大頭小尾〞發(fā)票“大頭小尾〞發(fā)票是指填開發(fā)票時(shí)，將發(fā)票聯(lián)與存根聯(lián)分開填寫，發(fā)票聯(lián)的填開金額大于存根聯(lián)的金額。應(yīng)查驗(yàn)發(fā)票存根聯(lián)有無(wú)復(fù)寫印痕，筆跡能否同出一人。也可以將有疑點(diǎn)的發(fā)票聯(lián)從獲得方調(diào)回或復(fù)制，與開具方的同組發(fā)票存根聯(lián)進(jìn)展復(fù)原對(duì)照，即可查明發(fā)票有無(wú)“大頭小尾〞或不經(jīng)填開而直接撕給報(bào)銷單位和個(gè)人的問(wèn)題。50〔4〕檢查自制原始憑證的運(yùn)用情況納稅人自制的原始憑證很多，常用的有入庫(kù)單、出庫(kù)單、內(nèi)部結(jié)算收據(jù)等。按照規(guī)定，納稅人自制的原始憑證不能成為最終結(jié)算的獨(dú)一原始憑證。在稅務(wù)稽查中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)納稅人將自制的原始憑證作為獨(dú)一的原始憑證進(jìn)展最終的財(cái)務(wù)核算，要深化檢查，必要時(shí)可以經(jīng)過(guò)實(shí)物點(diǎn)庫(kù)等檢查手段輔助檢查，以防止納稅人利用自制的原始憑證轉(zhuǎn)賬、記賬逃避稅收。案例151〔1〕不附帶外來(lái)憑證的記賬憑證的檢查在稅務(wù)檢查中，要特別留意對(duì)附帶自制原始憑證的記賬憑證的審查核實(shí)，由于納稅人自制的原始憑證不受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)視和控制，其運(yùn)用在一定程度上也可以脫離納稅人消費(fèi)運(yùn)營(yíng)鏈條的制約而滿足納稅人的特殊需求。對(duì)納稅人的此類財(cái)務(wù)資料要仔細(xì)檢查，要追根溯源，按照記賬憑證的記錄順序，查找納稅人運(yùn)用自制憑證的外部緣由，經(jīng)過(guò)確認(rèn)外來(lái)憑證的真?zhèn)?，進(jìn)而確定自制憑證的真實(shí)性、合法性。案例252〔2〕附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證的檢查

假設(shè)檢查中遇到附帶企事業(yè)單位收款收據(jù)的記賬憑證。首先要確定往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)假設(shè)該項(xiàng)往來(lái)屬于非運(yùn)營(yíng)性往來(lái)，納稅人可以用此類收據(jù)作為原始憑證報(bào)賬，如企業(yè)員工參與技術(shù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，獲得學(xué)校開具的事業(yè)單位收款收據(jù)，該項(xiàng)收據(jù)即可以報(bào)賬；假設(shè)納稅人的往來(lái)屬于運(yùn)營(yíng)性往來(lái)，此收據(jù)只能成為期間收據(jù)，最終結(jié)算時(shí)必需附有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的運(yùn)營(yíng)性發(fā)票。納稅人接受的企事業(yè)單位收款收據(jù)，除稅法特殊規(guī)定外，不能作為進(jìn)入本錢的根據(jù)，檢查時(shí)要留意此種情況。53納稅人實(shí)有的貨幣資金從二個(gè)側(cè)面反映了本身消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的實(shí)踐才干，假設(shè)納稅人賬面資金情況與實(shí)踐消費(fèi)情況不符，闡明納稅人的財(cái)務(wù)資料不實(shí)，要進(jìn)一步檢查直至查清問(wèn)題。比如納稅人賬面可動(dòng)用的銀行存款和現(xiàn)金為5萬(wàn)元，而納稅人正常消費(fèi)根本資金需求為60萬(wàn)元,假設(shè)納稅人沒有新的債務(wù)，顯而易見，納稅人就不能正常地消費(fèi)。假照實(shí)地察看發(fā)現(xiàn)納稅人不僅消費(fèi)未停，反而可以正常進(jìn)展消費(fèi)，闡明納稅人能夠賬外有賬，要進(jìn)一步根據(jù)詳細(xì)線索查明緣由。54可以經(jīng)過(guò)“銀行存款〞或“現(xiàn)金〞賬戶的借方發(fā)生額所對(duì)應(yīng)的貸方賬戶，并結(jié)合原始憑證詳細(xì)查實(shí)。實(shí)施檢查時(shí)，可以對(duì)貨幣資金賬戶借方較小的發(fā)生額采用抽查法檢查，對(duì)于較大的借方發(fā)生額應(yīng)該重點(diǎn)檢查或逐筆核對(duì)檢查。在檢查中假設(shè)發(fā)現(xiàn)納稅人貨幣資金來(lái)源于一樣的單位，而貨幣資金賬戶的借方卻對(duì)應(yīng)不同的貸方科目，而其中的一個(gè)貸方科目是運(yùn)營(yíng)類收入賬戶，這闡明納稅人能夠存在價(jià)外收費(fèi)等問(wèn)題，檢查中要加以留意。55〔1〕檢查中應(yīng)留意總分類賬的余額與資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字能否相符?！?〕各賬戶本期借貸方發(fā)生額和余額與上期相比較，有無(wú)異常的增減變化。特別是對(duì)與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)總賬的有關(guān)記錄，進(jìn)一步審核有關(guān)明細(xì)賬戶的記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，據(jù)以發(fā)現(xiàn)和查實(shí)問(wèn)題。由于總分類賬戶提供的是總括的資料，普通金額比較大，假設(shè)納稅人某些業(yè)務(wù)有問(wèn)題，但金額較小，在總分類賬中數(shù)字變化不明顯，檢查時(shí)不容易被發(fā)現(xiàn)。因此檢查總分類賬簿的記錄，只能為進(jìn)一步檢查提供線索，不能作為定案處置的根據(jù)。在實(shí)踐任務(wù)中，對(duì)納稅人查賬的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)明細(xì)賬的檢查上。56①檢查總分類賬與所屬明細(xì)分類賬記錄能否相吻合，借貸方向能否一致,金額能否相符；②檢查明細(xì)賬的業(yè)務(wù)摘要，了解每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否真實(shí)合法，假設(shè)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)進(jìn)一步審查會(huì)計(jì)憑證，核實(shí)問(wèn)題；③審查各明細(xì)賬戶年初余額能否同上年年末余額相銜接，有無(wú)利用年初建立新賬之際，采取合并或分設(shè)賬戶的方法，增減或轉(zhuǎn)銷某些賬戶的數(shù)額，弄虛作假，偷稅漏稅；④審查明細(xì)賬戶的余額能否正常，計(jì)算能否正確。假設(shè)出現(xiàn)反常余額或紅字余額，應(yīng)留意核實(shí)是核算錯(cuò)誤還是弄虛作假所呵斥的;⑤審查實(shí)物明細(xì)賬的數(shù)量、計(jì)價(jià)能否正確。采用按實(shí)踐本錢計(jì)價(jià)的企業(yè)，各種實(shí)物增減變動(dòng)的計(jì)價(jià)能否準(zhǔn)確合理。有無(wú)將不應(yīng)計(jì)入實(shí)物本錢的費(fèi)用擠入實(shí)物本錢的景象，發(fā)出實(shí)物時(shí)，有無(wú)隨意變卦計(jì)價(jià)方法的情況。如有疑點(diǎn)，應(yīng)重新計(jì)算，進(jìn)展驗(yàn)證。57一是消費(fèi)本錢賬戶留意有無(wú)不符合或違反戚本開支范圍的支出。如將購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出擠人消費(fèi)戚本；將對(duì)外投資的支出列作消費(fèi)本錢；將支付的滯納金、罰款、應(yīng)由福利費(fèi)開支的費(fèi)用列入本錢等。二是物資采購(gòu)、制造費(fèi)用賬戶檢查時(shí)，應(yīng)留意其借方發(fā)生額所記錄的內(nèi)容有無(wú)不符合開支范圍和規(guī)范的費(fèi)用，有無(wú)將不屬于消費(fèi)性支出的費(fèi)用，經(jīng)過(guò)這兩個(gè)賬戶的集合分配而轉(zhuǎn)人消費(fèi)本錢的問(wèn)題。三是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶在檢查時(shí)，應(yīng)留意其借方發(fā)生額記錄的內(nèi)容有無(wú)不符合開支范圍和規(guī)范的費(fèi)用，有無(wú)將不應(yīng)屬于期間費(fèi)用的支出經(jīng)過(guò)這三個(gè)賬戶轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)〞賬戶的問(wèn)題。四是待處置財(cái)富損溢、營(yíng)業(yè)外支出等賬戶檢查時(shí)，應(yīng)留意能否有未按制度規(guī)定，未經(jīng)審批，擅自作財(cái)富損失處置，進(jìn)而轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶，減少計(jì)稅所得額的情況。58一是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入賬戶應(yīng)將此類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與企業(yè)納稅申報(bào)表的計(jì)稅金額進(jìn)展核對(duì)，看數(shù)字能否相符，有無(wú)少報(bào)或瞞報(bào)收入的問(wèn)題。二是商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶檢查時(shí)應(yīng)留意能否有沖減巳實(shí)現(xiàn)差價(jià)的情況，差價(jià)計(jì)算數(shù)字能否正確，計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤。三是待攤費(fèi)用、壞賬預(yù)備、長(zhǎng)等待攤費(fèi)用賬戶檢查時(shí)，應(yīng)留意有無(wú)不按規(guī)定期限多攤和亂攤的問(wèn)題。59一是預(yù)提費(fèi)用賬戶預(yù)提費(fèi)用對(duì)納稅人的本錢費(fèi)用影響較大，檢查經(jīng)濟(jì)效益好和上市的股份制企業(yè)時(shí)要格外留意。檢查時(shí)可以對(duì)照原始憑證看提取數(shù)能否合理合法，有無(wú)只提不付，或者恣意多提、重提等景象。二是原資料、庫(kù)存商品賬戶在檢查時(shí)，留意賬面結(jié)存數(shù)量與庫(kù)存實(shí)物賬卡〔盤存表〕的數(shù)字能否相符，單價(jià)能否按規(guī)定計(jì)算，匯總金額能否正。賬面余額假設(shè)是紅字，應(yīng)進(jìn)一步查清是升溢，還是多轉(zhuǎn)本錢。三是應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款賬戶這類賬戶很容易掩蓋一些久懸賬面、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)損益類賬戶的產(chǎn)品銷售收入、加工勞務(wù)收入、租金收入等。檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)其他額大小和時(shí)間長(zhǎng)短，以及內(nèi)容摘要，逐筆進(jìn)展檢查。60會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查是稅務(wù)檢查的重要環(huán)節(jié)，在通常情況下，稅務(wù)檢查是從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表開場(chǎng)的，經(jīng)過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的檢查和分析，可以總括地把握納稅人資產(chǎn)與負(fù)債、收入與支出的變化，以及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)有無(wú)異常，把握了納稅人有無(wú)貨幣支付才干，從中就能夠發(fā)現(xiàn)納稅問(wèn)題的疑點(diǎn)，從而進(jìn)一步確定檢查重點(diǎn)，使檢查任務(wù)有針對(duì)性地進(jìn)展。61A、資產(chǎn)負(fù)債表的檢查資產(chǎn)負(fù)債表是反映納稅人一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益的報(bào)表，反映了納稅人所掌握的經(jīng)濟(jì)資源、納稅人所負(fù)擔(dān)的債務(wù)，以及一切者擁有的權(quán)益，是納稅人對(duì)外公開報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的一張主要報(bào)表，是重要的納稅資料。1、資產(chǎn)負(fù)債表檢查的根本方法2、資產(chǎn)負(fù)債表的分析①分析納稅人總體運(yùn)營(yíng)情況②分析流動(dòng)資產(chǎn)③分析長(zhǎng)期投資④分析固定資產(chǎn)⑤分析在建工程⑥分析無(wú)形資產(chǎn)⑦分析長(zhǎng)等待攤費(fèi)用⑧分析流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債⑨分析一切者權(quán)益案例362B、利潤(rùn)表的檢查利潤(rùn)表是綜合反映納稅人一定時(shí)期內(nèi)〔月份、年度〕利潤(rùn)〔虧損〕實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。經(jīng)過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的檢查和分析，可以了解納稅人本期消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的成果。由于利潤(rùn)總額是計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額的根底，利潤(rùn)總額反映不實(shí)，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)交納的所得稅額。1、利潤(rùn)表檢查的根本方法2、利潤(rùn)表的分析案例463①數(shù)據(jù)核對(duì)法根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報(bào)表，看表中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)能否等于負(fù)債與一切者權(quán)益合計(jì)數(shù)；審查表中相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接勾稽關(guān)系能否正確，表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)能否相符。進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，而總分類賬簿“固定資產(chǎn)〞賬戶，固定資產(chǎn)原值900萬(wàn)元。經(jīng)檢查有關(guān)明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)納稅人少計(jì)房產(chǎn)原值400萬(wàn)元，偷逃房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅。②數(shù)據(jù)比較法比較納稅人檢查所屬期內(nèi)不同期間資產(chǎn)負(fù)債表的一樣欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。如納稅人基期存貨為500萬(wàn)元，檢查期存貨為150萬(wàn)元，假設(shè)納稅人的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，闡明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)踐檢查時(shí)可以根據(jù)存貨的詳細(xì)內(nèi)容，清查變化比較大的工程，防止納稅人賬外運(yùn)營(yíng)或人為調(diào)整利潤(rùn)。64③目的比較法對(duì)比分析納稅人不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的各類經(jīng)濟(jì)目的，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為30%,檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為85%，這往往是不正常的反映。實(shí)地檢查時(shí)可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的緣由和債務(wù)的來(lái)源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類收入計(jì)入債務(wù)，逃避稅收。65一是經(jīng)過(guò)資產(chǎn)的數(shù)量和比重判別納稅人的行業(yè)特點(diǎn)不同行業(yè)的納稅人其資產(chǎn)方式構(gòu)成有不同的特點(diǎn)：消費(fèi)制造納稅人由于消費(fèi)過(guò)程需求大量的消費(fèi)設(shè)備，其固定資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重較大；商品流通納稅人其主營(yíng)業(yè)務(wù)是商品零售與零售，其全部資產(chǎn)的表現(xiàn)方式為流動(dòng)資產(chǎn)比重較大；房地產(chǎn)開發(fā)納稅人資產(chǎn)構(gòu)成單一，幾乎全部為流動(dòng)資產(chǎn)；具有建筑施工才干的房地產(chǎn)開發(fā)納稅人其資產(chǎn)表現(xiàn)方式和工業(yè)納稅人有些類似；假設(shè)納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)方式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，闡明納稅人提供的資產(chǎn)負(fù)債表違反常規(guī)，能夠存在問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)一步查證。66二是經(jīng)過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的配比，分析納稅人的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況任何企業(yè)在其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)構(gòu)成比重一定的前提下，依然存在流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的合理配比問(wèn)題，否那么會(huì)影響企業(yè)的正常消費(fèi)。如某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映固定資產(chǎn)凈值1900萬(wàn)元，流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元(其他應(yīng)收款80萬(wàn)元)，企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)顯然不合理，假設(shè)該情況屬實(shí)，那么必然表現(xiàn)為企業(yè)因缺乏流動(dòng)資金，無(wú)法啟動(dòng)消費(fèi)，而大量固定資產(chǎn)閑置，呵斥浪費(fèi)。在對(duì)該類企業(yè)檢查中，假設(shè)發(fā)現(xiàn)企業(yè)能正常維持消費(fèi)，員工能正常領(lǐng)取工資，那么企業(yè)的報(bào)表能夠失真，或者企業(yè)有賬外小金庫(kù)，所以要格外留意，以免稅收流失。67一是分析貨幣資金貨幣資金是納稅人正常消費(fèi)的資金保證，直接反映納稅人的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和運(yùn)營(yíng)才干。假設(shè)納稅人貨幣資金缺乏，企業(yè)就不能正常消費(fèi)，員工就不能正常上崗和領(lǐng)取工資。假設(shè)企業(yè)實(shí)踐情況不是這樣，闡明納稅人能夠存在賬外賬情況，實(shí)地檢查時(shí)要進(jìn)一步查證。二是分析應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款余額以及壞賬預(yù)備提取額都與納稅人的費(fèi)用有關(guān)，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)容構(gòu)成和壞賬預(yù)備的提取比例是檢查的關(guān)鍵。檢查報(bào)表時(shí)，要分析納稅人不同時(shí)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和壞賬預(yù)備的數(shù)量變化，以便發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。68三是分析預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)買消費(fèi)資料或設(shè)備的預(yù)付款，而其他應(yīng)收款是企業(yè)非運(yùn)營(yíng)性往來(lái)款項(xiàng)，正常情況下，兩者之間沒有聯(lián)絡(luò)，對(duì)于在報(bào)表中以紅字表達(dá)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款要仔細(xì)檢查，防止納稅人將預(yù)收賬款計(jì)人預(yù)付賬款，不及時(shí)交納有關(guān)稅金。四是分析存貨對(duì)存貨的檢查要重點(diǎn)抓住兩個(gè)問(wèn)題：一是存貨的構(gòu)成問(wèn)題，要嚴(yán)厲劃清流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的界限、消費(fèi)物資和專項(xiàng)物資的界限；二是存貨的變化問(wèn)題，這是檢查中尤其需求留意的地方。例如：某工業(yè)企業(yè)八月份存貨為1000萬(wàn)元，九月份為980萬(wàn)元……十二月份存貨為100萬(wàn)元。顯然報(bào)表中存貨的數(shù)據(jù)異常，有能夠是納稅人高轉(zhuǎn)銷售本錢，人為調(diào)低利潤(rùn)呵斥的。實(shí)踐檢查時(shí)，應(yīng)該仔細(xì)檢查存貨及與其相關(guān)聯(lián)的賬戶，特別留意資料的計(jì)價(jià)變化，庫(kù)存商品和資料本錢的關(guān)系，庫(kù)存商品和在產(chǎn)品的本錢劃分問(wèn)題，正確計(jì)算銷售本錢。69假設(shè)長(zhǎng)期投資余額減少要留意納稅人能否存在以收人沖抵投資不納稅，或轉(zhuǎn)讓投資不納稅的行為。假設(shè)長(zhǎng)期投資余額添加要留意納稅人技資的實(shí)踐方式，假設(shè)是實(shí)物投資要留意相關(guān)稅收問(wèn)題，同時(shí)還要看納稅人能否存在從聯(lián)營(yíng)單位分回利潤(rùn)直接添加投資而未補(bǔ)稅的問(wèn)題。70根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表分析固定資產(chǎn)有關(guān)工程，最重要的是固定資產(chǎn)原值及折舊的變化。納稅人固定資產(chǎn)的總量和計(jì)提的折舊在不同年份及不同月份之間都有延續(xù)性和必然聯(lián)絡(luò)，假設(shè)報(bào)表提供的數(shù)字有變化，實(shí)地檢查時(shí)要留意。假設(shè)報(bào)表反映固定資產(chǎn)減少，檢查時(shí)要留意減少的緣由，對(duì)于納稅人出賣的固定資產(chǎn)要核實(shí)其相關(guān)的稅收問(wèn)題；假設(shè)報(bào)表反映固定資產(chǎn)添加，實(shí)地檢查時(shí)要留意添加的固定資產(chǎn)的來(lái)源，看納稅人有無(wú)以產(chǎn)品換取固定資產(chǎn)的情況，并核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題；還要仔細(xì)核實(shí)新增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，防止固定資產(chǎn)的變化對(duì)納稅人的本錢核算產(chǎn)生不客觀的影響，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)。71有在建工程工程的納稅人，其資產(chǎn)負(fù)債表在建工程工程表現(xiàn)方式有以下幾種：一是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程〞欄目的金額不變，闡明納稅人的在建工程處于停工形狀或處于在建工程已完工，但未與施工單位辦理工程結(jié)算手續(xù)，檢查中應(yīng)到工程現(xiàn)場(chǎng)，看在建工程工程能否已完工，能否投入運(yùn)用，并留意在建工程運(yùn)用中的稅收問(wèn)題;二是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程〞欄目的金額逐月添加，闡明納稅人的在建工程處于不斷施工形狀；三是不同時(shí)期資產(chǎn)負(fù)債表“在建工程〞全部轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，闡明在建工程曾經(jīng)完工。假設(shè)納稅人提供的在建工程部分減少或?yàn)榧t字，闡明納稅人能夠存在將在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收人直接沖減在建工程支出的行為，應(yīng)進(jìn)一步深化檢查有關(guān)賬簿和憑證。72分析無(wú)形資產(chǎn)工程就是要確認(rèn)納稅人這一工程的變化對(duì)稅前費(fèi)用的影響。假設(shè)報(bào)表反映納稅人的無(wú)形資產(chǎn)添加，實(shí)地檢查時(shí)就要查找“無(wú)形資產(chǎn)〞賬戶，核實(shí)納稅人無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)源和價(jià)值，對(duì)于納稅人以實(shí)物換取無(wú)形資產(chǎn)，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題,對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，要按稅收的規(guī)定確定；假設(shè)報(bào)表反映納稅人的無(wú)形資產(chǎn)減少,實(shí)地檢查時(shí)就要核實(shí)減少的緣由和去向，對(duì)于納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，要核實(shí)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題；對(duì)于納稅人攤銷無(wú)形資產(chǎn)的減少，要留意攤銷期限和攤銷額確實(shí)定能否符合規(guī)定。73長(zhǎng)等待攤費(fèi)用的攤銷影響納稅人的稅前費(fèi)用，假設(shè)納稅人不同時(shí)期長(zhǎng)等待攤費(fèi)用發(fā)生變化，檢查時(shí)應(yīng)引起留意。假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表反映長(zhǎng)等待攤費(fèi)用添加，實(shí)地檢查時(shí)要留意添加的來(lái)源和內(nèi)容。對(duì)于納稅人以實(shí)物換取長(zhǎng)等待攤費(fèi)用，要核實(shí)交換環(huán)節(jié)的稅收問(wèn)題，假設(shè)納稅人添加的長(zhǎng)等待攤費(fèi)用不符合稅法的規(guī)定，要予以剔除，保證長(zhǎng)等待攤費(fèi)用核算的真實(shí)性；假設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表反映長(zhǎng)等待攤費(fèi)用減少，實(shí)地檢查時(shí)要核實(shí)其攤銷的期限和攤銷金額，對(duì)財(cái)務(wù)制度與稅收規(guī)定有差別的內(nèi)容，如興辦費(fèi)的攤銷，納稅人應(yīng)按財(cái)務(wù)制度的規(guī)定處置賬務(wù)，但也應(yīng)在計(jì)稅時(shí)按稅收的規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。74流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債反映了企業(yè)的負(fù)債程度和負(fù)債構(gòu)造，同時(shí)也容易成為納稅人隱藏稅收的地方，有些納稅人為了少繳、遲繳或不繳稅款，總是選擇將有關(guān)運(yùn)營(yíng)銷售類收入計(jì)入應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款或短期借款欄內(nèi)，以到達(dá)偷逃稅的目的。假設(shè)檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債添加，而納稅人的資產(chǎn)負(fù)債率又較高，能夠存在納稅人將應(yīng)稅收入擠入負(fù)債欄目，逃避稅收問(wèn)題；假設(shè)檢查期資產(chǎn)負(fù)債表反映納稅人的流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債減少，要核實(shí)減少的緣由，尤其留意納稅人以實(shí)物抵償債務(wù)，未履行納稅義務(wù)問(wèn)題；同時(shí)還要核實(shí)納稅人債務(wù)減少的真實(shí)性，防止納稅人用收入直接沖抵債務(wù)，逃避稅收問(wèn)題。75一是實(shí)收資本和資本公積檢查投資人能否按規(guī)定履行了出資義務(wù)，資本公積核算能否真實(shí)，防止納稅人將應(yīng)稅收入擠入資本公積欄目，同時(shí)這兩個(gè)賬戶的合計(jì)金額還是納稅人資金賬簿計(jì)貼印花稅的計(jì)稅金額，檢查時(shí)要予以留意。二是盈余公積納稅人稅后利潤(rùn)是盈余公積的獨(dú)一來(lái)源，沒有利潤(rùn)分配就沒有盈余公積的添加，假設(shè)納稅人提供的非年末資產(chǎn)負(fù)債表中，盈余公積有添加，闡明納稅人有違規(guī)操作或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的行為，應(yīng)留意糾正。76①當(dāng)期核對(duì)法根據(jù)會(huì)計(jì)核算原理，從編制邏輯上審查報(bào)表，看表中數(shù)據(jù)與其他報(bào)表、總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)能否相符，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。②數(shù)據(jù)比較法比較納稅人不同時(shí)期利潤(rùn)表一樣欄目數(shù)字的變化，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)檢查期有關(guān)稅收問(wèn)題的疑點(diǎn)。③目的比較法對(duì)比分析納稅人不同時(shí)期利潤(rùn)表所反映的各類經(jīng)濟(jì)目的，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問(wèn)題。用此種方法檢查時(shí)，要留意剔除客觀經(jīng)濟(jì)要素的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)目的的影響。對(duì)利潤(rùn)表的檢查存在一定的局限性，該報(bào)表只能提供稅務(wù)檢查的根底信息，不能證明檢查的最終結(jié)論。實(shí)踐檢查中應(yīng)經(jīng)過(guò)利潤(rùn)表提供的信息，檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)資料，最終核實(shí)問(wèn)題。77①分析收入和支出工程內(nèi)容的真實(shí)性采用目的比較法，將納稅人不同時(shí)期的利潤(rùn)表反映的相關(guān)目的相對(duì)照；或?qū)⑼袠I(yè)、同消費(fèi)規(guī)模的不同納稅人的利潤(rùn)目的與納稅人的報(bào)表相比較，可以分析出納稅人檢查期利潤(rùn)表內(nèi)容變化的緣由和納稅人的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況。假設(shè)納稅人的實(shí)踐運(yùn)營(yíng)情況與分析結(jié)果不相符，要進(jìn)一步深化檢查。②根據(jù)財(cái)務(wù)資料間的勾稽關(guān)系，審核財(cái)務(wù)成果的正確性<利潤(rùn)表>是納稅人填報(bào)<納稅申報(bào)表>的根底資料，與會(huì)計(jì)賬簿之間也存在必然的勾稽關(guān)系，為我們有重點(diǎn)地檢查利潤(rùn)表提供了根據(jù)。檢查中可以根據(jù)<利潤(rùn)表>反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及運(yùn)用的稅率與納稅人的<納稅申報(bào)表>填列情況比較，審查納稅人的稅率運(yùn)用情況和稅款交納情況。還可以將<利潤(rùn)表>與納稅人編制的<利潤(rùn)分配表>、<產(chǎn)品消費(fèi)本錢表>、<主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表>等進(jìn)展分析核對(duì)，確認(rèn)納稅人的本錢、費(fèi)用和利潤(rùn)。78〔一〕交通運(yùn)輸業(yè)的檢查交通運(yùn)輸業(yè)，是指運(yùn)用運(yùn)輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達(dá)目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。1、檢查納稅人的納稅范圍能否正確本稅目的納稅范圍包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)以及交通運(yùn)輸輔助業(yè)。對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)適用稅目的檢查，主要檢查納稅人適用的納稅范圍能否正確，有無(wú)錯(cuò)劃納稅范圍的問(wèn)題。2、適用稅率的檢查3、對(duì)公路運(yùn)輸、航運(yùn)企業(yè)的檢查方法案例5案例679①搬家業(yè)務(wù)屬于“裝卸搬運(yùn)〞稅目的征收范圍。②運(yùn)輸企業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，凡起運(yùn)地在國(guó)外的客貨、郵運(yùn)等運(yùn)輸業(yè)務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅范圍。③公路管理和養(yǎng)護(hù)業(yè)務(wù)、航道的養(yǎng)護(hù)和疏潑業(yè)務(wù)，應(yīng)按“建筑業(yè)〞稅目征收營(yíng)業(yè)稅。④對(duì)航空公司、飛機(jī)場(chǎng)、民航管理局及其他單位和個(gè)人代售機(jī)票的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按“效力業(yè)一代理〞稅目征收營(yíng)業(yè)稅。⑤油〔氣〕田企業(yè)的管道運(yùn)輸、企業(yè)公用鐵路運(yùn)輸伴隨貨物銷售屬于混合銷售行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。⑥境內(nèi)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶出租給境外單位或個(gè)人運(yùn)用，應(yīng)按照“效力業(yè)一租賃〞稅目征收營(yíng)業(yè)稅。802、對(duì)適用稅率的檢查首先應(yīng)留意納稅人有無(wú)錯(cuò)用稅率的問(wèn)題如某股份將自購(gòu)的機(jī)動(dòng)車租給鐵路運(yùn)營(yíng)企業(yè)，獲得的租金收入按交通運(yùn)輸業(yè)3%稅率申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅，而該行為應(yīng)按效力業(yè)一租賃業(yè)5%稅率交納營(yíng)業(yè)稅。該公司錯(cuò)用稅率，少繳2個(gè)百分點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅。其次還應(yīng)留意納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的，該當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額〔以下簡(jiǎn)稱營(yíng)業(yè)額〕。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率，防止兼營(yíng)工程，避高就低，串用稅率，少繳營(yíng)業(yè)稅。81從事公路運(yùn)輸、航運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)普遍存在分支機(jī)構(gòu)多、營(yíng)運(yùn)方式多種多樣、運(yùn)營(yíng)范圍廣、內(nèi)部責(zé)任制承包方式復(fù)雜等情況。檢查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：①將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等收入類明細(xì)