從業(yè)會計基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料精華

第一章總論

【本章考情分析】

第一節(jié)了解會計概念、會計目標(biāo)

熟悉會計的基本特征

第二節(jié)了解會計核算方法

熟悉會計基本職能

第三節(jié)了解收付實現(xiàn)制

掌握會計基本假設(shè)

掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制

第四節(jié)掌握會計信息質(zhì)量要求

第五節(jié)了解會計準(zhǔn)則體系

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會計概念與目標(biāo)

一、會計的概念與特征

（一）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟

活動的一種經(jīng)濟管理工作。

（二）會計的基本特征

（1）會計是一種經(jīng)濟管理活動；

（2）會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；

（3）會計以貨幣作為主要計量單位；

（4）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能;

（5）會計采用一系列專門的方法。

|三井計量單位

實,麻II勞動也II貨幣HI

主要計量單位（J）、統(tǒng)一計量單位（V）

唯一計量單位（X）

（三）會計的發(fā)展歷程

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到

完善。

其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。

1494年，意大利傳教士、數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬里出版了一本著作《算術(shù)、幾

何、比及比例概要》，其中一章“簿記論”，全面系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記

賬法，并從理論上給予必要的闡述。

傳統(tǒng)的會計至此可劃分為兩大類，一類是為外部提供會計信息服務(wù)為主的

“財務(wù)會計”，另一類是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主的“管理會計”。

二、會計的對象與目標(biāo)

（一）會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣

表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。

至理〉綱金運動：

（二）會計目標(biāo)

會計目標(biāo)也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財

務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,

反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

第二節(jié)會計的職能與方法

一、會計的基本職能

(-)會計核算職能;反映職能

會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特

定主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。

是ft■么2陽t

甲U、簽合同

(-)會計監(jiān)督職能=也稱控制職能

會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核

算的真實性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

真實性：是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行；

合法性：是否符合國家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國家各項方針

政策，杜絕違法亂紀(jì)；

合理性：內(nèi)部控制制度、財務(wù)收支計劃、預(yù)算目標(biāo)。

主要通過價值指標(biāo)進(jìn)行。

對單位經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督：事前、事中、事后。

事前會計監(jiān)督：對未來經(jīng)濟活動的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查；

事中會計監(jiān)督：是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動過程和取得的會計核算資料進(jìn)行審

查、分析，并據(jù)以糾錯糾偏，控制經(jīng)濟活動按預(yù)定目的和要求進(jìn)行；

事后會計監(jiān)督：是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性進(jìn)行的

考核和評價。

會計核算職能和會計監(jiān)督職能的關(guān)系：=相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系

會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就

失去了依據(jù)；

而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有會計核算，沒有會計監(jiān)督，就難

以保證會計核算所提供信息的真實性和U靠性。

二、會計核算方法

會計核算方法是指對會計對象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計量和

報告所采用的各種方法。

會計校防法：

1.埴制和審搐會計憑證

2.設(shè)H會計科g妒

3.復(fù)式汨解

4.壹記會計

5成本計算。

0O

6用產(chǎn)洎查

匕編制財務(wù)會計報告

第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

一、會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、

空間環(huán)境等所作的合理假定。

會計基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

二、會計主體假設(shè)

1.定義

會計主體：指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定

單位或組織。

將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者、職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別對待；

將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別對待:。

2.會計主體與法律主體

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但

會計主體不一定是法人。

在同一個法律主體中，也可能存在多個會計主體。

三、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)

（一）持續(xù)經(jīng)營

會計核算上所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主

體持續(xù)經(jīng)營的前提下。

持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時應(yīng)當(dāng)停止使用根據(jù)該假

設(shè)所選擇的會計確認(rèn)、計量和報告原則與方法，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算

會計處理。

（二）分計分期

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相

同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期；中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按

公歷起訖日期確定。

注意：

1.持續(xù)經(jīng)營和會計分期界定了會計信息的時間段落；

2.由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制

和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。

四、貨幣計量

1.貨幣計量是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量尺度,

反映會計主體的經(jīng)濟活動。

2.我國的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制

的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映；

在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

五、會計基礎(chǔ)（確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)）

會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

收入的歸屬期：

按照收款的權(quán)力來確定，不管款項是否收到。

費用的歸屬期：

按照付款的責(zé)任來確定，不管款項是否支付。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收

入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會計基礎(chǔ)。

在我國，企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收

付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費用；

凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與

費用。

結(jié)論：

本期支付不一定是本期的費用；

屬于本期的費用，可能已付，也可能未付。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn),

是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。

凡在本期實際收到現(xiàn)金（或銀行存款）的收入，不論款項是否屬于本期，

均作為本期收入處理；

凡在本期實際以現(xiàn)金（或銀行存款）付出的費用，不論其應(yīng)否在本期收入中

取得補償，均作為本期費用處理。

總結(jié)：

1.事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項,

以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計

制度中具體規(guī)定。

2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費用的核算，揭示收入費用之間的因果

關(guān)系，更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

第四節(jié)會計信息的使用者及其質(zhì)量要求

一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部

門和社會公眾等。

二、會計信息的質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本

規(guī)范，是使財務(wù)會計報告中所提供會計信息對信息使用者決策有用所應(yīng)具備的基

本特征。

主要包括：可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式、

重要性、及時性

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量

和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會

計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

（-）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相

關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作

出預(yù)測。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、簡明扼要，便于財務(wù)會計

報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、

不同企業(yè)相同會計期間可比。

（1）縱向可比：要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事

項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。（不是不得變更）。

（2）橫向可比：要求不同企業(yè)相同會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或

者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

（五）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計

量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（例如：融資租入固定資

產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)）

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)報告

中予以充分、準(zhǔn)確地披露；

對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)報告使用

者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有

的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或

者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求。

（A）及時性

5）及詠

及時性要求企業(yè)對于■發(fā)生的交片或者■嗔,

第五節(jié)會計準(zhǔn)則體系

會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),

是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開

展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。

2007.1.1,基本準(zhǔn)

則,具體準(zhǔn)則，

應(yīng)用指南和解釋

公告等。

A

總2013.1.1,適用于

在我國境內(nèi)依法

準(zhǔn)

設(shè)立，經(jīng)濟規(guī)模

門較小的企業(yè)

2013.1.1,各級各

類事業(yè)單位施行

第二章會計要素與會計等式

【本章考情分析】

第一節(jié)熟悉會計要素的含義與特征

掌握會計要素的確認(rèn)條件與構(gòu)成

掌握常用的會計計量屬性

第二節(jié)掌握會計等式的表現(xiàn)形式

掌握基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型及其對會計等式的影響

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會計要素

一、會計要素的含義與分類

會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本

分類。

會

計

塞

索

財務(wù)狀況：

財務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運動相對靜止?fàn)顟B(tài)的

表現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項。

經(jīng)營成果：

經(jīng)營成果是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金

運動的動態(tài)反映。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

二、資產(chǎn)

1.定義和特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

過去的交易或者事項=購買+生產(chǎn)+建造

注意：預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),

而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有：所有權(quán)

控制：控制權(quán)（融資租入固定資產(chǎn)）

③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能確認(rèn)為

企業(yè)的資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

3.分類

I…

貴磔金金崛訶曲其出而資金）

存貸俎株萌〉（型軟部）

2年的貨物，1年以上的債權(quán)也屬于流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)：

（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，

（2）或者主要為交易目的而持有，

（3）或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資

產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等

價物。

正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

的期間。

正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常

營業(yè)周期長于一年的情況,在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、

原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)。

當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

三、負(fù)債

1.定義和特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)

時義務(wù)。

①負(fù)債是由過去的交易或者事項形成的。

正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃、購貨合同不屬于負(fù)債。

②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。（不是潛在義務(wù)）

③負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩

個條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.分類

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_匚七三。:TM±f-

???■?■■/1

酮。酣粕M其1團Hk

長

或

流動負(fù)債：

指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資

產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推

遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。

四、所有者權(quán)益

1.定義和特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有

者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（所有者權(quán)益=老板權(quán)益）

所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)

的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。

特征：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;

③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)、計量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等其他會計要

素的確認(rèn)和計量。

3.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損

失、留存收益等。

具體表現(xiàn)：實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價、其他資本公積）、

盈余公積和未分配利潤。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊

資本（實收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股

本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則

體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項目反映。

五、收入

1.定義和特征

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的

活動。

非日?；顒觙利得

（2）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

（3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

與所有者投入資本無關(guān)的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。

2.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

3.收入的分類

（1）收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入；

其他業(yè)務(wù)收入是除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

（2）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使

用權(quán)收入等。

六、費用

1.定義和特征

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

特征：

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的；

非日?；顒觙損失（如地震、罰款支出）

（2）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

（3）費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（分配股利不

屬于費用）

2.費用的確認(rèn)條件

費用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

3.費用的分類

費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。

生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直

接材料、直接人工和制造費用。

期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直

接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

七、利潤

1.定義和特征

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得

到了提升；

反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減

少，業(yè)績下降。

2.利潤的確認(rèn)條件

利潤反映收入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。

利潤=日常活動+非日?；顒?營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的

確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

3.利潤的分類

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，

收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績；直接計入當(dāng)期損益的利得

和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有

者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或

者損失。（接受捐贈）

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者

損失。（資本溢價）

八、會計要素的計量（計量屬性）

歷史成本——過去的流出

重置成本——現(xiàn)在的流出

可變現(xiàn)凈值——現(xiàn)在的流入

現(xiàn)值——將來的流入

公允價值——現(xiàn)在的流入

（―）歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付

的現(xiàn)金或其他等價物。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或

者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

（二）重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)

所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

常用于：盤盈固定資產(chǎn)

（三）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時

間價值的一種計量屬性。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)

金流入量的折現(xiàn)金額計量。

（四）公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收

到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。

應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)

(五)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本

和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。其實質(zhì)就是假設(shè)將該資產(chǎn)在該時點對外

出售所能帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出。

應(yīng)用：常用于存貨的計量。

企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可

變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并

可靠地計量。

第二節(jié)會計等式

一、會計等式的表現(xiàn)形式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式：它是表明會計要

素之間基本關(guān)系的等式。

(-)財務(wù)狀況等式

財務(wù)狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特

定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式。即:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

（二）經(jīng)營成果等式

經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和

利潤之間恒等關(guān)系的會計等式。即：

收入一費用=利潤

這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

（三）動靜結(jié)合的等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費用）

費用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響

1.一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少；

2.一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加；

3.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加;

4.一項資產(chǎn)減少,一項負(fù)債減少；

5.一項資產(chǎn)減少,一酬有者聯(lián)減少;

6.一項負(fù)債增加,另一項負(fù)債減少；

7.一項所有者權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少;

8.一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少；

9.一項所有者杈益增加，一項負(fù)債減少；

第三章會計科目與賬戶

【本章考情分析】

第一節(jié)了解會計科目與賬戶的概念

了解會計科目與賬戶的分類

熟悉會計科目設(shè)置的原則

熟悉常用的會計科目

第二節(jié)掌握賬戶的結(jié)構(gòu)

掌握賬戶與會計科目的關(guān)系

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，稱為會計科RIo

會計減蠡會計施送而倒匐

二、會計科目的分類

(-)按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類

ftfllJ!激師者

血，

所有才根

滬蚓班

m

共網(wǎng)奘

分類編號會計科目名稱編號會計科目名稱

1001庫存現(xiàn)金1231壞賬準(zhǔn)備

1002銀行存款1402在途物資

1012其他貨幣資金1403原材料

1101交易性金融資產(chǎn)1404材料成本差異

流動資產(chǎn)1121應(yīng)收票據(jù)1405庫存商品

資產(chǎn)類

1122應(yīng)收賬款1406發(fā)出商品

1123預(yù)付賬款1408委托加工物資

1131應(yīng)收股利1411周轉(zhuǎn)材料

1221其他應(yīng)收款1471存貨跌價準(zhǔn)備

1501持有至到期投資1601固定資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)

1503可供出售金融資產(chǎn)1602累計折舊

1511長期股權(quán)投資1604在建工程

1521投資性房地產(chǎn)1605工程物資

1531長期應(yīng)收款1701無形資產(chǎn)

1801長期待攤費用1702累計攤銷

2001短期借款2211應(yīng)付職工薪酬

2201應(yīng)付票據(jù)2221應(yīng)交稅費

流動負(fù)債

2202應(yīng)付賬款2232應(yīng)付股利

負(fù)債類2203預(yù)收賬款2241其他應(yīng)付款

2501長期借款

非流動負(fù)債2502應(yīng)付債券

2701長期應(yīng)付款

4001實收資本

4002資本公積

所有者權(quán)益類4101盈余公積

4103本年利潤

4104利潤分配

成本類5001生產(chǎn)成本

5101制造費用

5201勞務(wù)成本

5301研發(fā)支出

6001主營業(yè)務(wù)收入6401主營業(yè)務(wù)成本

6051其他業(yè)務(wù)收入6402其他業(yè)務(wù)成本

6101公允價值變動損益6403營業(yè)稅金及附加

6111投資收益6601銷售費用

損益類6301營業(yè)外收入6602管理費用

6603財務(wù)費用

6701資產(chǎn)減值損失

6711營業(yè)外支出

6801所得稅費用

（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同

1.總分類科目

又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總

括信息的會計科目。

2.明細(xì)分類科目

又稱明細(xì)科目，是對總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會計信

息的科目。

總分類科目、明細(xì)分類科目=明細(xì)科目

如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級

明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。

總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：

總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科

目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。

三、會計科目的設(shè)置原則

（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符

合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

總分類科目：一般由財政部統(tǒng)一制定。

明細(xì)分類科目：除會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需

要和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。

（2）相關(guān)性原則。會計科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信

息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。

（3）實用性原則。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企單位自身特點，設(shè)置符合

企業(yè)需要的會計科目。

注意：也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素

增減變動情況及其結(jié)果的載體。

會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，不能進(jìn)行具體的會計核算,

不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結(jié)果。

二、賬戶的分類

（一）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1.總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行總

括分類核算的賬戶，簡稱總賬。

2.明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行

明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度

有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。

總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。

（二）根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容分類

資產(chǎn)類賬戶

負(fù)債類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶

成本類賬戶

損益類賬戶

共同類賬戶

三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

（一）賬戶功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變

動及其結(jié)果的具體信息。

會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)

生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；

會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為

期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；

賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。

四個金額要素：

期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

1.期末余額一期初余額=本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

2.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額

3.本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額一期末余額

4.本期增加發(fā)生額=期末余額+本期減少發(fā)生額一期初余額

（-）賬戶結(jié)構(gòu)

1.基本結(jié)構(gòu)

（1）賬戶名稱（即會計科目）；

（2）日期（用以說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的日期）；

（3）憑證字號（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；

（4）摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

（5）金額（增加額、減少額和余額）。

日期（用

」..竦IU

憑證字號（表金額（增加

錄的日

明賬戶記錄所額、減少額

期）

依據(jù)的憑證）和余額）

TWr

概

摘要1

說

經(jīng)

括

明

業(yè)

的

濟

物M務(wù)

獰

內(nèi)

21ITHiWoo

2.簡化結(jié)構(gòu)：

KPS*的（場）

（會計科目）

smut

四、賬戶與會計科目的關(guān)系

從理論上講,會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)

相同。

會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運用，

具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。

第四章會計記賬方法

【本章考情分析】

第一節(jié)了解復(fù)式記賬法的概念與種類

第二節(jié)熟悉借貸記賬法的原理

掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

了解會計分錄的分類

掌握借貸記賬法下的試算平衡

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會計記賬方法的種類

一、單式記賬法

二、復(fù)式記賬法

記賬方法的種類：

*1

----------單式記雕法

記賬方法::.-^=^=

---------、復(fù)式記雕法

目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復(fù)式記賬法

來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(但記賬方法并非唯一)

一、單式記賬法

單式記賬法：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬

方法。

二、復(fù)式記賬法

1.概念：復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個

或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的?

種記賬方法?，F(xiàn)代會計運用復(fù)式記賬法。

2.復(fù)式記賬法的特點

(1)能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；

(2)能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對賬。

3.復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)

應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

四、賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

五、借貸記賬法下的試算平衡

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的i種復(fù)式記賬方法。

偕強j珈貸情呼「贊

這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬

戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就

登記減少額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄

經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)。

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

（一）基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和

右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。

（二）具體結(jié)構(gòu)

賬戶類型借方貸方余額方向

資產(chǎn)類增加減少借方

負(fù)債類減少增加貸方

所有者權(quán)益關(guān)減少增加貸方

收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無余額

費用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一般無余額

成本類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）借方

1.資產(chǎn)類賬戶

借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

雄加m與

余M方向

相同

蒯未借方余■

二im訪金題扭利借方掂生葡一本期貸方汽生葡

2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶

負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；

貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。

防的

,u.pmJih，.〕1

朗末制K

期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

3.成本類賬戶

成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成

本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。

期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

防

4.損益類賬戶

損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算

損益而開設(shè)的，因而會計期末，應(yīng)將收入、費用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬

戶，以計算利潤。

收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無余額。

（1）收入類賬戶

收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸

方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（2）費用類賬戶

費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額

（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

本,電加發(fā)生.

本M8IB為愛上籟自計本航昉發(fā)生毗計

防

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

【解析】一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個

賬戶的貸方;或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。

記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。

四、借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄

(一)賬戶的對應(yīng)關(guān)系

賬戶的對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進(jìn)行記錄時，相關(guān)賬

戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。

(―)會計分錄

1.含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其

金額的?種記錄。

會計分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對應(yīng)的科目及其金額三個要素構(gòu)成。

在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

2.會計分錄的書寫

先僚后僚

上脩下貨

僭佛轉(zhuǎn)位

3.會計分錄的分類

G片只夢及一個賬戶偕方和另一

個雌戶貸方的會計分錄：我一

脩一鳧的會計分錄

_______簾由同個一：不含同個;，對

］復(fù)合|_應(yīng)/戶組成的會計分錄「3J-

II偕行貸、一貸缶僭或多僭多貸

的會計分最

借：銀行存款

一借多貸貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

借：銀行存款

一貸多借庫存現(xiàn)金

貸：短期借款

多借多貸借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費

不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則無法

反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系。

五、借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,通過對

所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的?種方法。

（一）發(fā)生額試算平衡

指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡。

（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）

公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

（-）余額試算平衡

指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計

保持平衡。（依據(jù)是財務(wù)狀況等式）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

借余貸余貸余

（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。

試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制

的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三

大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。

期初余額本期發(fā)生額期末余額

會計科目

借方貸方借方貸方借方貸方

銀行存款

應(yīng)收賬款

???

???

???

實收資本

利潤分配

合計

編制試算平衡表時的注意事項：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

期初、發(fā)生額都有

只有期初余額

只有本期發(fā)生額

（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實

現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因

為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

③某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶

④某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡

⑥某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記,

且金額一致，借貸仍然平衡。

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)

處理

【本章考情分析】

第一節(jié)掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程

第二節(jié)掌握主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計科目

第三節(jié)

第四節(jié)掌握主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五節(jié)

第六節(jié)掌握企業(yè)凈利潤的分配

第七節(jié)

第八節(jié)掌握企業(yè)凈利潤的計算

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人

借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和

利息的權(quán)利。

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益.（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投

資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)

險；

（-）賬戶設(shè)置

借銀行存款貸

①㈢

陶末余?

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項的增減

變動情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,

反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

借實收資本貸

S+

期森額

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司

設(shè)置“股本”賬戶）

按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個

人資本金和外商資本金等。

借資本,我貸

期末余棲

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中

所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公

積”進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資

產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實

收資本（或股本”'科目，按其差額，貸記“資本公積一資本溢價（或股本溢價）”

科目。

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其

他金融機構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

（一）賬戶設(shè)置

借長期借*貸負(fù)債期戶

臼L（zi.

贏而本金

長期未付利忠

儲應(yīng)付利息貸負(fù)債姆3

臼|（zi

期末余?短《長）

短期未付利息

管財務(wù)■用貨報出密戶

□費用類

期末常鑄后無余?

金右，ga沖刈務(wù)載用的和瞰入等

（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

計提：先增加本期費用，但尚未支付。

計提利息:

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

支付利息：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

2.長期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：長期借款

歸還借款：

借：長期借款

貸：銀行存款

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)概念與特征

*

1.有的費產(chǎn):持有目的:

非出售

2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)I

營管虺而持有（出租；設(shè)施》I

3使用用命超過一個會計年度

I生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)|

［非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)|

綜|租出固定笠產(chǎn)（經(jīng)營租出）|

合

分|融奧租入固定資肖

類

|未使用固定資產(chǎn)|