第2章審計計劃

第二章審計方案第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案第三節(jié)審計重要性第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動二、審計的前提條件三、審計業(yè)務(wù)商定書一、初步業(yè)務(wù)活動1．初步業(yè)務(wù)活動目的〔1〕具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和才干；〔2〕不存在因管理層誠信問題而能夠影響CPA堅持該項業(yè)務(wù)的志愿的事項；〔3〕與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。2．初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容〔1〕針對堅持客戶關(guān)系和詳細審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；〔2〕評價遵守相關(guān)職業(yè)品德要求的情況；〔3〕就審計業(yè)務(wù)商定條款達成一致意見。初步業(yè)務(wù)活動程序工作底稿舉例索引號1.如果首次接受審計委托，實施下列程序：

（1）與被審計單位面談，討論下列事項：

1）審計的目標(biāo)；

2）審計報告的用途；

3）管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；

4）審計范圍；

5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

6）審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

7）管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；

8）CPA不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

9）利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）；

10）審計收費。

（2）初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。

（3）征得被審計單位書面同意后，與前任CPA溝通。

DH初步業(yè)務(wù)活動程序索引號2.如果是連續(xù)審計，實施下列程序：

（1）了解審計的目標(biāo)，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；

（2）查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等；

（3）初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；

（4）考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。略3.評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。

4.完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表。AA/AB5.簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。AC1.客戶法定稱號〔中/英文〕：

2.客戶地址：

______________________________________________________________

：_______________________：____________________________

電子信箱：_______________________________________________

聯(lián)絡(luò)人：__________________

3.客戶性質(zhì)〔國有/外商投資/民營/其他〕：

______________________________________________________________

4.客戶所屬行業(yè)、業(yè)務(wù)性質(zhì)與主要業(yè)務(wù)：

____________________________________________________________

5.最初接觸途徑〔詳細闡明〕

〔1〕本所職工推薦__________________________________

〔2〕外部人員推薦________________________________

客戶的誠信信息來源：

例如：

與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論；

向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問；

從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息?？紤]因素：

客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽

客戶的經(jīng)營性質(zhì)

客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準(zhǔn)則等的態(tài)度

客戶是否過分考慮將會計師事務(wù)所的收費維持在盡可能低的水平

工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象

客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象

變更會計師事務(wù)所的原因

關(guān)鍵管理人員是否更換頻繁

……18.根據(jù)對客戶及其環(huán)境的了解，記錄以下事項：經(jīng)營風(fēng)險信息來源：

例如：從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。

考慮因素：

行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

法律環(huán)境

監(jiān)管環(huán)境

受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度

是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查

是否計劃或有可能進行合并或處置資產(chǎn)

客戶是否依賴主要客戶（來自該客戶的收入占全部收入的大部分）或主要供應(yīng)商（來自該供應(yīng)商的采購占全部采購的大部分）

管理層是否傾向于異?；虿槐匾娘L(fēng)險

關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定

管理層是否在達到財務(wù)目標(biāo)或降低所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫Α攧?wù)狀況信息來源：

例如：近三年財務(wù)報表

考慮因素：

現(xiàn)金流量或營運資金是否能夠滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要

是否存在對發(fā)行新債務(wù)和權(quán)益的重大需求

貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況

最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢

是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易

是否存在復(fù)雜的會計處理問題

客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求

是否使用衍生金融工具

是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易

是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑……客戶的風(fēng)險級別〔高/中/低〕：_____________________________項目組的時間和資源考慮因素：

根據(jù)本所目前的人力資源情況，是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員組建項目組

是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)項目組的專業(yè)勝任能力考慮因素：

初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象

初步確定的項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力

在需要時，是否能夠得到專家的幫助

如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員19.根據(jù)本所目前的情況，思索以下事項：【例題·多項選擇題】初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括〔〕。A．了解被審計單位及其環(huán)境評價艱苦錯報風(fēng)險B．針對堅持客戶關(guān)系和詳細審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評價遵守職業(yè)品德要求的情況D．就審計業(yè)務(wù)商定條款達成一致意見【答案】BCD【解析】選項A的環(huán)節(jié)是在CPA承接業(yè)務(wù)后進展的，不是承接業(yè)務(wù)前或承接業(yè)務(wù)過程中進展的任務(wù)。二、審計的前提條件CSA第1111號第五條：只需經(jīng)過實施以下任務(wù)就執(zhí)行審計任務(wù)的根底達成一致意見，才承接或堅持審計業(yè)務(wù)：〔1〕確定審計的前提條件存在；〔2〕確認(rèn)CPA和管理層已就審計業(yè)務(wù)商定條款達成一致意見。CSA第1111號第六條：為了確定審計的前提條件能否存在，CPA該當(dāng)確定兩個方面的事項：〔1〕確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制根底能否是可接受的；〔2〕就管理層認(rèn)可并了解其責(zé)任與管理層達成一致意見。〔一〕財務(wù)報告編制根底〔二〕就管理層的責(zé)任達成一致意見〔三〕管理層確認(rèn)的方式〔一〕財務(wù)報告編制根底適用的財務(wù)報告編制根底的作用〔1〕根據(jù)審計準(zhǔn)那么，適用的財務(wù)報告編制根底為CPA提供了用以審計財務(wù)報表的規(guī)范。〔2〕假設(shè)不存在可接受的財務(wù)報告編制根底，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)根底，CPA也不具有對財務(wù)報表進展審計的適當(dāng)規(guī)范。1.確定財務(wù)報告編制根底的可接受性CPA需求思索以下相關(guān)要素：〔1〕被審計單位的性質(zhì)〔例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織〕；〔2〕財務(wù)報表的目的〔例如，編制財務(wù)報表是用于滿足寬廣財務(wù)報表運用者共同的財務(wù)信息需求，還是用于滿足財務(wù)報表特定運用者的財務(wù)信息需求〕；〔3〕財務(wù)報表的性質(zhì)〔例如，財務(wù)報表是整套財務(wù)報表還是單一財務(wù)報表〕；〔4〕法律法規(guī)能否規(guī)定了適用的財務(wù)報告編制根底。通用目的財務(wù)報表——寬廣財務(wù)報表運用者特殊目的財務(wù)報表——財務(wù)報表特定運用者2.通用目的編制根底假設(shè)財務(wù)報告準(zhǔn)那么由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)那么制定機構(gòu)制定和發(fā)布，供某類實體運用，只需這些機構(gòu)遵照一套既定和透明的程序，那么以為財務(wù)報告準(zhǔn)那么對于這類實體編制通用目的財務(wù)報表是可接受的。國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么IFRS(InternationalFinancialReportingStandards〕國際公共部門會計準(zhǔn)那么IPSASs〔InternationalPublicSectorAccountingStandards〕3.法律法規(guī)規(guī)定的財務(wù)報告編制根底通常情況下可接受。〔二〕就管理層的責(zé)任達成一致意見管理層認(rèn)可并了解其責(zé)任是CPA執(zhí)行審計任務(wù)的根底管理層應(yīng)認(rèn)可哪些責(zé)任？〔1〕按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映〔如適用〕?！?〕設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的艱苦錯報?！?〕向CPA提供必要的任務(wù)條件，包括允許CPA接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息〔如記錄、文件和其他事項〕，向CPA提供審計所需求的其他信息，允許CPA在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員?！纠}?多項選擇題】管理層該當(dāng)認(rèn)可并了解其對財務(wù)報表的責(zé)任，包括〔〕。A.按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映B.管理層對與財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運轉(zhuǎn)與維護承當(dāng)完全責(zé)任C.假設(shè)管理層不認(rèn)可或不了解其對財務(wù)報表的責(zé)任，那么CPA只能思索出具非無保管意見D.向CPA提供必要的任務(wù)條件，包括允許CPA接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息【答案】ABD【解析】選項C不恰當(dāng)。假設(shè)管理層不認(rèn)可或不了解其對財務(wù)報表的責(zé)任，那么CPA不能承接審計業(yè)務(wù)委托，而不是思索出具何種類型審計報告的問題?！踩彻芾韺哟_認(rèn)的方式CPA該當(dāng)要求管理層就其已履行的某些責(zé)任提供書面聲明。因此，CPA需求獲取針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計準(zhǔn)那么要求的書面聲明，以及在必要時需求獲取用于支持其他審計證據(jù)〔用以支持財務(wù)或者一項或多項詳細認(rèn)定〕的書面聲明。假設(shè)管理層不認(rèn)可其責(zé)任，或不贊同提供書面聲明，CPA將不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，CPA承接此類審計業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模欠煞ㄒ?guī)另有規(guī)定?！纠}·單項選擇題】按照審計準(zhǔn)那么的要求，CPA執(zhí)行審計任務(wù)的前提是就某些事項與管理層的責(zé)任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是()。A.管理層按照適用的財務(wù)報告編制根底編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映，假設(shè)財務(wù)報表存在舞弊不能由CPA替代管理層責(zé)任B.管理層對與財務(wù)報表相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、運轉(zhuǎn)與維護承當(dāng)完全責(zé)任C.假設(shè)管理層不認(rèn)可并了解編制財務(wù)報表的責(zé)任，CPA只能思索出具非無保管意見D.CPA可以接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息，可以合理預(yù)期獲取審計所需求的信息【答案】C【解析】選項C不恰當(dāng)。假設(shè)管理層不認(rèn)可并了解編制財務(wù)報表的責(zé)任，那么CPA不能承接審計委托。三、審計業(yè)務(wù)商定書審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽署審計業(yè)務(wù)商定書?！惨弧硨徲嫎I(yè)務(wù)商定書根本內(nèi)容〔二〕審計業(yè)務(wù)商定書的特殊思索〔一〕審計業(yè)務(wù)商定書根本內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的目的與范圍；2.CPA的責(zé)任；3.管理層的責(zé)任；4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制根底；5.提及CPA擬出具的審計報告的預(yù)期方式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告能夠不同于預(yù)期方式和內(nèi)容的闡明?！捕硨徲嫎I(yè)務(wù)商定書的特殊思索1.思索特定需求2.組成部分的審計3.延續(xù)審計CPA修正審計業(yè)務(wù)商定條款4.審計業(yè)務(wù)商定條款的變卦4.審計業(yè)務(wù)商定條款的變卦〔1〕變卦審計業(yè)務(wù)商定條款的要求審計業(yè)務(wù)————保證程度較低的業(yè)務(wù)導(dǎo)致被審計單位變卦業(yè)務(wù)的情形①環(huán)境變化對審計效力的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍遭到限制。上述第①和第②通常被以為是變卦業(yè)務(wù)的合理理由假設(shè)沒有合理的理由，CPA不應(yīng)贊同變卦業(yè)務(wù)假設(shè)CPA不贊同變卦審計業(yè)務(wù)商定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，CPA該當(dāng)：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)商定；②確定能否有商定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、一切者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。Incontrast,achangemaynotbeconsideredreasonableifitappearsthatthechangerelatestoinformationthatisincorrect,incompleteorotherwiseunsatisfactory.Anexamplemightbewheretheauditorisunabletoobtainsufficientappropriateauditevidenceregardingreceivablesandtheentityasksfortheauditengagementtobechangedtoareviewengagementtoavoidaqualifiedopinionoradisclaimerofopinion.〔2〕變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)的要求在贊同變卦前，CPA除思索上述〔1〕中提及的事項外，還需求評價變卦業(yè)務(wù)對法律責(zé)任或業(yè)務(wù)商定的影響；假設(shè)CPA以為將審計業(yè)務(wù)變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變卦日已執(zhí)行的審計任務(wù)能夠與變卦后的業(yè)務(wù)相關(guān)，然而，CPA需求執(zhí)行的任務(wù)和出具的報告要適用于變卦后的業(yè)務(wù)；Iftheauditorconcludesthatthereisreasonablejustificationtochangetheauditengagementtoarevieworarelatedservice,theauditworkperformedtothedateofchangemayberelevanttothechangedengagement;however,theworkrequiredtobeperformedandthereporttobeissuedwouldbethoseappropriatetotherevisedengagement.Inordertoavoidconfusingthereader,thereportontherelatedservicewouldnotincludereferenceto:防止引起報告運用者的誤解，對相關(guān)效力業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序；只需將審計業(yè)務(wù)變卦為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，CPA才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?！纠}·單項選擇題】ACPA擔(dān)任審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，在確定業(yè)務(wù)商定條款和處置業(yè)務(wù)類型變卦時，ACPA遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判別。

1.假設(shè)管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)商定條款中對審計任務(wù)范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致ACPA無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，ACPA正確的做法是〔〕。

A.在實施審計程序后，出具無法表表示見的審計報告

B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告

C.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接

D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變卦為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)『正確答案』C

『答案解析』留意不要和選項A混淆。標(biāo)題調(diào)查的是在“擬議的業(yè)務(wù)商定條款〞中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計意見的限制，此時首先思索不能作為審計業(yè)務(wù)予以承接，而不是仍要實施程序，出具無法表表示見的報告。2.假設(shè)是延續(xù)審計業(yè)務(wù)，在以下情況下，需求ACPA提示甲公司管理層關(guān)注或修正現(xiàn)有業(yè)務(wù)的商定條款的是〔〕。

A.CPA對上期財務(wù)報表出具了非規(guī)范審計報告

B.CPA改換兩名審計助理人員

C.甲公司對上期財務(wù)報表作出重述

D.甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動『正確答案』D

『答案解析』對延續(xù)審計中，需求重新簽署業(yè)務(wù)商定書的情況教材列示了8種，此題調(diào)查的是第3種。

3.在完成審計業(yè)務(wù)前，假設(shè)將審計業(yè)務(wù)變卦為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，ACPA以為合理的理由是〔〕。

A.CPA不能獲取完好和令人稱心的信息

B.CPA不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計費用D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解『正確答案』D

『答案解析』合理的變卦理由只需兩種：一是情況變化對審計效力的需求產(chǎn)生影響；一是對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解。

第二節(jié)總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案圖2-1審計方案的兩個層次一、總體審計戰(zhàn)略二、詳細審計方案三、審計過程中對方案的更改四、指點、監(jiān)視與復(fù)核圖2-1審計方案的兩個層次風(fēng)險評價A風(fēng)險應(yīng)對B報告CD0審計方案D1根據(jù)要求繼續(xù)不斷地更新和修正方案總體審計戰(zhàn)略E1．審計范圍2．報告目的/時間3．審計方向4.審計資源詳細審計方案F1．風(fēng)險評價方案2.應(yīng)對評價的風(fēng)險的措施3.審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通Hwherehow財務(wù)報表層認(rèn)定層動態(tài)根據(jù)風(fēng)險評價定一、總體審計戰(zhàn)略〔教材附錄2-1〕CPA制定總體審計戰(zhàn)略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指點詳細審計方案?！惨弧硨徲嫹秶捕硤蟾婺康?、時間安排及所需溝通的性質(zhì)〔三〕審計方向〔四〕審計資源〔一〕審計范圍1．編制擬審計的財務(wù)信息所根據(jù)的財務(wù)報告編制根底；2．特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；3．預(yù)期審計任務(wù)涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；4．母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；5．由組成部分CPA審計組成部分的范圍；6．?dāng)M審計的運營分部的性質(zhì)，包括能否需求具備專門知識；7．外幣折算，包括外幣買賣的會計處置、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；8．除為合并目的執(zhí)行的審計任務(wù)之外，對個別財務(wù)報表進展法定審計的需求；9．內(nèi)部審計任務(wù)的可獲得性及CPA擬信任內(nèi)部審計任務(wù)的程度；10．被審計單位運用效力機構(gòu)的情況，及CPA如何獲得有關(guān)效力機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)；11．對利用在以前審計任務(wù)中獲取的審計證據(jù)〔如獲取的與風(fēng)險評價程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)〕的預(yù)期；12．信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對運用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期；13．協(xié)調(diào)審計任務(wù)與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計任務(wù)的影響；14．與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性?！捕硤蟾婺康?、時間安排及所需溝通的性質(zhì)1．被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段；2．與管理層和治理層舉行談判，討論審計任務(wù)的性質(zhì)、時間安排和范圍；3．與管理層和治理層討論CPA擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項〔口頭或書面溝通〕，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4．與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計任務(wù)的進展進展的溝通；5．與組成部分CPA溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；6．工程組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括工程組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行任務(wù)的時間安排；7．預(yù)期能否需求和第三方進展其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或商定的報告責(zé)任?！踩硨徲嫹较?．重要性方面。詳細包括：〔1〕為方案目確實定重要性；〔2〕為組成部分確定重要性且與組成部分的CPA溝通；〔3〕在審計過程中重新思索重要性；〔4〕識別重要的組成部分和賬戶余額。2．艱苦錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。3．評價的財務(wù)報表層次的艱苦錯報風(fēng)險對指點、監(jiān)視及復(fù)核的影響。4．工程組人員的選擇〔在必要時包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員〕和任務(wù)分工，包括向艱苦錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當(dāng)閱歷的人員。5．工程預(yù)算，包括思索為艱苦錯報風(fēng)險能夠較高的審計領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)時間。6．如何向工程組成員強調(diào)在搜集和評價審計證據(jù)過程中堅持職業(yè)疑心必要性的方式。7．以往審計中對內(nèi)部控制運轉(zhuǎn)有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。8．管理層注重設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9．業(yè)務(wù)買賣量規(guī)模，以基于審計效率的思索確定能否依賴內(nèi)部控制。10．對內(nèi)部控制重要性的注重程度。11．影響被審計單位運營的艱苦開展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收買、兼并和分立。12．艱苦的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13．會計準(zhǔn)那么及會計制度的變化。14．其他艱苦變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化?！菜摹硨徲嬞Y源1．向詳細審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)閱歷的工程組成員，就復(fù)雜的問題利用專家任務(wù)等；2．向詳細審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進展存貨監(jiān)盤的工程組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分CPA任務(wù)的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；3．何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指點、監(jiān)視這些資源，包括預(yù)期何時召開工程組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期工程合伙人和經(jīng)理如何進展復(fù)核，能否需求實施工程質(zhì)量控制復(fù)核等?！纠}·單項選擇題】CPA該當(dāng)為審計任務(wù)制定審計戰(zhàn)略，但是每次審計業(yè)務(wù)總體審計戰(zhàn)略的詳略程度不同，其決議性要素是〔〕。A．初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果B．審計業(yè)務(wù)的特征C．為被審計單位提供其他效力時所獲得的閱歷D．被審計單位規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度【答案】D【解析】CPA主要根據(jù)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度來制定總體審計戰(zhàn)略。二、詳細審計方案制定詳細審計方案的目的1．獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低程度；2．確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。詳細審計方案包括：〔一〕風(fēng)險評價程序為了充分識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險，CPA方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；〔二〕方案實施的進一步審計程序針對評價的認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險，CPA方案實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，即控制測試和本質(zhì)性程序；隨著審計任務(wù)的推進，對審計程序的方案會一步步深化，并貫穿于整個審計過程。例如，方案風(fēng)險評價程序通常在審計開場階段進展，方案進一步審計程序需求根據(jù)風(fēng)險評價程序的結(jié)果進展。進一步審計程序分為：總體方案和擬實施的詳細審計程序〔性質(zhì)、時間和范圍〕總體方案包括本質(zhì)性方案和綜合性方案〔三〕方案其他審計程序在方案階段，還需求兼顧其他準(zhǔn)那么中規(guī)定的、針對特定工程在審計方案階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。舞弊，關(guān)聯(lián)方等三、審計過程中對方案的更改1.對方案審計任務(wù)的認(rèn)識方案審計任務(wù)并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的一直。2.審計方案更改的根本要求由于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等緣由，CPA在該當(dāng)在必要時對總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案做出更新和修正。3.更新和修正能夠涉及比較重要的事項前面的任務(wù)影響后面階段的任務(wù)方案，后面的任務(wù)過程有能夠?qū)е聦σ阎贫ǖ姆桨高M展修正和更新，如〔1〕對重要性程度的調(diào)整；〔2〕對某類買賣、賬戶余額和披露的艱苦錯報風(fēng)險評價的修正；〔3〕對進一步審計程序的修正。一旦方案被更新和修正，審計任務(wù)也就該當(dāng)進展相應(yīng)的修正舉例假設(shè)CPA在審計過程中對總體審計戰(zhàn)略或詳細審計方案作出艱苦修正，該當(dāng)在審計任務(wù)底稿中記錄作出的艱苦修正及其理由?！纠}·單項選擇題】A會計師事務(wù)所在初次承接B公司2021年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)之前了解到：擔(dān)任B公司2021年度財務(wù)報表審計的C會計師事務(wù)所為其出具了否認(rèn)意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛偽確認(rèn)；同時證券監(jiān)管部門正在對公司的收入確認(rèn)問題進展調(diào)查，尚無結(jié)果。A會計師事務(wù)所依然決議承接該業(yè)務(wù)，并指派甲CPA為B公司審計工程合伙人。甲CPA在制定審計方案時，遇到以下問題，請根據(jù)審計準(zhǔn)那么的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)B公司的特點，代甲CPA判別以下事項中需求修正詳細審計方案的包括〔〕。A．甲CPA在初步評價艱苦錯報風(fēng)險前，將B公司的銷售和收款循環(huán)列為重點審計領(lǐng)域B．甲CPA在進展存貨監(jiān)盤前，與B公司討論存貨清點方案和存貨監(jiān)盤方案C．甲CPA在對應(yīng)收賬款函證前，向B公司索取債務(wù)人聯(lián)絡(luò)方式，以便盡早實施函證D．甲CPA在進駐B公司時，提請B公司允許CPA接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息、其他信息，以及不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員【答案】B【解析】選項A恰當(dāng)，由于B公司2021年審計結(jié)論涉及收入虛偽確認(rèn)問題，在2021年，證券監(jiān)管部門正在對B公司的收入進展調(diào)查且尚無結(jié)果，可見銷售與收款循環(huán)存在較高艱苦錯報風(fēng)險，CPA應(yīng)將B公司銷售收入作為2021年財務(wù)報表審計的重點審計領(lǐng)域；選項B不恰當(dāng)，甲CPA應(yīng)就B公司存貨清點方案進展討論，但為了添加審計程序的不可預(yù)見性，不應(yīng)與B公司討論存貨監(jiān)盤方案；選項C恰當(dāng)，甲CPA應(yīng)向B公司索取債務(wù)人聯(lián)絡(luò)方式，以便盡早實施函證，由于實施函證時間太晚影響CPA對應(yīng)收賬款詢證函回函結(jié)果的分析；選項D恰當(dāng)，甲CPA在CPA實施現(xiàn)場審計之前，提請B公司允許CPA接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的一切信息(如記錄、文件和其他事項)，向CPA提供審計所需的其他信息，允許CPA在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其以為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。四、指點、監(jiān)視與復(fù)核1.根本要求CPA該當(dāng)制定方案，確定對工程組成員的指點、監(jiān)視以及對其任務(wù)進展復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。2.對工程組成員指點、監(jiān)視和復(fù)核時該當(dāng)思索的要素〔1〕被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；〔2〕審計領(lǐng)域；〔3〕評價的艱苦錯報風(fēng)險；〔4〕執(zhí)行審計任務(wù)的工程組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任才干。

【例題·單項選擇題】CPA在〔〕情形下該當(dāng)擴展對審計工程組的指點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性，執(zhí)行更詳細的復(fù)核任務(wù)。A．工程組成員專業(yè)素質(zhì)提高B．評價的艱苦錯報風(fēng)險加強C．對獨立性要求加大D．審計時間比預(yù)算縮短【答案】B【解析】決議CPA對審計工程組指點、監(jiān)視與復(fù)核范圍的一個重要要素是評價的艱苦錯報風(fēng)險高低，當(dāng)CPA評價的艱苦錯報風(fēng)險添加時，那么通常需求擴展指點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性，執(zhí)行更詳細的復(fù)核任務(wù)。第三節(jié)審計重要性一、重要性的含義二、重要性程度確實定三、錯報一、重要性的含義〔一〕重要性概念了解要點〔二〕確定方案重要性程度的要求〔三〕審計重要性程度的作用〔一〕重要性概念了解要點財務(wù)報告編制根底通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從以下方面進展了解：1.假設(shè)合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的；2.對重要性的判別是根據(jù)詳細環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦，是在思索財務(wù)報表運用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上作出的。〔二〕確定方案重要性程度的要求〔留意是各個層次的重要性程度的制定〕在審計開場時〔即在制定總體審計戰(zhàn)略時〕，必需對艱苦錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判別，這包括制定財務(wù)報表層次的重要性和特定買賣類別、賬戶余額和披露的重要性程度。當(dāng)錯報金額“高于〞整體重要性程度時，就很能夠被合理預(yù)期將對運用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響〔三〕審計重要性程度的作用1．CPA運用整體重要性程度的目的有：〔1〕確定風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；〔2〕識別和評價艱苦錯報風(fēng)險；〔3〕確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。2．在構(gòu)成審計結(jié)論階段，要運用整體重要性程度和為了特定買賣類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性程度來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。重要性運用的環(huán)節(jié)環(huán)節(jié)要求應(yīng)用范圍第一個環(huán)節(jié)在“計劃和執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時”，CPA運用重要性對錯報作出判斷（1）確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（2）識別和評估重大錯報風(fēng)險（3）確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍第二個環(huán)節(jié)確定“審計意見類型”，CPA需要考慮重要性水平，評價識別出的錯報對審計報告中審計意見的影響，以及評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響（1）錯報重大但不廣泛，保留意見審計報告（2）錯報重大且廣泛，否定意見審計報告[請參見教材表19-1]【例題·單項選擇題】以下對重要性含義的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖?)。A．假設(shè)合理預(yù)期錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，那么通常以為錯報是艱苦的B．判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦時，應(yīng)思索錯報對個別財務(wù)報表運用者的影響C．對重要性的判別是根據(jù)詳細環(huán)境作出的D．對重要性的判別受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響【答案】B【解析】選項B不恰當(dāng)。判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦，是在思索財務(wù)報表運用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上作出的。由于不同財務(wù)報表運用者對財務(wù)信息的需求能夠差別很大，因此不思索錯報對個別財務(wù)報表運用者能夠產(chǎn)生的影響。二、重要性程度確實定在方案審計任務(wù)時，CPA該當(dāng)確定一個可接受的重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯報。確定方案的重要性程度時該當(dāng)思索的要素：1.對被審計單位及其環(huán)境的了解；2.審計的目的，包括特定報告要求；3.財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系；4.財務(wù)報表工程的金額及其動搖幅度；〔一〕財務(wù)報表整體的重要性〔二〕特定類別買賣、賬戶余額或披露的重要性〔三〕實踐執(zhí)行的重要性〔四〕審計過程中修正重要性程度〔五〕在審計中運用實踐執(zhí)行的重要性

〔一〕財務(wù)報表整體的重要性1.確定財務(wù)報表整體重要性的目的CPA在制定總體審計戰(zhàn)略時該當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便可以評價財務(wù)報表整體能否公允反映。2.根本方法通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。如以下圖所示：財務(wù)報表整體的重要性=基準(zhǔn)×百分比在選擇基準(zhǔn)時，CPA該當(dāng)思索的要素：〔1〕財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益、收入和費用)；〔2〕能否存在特定會計主體的財務(wù)報表運用者特別關(guān)注的工程(如為了評價財務(wù)業(yè)績，運用者能夠更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn))；〔3〕被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；〔4〕被審計單位的一切權(quán)構(gòu)造和融資方式(例如，假設(shè)被審計單位僅經(jīng)過債務(wù)而非權(quán)益進展融資，財務(wù)報表運用者能夠更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益)；〔5〕基準(zhǔn)的相對動搖性。常用的基準(zhǔn)被審計單位的情況可能選擇的基準(zhǔn)1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少

過去三到五年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準(zhǔn)，例如營業(yè)收入

3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正建造廠房及購買機器設(shè)備

總資產(chǎn)

4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力

營業(yè)收入

5.為某開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值

凈資產(chǎn)

6.為某國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用

成本與營業(yè)費用總額

7.為公益性質(zhì)的基金會

捐贈收入或支出總額

適當(dāng)?shù)陌俜直菴PA通常運用職業(yè)判別合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性程度。例如：〔1〕以營利為目的的制造行業(yè)實體，能夠以為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5％是適當(dāng)?shù)?；?〕對非營利組織，CPA能夠以為總收入或費用總額的l%是適當(dāng)?shù)?。CPA通常運用職業(yè)判別合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性程度。思索的要素：〔1〕能否是上市公司或公眾利益實體；〔2〕財務(wù)報表運用者的范圍；〔3〕被審計單位能否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或能否有大額對外融資〔如債券或銀行貸款〕；〔4〕財務(wù)報表運用者能否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感〔如特殊目的財務(wù)報表的運用者〕。CPA在確定重要性時，不需思索與詳細工程計量相關(guān)的固有不確定性。例如〔二〕特定類別買賣、賬戶余額或披露的重要性根據(jù)被審計單位的特定情況，以下要素能夠闡明存在一個或多個特定類別的買賣、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：(1)法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制根底能否影響財務(wù)報表運用者對特定工程(如關(guān)聯(lián)方買賣、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期；(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研討與開發(fā)本錢)；(3)財務(wù)報表運用者能否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收買的業(yè)務(wù))。在思索能否存在上述買賣時，了解治理層和管理層的看法和預(yù)期通常是有用的?！踩硨嵺`執(zhí)行的重要性1.實踐執(zhí)行的重要性含義實踐執(zhí)行的重要性是指CPA確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超越財務(wù)報表整體的重要性的能夠性降至適當(dāng)?shù)牡统潭?。假設(shè)適用，實踐執(zhí)行的重要性還指CPA確定的低于特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度的一個或多個金額?！獙嵺`執(zhí)行的重要性(PerformanceMateriality)僅為發(fā)現(xiàn)單項艱苦的錯報而方案審計任務(wù)將忽視這樣一個現(xiàn)實，即單項非艱苦錯報的匯總數(shù)能夠?qū)е仑攧?wù)報表出現(xiàn)艱苦錯報，更不用說還沒有思索能夠存在的未發(fā)現(xiàn)錯報。確定財務(wù)報表整體的實踐執(zhí)行的重要性，旨在將財務(wù)報表中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超越財務(wù)報表整體的重要性的能夠性降至適當(dāng)?shù)牡统潭?。Theauditorshalldetermineperformancematerialityforpurposesofassessingtherisksofmaterialmisstatementanddeterminingthenature,timingandextentoffurtherauditprocedures.(Ref:Para.A12)2.確定實踐執(zhí)行的重要性應(yīng)思索要素1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評價程序的過程中得到更新)；2.前期審計任務(wù)中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。3.實踐執(zhí)行的重要性程度的閱歷值50%-75%經(jīng)驗值情形1.選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性(1)首次接受委托的審計項目；(2)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較多；(3)項目總體風(fēng)險較高，例如處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等(4)存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)控缺陷。2.選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的業(yè)績壓力等；(3)內(nèi)控運行有效

。審計準(zhǔn)那么要求CPA確定低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額作為實踐執(zhí)行的重要性，CPA無需經(jīng)過將財務(wù)報表整體的重要性平均分配或按比例分配至各個報表工程的方法來確定實踐執(zhí)行的重要性，而是根據(jù)對報表工程的風(fēng)險評價結(jié)果，確定如何確定一個或多個實踐執(zhí)行的重要性。例如4.方案的重要性與實踐執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系〔四〕審計過程中修正重要性程度1.根本要求CPA能夠需求修正財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的買賣、賬戶余額