戰(zhàn)略導向的外貿(mào)企業(yè)全面預算管理應用研究-以Y企業(yè)為例

一、外貿(mào)企業(yè)全面預算管理的意義和作用（一）確定外貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略目標方向任何一種企業(yè)的戰(zhàn)略目標都是以獲得戰(zhàn)略競爭實力和超額利潤的，將企業(yè)戰(zhàn)略目標與全面預算管理深度結(jié)合，則是運用全面預算管理的手段將所制定的戰(zhàn)略落實到外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部層級的各個環(huán)節(jié)。通過全面預算管理的基本流程：“預算編制—預算審批—預算執(zhí)行—預算控制—預算調(diào)整—預算差異分析—預算考核與評價”等步驟的實施，更有效地細化和確定外貿(mào)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，更好地達成企業(yè)宏偉的愿景和使命。（二）企業(yè)各部門間協(xié)作交流，有利于提高資源使用的效率和效果全面預算管理不是各個部門單打獨斗，而是通過全面預算管理將各個層級的預算部門有效地整合，參與到企業(yè)預算的編制過程中，使得部門間相互溝通各自的計劃和需求，也更好地協(xié)調(diào)促進各部門的行動，從而進一步提高企業(yè)資源使用的效率和效果。（三）增強在實施全面預算管理運作過程中的管理企業(yè)的管理層可以根據(jù)全面預算設定的目標來監(jiān)督和控制企業(yè)的目標達成程度以及了解企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。也可以定期或不定期地通過比較某一時期各個預算執(zhí)行部門的實際結(jié)果與部門預算目標，從中可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未來新的增長機會及在經(jīng)營中可能存在的問題和風險等，從而企業(yè)相應地調(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略或修正相關預算目標等，更好地提升企業(yè)的價值管理。（四）作為評價各個部門的績效標準企業(yè)的年度績效考評，則是在全面預算管理的基礎上，一方面是企業(yè)對過去的總結(jié)，另一方面是企業(yè)對未來的展望，有利于企業(yè)、部門和員工明確各自下一步的具體目標和方向，同時為下一個節(jié)點的績效考評提供堅實的基礎。二、Y企業(yè)全面預算管理應用現(xiàn)狀的深入分析（一）基本情況1．基本情況介紹Y企業(yè)成立于2010年05月，旗下有一家控股子公司，Y企業(yè)始終堅持“質(zhì)量第一，信譽第一”的宗旨，是一家出口保險箱金屬產(chǎn)品的商貿(mào)型企業(yè)，為全球客戶提供保險箱以及相關產(chǎn)品配套方面的服務。其基本貿(mào)易模式是從外貿(mào)部的業(yè)務員接到潛在客戶詢價后，通過配對采購人員，組織國內(nèi)的供應商進行搜尋、比對、詢價、報價，然后通過報關出口或進口給客戶并提供后續(xù)保險箱售后服務等環(huán)節(jié)。2．戰(zhàn)略目標的確定Y企業(yè)以“成為保險箱外貿(mào)行業(yè)的領導者”作為公司愿景，公司結(jié)合歷史經(jīng)營情況部署了未來3-5年的整體發(fā)展戰(zhàn)略，將年銷售收入和目標利潤定為各達到5%的增長目標，考慮以企業(yè)目標利潤為核心，以年銷售收入作為Y企業(yè)當年考核評價的具體方向。（二）Y企業(yè)在全面預算管理中普遍存在的問題企業(yè)預測2021年銷售業(yè)績達500萬美金，2025年預測銷量達600萬美金，2021年預測目標利潤達200萬元，2025年預測目標利潤達250萬元，在2021年到2025年的規(guī)劃預測中發(fā)現(xiàn)其年銷售收入及目標利潤增長率不高、可能出現(xiàn)停滯現(xiàn)象。Y企業(yè)從成立至今已有十年多，整體發(fā)展有了階段性的進步，但全面預算管理方面也存在著不足之處，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：1．全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略融合度不高從企業(yè)的創(chuàng)立發(fā)展時期說起，其經(jīng)過“創(chuàng)立初期階段、成長階段、成熟階段以及衰退階段”這四個生命周期階段。由于不同的發(fā)展階段所對應的戰(zhàn)略目標的不同以及不同時期企業(yè)管理層的管理理念的不同，其主觀認知上片面地認為全面預算管理的各項工作都是由財務部門全權負責，企業(yè)內(nèi)部的其他各部門、各單位、各崗位，各個責任人都無須參與到預算編制中，以至于企業(yè)的全面預算編制沒有深度融入企業(yè)戰(zhàn)略所需的各個環(huán)節(jié)中去，直接導致該編制的全面預算與企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標完全脫節(jié)。2．對企業(yè)資金的預算編制缺乏精細化外貿(mào)企業(yè)由于其經(jīng)濟業(yè)務特殊性，主營以進出口業(yè)務，內(nèi)銷業(yè)務為輔。但隨著國內(nèi)外市場競爭的加劇，部分客戶無法及時支付貨款，導致企業(yè)應收賬款回款周期變長，為了維持其生產(chǎn)經(jīng)營的需要，不得不考慮通過融資方式改善企業(yè)當局的資金困境。但由于企業(yè)初期的資金預算往往只注重企業(yè)經(jīng)營性活動的現(xiàn)金流入與流出，無法精準地預測企業(yè)未來一年內(nèi)整體資金需求，造成企業(yè)的融資成本升高，企業(yè)的財務風險及經(jīng)營風險整體增加。3．信息系統(tǒng)的管控流程尚未完善由于企業(yè)初步開展全面預算管理，對全面預算管理的基礎要求及企業(yè)的相關組織體系建設尚未完善，其中設立的預算決策機構、工作和執(zhí)行機構還未全面完整，導致各機構部門間權責關系的不明確以及企業(yè)的信息系統(tǒng)上無法有效地設置各預算執(zhí)行單位的職責權限、授權審批程序等。最終使預算流于形式化，無法體現(xiàn)其最大價值。4．缺乏健全的預算評價與激勵體系好的全面預算管理的達成，需要運用系統(tǒng)的工具方法，如績效評價體系。企業(yè)預算管理的初期，在管理層面，由于管理層未深入意識到預算管理對企業(yè)未來整體發(fā)展的重要程度，因此在實際實施時，未設計評價考核激勵機制。在員工層面，認為預算管理只是財務工作中額外增加的一部分，預算結(jié)果的好壞對其沒有產(chǎn)生任何影響，挫傷了財務人員的積極性，從而直接影響預算數(shù)據(jù)的準確性及有效性。三、完善Y企業(yè)全面預算管理的有效措施（一）促進全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標的深度融合Y企業(yè)在構建全面預算管理體系時，必須考慮結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標，并著眼于預算管理目標體系的構建，從而實現(xiàn)企業(yè)的全面預算管理與所制定的戰(zhàn)略形成整體深入融合。例如：在制定預算目標時，Y企業(yè)通?？紤]以目標利潤為基準，雖然目標利潤只能說明Y企業(yè)在預算管理工作中的一個重點，但并不能夠完全代表全面預算管理工作的結(jié)果指標。因此，Y企業(yè)在編制預算目標時要選擇好相應的指標體系，這主要是由于Y企業(yè)各個預算指標對企業(yè)影響結(jié)果都截然不同，只有明確了具體的指標體系才能有效地促進全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標的深度融合，從而提升企業(yè)的整體價值。（二）進一步完善企業(yè)的信息系統(tǒng)建設及相關管控流程隨著信息技術的飛速發(fā)展，企業(yè)建立了高效集成的信息系統(tǒng)，從而完善了企業(yè)的組織架構（包含對股東大會、董事會、預算管理委員會、經(jīng)理層等的職責權限及工作程序的梳理）、全面預算管理制度（內(nèi)容包括：對預算內(nèi)容的編制規(guī)定、對預算負責人的授權規(guī)定、對各預算部門如何進行執(zhí)行監(jiān)督的要求以及對預算各階段的分析與對相關預算部門和負責人的考核制度等的制定）、新增與預算內(nèi)容相關的會計科目等，形成會計核算、報銷、采購、銷售、人力資源等全面信息系統(tǒng)有效的對接，避免全面預算成為一個“信息孤島”，從而大大提升了全面預算工作的管理效率。（三）加強對企業(yè)資金預算編制的管理資金猶如企業(yè)的“血液”，其自身“血液循環(huán)”是否良好，直接影響著企業(yè)的生命安全狀況。因此，加強企業(yè)的資金管理對企業(yè)長遠的發(fā)展至關重要。與此同時，企業(yè)資金管理內(nèi)容中也涵蓋了資金預算管理這個重要組成部分，是企業(yè)維護其資金安全，發(fā)揮資金使用效率重要保證。以企業(yè)的戰(zhàn)略作為目標指引企業(yè)的資金預算管理的方向，考慮企業(yè)當前所處的內(nèi)外部環(huán)境，合理預計和測算企業(yè)在一個年度資金的整體收支情況，并合理地進行資金的籌措與規(guī)劃。1．企業(yè)資金預算管理實現(xiàn)流程化與制度化首先，Y企業(yè)內(nèi)部制定了各項資金預算的審批規(guī)定，各部門應按規(guī)定嚴格編制資金預算表，經(jīng)上級財務經(jīng)理初步審核，審核通過后交由預算管理委員會進行預算審批，通過逐層下達，最后將目標分解到各個部門執(zhí)行。其次，在企業(yè)設置資金預算對內(nèi)報告制度，各個部門應當按照要求定期上報資金日報表、周報表、月資金計劃表、季度資金預測表、年資金預算表，并按照資金預算審批制度要求各預算部門嚴格遵守。如預算內(nèi)的資金審批事項，按照制度流程執(zhí)行預算控制，簡化提升效率。對于超過預算部分的資金審批要求，增加額外的審批，根據(jù)預算分配的額度考慮分級別審核。資金預算外審批要求，應嚴格控制并防范整體風險。最后，企業(yè)應當促進各部門形成深入融合，整體形成閉環(huán)效應。有利于增強各部門資金預算管理理念，提高風險認知，從而加強財務部門對各部門的業(yè)務整體的深入了解，使審批制度更加合理與人性化。2．從資金預算管理編制、執(zhí)行及調(diào)整、監(jiān)督考核出發(fā)企業(yè)的資金預算編制“以銷售收入來安排企業(yè)的支出，收支相互匹配”的原則，由企業(yè)的各個部門依據(jù)過去的年度資金作為參照填報下一年度資金需求，資金預算部門將所有的資金預算需求進行收集與匯總，合理地選擇最優(yōu)資本成本，編制企業(yè)的年度資金預算表；同時在編制資金預算表時，企業(yè)需要考慮其自身的業(yè)務活動特點、基礎數(shù)據(jù)的管理情況、生產(chǎn)經(jīng)營周期等，區(qū)分定期、滾動、增量、零基、固定、彈性等預算方法，選擇或綜合地運用預算編制方法。另外，資金預算的執(zhí)行及調(diào)整；企業(yè)應制定資金預算執(zhí)行與監(jiān)督分析內(nèi)容，提高預算管理對各預算部門目標的控制力，通過預算分析考核各預算部門的完成情況，分析其差異形成的原因，提出對策建議。由于企業(yè)發(fā)生不同的情況所采用的分析法也各有不同，例如，對標分析，將獲取的同行業(yè)數(shù)據(jù)作為基準與本企業(yè)進行比較。有利于企業(yè)了解其在行業(yè)內(nèi)競爭中所處的地位，從而不斷地進行改進與提升；對內(nèi)比較，可以考慮從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)對產(chǎn)品、區(qū)域、客戶、渠道等方面將業(yè)務進行多維度的劃分，從中了解差異的根本原因。另外如果特殊情況下企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大的變化時，直接影響企業(yè)預算編制的基本假設時，此時需要對資金預算進行調(diào)整修改。由相關責任部門提出書面調(diào)整申請，由企業(yè)預算管理委員執(zhí)行最終審核批準。除此之外，根據(jù)各預算部門完成資金預算執(zhí)行情況，分別對各預算部門，各相關預算責任人進行考核與評價。（四）引入平衡計分卡構建全面預算管理考評體系全面預算的考核是企業(yè)整個預算管理中執(zhí)行成功與否的關鍵環(huán)節(jié)，起到承上啟下的作用。對企業(yè)全面預算運行情況的考核，是為了及時發(fā)現(xiàn)其實施過程中的不足所在，有助于及時跟進反饋，進一步對預算調(diào)整修改。從而形成一個良性的預算運行閉環(huán)機制，促進Y企業(yè)對全面預算管控的優(yōu)化。關于如何構建企業(yè)全面預算管理的考核評價體系，則可以根據(jù)平衡計分卡的四個維度設置不同的指標及權重，如在財務維度方面，使用投資資本回報率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增值回報率等反映企業(yè)戰(zhàn)略目標的有形成果；在顧客維度方面，可以根據(jù)管理層的需要將市場和客戶進行細分，來考核銷售部門的市場開發(fā)能力以及維持關鍵細分市場客戶的能力，從而界定了目標客戶的價值主張。相關指標有客戶服務的滿意度、市場中的整體份額、客戶保持率以及戰(zhàn)略客戶數(shù)量等；在企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程維度方面，管理層主要通過指標維度確定對企業(yè)戰(zhàn)略目標產(chǎn)生影響的關鍵流程，從而提升企業(yè)的整體價值。相關指標有公司產(chǎn)品生產(chǎn)的合格率、交貨情況及時率、存貨的周轉(zhuǎn)率等；在學習與成長維度方面，使用員工滿意度、員工保持率以及對員工培訓計劃完成率等，是企業(yè)的戰(zhàn)略中最關鍵的“無形資產(chǎn)”。從而使各個維度的指標之間形成相互的因果關系，使Y企業(yè)的整個組織上下行動一致，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的動力。（五）形成企業(yè)戰(zhàn)略、全面預算及企業(yè)績效的一體化管理通過全面預算管理系統(tǒng)，將向上的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)和向下的績效管理系統(tǒng)有機地融合起來，讓企業(yè)的全面預算管理流程更加全面化、系統(tǒng)化與流程化。其流程具體變化有兩個方面：一是企業(yè)通過戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標與預算目標的有效對接，形成合理的企業(yè)戰(zhàn)略維度劃分，并以此進一步細化企業(yè)的戰(zhàn)略目標，讓企業(yè)戰(zhàn)略更具導向性和可實現(xiàn)性。然后按照平衡計分卡制定的預算指標，使預算指標更趨向科學化與合理化；二是企業(yè)結(jié)合平衡計分卡的要求，設計的預算指標能夠為企業(yè)的全面預算管理的績效考核提供標準與參