稅收籌劃基本理論

稅收謀劃的根本實際

一、稅收謀劃的產(chǎn)生和開展〔一〕國外稅收謀劃的產(chǎn)生和開展

來源于20世紀30、40年代英美兩個國家稅務判例。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公〞一案，作出有關稅收謀劃的聲明：“任何一個人都有權安排本人的事業(yè)，根據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強迫他多繳稅。〞湯姆林爵士的觀念博得了法律界的認同。從此，英國及許多受英國影響的國家的稅務案例都參照了這一判例的精神來處置納稅人的稅收謀劃。1947年，美國法官漢德在一個美國稅務案件中又有如下一段作為美國稅收謀劃法律根據(jù)的話：“法院不斷以為，人們安排本人的活動以到達低稅負目的，是不可指摘的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。而且這樣做是完全正當?shù)?，由于他無須超越法律的規(guī)定來承當國家稅收。稅收是強迫課征，而不是自愿捐贈，以品德的名義來要求稅收，純粹是侈談。〞英國和美國的這兩個判例不但對與這兩個國家有親密關系的國家影響很大，對其他國家也有一定的影響。以后，不少稅務專家和學者對稅收謀劃有關實際的研討不斷向深度和廣度開展。隨著社會經(jīng)濟的開展，稅收謀劃日益成為納稅人理財或運營管理整體中不可短少的一個重要組成部分，尤其近三十多年來，其在許多國家中的開展更是蓬蓬勃勃。此外，社會中介組織，包括會計師事務所、審計師事務所、律師事務所和稅務師事務所業(yè)務中很大一部分收入來自為客戶提供稅收謀劃。即使是稅務機關，對稅收謀劃的研討也非常注重，由于從納稅人的稅收謀劃活動中，可以掌握多種稅收信息，使稅收法制與征收管理的建立日臻完善。同時，稅收謀劃的實際研討文章、刊物、書籍也應運而生，新作不斷，這進一步推進了稅收謀劃研討向縱深開展?！捕硣鴥榷愂罩\劃的產(chǎn)生和開展1、第一階段〔1978-1994年〕由于“三資〞企業(yè)對稅收謀劃的運用，國內對稅收謀劃有了逐漸認識，稅收實際界也開場關注這個經(jīng)濟景象，但沒有從根本上接受它和研討它。這一階段，人們對稅收謀劃持比較敏感和忌諱態(tài)度。2、第二階段〔1994-1999年〕這一階段是稅收謀劃的大開展階段，但是在這一階段，缺乏直接為納稅人進展稅收謀劃的理念和詳細做法。3、第三階段〔1999-2001年〕在這一階段，人們普遍接受稅收謀劃理念，并在實際中自覺或不自覺地加以利用，特別是以會計師事務所、稅務師事務所為代表的稅務中介機構都陸續(xù)地進入這個新效力領域，都紛紛地舉行各種稅收謀劃的短期培訓班和直接為納稅人提供稅收謀劃效力，稅收謀劃已悄然地構成了一個行業(yè)，但處于無序競爭形狀。4、第四階段〔2001-〕稅收謀劃迎來了一個新的開展高潮。(三)稅收謀劃產(chǎn)生和開展的條件1、成認納稅人的權益2、法制健全和透明二、稅收謀劃的概念與分類〔一〕稅收謀劃的概念1、國外主要觀念〔1〕美國南加州W.B.梅格斯博士在與他人合著的<會計學>中說道：“人們合理而又合法地安排本人的運營活動，使之交納盡能夠低的稅收。他們運用的方法可稱之為稅收謀劃...少繳稅和遞延交納稅收是稅收謀劃目的之所在。〞他還講到“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)運營或投資行為做出事先安排，以到達盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收謀劃。〞〔2〕印度的稅務專家N.G.雅薩斯威在<個人投資和稅收謀劃>一書中說到，稅收謀劃是“納稅人經(jīng)過財務的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。〞〔3〕荷蘭國際文獻局<國際稅收辭匯>中是這樣描畫的：“稅收謀劃是納稅人經(jīng)過運營活動或者個人事務活動的安排，實現(xiàn)交納最低的稅收。〞

2、國內主要觀念〔1〕唐騰翔將稅收謀劃限定于節(jié)稅，以為“稅收謀劃指的是在法律規(guī)定答應的范圍內，經(jīng)過對運營、投資、理財活動的事先謀劃和安排，盡能夠地獲得節(jié)稅的稅收利益〞?！?〕蓋地自創(chuàng)稅務會計與稅收會計的界定方法，主張對納稅人的納稅謀劃運用“稅務謀劃〞概念，并將稅務謀劃范圍界定為節(jié)稅、避稅和稅負轉嫁。其對稅務謀劃給出如下定義：“稅務謀劃是納稅人根據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以躲避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目的的謀劃、對策與安排。狹義的稅務謀劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務謀劃既包括節(jié)稅，又包括避稅，還包括稅負轉嫁〞。〔3〕張中秀采用“納稅謀劃〞這一概念，并將稅收謀劃的范圍進一步拓寬，以為“納稅謀劃應包括一切采用合法和非違法手段進展的納稅方面的謀劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括節(jié)稅謀劃、避稅謀劃、轉退稅謀劃和實現(xiàn)涉稅零風險〞〔4〕倪俊喜以為稅收謀劃包括納稅謀劃和納稅謀劃，是對稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法進展謀劃，到達國家稅收預期目的，經(jīng)過對融資、投資、消費、銷售、分配、消費進展事前方案和安排，實現(xiàn)納稅人稅收負擔最小化的理財活動。稅收謀劃是指納稅人經(jīng)過對其涉稅事項的預先安排，以非違法性為根本特點，以減輕或免除稅收負擔、延期交納稅款為主要目的的理財活動。狹義的稅收謀劃指合法的節(jié)稅和非違法的避稅，廣義的稅收謀劃還包括稅負轉嫁和涉稅零風險。(二)稅收謀劃與避稅、節(jié)稅、稅負轉嫁和涉稅零風險1、避稅和節(jié)稅避稅是納稅人利用稅法的破綻，采取非違法的手段來到達減少納稅的經(jīng)濟行為；節(jié)稅是納稅人根據(jù)稅法中固有的優(yōu)惠政策，采用合法的手段，最大限制地享用其優(yōu)惠條款，從而到達減少納稅的合法的經(jīng)濟行為。聯(lián)絡：〔1〕它們都是一種少繳稅款的行為?！?〕它們都是以不違反稅法為前提的。區(qū)別：〔1〕性質不同〔2〕方式不同〔3〕風險不同〔4〕后果不同2、稅負轉嫁稅負轉嫁是指納稅人為到達減輕稅負的目的，經(jīng)過價錢的調整和變動，將稅負轉嫁給他人承當?shù)慕?jīng)濟行為。3、涉稅零風險涉稅零風險是指納稅人帳目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時足額，不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處分。即在稅收方面沒有任何風險，或風險很小可以忽略不計的一種形狀?！踩扯愂罩\劃的分類1、按稅收謀劃主體分類—可分為企業(yè)稅收謀劃與個人稅收謀劃2、按稅收謀劃地域能否跨國分類—可分為國內稅收謀劃與國際稅收謀劃3、按稅收謀劃能否針對特別稅務事件分類—可分為普通稅收謀劃與特別稅收謀劃4、按稅收謀劃的謀劃效果分類—可分為絕對收益稅收謀劃與相對收益稅收謀劃5、按稅收謀劃采用的技術方法分類—可分為技術派稅收謀劃和適用派稅收謀劃6、按稅收謀劃采用減輕納稅人稅負的手段分類—可分為政策派稅收謀劃與破綻派稅收謀劃7、按稅收謀劃期限長短分類—可分為短期稅收謀劃和長期稅收謀劃8、按稅收謀劃是納稅人內部人員還是外部人員分類—可分為內部稅收謀劃與外部稅收謀劃〔一〕稅收謀劃的動因1、稅收謀劃的內部動機經(jīng)濟利益的驅動2、稅收謀劃的外部緣由〔1〕稅收政策的導向性〔2〕納稅義務履行的滯后性〔3〕稅制建立的不完善

三、稅收謀劃的動因與目的〔4〕稅收法律的彈性①納稅人定義上的可變通性②課稅對象金額的可調整性③稅率上的差別性④全額累進臨界點的突變性⑤起征點的誘惑力〔5〕偷逃稅等行為本錢的增大〔6〕稅收的國際化某市的張女士開了一個小吃店，估計月營業(yè)額在3,500元～4,500元之間，當?shù)囟悇站忠?guī)定的起征點為4,000元。那么節(jié)稅點的營業(yè)額為多少呢？飯店屬于效力業(yè)，應該按照5%的稅率交納營業(yè)稅，同時思索城建稅和教育費附加，綜合負擔率為5.5%，設節(jié)稅點的營業(yè)額為X，那么：X－X×5.5%＝3,999.99；X＝4,232.79(元)當納稅人的月營業(yè)額為4,232.79元時，需交納營業(yè)稅及其附加稅費232.80元，其稅后收益為3,999.99元。假設納稅人的月營業(yè)額在3,999.99元以下時，無需交納營業(yè)稅及其附加稅費，收入越大越好；假設月營業(yè)額在4,000元～4,232.79元之間時，其稅后收益小于3,999.99元，在這種情況下，納稅人應選擇月營業(yè)額為3,999.99元；假設月營業(yè)額大于4,232.79元時，其稅后收益大于3,999.99元，在這種情況下，營業(yè)額越大其稅后收益越大?！捕扯愂罩\劃的目的1、減輕稅收負擔2、延期交納稅款3、躲避涉稅風險四、稅收謀劃的原那么與特點〔一〕稅收謀劃的原那么1、守法性原那么2、效益性原那么3、時效性原那么4、整體性原那么5、穩(wěn)健性原那么〔二〕稅收謀劃的