財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)課件

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一章總論

學(xué)習(xí)目標(biāo)：⒈瞭解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念，理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及目標(biāo)⒉掌握會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，理解會(huì)計(jì)核算的一般原則⒊掌握會(huì)計(jì)的基本要素⒋掌握會(huì)計(jì)要素的各種計(jì)量屬性

第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，它是依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)制度等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程式，採(cǎi)用一系列專門的方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，並向企業(yè)外部利益關(guān)係人定期提供各種會(huì)計(jì)資訊的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特徵（一）對(duì)外提供通用的財(cái)務(wù)報(bào)告（二）以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)範(fàn)會(huì)計(jì)核算（三）運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的方法好程式進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)資訊，反映企業(yè)管理層受託責(zé)任履行情況，有助於財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)營(yíng)決策。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是指一般在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行的、不需證明便為人們所接受的前提條件。為保證會(huì)計(jì)資訊的一致性和符合財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要在一定的假設(shè)條件下才能確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)資訊，所以會(huì)計(jì)假設(shè)也稱為會(huì)計(jì)核算的基本前提。包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)為其服務(wù)的特定單位和組織。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，又稱會(huì)計(jì)期間。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中採(cǎi)用貨幣作為計(jì)量單位，記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)要求（一）可靠性（二）相關(guān)性（三）可理解性（四）可比性（五）實(shí)質(zhì)重於形式（六）重要性（七）謹(jǐn)慎性（八）及時(shí)性第三節(jié)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是設(shè)定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。是會(huì)計(jì)用以反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特徵確定會(huì)計(jì)要素。按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)。一、資產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具有以下特徵：1．資產(chǎn)是由過去的交易、事項(xiàng)所形成的。2．資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。3．資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

二、負(fù)債負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債具有以下特徵：1．負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。2．負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

三、所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債後由所有者享有的剩餘權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益具有以下特徵：

1．除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還。

2．企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債後，所有者權(quán)益才返還給所有者。

3．所有者憑藉所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。四、收入收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。五、費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。六、利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用後的淨(jìng)額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。第四節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量

企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬並列報(bào)於財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)淨(jìng)值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。一、歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)買資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。二、重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。三、可變現(xiàn)淨(jìng)值在可變現(xiàn)淨(jìng)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)後的金額計(jì)量。四、現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來淨(jìng)現(xiàn)金流人量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來淨(jìng)現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。五、公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自願(yuàn)進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。第二章貨幣資金第二章貨幣資金本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容，庫存現(xiàn)金的核算；2.掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容和銀行存款的清查，掌握銀行存款的核算；3.熟悉其他貨幣資金的核算；4.瞭解企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度。第一節(jié)庫存現(xiàn)金

一、庫存現(xiàn)金管理制度（一）庫存現(xiàn)金使用範(fàn)圍（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；（6）出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。（二）庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。這一限額由開戶銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定，一般按照單位3～5天日常零星開支的需要確定，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可按多於5天但不超過15天日常零星開支的需要確定。（三）庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定開戶單位收到現(xiàn)金應(yīng)於當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間。開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支”現(xiàn)金。二、庫存現(xiàn)金的總分類核算（一）庫存現(xiàn)金收入的核算現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有：從銀行提取現(xiàn)金，職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩餘借款，收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款，收取對(duì)個(gè)人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢餘等。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。［例1］金日公司出納從開戶銀行提取現(xiàn)金5000元備用。借：庫存現(xiàn)金5000

貸：銀行存款5000［例2］出租包裝物收入現(xiàn)金（租金）3700元。借：庫存現(xiàn)金3700

貸：其他業(yè)務(wù)收入3700［例3］金日公司是一般納稅人，銷售商品取得現(xiàn)金貨款600元，增值稅102元，共計(jì)收入702元。借：庫存現(xiàn)金585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85

［例4］金日公司管理部門職工李紅上月出差借款3000元，今日?qǐng)?bào)銷差旅費(fèi)2400元，剩餘現(xiàn)金600元交回。借：庫存現(xiàn)金600

管理費(fèi)用2400

貸：其他應(yīng)收款—李明3000（二）庫存現(xiàn)金支出的核算企業(yè)按照現(xiàn)金開支範(fàn)圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。［例5］金日公司職工王海出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款———王海5000

貸：庫存現(xiàn)金5000［例6］以現(xiàn)金支付職工工資50000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資50000

貸：庫存現(xiàn)金50000［例7］張齊報(bào)銷由其個(gè)人墊支的為行政管理部門採(cǎi)購(gòu)辦公用品款300元，以現(xiàn)金付訖。借：管理費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300［例8］以現(xiàn)金支付廣告費(fèi)700元。借：銷售費(fèi)用700

貸：庫存現(xiàn)金700三、庫存現(xiàn)金的明細(xì)分類核算四、庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查是指對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對(duì)。庫存現(xiàn)金清查一般採(cǎi)用實(shí)地盤點(diǎn)法。（一）庫存現(xiàn)金短缺的核算［例9］庫存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較帳面餘額短缺30元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30

貸：庫存現(xiàn)金30［例10］經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬於出納員丁玲的責(zé)任，應(yīng)由該出納員賠償。借：其他應(yīng)收款—丁玲30

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30［例11］收到上述出納員丁玲賠款30元。借：庫存現(xiàn)金30

貸：其他應(yīng)收款———丁玲30（二）庫存現(xiàn)金溢餘的核算［例12］金日公司現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較帳面餘額多出88元。借：庫存現(xiàn)金88

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢88［例13］經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長(zhǎng)款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)做營(yíng)業(yè)外收入處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢88

貸：營(yíng)業(yè)外收入88

第二節(jié)銀行存款

一、銀行存款的概述銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融結(jié)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)在銀行開立人民幣存款帳戶，必須遵守中國(guó)人民銀行《銀行帳戶管理辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。（一）銀行存款開戶的管理企業(yè)在銀行開立的存款帳戶按其用途不同，分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶四種。（二）銀行存款結(jié)算的管理企業(yè)通過銀行辦理支付結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行的結(jié)算制度。不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意佔(zhàn)用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行存款帳戶。二、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式(一)銀行匯票⒈結(jié)算程式⒉付款期限銀行匯票的提示付款期自出票日起一個(gè)月(不分大月、小月，按次月對(duì)日計(jì)算，到期日遇節(jié)假日順延)。⒊適用範(fàn)圍單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票的收款人也可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人。銀行匯票可以用於轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用於支取現(xiàn)金。⒋核算帳戶在會(huì)計(jì)核算中，使用“其他貨幣資金——銀行匯票”帳戶⒌入賬時(shí)間採(cǎi)用銀行匯票結(jié)算方式的，收款單位應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑據(jù)編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票後，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(存根)”聯(lián)編制付款憑證。如有多餘款項(xiàng)退回，應(yīng)根據(jù)銀行的收賬通知編制收款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。(二)銀行本票銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。⒈結(jié)算程式⒉付款期限銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過兩個(gè)月。⒊種類、金額銀行本票分為定額和不定額兩種，定額本票面值為1000元、5000元、10000元、50000元。⒋適用範(fàn)圍無論單位還是個(gè)人，凡需要在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)的，都可以使用銀行本票銀行本票可以用於轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票還可以用於支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的收款人也可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓。⒌核算帳戶在會(huì)計(jì)核算中，使用“其他貨幣資金——銀行本票”帳戶⒍入賬時(shí)間採(cǎi)用銀行本票結(jié)算方式的，收款單位按照規(guī)定受理本票後，應(yīng)將銀行本票連同進(jìn)賬單一並送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證，付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”並將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票後，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。⒋適用範(fàn)圍無論單位還是個(gè)人，凡需要在同一票據(jù)交換區(qū)域支付各種款項(xiàng)的，都可以使用銀行本票銀行本票可以用於轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票還可以用於支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的收款人也可以在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓。（三）商業(yè)匯票⒈商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)、付款人承兌，或由付款人簽發(fā)並承兌的票據(jù)。（1）結(jié)算程式（2）付款期限商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日起10日內(nèi)。（3）適用範(fàn)圍商業(yè)匯票結(jié)算方式適用範(fàn)圍廣泛，同城、異地均可。（4）特點(diǎn)如果付款人的存款不足支付票款或付款人存在合法抗辯事由拒絕支付的，銀行不負(fù)責(zé)付款，由購(gòu)銷雙方自行處理。（5）入賬時(shí)間採(cǎi)用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式的，收款單位將到期的商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款，在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。2．銀行承兌匯票銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人(承兌申請(qǐng)人)簽發(fā)，並由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。（1）結(jié)算程式（2）付款期限商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日起10日內(nèi)。（3）適用範(fàn)圍商業(yè)匯票結(jié)算方式適用範(fàn)圍廣泛，同城、異地均可。（4）特點(diǎn)採(cǎi)用銀行承兌匯票結(jié)算方式，銀行要承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果承兌申請(qǐng)人在銀行匯票到期日，未能足額交存票款時(shí)，銀行負(fù)有向收款人無條件支付票款的責(zé)任。但銀行應(yīng)向購(gòu)貨單位執(zhí)行扣款，作逾期貸款處理，並按期計(jì)收貸款利息。（5）入賬時(shí)間採(cǎi)用銀行承兌匯票結(jié)算方式的，收款單位將到期的銀行承兌匯票、解訖通知連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單編制收款憑證；付款單位均在收到銀行付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。(四)支票支票是出票人簽發(fā)的、委託辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。⒈結(jié)算程式⒉付款期限支票的提示付款期限為自出票日起10天內(nèi)，中國(guó)人民銀行另有規(guī)定的除外。⒊種類（1）現(xiàn)金支票。支票上印有“現(xiàn)金”字樣的為現(xiàn)金支票，現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)賬。（2）轉(zhuǎn)賬支票。支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣的為轉(zhuǎn)賬支票，轉(zhuǎn)賬支票只能用於轉(zhuǎn)賬。（3）普通支票。支票上未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣的為普通支票，普通支票可以用於支取現(xiàn)金，也可以用於轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用於轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。⒋適用範(fàn)圍支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票。轉(zhuǎn)賬支票可以根據(jù)需要在票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。⒌核算帳戶在會(huì)計(jì)核算中，使用“銀行存款”帳戶⒍入賬時(shí)間採(cǎi)用轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算方式的，收款單位對(duì)於收到的轉(zhuǎn)賬支票，應(yīng)在收到支票當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對(duì)於開出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。(五)匯兌匯兌是匯款人委託銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。⒈結(jié)算程式⒉種類按款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)方式的不同，匯兌分為信匯和電匯兩種。信匯是指匯款人委託銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。電匯是指匯款人委託銀行通過電報(bào)方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人。⒊適用範(fàn)圍匯兌結(jié)算方式便於匯款人向異地的收款人主動(dòng)付款⒋入賬時(shí)間採(cǎi)用匯兌結(jié)算方式時(shí)，收款單位對(duì)於匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)於匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款後，根據(jù)匯款回單編制付款憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。(六)托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨後，委託銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，並由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。⒈結(jié)算程式⒉主體要求⒊金額托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1000元。⒋付款期限（1）驗(yàn)單付款。承付期為3天。承付期內(nèi)購(gòu)貨企業(yè)未表示拒絕付款的，銀行視為同意承付，於承付期滿的次日上午銀行開始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)劃給銷貨企業(yè)。（2）驗(yàn)貨付款。承付期為10天。⒌適用範(fàn)圍適用於異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算。⒍入賬時(shí)間採(cǎi)用托收承付結(jié)算方式時(shí)，收款單位對(duì)於托收的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，根據(jù)收賬通知和有關(guān)原始憑證，編制收款憑證；付款單位對(duì)於承付的款項(xiàng)，應(yīng)於承付時(shí)根據(jù)承付通知和有關(guān)發(fā)票帳單等原始憑證，編制付款憑證。(七)委託收款委託收款是收款人委託銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。⒈結(jié)算程式⒉種類委託收款按結(jié)算款項(xiàng)劃回方式的不同，分為郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。⒊付款期限付款單位收到銀行交給的委託收款憑證及債務(wù)證明，應(yīng)簽收，並在3日之內(nèi)審查，如果付款單位不通知銀行，銀行視其為同意付款，並在第4日從單位帳戶中付出此筆托收款項(xiàng)。⒋適用範(fàn)圍委託收款便於收款人主動(dòng)收款，在同城、異地均可以辦理，且不受金額限制。⒌入賬時(shí)間採(cǎi)用委託收款結(jié)算方式的，收款單位對(duì)於托收的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，根據(jù)收賬通知編制收款憑證；付款單位根據(jù)委託收款的付款通知聯(lián)和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。(八)信用卡信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特製載體卡片。⒈種類信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡，單位卡的使用對(duì)象為單位，個(gè)人卡的使用對(duì)象為個(gè)人。信用卡還可按信譽(yù)等級(jí)不同分為金卡和普通卡。⒉透支期限信用卡在規(guī)定限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支期限最長(zhǎng)為60天。⒊適用範(fàn)圍凡在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款帳戶的單位可申請(qǐng)單位卡。單位卡帳戶的資金一律從其基本存款帳戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其帳戶續(xù)存資金的，也一律從其基本存款帳戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷售收入的款項(xiàng)存人其帳戶。單位卡不得用於10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。三、銀行存款的核算銀行存款收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”帳戶，按存款來源貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等帳戶；提取或支出存款時(shí)，按存款的用途借記“材料採(cǎi)購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“管理費(fèi)用”等帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?！纠?】收到晨光公司歸還前欠本企業(yè)貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額20000元，企業(yè)將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款——晨光公司20000【例2】購(gòu)買辦公用品6500元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)。借：管理費(fèi)用6500

貸：銀行存款6500【例3】向乙企業(yè)採(cǎi)購(gòu)一批材料，買價(jià)10000元，應(yīng)付的增值稅款為1700元，發(fā)票及提貨單已取得，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：材料採(cǎi)購(gòu)10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170

貸：銀行存款11700(二)銀行存款日記賬的設(shè)置和登記四、銀行存款的清查為了保證銀行存款賬實(shí)相符，及時(shí)糾正可能發(fā)生的差錯(cuò)，準(zhǔn)確掌握企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)，企業(yè)要定期進(jìn)行銀行存款的清查核對(duì)。清查的基本方法就是核對(duì)雙方賬目，將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對(duì)帳單進(jìn)行逐筆核對(duì)，每月至少核對(duì)一次。如發(fā)現(xiàn)雙方餘額不一致，除記賬錯(cuò)誤外，還可能是由於未達(dá)賬項(xiàng)所引起的。

未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行雙方之間，一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。

(一)企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)

1.銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未人賬的款項(xiàng)。如銀行已收款人賬而企業(yè)尚未人賬的托收貨款、存款利息收入等。

2.銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項(xiàng)。如銀行已付款人賬而企業(yè)尚未收到付款通知的借款利息等。

(二)銀行的未達(dá)賬項(xiàng)

1.企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未人賬的款項(xiàng)。如企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未辦理轉(zhuǎn)賬等。

2.企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未人賬的款項(xiàng)。如企業(yè)開出支票但持票人尚未送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬等。

銀行存款日記賬餘額+銀行已收企業(yè)未收的款項(xiàng)一銀行已付企業(yè)未付的款項(xiàng)＝銀行對(duì)帳單餘額+企業(yè)已收銀行未收的款項(xiàng)一企業(yè)已付銀行未付的款項(xiàng)。第三節(jié)其他貨幣資金一、其他貨幣資金概述其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。二、其他貨幣資金的核算(一)外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星採(cǎi)購(gòu)時(shí)，匯往採(cǎi)購(gòu)地銀行開立採(cǎi)購(gòu)專戶的款項(xiàng)?！纠?】甲企業(yè)3月4日匯款40000元到採(cǎi)購(gòu)地開立採(cǎi)購(gòu)專戶。借：其他貨幣資金—外埠存款40000

貸：銀行存款400003月9日收到採(cǎi)購(gòu)員交來的供應(yīng)單位發(fā)票帳單，共支付甲材料款項(xiàng)36270元，其中，價(jià)款31000元，增值稅5270元。借：原材料——甲材料31000

應(yīng)交稅費(fèi)—交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5270

貸：其他貨幣資金——外埠存款36270收到多餘款項(xiàng)3730元。根據(jù)銀行的收款通知，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款3730

貸：其他貨幣資金—外埠存款3730（二）銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)?！纠?】企業(yè)委託銀行辦理銀行匯票20000元，企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”並將20000元款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票後，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——銀行匯票20000

貸：銀行存款20000企業(yè)持匯票往異地採(cǎi)購(gòu)乙材料，實(shí)際使用匯票支付材料價(jià)款15000元，增值稅2550元。根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料——乙材料15000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款17550銀行匯票多餘款2450元已退回企業(yè)開戶銀行。借：銀行存款2450

貸：其他貸幣資金—銀行匯票存款2450(三)銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。【例3】企業(yè)申請(qǐng)辦理銀行本票18000元，在企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”並將18000元交存銀行，取得銀行本票後，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——銀行本票18000

貸：銀行存款18000企業(yè)付出銀行本票後，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單(增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款15000元，增值稅額2550元)等有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料採(cǎi)購(gòu)15000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2550

貸：其他貨幣資金——銀行本票17550

收到退回的多餘款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款450

貸：其他貨幣資金—銀行本票450

若企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式三聯(lián)，連同本票一併送交銀行，然後根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第三聯(lián)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款18000

貸：其他貨幣資金——銀行本票18000（四）信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為了取得信用卡，按照規(guī)定存人銀行的款項(xiàng)。

【例4】企業(yè)申請(qǐng)信用卡，將信用卡申請(qǐng)表連同50000元的支票一併送交髮卡銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——信用卡存款50000

貸：銀行存款50000

企業(yè)用信用卡支付費(fèi)用共28000元。借：管理費(fèi)用28000

貸：其他貨幣資金——信用卡存款28000（五）信用證存款信用證存款是指採(cǎi)用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存人銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)?！纠?】企業(yè)為購(gòu)買設(shè)備，委託銀行對(duì)境外供貨單位開出信用證700000元(人民幣)時(shí)，根據(jù)開戶銀行蓋章退回的“信用證委託書”回單，編制如下會(huì)計(jì)分錄。借：其他貨幣資金——信用證保證金700000

貸：銀行存款700000

企業(yè)收到設(shè)備(不需安裝)及境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，固定資產(chǎn)的全部買價(jià)及相關(guān)費(fèi)用為650000元，經(jīng)核對(duì)無誤後，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)650000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金650000

企業(yè)收到退回未用完的信用證存款餘額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款50000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金50000(六)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存人證券公司但尚未轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)或投資的款項(xiàng)?！纠?】某企業(yè)向證券公司存入資金180000元，7天後用該項(xiàng)存款購(gòu)買甲企業(yè)的股票95000元，該股票不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。有關(guān)賬務(wù)處理如下：存入證券公司款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款180000

貸：銀行存款180000購(gòu)買股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)95000

貸：其他貨幣資金——存出投資款95000第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款第三章應(yīng)收及預(yù)付賬款

★學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握應(yīng)收票據(jù)的核算方法及貼現(xiàn)所得的計(jì)算；2.掌握應(yīng)收賬款的核算和壞賬損失的備抵法核算；3.熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容及一般業(yè)務(wù)的處理方法。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)

一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的分類

★應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因採(cǎi)用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。按承兌人不同

按是否計(jì)息

商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票（二）應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)

★企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。但對(duì)於帶息的跨期應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)於期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值。二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算【例1】紅星公司銷售一批產(chǎn)品給萬科公司，貨已發(fā)出，貨款200000元，增值稅額為34000元。按合同約定30天以後付款，萬科公司交給紅星公司一張不帶息30天到期的商業(yè)承兌匯票，面額234000元。紅星公司應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收票據(jù)234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400030天後，到期收回款項(xiàng)234000，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)234000如果該票據(jù)到期，萬科公司無力償還票款，則會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款234000

貸：應(yīng)收票據(jù)2340002.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算★企業(yè)收到購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位的商業(yè)匯票時(shí)，處理方法同不帶息應(yīng)收票據(jù)。持有期間對(duì)跨期的帶息應(yīng)收票據(jù)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)於中期期末和年度終了時(shí)，按規(guī)定計(jì)提票據(jù)利息，並增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?！锲睋?jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限“利率”一般指年利率；“期限”指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔?！纠?】紅星公司2007年10月1日銷售一批產(chǎn)品給萬科公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為200000元。紅星公司收到萬科公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為8%。紅星公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170940[注：170940=200000/（1+17%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29060（2）年度終了（2007年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：票據(jù)利息=200000×8%×3÷12=4000（元）借：應(yīng)收票據(jù)4000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)：收款總額=200000×（1+8%×6÷12）=208000（元）2008年應(yīng)計(jì)提的票據(jù)利息=200000×8%×3÷12=4000（元）借：銀行存款208000

貸：應(yīng)收票據(jù)204000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000（二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理【例3】紅星公司2007年12月1日將興源公司於上月1日交來的面額200000元，期限為6個(gè)月，票面利率為6%的商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給金日公司，從今日公司獲得一批原材料，發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為234000元。材料已驗(yàn)收入庫，另支付銀行存款33000元。紅星公司會(huì)計(jì)處理如下：票據(jù)利息=200000×6%×1÷12=1000（元）借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

銀行存款33000（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

★貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過背書交給銀行，經(jīng)銀行審核同意後，銀行買入票據(jù)，並從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息後，將餘額付給貼現(xiàn)企業(yè)。

★在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。★票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期天數(shù)÷360）或=票據(jù)面值×（1+年利率×票據(jù)到期月數(shù)÷12）對(duì)於無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價(jià)值就是其面值。★貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1

或=票據(jù)天數(shù)－企業(yè)持票天數(shù)★貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)息【例4】2007年3月10日，紅星公司持所收取的金日公司出票日期為1月10日、期限為6個(gè)月、面值為30000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為8%。貼現(xiàn)息=30000×8%×4÷12=800（元）貼現(xiàn)淨(jìng)額=30000－800=29200（元）有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款29200

財(cái)務(wù)費(fèi)用800

貸：應(yīng)收票據(jù)30000【例5】2007年3月10日，紅星公司將所持有金日公司於1月10日開出的期限為6個(gè)月、面值為30000元，票面利率8%的商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。到期值=30000×（1+8%×6÷12）=31200（元）貼現(xiàn)息=31200×9%×4÷12=936（元）貼現(xiàn)淨(jìng)額=31200－936=30260（元）有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款30260

貸：應(yīng)收票據(jù)30000

財(cái)務(wù)費(fèi)用260第二節(jié)應(yīng)收賬款

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)在企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)後，應(yīng)收賬款作為應(yīng)向客戶收取款項(xiàng)的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)與營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)同時(shí)反映出來。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款一般按買賣雙方交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額入賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)兩部分。1.商業(yè)折扣★商業(yè)折扣是指企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，對(duì)不同的購(gòu)買者或勞務(wù)的接受者，在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。2.現(xiàn)金折扣★現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款，而給予債務(wù)人一定百分比的欠款義務(wù)的扣除。3.銷貨折讓與退回★銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的品質(zhì)不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由於品質(zhì)、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。三、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目來進(jìn)行的?！皯?yīng)收賬款”科目屬於資產(chǎn)類科目，企業(yè)因銷售增加應(yīng)收賬款時(shí)，記入本科目的借方，本科目的貸方則登記已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收賬款，本科目期末借方餘額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方餘額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。企業(yè)還應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?】2007年9月1日，紅星公司向萬科公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為100000元，由於是批量銷售，企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，金額為10000元，適用的增值稅率為17%。紅星公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款——萬科公司105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300【例9】假如【例8】中紅星公司提供現(xiàn)金折扣，折扣條件是“2/10，n/30”。萬科公司在9月10日歸還其中2/3的款項(xiàng)，餘款在9月30日歸還。規(guī)定應(yīng)收賬款的入賬金額按總價(jià)法確定，則有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）9月1日銷售產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款105300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（2）9月10日收到2/3款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款68796

財(cái)務(wù)費(fèi)用1404

貸：應(yīng)收賬款70200（3）9月30日收到餘款時(shí)：借：銀行存款35100

貸：應(yīng)收賬款35100四、壞賬（一）壞賬的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少於每年年度終了，分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意考慮如下因素：以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來形成的經(jīng)驗(yàn)；債務(wù)單位日前的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；債務(wù)單位現(xiàn)金流動(dòng)情況；債務(wù)單位的產(chǎn)品銷售情況和市場(chǎng)前景；債務(wù)單位的資信狀況等等。（二）壞賬的核算★壞賬損失的核算有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法?！镏苯愚D(zhuǎn)銷法也稱直接銷賬法，是指日常一般不確認(rèn)壞賬損失，只有當(dāng)特定應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回時(shí)，才確認(rèn)壞賬損失，並將其列為資產(chǎn)減值損失，同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。★備抵法是指以賒銷額或應(yīng)收賬款餘額為基礎(chǔ)，採(cǎi)用一定的方法，按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種核算方法。

採(cǎi)用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”貸方餘額【例11】紅星公司2007年12月31日估計(jì)壞賬損失為10000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

備抵法首先要按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失主要有三種方法：（1）應(yīng)收賬款餘額百分比法（2）賬齡分析法（3）銷貨百分比法以下將重點(diǎn)介紹應(yīng)收賬款餘額百分比法?！纠?3】紅星公司2005年末應(yīng)收賬款的餘額為100000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為1%，2006年3月10日年發(fā)生了壞賬損失2000元，其中甲公司1000元，乙公司1000元，2006年末應(yīng)收賬款為150000元，2007年4月8日，已沖銷的上年甲公司應(yīng)收賬款1000元又收回，2007年末應(yīng)收賬款200000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2005年12月31日借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000（2）2006年3月10日（2）2006年3月10日借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司1000——乙公司1000（3）2006年年末按應(yīng)收賬款的餘額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備,“壞賬準(zhǔn)備”科目餘額應(yīng)為1500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方金額1000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備合計(jì)為2500元。借：資產(chǎn)減值損失2500

貸：壞賬準(zhǔn)備2500（4）2007年4月8日，上年已沖銷的甲公司賬款1000元又收回入賬。借：應(yīng)收賬款——甲公司1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000同時(shí)：借：銀行存款1000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司1000（5）2007年年末按應(yīng)收賬款的餘額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備，“壞賬準(zhǔn)備”科目金額應(yīng)為2000元，但在提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方餘額2500元，即期初貸方餘額1500元加上收回的已沖銷壞帳1000元，超過了應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備數(shù)，所以，應(yīng)沖回多提壞賬準(zhǔn)備500元。借：壞賬準(zhǔn)備500

貸：資產(chǎn)減值損失500第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

【例14】2007年3月紅星公司向興源公司採(cǎi)購(gòu)材料1000公斤，單價(jià)40元，所需支付的款項(xiàng)總額40000元。按照合同規(guī)定向興源公司預(yù)付貨款的40%，驗(yàn)收貨物後補(bǔ)付其餘款項(xiàng)。預(yù)付40%的貨款：借：預(yù)付賬款——興源公司16000

貸：銀行存款16000【例15】收到興源公司發(fā)來的1000公斤材料，經(jīng)驗(yàn)收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為40000元，增值稅額為6800元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)30800元。借：原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800

貸：預(yù)付賬款46800借：預(yù)付賬款30800

貸：銀行存款30800（二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目?！纠?6】紅星公司擬新建一廠房，計(jì)畫造價(jià)400000元，2007年5月10日預(yù)付工程款100000元。借：預(yù)付賬款100000

貸：銀行存款100000【例17】2007年10月10日，該廠房已完工80%，按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，並以銀行存款支付。借：在建工程320000

貸：銀行存款220000

預(yù)付賬款100000二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；不設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用金；存出保證金；租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（二）其他應(yīng)收款賬務(wù)處理1．備用金核算（1）定額備用金制。它是指根據(jù)使用部門工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額並依此撥付備用金，使用後再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。各部門對(duì)於領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。【例18】紅星公司根據(jù)需要設(shè)置2000元的備用金。借：其他應(yīng)收款——備用金2000

貸：庫存現(xiàn)金2000【例19】紅星公司管理部門報(bào)銷經(jīng)費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用1500

貸：庫存現(xiàn)金1500（2）非定額備用金制。它是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用後實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度?！纠?0】紅星公司小王外出預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——小王2000

貸：庫存現(xiàn)金2000【例21】小王出差歸來，報(bào)銷2100元，補(bǔ)付現(xiàn)金100元。借：管理費(fèi)用2100

貸：其他應(yīng)收款——小王2000

庫存現(xiàn)金1002、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理?！纠?2】2007年10月紅星公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)；（1）8日，以銀行存款代職工楊梅墊付由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的住院醫(yī)藥費(fèi)800元。借：其他應(yīng)收款——楊梅800貸：銀行存款800（2）14日，從楊梅工資中扣回墊付醫(yī)藥費(fèi)。借：應(yīng)付工資800

貸：其他應(yīng)收款——楊梅800（3）20日，公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3000元。借：其他應(yīng)收款——存出保證金3000

貸：銀行存款3000（4）26日租入包裝物一批按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金3000元，已存入銀行。借：銀行存款3000

貸：其他應(yīng)收款——存出保證金3000第四章存貨第四章存貨

學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握存貨成本的確定；2.掌握發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；3.掌握存貨清查的核算；4.掌握原材料、庫存商品、委託加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算；5.瞭解存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算；第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念及分類

存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低位易耗品、委託代銷商品等。二、存貨的確認(rèn)條件

存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)存貨的計(jì)價(jià)

一、存貨的初始計(jì)量

（一）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括採(cǎi)購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（二）具體存貨成本的確定

存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的成由採(cǎi)購(gòu)成本構(gòu)成：產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自製或需委託外單位加工完成的存貨的成本由採(cǎi)購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

存貨發(fā)出既可以採(cǎi)用實(shí)際成本核算，又可以採(cǎi)用計(jì)畫成本核算。如果按照計(jì)畫成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)畫成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)畫成本調(diào)整為實(shí)際成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)於性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)採(cǎi)用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以採(cǎi)用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，採(cǎi)用這一方法是假設(shè)存貨具體專案的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。

（二）先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。採(cǎi)用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在後購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。

（三）月末一次加權(quán)平均法是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。（四）移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。第三節(jié)原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)並構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助於產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以採(cǎi)用實(shí)際成本核算，也可以採(cǎi)用計(jì)畫成本核算。一、採(cǎi)用實(shí)際成本核算

材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”科目的借方、貸方及餘額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（一）購(gòu)入材料企業(yè)外購(gòu)的原材料，由於結(jié)算方式和採(cǎi)購(gòu)地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)的賬務(wù)處理也有所不同。【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，對(duì)存貨採(cǎi)用實(shí)際成本法核算。2008年8月8日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元。

（1）假定發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到並已驗(yàn)收入庫。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（2）假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)。則甲企業(yè)應(yīng)於收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：在途物資100000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000在上述材料到達(dá)入庫時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：原材料100000貨：在途物資100000（3）假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到並已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。8月末甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為98000元，應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：原材料98000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款980009月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款98000貸：原材料98000在收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)，並支付貨款時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：銀行存款117000（4）假定根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)買該材料向乙企業(yè)預(yù)付貨款的80%，7月30日已通過匯兌方式匯出，則7月30日的賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款80000貨：銀行存款800008月8日甲企業(yè)收到乙企業(yè)發(fā)運(yùn)來的材料及有關(guān)發(fā)票，材料已驗(yàn)收入庫，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：

借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貨：預(yù)付賬款117000借：預(yù)付賬款37000貨：銀行存款37000（二）發(fā)出材料

【例2】甲公司2008年3月l日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元；3月5日和3月20日分別購(gòu)入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500的公斤和6000公斤。按先進(jìn)先出法核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表1所示。【例3】承【例2】，採(cǎi)用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算B材料的成本如下：B材料平均單位成本=（30000+117000）÷（3000+15000）=1.17（元）本月發(fā)山存貨的成本=1.17×16500=184305月末庫存存貨的成本=30000+171000一184305=16695（元）【例5】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄．3月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料600000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料50000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)659000元。借：生產(chǎn)成本―基本生產(chǎn)成本600000―輔助生產(chǎn)成本50000製造費(fèi)用5000

管理費(fèi)用4000

貨：原材料―K材料659000二、採(cǎi)用計(jì)畫成本核算

在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)於材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多並且計(jì)畫成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以採(cǎi)用計(jì)畫成本進(jìn)行材料收發(fā)的核算。材料採(cǎi)用計(jì)畫成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)畫成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料採(cǎi)購(gòu)”、“材料成本差異”等。材料實(shí)際成本與計(jì)畫成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異並進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)畫成本調(diào)整為實(shí)際成本。（一）購(gòu)入材料

【例6】甲公司購(gòu)入原材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票帳單已收到，計(jì)畫成本為3200000元。（1）假設(shè)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫。借：材料採(cǎi)購(gòu)3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款3510000材料驗(yàn)收入庫借：原材料3200000貸：材料採(cǎi)購(gòu)3000000

材料成本差異20000（2）假設(shè)貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。借：材料採(cǎi)購(gòu)3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：銀行存款3510000

（3）假設(shè)貨款尚未支付，發(fā)票已經(jīng)收到，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。借：材料採(cǎi)購(gòu)3000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510000貸：應(yīng)付賬款3510000材料驗(yàn)收入庫借：原材料3200000貸：材料採(cǎi)購(gòu)3000000

材料成本差異20000（4）假設(shè)材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票帳單未到，月末按照計(jì)畫成本3200000估價(jià)入賬。借：原材料3200000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3200000下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款3200000

貸：原材料3200000（二）發(fā)出材料

【例7】乙公司某月月初結(jié)存L材料的計(jì)畫成本為1000000元，成本差異為節(jié)約10000元；當(dāng)月入庫L材料的計(jì)畫成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。月末乙公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用L材料計(jì)畫成本600000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用L材料計(jì)畫成本50000元，車間管理部門領(lǐng)用L材料計(jì)畫成本5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用L材料計(jì)畫成本4000元，計(jì)659000元。材料成本差異率＝（－10000－200000）÷（1000000+3200000）×100%＝－5%借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本600000——輔助生產(chǎn)成本50000製造費(fèi)用5000管理費(fèi)用