增值稅與所得稅一致性與差異分析及稅務(wù)策劃 p

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廣東省財(cái)稅培訓(xùn)咨詢效勞中心

盈道財(cái)稅歡送您為您的永續(xù)成功我們竭盡全力1最新增值稅與所得稅一致性與差異分析及稅務(wù)籌劃陳建昌2序言★增值稅轉(zhuǎn)型改革，將對(duì)消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，尤其對(duì)克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響都具有十分重要的作用?！锒驮谠鲋刀愞D(zhuǎn)型改革的前夕，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了?關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題?國(guó)稅函[2024]875號(hào)文，又對(duì)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間做出明確規(guī)定，解決了長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入確認(rèn)時(shí)間是否存在差異的問(wèn)題，但又因我國(guó)所得稅制〔直接稅〕與增值稅制〔間接稅〕的設(shè)計(jì)原那么和依據(jù)不同，尤其是增值稅的重大修定和改革后，故增值稅與所得稅二者之間也存在一定的差異，需要作第二次納稅調(diào)整，以免涉稅稽查風(fēng)險(xiǎn)?！餃剀疤崾尽菊n程將結(jié)合增值稅與企業(yè)所得稅的差異處理和分析，來(lái)講解新增值稅的變化和稅務(wù)籌劃的技巧。3依法納稅新理念繳我該繳的——

避我能避的——☆美國(guó)知名大法官漢德曾言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動(dòng)以到達(dá)低稅負(fù)的目的，是無(wú)可指責(zé)的。每個(gè)人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。〞——正逐漸被中國(guó)政府和企業(yè)所接受。一、一個(gè)新理念與四個(gè)根本籌劃技術(shù)41、嚴(yán)堵采購(gòu)“黑洞〞，竭力實(shí)施陽(yáng)光操作，有效降低增值稅負(fù)：

一個(gè)匿名咨詢電話——引發(fā)的思考實(shí)施陽(yáng)光采購(gòu)工程，杜絕采購(gòu)“喑箱操作〞，打擊不正當(dāng)?shù)摹盎乜郇曅袨?，?biāo)準(zhǔn)和整頓采購(gòu)秩序，最大限度地增加增值稅可抵扣稅的額度。？增值稅專用發(fā)票5企業(yè)老板——您知道：“雪上加霜〞的慘痛損失嗎？增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量——1臺(tái)———銷售金額—3000元——————稅額——17%〔13%〕————金額合計(jì)——————————★溫馨提示——★風(fēng)險(xiǎn)提示—

增值稅專用發(fā)票？運(yùn)輸發(fā)票？收購(gòu)專用發(fā)票？海關(guān)專用繳款書？——企業(yè)最高可減少42%個(gè)點(diǎn)的抵扣或扣除，相應(yīng)的稅務(wù)行政罰款——最高可達(dá)五倍以上，甚至可能有——涉稅刑事的法律風(fēng)險(xiǎn)。OK！老總：廉價(jià)。幾個(gè)。點(diǎn)。?。?？6★操作要點(diǎn)——“陽(yáng)光采購(gòu)〞技術(shù)1、凡一次性采購(gòu)金額較大的原材料、輔助材料、配件和辦公用品等，均應(yīng)實(shí)行“陽(yáng)光采購(gòu)〞，至少也應(yīng)“貨比三家〞——專用發(fā)票！2、零星的采購(gòu)方案可實(shí)行“定點(diǎn)采購(gòu)〞與“匯總開(kāi)票〞方法——專用發(fā)票！3、強(qiáng)化對(duì)公司所有的一線采購(gòu)員的相關(guān)培訓(xùn)——素質(zhì)與稅法！4、強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)部對(duì)采購(gòu)部一線采購(gòu)員的——絕對(duì)監(jiān)督權(quán)！增值稅專用發(fā)票72、利用“賒銷〞或靈活采購(gòu)，以總體購(gòu)銷平衡避稅：電冰箱電視機(jī)家電稅負(fù)異常的背后？★增值稅一般納稅人的納稅計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=應(yīng)納稅額★其中的計(jì)算規(guī)律：當(dāng)銷項(xiàng)稅>進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)為應(yīng)納稅額當(dāng)銷項(xiàng)稅<進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，為留抵稅額當(dāng)銷項(xiàng)稅=進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，應(yīng)納稅額=0認(rèn)證抵扣！按月計(jì)算，避稅？財(cái)稅——[2024]165號(hào)“兩不找〞8★“平衡技術(shù)〞緩稅、避稅工程演示——XX公司月度表“銷項(xiàng)稅〞“進(jìn)項(xiàng)稅〞變化規(guī)律——…………財(cái)務(wù)部采購(gòu)部銷售部★6月份增值稅1000萬(wàn)啊?哦,別急——下半年正好有一批材料方案——可以提前93、利用兼營(yíng)內(nèi)部調(diào)價(jià)，合理降低增值稅的稅負(fù)：★溫馨提示——利用兼營(yíng)內(nèi)部調(diào)價(jià)避稅方法的前提是：同一客戶，總價(jià)不變，兼營(yíng)商品或應(yīng)稅勞務(wù)之間存在稅負(fù)差異或征免差異，采取內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移就可避稅—稅率高的，價(jià)風(fēng)格低些；反之，那么調(diào)高些。增值稅法定稅率：17%-—13%—0—3%簡(jiǎn)易征收率6%簡(jiǎn)易征收率4%營(yíng)業(yè)稅3-5%征稅免稅稅率差異技術(shù)104、巧妙利用“折分原理〞，籌劃?rùn)C(jī)器設(shè)備合理避稅：柴油機(jī)柴油機(jī)柴油機(jī)柴油機(jī)發(fā)電柴油機(jī)發(fā)電機(jī)組拖拉機(jī)配件高級(jí)化狀組合明細(xì)核算，分別開(kāi)票，分別確認(rèn)收入組合產(chǎn)品制還其“本來(lái)面貌〞拆分技術(shù)11二、增值稅與企業(yè)所得稅一致性與差異調(diào)整及籌劃案例分析1、權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原那么的差異★國(guó)稅函[2024]875號(hào)規(guī)定——企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么?！镄略鲋刀惣?xì)那么第三十八條——條例規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；★新增值稅細(xì)那么第十九條——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：〔1〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。〔2〕進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！?〕增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。12★新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例第十二條——營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！镄?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)那么第二十四條——條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

★兩者差異——增值稅排斥“謹(jǐn)慎性〞原那么13★籌劃案例1——企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)銷售延期納稅的籌劃★根本案情——2024年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開(kāi)具了普通發(fā)票，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時(shí)B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2024年5月底之前，貨款仍未到帳。A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)那么“謹(jǐn)慎原那么〞和新會(huì)計(jì)制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〞，當(dāng)時(shí)未申報(bào)納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，卻要堅(jiān)持依法按成心偷稅論處。14★企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)銷售延期納稅的——演變！蒼天可鑒，良心可證——我們確實(shí)是在延期??！哦，我們發(fā)現(xiàn)了，你就說(shuō)“延期〞，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的呢？逃避納稅！50%-5倍罰款??！冤?。orry!——★——逃避納稅！處50%-5倍的——罰款！15★★★溫馨提示——巧妙利用——合法延期！柳暗花明又一春！16★籌劃案例2：增值稅與營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換的“平衡點(diǎn)〞設(shè)計(jì)★根本案情——關(guān)于企業(yè)的兼營(yíng)和混和銷售業(yè)務(wù)，一般主要涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅。為減輕稅負(fù)—在銷售價(jià)格相同的情況下，其稅負(fù)的上下主要取決于增值率的大小。當(dāng)增值稅稅率為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%時(shí)，其平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算：一般納稅人應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×增值率×17%營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額＝含稅銷售額×5%＝銷售額×〔1＋17%〕×5%當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率為無(wú)差異平衡點(diǎn)增值率，即：銷售額×增值率×17%＝銷售額×〔1＋17%〕×5%解得：增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%增值率＝〔1＋17%〕×5%÷17%＝34.41%17關(guān)于企業(yè)兼營(yíng)和混和銷售業(yè)務(wù)增值稅與營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換的“平衡點(diǎn)〞設(shè)計(jì)增值率增值稅一般納稅人當(dāng)增值率低于34.41%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇——營(yíng)業(yè)稅納稅人當(dāng)增值率高于34.41%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇1——稅負(fù)相等時(shí)選擇2——當(dāng)然要考慮固定資產(chǎn)抵扣稅問(wèn)題！當(dāng)增值率到達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等這一數(shù)值稱之為平衡點(diǎn)增值率34.41%182、托收承付結(jié)算和商品發(fā)出的一致性與差異的分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)規(guī)定——銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！镄略鲋刀惣?xì)那么第三十八條——采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；★溫馨提示——比企業(yè)所得稅收入確認(rèn)增加了“發(fā)出貨物〞這個(gè)并列條件。19★案例1：無(wú)償捐贈(zèng)房產(chǎn)巧借投資避稅籌劃★根本案情——A公司出于某些社會(huì)公益性的目的，決定將一處房產(chǎn)無(wú)償捐贈(zèng)給B公司。該房產(chǎn)賬面原值為80萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。B公司股東均為自然人?！锒愗?fù)測(cè)算——A公司和B公司關(guān)于捐贈(zèng)的稅負(fù)：

〔1.A公司營(yíng)業(yè)稅為：100×5%=5萬(wàn)元，

〔2.A公司企業(yè)所得稅為：［100－(80－30)－5］×25%=11.25萬(wàn)元，

〔3.B公司接受捐贈(zèng)資產(chǎn)也應(yīng)負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅為：100×25%=25萬(wàn)元。

A公司和B公司合計(jì)納稅=41.25萬(wàn)元20★籌劃思路演示——投資入股后股權(quán)轉(zhuǎn)讓B公司甲股東60%乙股東40%股權(quán)100萬(wàn)①B折舊問(wèn)題〔受贈(zèng)與受投資〕？②稅收問(wèn)題？A公司100萬(wàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓21★法規(guī)依據(jù)1——財(cái)稅[2024]191號(hào)〕規(guī)定，“以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。〞★法規(guī)依據(jù)2——★第五條納稅人有以下情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：〔1〕單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。。。22★籌劃案例2：再生資源新政的別離式稅務(wù)籌劃★法規(guī)依據(jù)1——總局公告2024年第1號(hào)規(guī)定：自2024年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開(kāi)具印有“廢舊物資〞字樣的增值稅專用發(fā)票，即廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！锓ㄒ?guī)依據(jù)2——財(cái)稅［2024］157號(hào)的政策變化：一是取消原來(lái)對(duì)廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。

二是對(duì)滿足一定條件的廢舊物資回收的增值稅一般納稅人，可按其銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅的一定比例〔2024年為70%，2024年為50％〕實(shí)行增值稅先征后退政策。23★根本案情——某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要加工鋼材產(chǎn)品，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源那么是本地的個(gè)體收購(gòu)，且都是小規(guī)模納稅人。自2024年1月1日起，再生資源新政策取消了利廢企業(yè)購(gòu)入廢舊物資時(shí)按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，該企業(yè)增值稅稅負(fù)大幅上升。為有效降低稅負(fù)，該企業(yè)試圖從個(gè)體收購(gòu)處取得3%代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的抵扣，但如此努力的效果幾乎為零。？24★籌劃思路演示——鋼鐵生產(chǎn)公司〔一般納稅人〕廢舊物資回收公司〔獨(dú)立法人〕一般納稅人個(gè)體戶個(gè)體戶個(gè)體戶個(gè)體戶個(gè)體戶如此籌劃會(huì)造成——廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的名義稅負(fù)很高？分立抵扣253、長(zhǎng)短線應(yīng)稅產(chǎn)品〔勞務(wù)〕的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕規(guī)定——銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！锲髽I(yè)所得稅條例第二十三條——企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：。。?！捕称髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镄略鲋刀惣?xì)那么第三十八條——采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；26★溫馨提示——長(zhǎng)線產(chǎn)品〔勞務(wù)〕？持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備船舶和飛機(jī)大型汽車建筑、安裝27★溫馨提示1——企業(yè)所得稅與增值稅差異短線產(chǎn)品〔勞務(wù)〕差異：增值稅與企業(yè)所得稅一致，即都強(qiáng)調(diào)以“商品發(fā)出〞確認(rèn)；長(zhǎng)線產(chǎn)品〔勞務(wù)〕差異：企業(yè)所得稅收入按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；增值稅按收到預(yù)收款或按書面合同約定的收款日期確認(rèn)收入。★新?tīng)I(yíng)業(yè)稅細(xì)那么第二十五條——納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。★溫馨提示2——營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅和增值稅的差異：除長(zhǎng)線勞務(wù)外，主要強(qiáng)調(diào)以收到預(yù)收款為收入確實(shí)認(rèn)。28★溫馨提示3——<關(guān)于對(duì)跨年度老合同實(shí)行營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡政策的通知>財(cái)稅[2024]112號(hào):經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)對(duì)2024年12月31日(含12月31日)之前簽訂的在上述日期前尚未執(zhí)行完畢的勞務(wù)合同、銷售不動(dòng)產(chǎn)合同、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)合同(以下簡(jiǎn)稱跨年度老合同)的有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題明確如下：

跨年度老合同涉及的境內(nèi)應(yīng)稅行為確實(shí)定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額確實(shí)定，按照合同到期日和2024年12月31日(含12月31日)孰先的原那么，實(shí)行按照?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例?(國(guó)務(wù)院令第136號(hào))、?中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?[(93)財(cái)法字第40號(hào)]及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行的過(guò)渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、扣繳義務(wù)人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問(wèn)題，自2024年1月1日起，應(yīng)按照新條例和新細(xì)那么的規(guī)定執(zhí)行。

文到之前納稅人已繳、多繳、已扣繳、多扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款，允許從其以后的應(yīng)納稅額中抵減或予以退稅。新法規(guī)快遞——29★籌劃案例1：廠房出租“先租后改〞的避稅技巧★根本案情——A公司擁有舊廠房一座擬出租，B公司那么有意租用該廠房，方案租期為5年，但原廠房必須經(jīng)過(guò)一定的改造，B公司才可經(jīng)營(yíng)使用。A公司原廠房固定資產(chǎn)賬面原值12000萬(wàn)元，折舊年限38年，預(yù)計(jì)殘值率為5%，已使用并計(jì)提折舊28年，月折舊額=12000×〔1－5%〕÷〔38×12〕=25萬(wàn)元。經(jīng)測(cè)算進(jìn)行改造需投入改造費(fèi)用600萬(wàn)元，改造期預(yù)計(jì)3個(gè)月。按市價(jià)分析，改造后廠房對(duì)外出租可收取月租金100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)改造的原廠房對(duì)B公司只有5年的使用價(jià)值，如再使用那么需重新改造。30關(guān)于對(duì)原廠房改造和出租行為問(wèn)題，經(jīng)分析后有兩種方案可供選擇：方案一，A公司改造后再出租給B公司；方案二，由B公司承租后再進(jìn)行改造。假定A、B公司企業(yè)所得稅適用稅率均為25%，城建稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，房產(chǎn)稅從租計(jì)征稅率為12%，未享受稅收優(yōu)惠，暫不考慮印花稅等其他稅種。1-先改后租？2-先租后改？31★籌劃演示——“先改后租”—次？★將房屋改造后出租，收取的租金中將含改造費(fèi)用，從而增加與租金相關(guān)的稅費(fèi)支出—房屋出租后由承租方改造，那么相反?！锔脑熨M(fèi)用因改造方不同而在企業(yè)所得稅前扣除有所不同——出租前改造，改造費(fèi)用與房屋相關(guān)費(fèi)用同時(shí)攤銷〔時(shí)間長(zhǎng)〕；出租后由承租方改造，改造費(fèi)用按租賃期限攤銷〔時(shí)間短〕。攤銷期的長(zhǎng)短將影響企業(yè)所得稅的計(jì)交時(shí)間，從而影響資金的時(shí)間價(jià)值。32★稅負(fù)測(cè)算——方案一：A公司改造后再出租給B公司A公司改造后再出租給B公司，改造費(fèi)用600萬(wàn)元應(yīng)增加原廠房固定資產(chǎn)賬面原值，并在尚可〔剩余〕使用年限分期攤銷〔假定3個(gè)月改造期后，該固定資產(chǎn)即可投入使用〕，即固定資產(chǎn)原值調(diào)增為：12000+600=12600萬(wàn)元〔尚可使用年限為〔38－28〕×12－3=117個(gè)月〕月折舊額增加600×〔1－5%〕÷117=4.87萬(wàn)元A公司月租金100萬(wàn)元，應(yīng)交房產(chǎn)稅100×12%=12萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅100×5%=5萬(wàn)元、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加5×〔7%+3%〕=0.5萬(wàn)元。那么A公司廠房出租產(chǎn)生的稅前月收益=100－25〔月折舊額〕－4.87〔月折舊額增加〕－12－5－0.5=52.63萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅52.63×25%=13.16萬(wàn)元A公司月凈利潤(rùn)52.63－13.16=39.47萬(wàn)元。33另外，5年租賃期滿后，A公司還可繼續(xù)使用的10－5=5年，因該局部改造費(fèi)用計(jì)入計(jì)稅根底所計(jì)提折舊可抵稅5×12×4.87×25%=73.05萬(wàn)元。對(duì)B公司來(lái)講，支付的月租金100萬(wàn)元可稅前扣除而抵稅100×25%=25萬(wàn)元。那么雙方5年租期累計(jì)交稅費(fèi)：5×12×(12+5+0.5+13.16－25)－73.05=266.55萬(wàn)元。34★稅負(fù)測(cè)算——方案二：由B公司承租后進(jìn)行改造

由B公司承租后進(jìn)行改造，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，租期為5年，攤銷時(shí)間換算為5×12－3=57個(gè)月，月攤銷額為600÷57=10.53萬(wàn)元。B公司承租后按自己的意愿進(jìn)行改造，并支付月租金90萬(wàn)元〔租金總計(jì)5×12×100=6000萬(wàn)元，減去600元改造費(fèi)用后為5400萬(wàn)元，月租金5400÷〔5×12〕=90萬(wàn)元〕，A公司交房產(chǎn)稅90×12%=10.8萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)稅90×5%=4.5萬(wàn)元、相應(yīng)的城建稅及附加4.5×〔7%+3%〕=0.45萬(wàn)元，廠房出租產(chǎn)生的月稅前收益90－10.8－4.5－0.45－25=49.25萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅49.25×25%=12.31萬(wàn)元。那么B公司凈利潤(rùn)49.25－12.31=36.94萬(wàn)元。35對(duì)B公司來(lái)講，支付的月租金90萬(wàn)元可稅前扣除，即，前3個(gè)月每月可抵稅90×25%=22.5萬(wàn)元，改造完成后，改造費(fèi)用可按租期分期攤銷在稅前扣除600÷(5×12－3)=10.53萬(wàn)元，每月抵稅(90+10.53)×25%=25.13萬(wàn)元。那么雙方5年租期累計(jì)交稅費(fèi)：5×12×(10.8+4.5+0.45+12.31)－(3×22.5+57×25.13)=183.69萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)比較可知方案一較方案二多支出稅費(fèi)266.55－183.69=82.86萬(wàn)元，選擇方案二為佳?！餃剀疤崾尽鲜龇桨傅谋容^結(jié)果主要是從房屋租金的計(jì)稅根底及改造費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除不同所致。36★籌劃案例2——巧妙借用“第三者〞避開(kāi)股權(quán)納稅★根本案情——某實(shí)業(yè)有限公司于1998年1月成立，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，A某和B某分別擁有60%和40%的股權(quán)。2024年初，該公司的凈資產(chǎn)到達(dá)3000萬(wàn)元，主要是公司的地產(chǎn)升值所致。2024年3月，A某準(zhǔn)備出售其持有的60%的股權(quán)，并將出售股權(quán)的所得投資于西部地區(qū)新辦的水電行業(yè)；而C某與B某那么不謀而合，看中了升值的地產(chǎn)，擬共同開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)工程。經(jīng)協(xié)商，C某愿意以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)置A某的股權(quán)以圖開(kāi)展。37★法規(guī)依據(jù)——?關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2024]191號(hào)〕規(guī)定，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。?個(gè)人所得稅法實(shí)施條例?規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞征收個(gè)人所得稅?！锒愗?fù)測(cè)算——A某持有股權(quán)的初始投資本錢為300萬(wàn)元，如果A某將股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓給C某，那么應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅高達(dá)300萬(wàn)元！[〔1800-300〕*20%]

38★籌劃演示——巧妙借用“第三者〞避開(kāi)股權(quán)納稅實(shí)業(yè)公司注冊(cè)500萬(wàn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)C60%西部新辦水電行業(yè)1、貸款投資注冊(cè)最后再由新的水電公司將股權(quán)以稍高于1800萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給C某，然后及時(shí)歸還貸款。房地產(chǎn)項(xiàng)目2、60%股權(quán)捐贈(zèng)A60%B40%39★溫馨提示1——本案有鑒于A某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擬投資于西部地區(qū)新辦的水電行業(yè)，依據(jù)新企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，可享受“三免三減半〞的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠〔注意：水電工程業(yè)務(wù)收入應(yīng)占企業(yè)總收入70%以上〕?！餃剀疤崾?——企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)所產(chǎn)生的利潤(rùn)也應(yīng)依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；但新辦的水電公司當(dāng)年可免征企業(yè)所得稅，所以其接受捐贈(zèng)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的所得可一同享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。為此，A某可防止繳納個(gè)人所得稅300萬(wàn)元。40

★溫馨提示3——上述籌劃思路實(shí)際上是通過(guò)股權(quán)捐贈(zèng)方式，巧妙地將個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得合法地轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，并進(jìn)一步借用企業(yè)的免稅資格，到達(dá)少繳或者推遲繳納個(gè)人所得稅的目的?！餃剀疤崾?——依據(jù)個(gè)人所得稅法及細(xì)那么規(guī)定，個(gè)人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，但并未要求作為個(gè)人視同銷售，而繳納個(gè)人所得稅的政策。414、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★〔1〕混合銷售與兼營(yíng)的區(qū)別賓館住宿餐飲商店KTV工廠生產(chǎn)銷售運(yùn)輸〔自有車輛〕消費(fèi)兼營(yíng)混合銷售424、關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★〔2〕增值稅與營(yíng)業(yè)稅混合銷售區(qū)別營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)附帶貨物銷售生產(chǎn)銷售附帶營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅增值稅年度X收入超過(guò)50%？——X為主？43〔3〕關(guān)于商品和勞務(wù)混合銷售的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)規(guī)定——銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。①一般混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——★第五條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第六條的規(guī)定外〔注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)〕，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。44★法規(guī)依據(jù)2——★第二十條混合銷售行為依照本細(xì)那么第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

★法規(guī)依據(jù)3——★第十三條混合銷售行為依照本細(xì)那么第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。②特殊混合銷售：★法規(guī)依據(jù)——★第六條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

〔1〕銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

〔2〕財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍45★溫馨提示——稅目注釋——建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。

(1)建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。

(2)安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。

(3)修繕：是指對(duì)建筑物，構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。

(4)裝飾：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井(打井)，撤除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。46③營(yíng)業(yè)稅混合銷售：★法規(guī)依據(jù)1——?營(yíng)業(yè)稅細(xì)那么?第六條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第七條的規(guī)定外〔注：自產(chǎn)貨物與建筑業(yè)〕，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供給稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。★疑難剖析1——?實(shí)施細(xì)那么?修訂說(shuō)明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例來(lái)判斷征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。而實(shí)施細(xì)那么未提到按照上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例，但是從情理上來(lái)看，就是應(yīng)當(dāng)按照上年度的收入比例來(lái)執(zhí)行。47★法規(guī)依據(jù)2——?營(yíng)業(yè)稅細(xì)那么?第七條納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

〔一〕提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；

〔二〕財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！镆呻y剖析2——二個(gè)新的?實(shí)施細(xì)那么?對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國(guó)稅發(fā)[2024]117號(hào)文件的規(guī)定納入了?實(shí)施細(xì)那么?，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。48★案例分析1——某開(kāi)發(fā)商A公司和鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購(gòu)置門窗并由對(duì)方負(fù)責(zé)安裝，總價(jià)款1000萬(wàn)元，合同注明門窗價(jià)值700萬(wàn)元，安裝工程費(fèi)為300萬(wàn)元。那么應(yīng)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。原細(xì)那么規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國(guó)家稅務(wù)局確定。但在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國(guó)家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為不分別核算時(shí)，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額?！布?xì)那么第七條、第十條〕★溫馨提示——企業(yè)所得稅采用了謹(jǐn)慎性原那么，并未特別強(qiáng)調(diào)“混合銷售〞問(wèn)題。49★籌劃案例分析2——電力安裝與供電公司稅收籌劃★根本案情——某供電公司下設(shè)一家控股電力安裝子公司。供電公司主要經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)售電業(yè)務(wù)，屬于增值稅的一般納稅人；電力安裝公司主要從事電力施工安裝業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人。2024年度，電力安裝公司擬承接供電公司一大型輸電線路改造工程，合同采用“包工包料〞形式，工程總產(chǎn)值1000萬(wàn)元，其中勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)值約400萬(wàn)元，設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值400萬(wàn)元，材料產(chǎn)值200萬(wàn)元，設(shè)備和材料的進(jìn)銷毛利率為10%?！锒愗?fù)測(cè)算：按以前正常“包工包料〞方式施工，電力安裝公司2024年度將承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)為：1000*3%=30萬(wàn)元〔未考慮城建稅及附加〕，而作為供電公司對(duì)設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值的的營(yíng)業(yè)稅不存在抵扣增值稅的問(wèn)題。50★籌劃思路——將電力安裝公司“一分為二〞的別離供電公司〔一般納稅人〕一分為二輸電線路改造工程產(chǎn)值1000萬(wàn)元電力安裝公司〔營(yíng)業(yè)稅納稅人〕電力設(shè)備公司〔一般納稅人〕電力安裝公司〔營(yíng)業(yè)稅納稅人〕〔“包工包料〞〕〔營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)〕增值稅轉(zhuǎn)型后設(shè)備：400萬(wàn)安裝400萬(wàn)材料：200萬(wàn)51★籌劃效益——電力安裝公司主要從事電力施工安裝和一般材料的供給業(yè)務(wù)，仍屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，設(shè)備那么采用甲供材形式；電力設(shè)備公司那么主要經(jīng)營(yíng)工程設(shè)備的供給業(yè)務(wù)，申請(qǐng)作為增值稅的一般納稅人，那么整體稅負(fù)變化情況如下：電力安裝公司營(yíng)業(yè)稅：〔400+200〕*3%=18萬(wàn)；電力設(shè)備公司增值稅：[400/1.17-400*(1-10%)/1.17]*17%=5.81萬(wàn);電力公司的稅負(fù)合計(jì)：18+5.81=23.81萬(wàn)；電力公司節(jié)稅6.19萬(wàn)〔30-23.81〕，同時(shí)，新設(shè)立的電力設(shè)備公司可以提供增值稅專用發(fā)票，故供電公司又可抵扣購(gòu)置的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅：400/1.17*17%=58.1萬(wàn)，真可謂一舉二得。52★溫馨提示——注意籌劃操作的稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)：其一是注意所在地省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單和要求；其二是總承包合同應(yīng)分別簽訂二個(gè)合同，即電力安裝公司與供電公司的工程施工安裝合同，電力設(shè)備公司與供電公司的工程設(shè)備供銷合同，并而形成甲方供設(shè)備的操作；其三是供電公司對(duì)屬于不動(dòng)產(chǎn)局部的固定資產(chǎn)是不能抵扣增值稅的。535、手續(xù)費(fèi)代銷和買斷式代銷的一致性與差異分析

★國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕規(guī)定——銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。★新增值稅細(xì)那么第三十八條——委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；★溫馨提示——財(cái)稅差異：企業(yè)所得稅維持原來(lái)的規(guī)定，而增值稅那么執(zhí)行新的180天規(guī)那么；同時(shí)，對(duì)于視同買斷〔沒(méi)有手續(xù)費(fèi)，只有差價(jià)〕代銷的，企業(yè)所得稅和增值稅都在發(fā)貨時(shí)，按“銷售收入實(shí)現(xiàn)處理〞。54★案例分析1——代銷貨物方式的籌劃選擇技巧★根本案情——代銷貨物行為在經(jīng)濟(jì)生活中相當(dāng)普遍，它是指以收取或支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，接受委托或委托他人代為購(gòu)置或銷售商品的行為。代銷貨物不受任何條件限制，不管受托方是手續(xù)費(fèi)式代銷還是進(jìn)銷差價(jià)式代銷，均視同銷售繳納增值稅，并可向購(gòu)置者開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，代購(gòu)代銷行為屬效勞業(yè)的代理業(yè)，按5%征收收稅。〔1〕一般納稅人對(duì)等身份的代銷方式：關(guān)于貨物代銷與銷售代銷貨物的單位納稅人身份設(shè)置問(wèn)題，當(dāng)然最好是對(duì)等的增值稅一般納稅人，這樣可以防止“小規(guī)模納稅人重復(fù)納稅〞的稽查風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還應(yīng)注意具體代銷方式的應(yīng)用與稅負(fù)問(wèn)題：假設(shè)納稅人甲為增值稅一般納稅人，其為乙代銷貨物，乙也是一般納稅人，貨物適用的增值稅稅率為17%，乙應(yīng)按照增值稅新的180天規(guī)那么，開(kāi)具專用發(fā)票，并申報(bào)代銷的銷售額。55★進(jìn)銷差價(jià)式——假設(shè)甲的代銷行為是進(jìn)銷差價(jià)式代銷，此批貨物進(jìn)價(jià)為a，銷價(jià)為b，那么甲在將此批貨物銷售后，應(yīng)繳納增值稅b×17%－a×17%＝〔b－a〕×17%，其稅收負(fù)擔(dān)率為〔b－a〕／b×17%.事實(shí)上，其稅收負(fù)擔(dān)率為差價(jià)率〔增值率〕與17%的乘積?！锸掷m(xù)費(fèi)式——假設(shè)甲按手續(xù)費(fèi)式代銷，不考慮對(duì)所得稅的影響，其稅收負(fù)擔(dān)率為5%，令〔b－a〕／b×17%＝5%，那么可求出〔b－a〕／b＝29．41%。由此，我們可以得出結(jié)論，在差價(jià)率大于29．41%時(shí)，進(jìn)銷差價(jià)式代銷行為的稅負(fù)率將高于手續(xù)費(fèi)式代銷行為的稅收負(fù)擔(dān)率；在差價(jià)率小于29．41%時(shí)，進(jìn)銷差價(jià)式代銷行為的稅負(fù)率將低于手續(xù)費(fèi)式代銷行為的稅收負(fù)擔(dān)率。比方，A公司為增值稅一般納稅人，其代銷B公司〔也為一般納稅人〕的一批貨物，該貨物進(jìn)價(jià)為500萬(wàn)元，銷價(jià)為800萬(wàn)元，那么差價(jià)率為37．5%，僅從稅收負(fù)擔(dān)上考慮，應(yīng)采取手續(xù)費(fèi)方式代銷。56★〔2〕小規(guī)模納稅人不對(duì)等身份的代銷方式：如果是一般納稅人委托小規(guī)模納稅人代銷，即雙方身份不對(duì)等，那么可嘗試混合型方式——代銷手續(xù)費(fèi)與代銷差價(jià)的內(nèi)部定價(jià)轉(zhuǎn)移方式避稅〔假設(shè)不考慮城建稅及附加〕；★操作方案1——純進(jìn)銷差價(jià)式代銷：代銷商品本錢價(jià)1000元〔不含稅〕，發(fā)出的正常代銷價(jià)1100元，那么一般納稅人應(yīng)納增值稅=〔1100-1000〕*17%=17元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔1100-1000〕*25%=25元；小規(guī)模納稅人代銷商以1200元市場(chǎng)價(jià)格銷售，那么代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34。95元，應(yīng)納企業(yè)所得稅=〔1200/1.03-1100〕*25%=16.26元；雙方合計(jì)納稅93.21元；57★操作方案2——混合型代銷方式：如果采取微利差價(jià)開(kāi)票發(fā)貨銷售〔以折扣形式銷售，以防稅務(wù)納稅調(diào)整〕，并輔之以支付手續(xù)費(fèi)〔如100元〕形式，那么一般納稅人應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅可以忽略，且因手續(xù)費(fèi)可稅前扣除，又可相應(yīng)減少應(yīng)納企業(yè)所得稅=-100*25%=-25元；那么代銷商應(yīng)納增值稅=1200/1.03*3%=34.95元，代銷手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅=100*5%=5元,應(yīng)納企業(yè)所得稅=100*25%=25元,那么雙方合計(jì)納稅39.95元，比方案1少繳稅款93.21元-39.95元=53.26元。至于代銷商比方案1多繳的手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅，可以通過(guò)含稅手續(xù)費(fèi)形式彌補(bǔ)。58★籌劃案例2：機(jī)構(gòu)間貨物的異地移送與代銷的籌劃★根本案情——某公司系增值稅一般納稅人，在外市設(shè)有三個(gè)銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)。按照稅法規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)〔不在同一縣、市〕用于銷售，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅；同時(shí)企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為時(shí)，也應(yīng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。關(guān)鍵問(wèn)題是：公司總機(jī)構(gòu)在內(nèi)部移送環(huán)節(jié)時(shí)視同銷售貨物納稅，其實(shí)就是提前繳納增值稅；同時(shí)，在設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)情況下，如企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈利、因視同銷售行為產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在年度終了未轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)還應(yīng)將視同銷售利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，提前繳納企業(yè)所得稅。如此方式，將會(huì)嚴(yán)重地影響到公司正常的資金周轉(zhuǎn)和效益。59★籌劃思路演示——視同銷售變——代銷X銷售公司（一般納稅人）縣（市）外分支機(jī)構(gòu)縣（市）外分支機(jī)構(gòu)縣（市）外分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立子公司〔一般納稅人〕獨(dú)立子公司〔一般納稅人〕獨(dú)立子公司〔一般納稅人〕代銷可在貨物銷售后〔180天〕繳納稅款，即稅款延期繳納，創(chuàng)造了貨幣時(shí)間價(jià)值。然后通過(guò)代銷方式再籌劃節(jié)稅60★稅負(fù)測(cè)算——假設(shè)，某市區(qū)的X公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2024年5月，X公司將價(jià)值120,000元〔不含稅價(jià)〕的產(chǎn)品運(yùn)往設(shè)在外市的Y銷售機(jī)構(gòu)加價(jià)10%銷售，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售收入66,000元，X公司當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10,000元，Y銷售機(jī)構(gòu)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人。★方案1：Y銷售機(jī)構(gòu)作為分支機(jī)構(gòu)，那么X公司5月份應(yīng)納增值稅=120,000×17%－10,000=10,400〔元〕，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=10,400×〔7%+3%〕=1,040〔元〕；Y銷售機(jī)構(gòu)5月份應(yīng)納增值稅=66,000×17%－120,000×17%=－9,180〔元〕，留待下期抵扣，那么：X公司、Y銷售機(jī)構(gòu)5月份合計(jì)應(yīng)交稅金=10,400+1,040=11,440〔元〕。61★方案2：Y銷售機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的子公司，并與X公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底Y銷售機(jī)構(gòu)將當(dāng)月代銷清單交X公司，那么X公司5月份銷售收入=66,000÷〔1+10%〕=60,000〔元〕，應(yīng)納增值稅=60,000×17%－10,000=200〔元〕，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=200×〔7%+3%〕=20〔元〕；Y子公司5月份應(yīng)納增值稅=66,000×17%－66,000÷〔1+10%〕×17%=1,020〔元〕，應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加=1,020×〔7%+3%〕=102〔元〕，那么：X公司、Y公司合計(jì)應(yīng)交稅金=200+20+1020+102=1,342〔元〕。可見(jiàn)，X公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅金=11,440－1,342=10,098〔元〕?！餃剀疤崾尽m然,企業(yè)設(shè)立子公司且采用代銷方式比設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)少交的稅金局部，隨著銷售機(jī)構(gòu)銷售貨物或在發(fā)出商品滿180天時(shí)，才會(huì)逐步繳納，故其顯然又再一次創(chuàng)造了企業(yè)的貨幣時(shí)間價(jià)值。626、采用售后回購(gòu)方式銷售商品的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕規(guī)定——采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)說(shuō)明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。★溫馨提示——增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅法律法規(guī)沒(méi)有這一規(guī)定，所以，售后回購(gòu)方式仍需要征二道增值稅。63★籌劃案例：購(gòu)銷與委托加工轉(zhuǎn)換的稅收籌劃-1★根本案情——A有限公司〔甲方〕是專業(yè)生產(chǎn)取暖設(shè)備的企業(yè)，增值稅一般納稅人。目前，甲方公司擬就近從當(dāng)?shù)匾患夜芗庸す尽惨曳健迟?gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件，價(jià)值計(jì)80萬(wàn)元，但因乙方屬小規(guī)模納稅人，無(wú)法提供17%的增值稅發(fā)票，故甲方欲購(gòu)不能。經(jīng)了解，乙方加工不銹鋼管件的原材料是從另一家一般納稅人公司〔丙方〕采購(gòu)的。64★籌劃思路演示——購(gòu)銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換〔1〕A有限公司〔甲方〕〔一般納稅人〕生產(chǎn)取暖設(shè)備擬購(gòu)進(jìn)一批不銹鋼管件80萬(wàn)3%管件加工廠〔乙方〕〔小規(guī)?！撤乐故杖氤瑯?biāo)管件材料銷售公司〔丙方〕〔一般納稅人〕1原材料成品管2直接購(gòu)原材料56萬(wàn)2委托加工〔24萬(wàn)〕取暖設(shè)備鋼管材料65★籌劃案例：購(gòu)銷與委托加工轉(zhuǎn)換的稅收籌劃-2★根本案情——A食品有限公司，增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)果味山楂片等休閑食品，產(chǎn)品銷往全國(guó)各大城市連鎖超市及東南亞市場(chǎng)，年銷售額達(dá)1000多萬(wàn)元。該公司主要從某地全國(guó)著名果品加工村購(gòu)進(jìn)山楂片半成品，然后根據(jù)雙方簽訂的購(gòu)銷合同，由食品公司將購(gòu)進(jìn)的半成品再精加工后即包裝對(duì)外銷售。

由于加工村的供給商一般都是小規(guī)模納稅人，而山楂片半成品并非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，在銷售時(shí)開(kāi)具的普通發(fā)票不能抵扣，只能提供由稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，因此A食品有限公司在購(gòu)進(jìn)時(shí)只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，而銷售時(shí)要征收17%的銷項(xiàng)稅，稅負(fù)很重。66★籌劃演示——購(gòu)銷與委托加工巧妙轉(zhuǎn)換〔2〕A食品公司生產(chǎn)銷售果味山楂片〔一般納稅人〕山楂果農(nóng)鮮山楂果果品加工村山楂片半成品〔小規(guī)?！承蓍e食品再回收“山楂片〞半成品然后委托加工3%13%先直接從農(nóng)戶采購(gòu)“山楂〞17%677、銷售商品以舊換新的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕規(guī)定——銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。★?關(guān)于增值稅假設(shè)干具體問(wèn)題的規(guī)定?(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額?！餃剀疤崾尽髽I(yè)所得稅與增值稅處理一致。68★籌劃案例1：管道煤氣初裝費(fèi)的稅收籌劃★根本案情——A公司是一家大型國(guó)有能源實(shí)業(yè)企業(yè)，主要從事煤氣的生產(chǎn)與銷售，增值稅一般納稅人。2024年6月份擬先一次收取客戶管道煤氣初裝費(fèi)為600萬(wàn)元〔含稅價(jià)〕，后期還要分次相應(yīng)收取400萬(wàn)元，共計(jì)1000萬(wàn)元，其中預(yù)計(jì)的外購(gòu)材料、勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額約為45萬(wàn)元?！锒愗?fù)測(cè)算——管道煤氣初裝費(fèi)如果繳納營(yíng)業(yè)稅：1000×3%=30萬(wàn)元；如果繳增值稅1000÷1.13×13%-45=70.04〔萬(wàn)元〕〔城建稅及附加未考慮〕。69★法規(guī)依據(jù)——〔1〕國(guó)稅函〔2024〕105號(hào)規(guī)定：“管道煤氣集資費(fèi)〔初裝費(fèi)〕，是用于管道煤氣工程建設(shè)和技術(shù)改造，在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取的費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，對(duì)管道煤氣集資費(fèi)〔初裝費(fèi)〕應(yīng)按?建筑業(yè)?稅目征收營(yíng)業(yè)稅。〞〔2〕財(cái)稅〔2024〕16號(hào)規(guī)定：“燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門向購(gòu)置方收取的集資費(fèi)〔包括管道煤氣集資款〔初裝費(fèi)〕〕、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。〞〔3〕財(cái)稅[2024]165號(hào)第八條“對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收增值稅問(wèn)題〞規(guī)定：對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。70★溫馨提示——

很明顯，管道煤氣初裝費(fèi)繳營(yíng)業(yè)稅最劃算，但A公司卻難以實(shí)際操作，主要原因是稅法的規(guī)定問(wèn)題：在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性收取的費(fèi)用應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)際情況下卻很難回避“與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系〞問(wèn)題；而且在以后銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)分次收取的應(yīng)視為價(jià)外收費(fèi)，征收增值稅；而且具體征稅的認(rèn)定主動(dòng)權(quán)一般也在稅務(wù)機(jī)關(guān)，如此單間操作難避涉稅稽查風(fēng)險(xiǎn)。

？71★籌劃思路演示——A公司能源實(shí)業(yè)企業(yè)煤氣的生產(chǎn)與銷售〔一般納稅人〕B效勞子公司營(yíng)業(yè)稅專業(yè)供給煤汽初裝費(fèi)專業(yè)化分工的要求改革才有出路提供多種安裝、維修和保養(yǎng)等效勞1000萬(wàn)72★案例2：品牌汽車4S店經(jīng)銷與代購(gòu)的選擇性籌劃★根本案情——目前，汽車4S店銷售行業(yè)的經(jīng)銷方式靈活多樣，如有的汽車品牌由經(jīng)銷商購(gòu)進(jìn)后自己銷售，即經(jīng)銷；有的品牌以收手續(xù)費(fèi)提供代購(gòu)效勞，即代購(gòu)。因二種方式存在稅負(fù)的差異，故其具有一定的稅務(wù)籌劃空間?！锓ㄒ?guī)依據(jù)1——財(cái)稅字[1994]26號(hào)第五條關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問(wèn)題〔有效〕明確規(guī)定：對(duì)代購(gòu)貨物行為，凡具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，均征收增值稅：(1)★受托方不墊付資金；(2)★銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3)★受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。★法規(guī)依據(jù)2——★第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。73★籌劃演示——品牌4S店經(jīng)銷與代購(gòu)的選擇品牌4S店〔一般人〕客戶汽車廠家〔一般人〕客戶客戶當(dāng)自己購(gòu)進(jìn)并銷售貨物利潤(rùn)大于代購(gòu)汽車?yán)麧?rùn)的，那么采取自己購(gòu)進(jìn)銷售方式，繳納——增值稅當(dāng)代購(gòu)汽車業(yè)務(wù)利潤(rùn)大于銷售利潤(rùn)的，那么采取代購(gòu)方式銷售，繳納——營(yíng)業(yè)稅。利潤(rùn)平衡點(diǎn)？在同等條件下相比較，代購(gòu)服務(wù)利潤(rùn)更大74★籌劃案例：某汽車4S店從廠家購(gòu)進(jìn)轎車一部，價(jià)格為10(不含稅)萬(wàn)元，同月以11萬(wàn)元的價(jià)格出售，那么汽車4S店應(yīng)納增值稅(11-10)×17%＝1700元；假設(shè)該經(jīng)銷商采取收入10萬(wàn)元(不含稅)按10%收取手續(xù)費(fèi)代購(gòu)，手續(xù)費(fèi)收入為1萬(wàn)元，那么繳納營(yíng)業(yè)稅10×10%×5%＝500元。在同等條件下相比較，代購(gòu)效勞利潤(rùn)更大，因此，應(yīng)選擇代購(gòu)效勞。假設(shè)該經(jīng)銷商采取收取按6%收取手續(xù)費(fèi)代購(gòu)，手續(xù)費(fèi)收入為6000元，那么應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅10×6%×5%＝300元，兩者利潤(rùn)相比，采取購(gòu)進(jìn)銷售方式利潤(rùn)更大，應(yīng)采取購(gòu)進(jìn)銷售。★溫馨提示——納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)置方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)置方收取的代購(gòu)置方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。財(cái)稅[2024]165號(hào)758、銷售〔勞務(wù)〕商業(yè)折扣和折讓的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕規(guī)定——商業(yè)折扣：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！飮?guó)稅函[2024]875號(hào)〕規(guī)定——銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！飮?guó)稅函【1997】第472號(hào)——銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅。將來(lái)時(shí)—扣除！（1）所得稅現(xiàn)在時(shí)—扣除76★法規(guī)依據(jù)1——★第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人〔以下稱一般納稅人〕因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)置方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。增值稅專用發(fā)票（2）流轉(zhuǎn)稅紅字沖銷法77★法規(guī)依據(jù)2——國(guó)稅函[2024]1279號(hào)文件規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)置方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票?！餃剀疤崾尽鶕?jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，開(kāi)具紅字專用發(fā)票，必須取得開(kāi)具紅票證明單，而開(kāi)具證明單又需要發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證。因此對(duì)于企業(yè)90天內(nèi)未認(rèn)證的專用發(fā)票，將不能開(kāi)具紅字專用發(fā)票證明單，銷售方無(wú)法沖減進(jìn)項(xiàng)；同時(shí)，對(duì)于一般納稅人專用發(fā)票銷售的價(jià)格折扣就沒(méi)有強(qiáng)調(diào)一定要開(kāi)具到同一張發(fā)票上了，但應(yīng)注意需要稅務(wù)局的審批問(wèn)題。78★法規(guī)依據(jù)1——★第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)置方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。★法規(guī)依據(jù)2——國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)?國(guó)家納稅總局關(guān)于增值稅假設(shè)干具體問(wèn)題的規(guī)定?第二條第〔二〕項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。〞★法規(guī)依據(jù)3——★第十五條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。普通發(fā)票同一張發(fā)票上注明79★演講注：國(guó)稅發(fā)[2024]62號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅假設(shè)干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)〕第一條〔三〕“融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅〞?！餃剀疤崾?——增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人〔包括營(yíng)業(yè)稅納稅人〕以普通發(fā)票銷售的折讓與折扣問(wèn)題，無(wú)論是企業(yè)所得稅，還是增值稅或營(yíng)業(yè)稅，顯然不能適用上述的“發(fā)票紅字沖銷法〞，仍應(yīng)執(zhí)行國(guó)稅函【1997】第472號(hào)、國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)文件和新?tīng)I(yíng)業(yè)稅有關(guān)折扣“同一張發(fā)票注明〞的規(guī)定。小規(guī)模納稅人〔包括營(yíng)業(yè)稅納稅人〕不需要紅字專用發(fā)票證明單。80★溫馨提示2——“同一張發(fā)票注明〞與實(shí)際操作？？購(gòu)置顧客購(gòu)貨數(shù)量較大享受折扣優(yōu)惠條件商品普通發(fā)票銷售金額———————減：折扣額——————銷售凈額———————太苛刻哦?。?？加油啊??！81★籌劃思路1——保證金法〔新客戶〕購(gòu)置顧客享受九折優(yōu)惠普通發(fā)票銷售數(shù)量——1臺(tái)———銷售金額—3000元(批發(fā)價(jià))——減：折扣額——300元————銷售凈額—2700元——————九折開(kāi)票全額收款—300差額？加油啊?。‰姳?0萬(wàn)臺(tái)OK！82★籌劃思路2——預(yù)估折扣率法〔老客戶〕購(gòu)置顧客享受等級(jí)折扣優(yōu)惠預(yù)測(cè)準(zhǔn)確!普通發(fā)票銷售數(shù)量——1瓶———銷售金額—5元(批發(fā)價(jià))————減：折扣額——0.25————銷售凈額—4.75元——————按折扣金額開(kāi)票未到達(dá)?加油?。?！OK！某飲料生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定——年銷售飲料數(shù)量享受折扣60萬(wàn)瓶——0.19元60萬(wàn)瓶——1000.20元100萬(wàn)瓶——5000.22元500萬(wàn)瓶——0.25元。。。。。。839、銷售〔勞務(wù)〕現(xiàn)金折扣的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)〕規(guī)定——債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。★溫馨提示——增值稅沒(méi)有關(guān)于“現(xiàn)金折扣〞的規(guī)定，即“現(xiàn)金折扣〞對(duì)增值稅無(wú)影響。因?yàn)閼?yīng)收帳款里面既有收入也有稅金，而稅金在一般情況下是不可以打折扣的，所以只能在主營(yíng)業(yè)務(wù)的根底上進(jìn)行。債務(wù)重組！84例如：本月10日銷售一批產(chǎn)品，貨款50000元，增值稅額8500元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30〞：10日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收帳款58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕850015日收款時(shí)；〔50000*2％=1000〕借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收帳款5850025日收款時(shí)：〔50000*1％=500)借：銀行存款58000財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)收帳款58500次月4日收款時(shí):借：銀行存款58500貸：應(yīng)收帳款5850085★案例：資源綜合利用“變廢為寶〞的籌劃★根本案情———某造紙有限公司在生產(chǎn)過(guò)程中，每天產(chǎn)生40多噸的廢煤渣，周邊環(huán)境受到嚴(yán)重污染，為此，公司曾受到環(huán)保部門的屢次警告和罰款。要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司就必須治污。公司曾設(shè)想把廢煤渣委托當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)處理，每年支付村委會(huì)高達(dá)50萬(wàn)元的運(yùn)輸和清理費(fèi)用，以保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常進(jìn)行。但最終由于大型堆放場(chǎng)地?zé)o法落實(shí)，而致治污方案停滯。？86★籌劃思路演示——“變廢為寶〞：思路創(chuàng)新廢煤渣。。。環(huán)境污染！墻體材料廠水泥廠混凝土廠磚瓦廠N造紙廠警告！罰款！加工原材料?。?/p>

媒體廣告宣傳舊原素的新組合！何處無(wú)芳草！87★溫馨提示——?關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知?〔財(cái)稅［2024]156號(hào)〕相關(guān)稅收優(yōu)惠政策:其一是實(shí)行免征增值稅政策。主要有：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉；翻新輪胎；生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品；污水處理勞務(wù)。其二是實(shí)行增值稅即征即退政策。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥〔包括水泥熟料〕。8810、賒銷和分期收款方式的一致性與差異分析★新企業(yè)所得稅條例第二十三條——企業(yè)的以下生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

〔一〕以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；。。。★新增值稅細(xì)那么第三十八條——采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；★溫馨提示——此條規(guī)定根本一致。提前開(kāi)票？提前收款？到期未付？89★籌劃案例——選擇合理加工方式的稅務(wù)籌劃技巧★根本案情——A機(jī)械廠〔一般納稅人〕受委托為B鑄造廠〔小規(guī)模納稅人〕加工鑄鋼件500個(gè)。鑄鋼件的加工既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來(lái)料加工方式。鑄鋼件90★籌劃思路演示——選擇加工方式關(guān)鍵考慮：毛利和稅負(fù)二個(gè)因素！B鑄造廠小規(guī)模A機(jī)械廠一般納稅人鑄鋼件500個(gè)原材料3%17%一是獲取毛利的多少：毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料本錢的差額，或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮：如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)；那么宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應(yīng)選擇純來(lái)料加工方式。權(quán)衡91★籌劃思路演示——經(jīng)銷加工方式B鑄造廠小規(guī)模A機(jī)械廠一般納稅人鑄鋼件500個(gè)原材料3%17%原料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購(gòu)銷關(guān)系：A機(jī)械廠如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，B鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為210〔不含稅〕，有關(guān)稅費(fèi)由A機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。加工時(shí)提供熟鐵50噸，每噸作價(jià)1250元。由于B鑄造廠是小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按3%征收率代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，A機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是1875元(50×1250×3%)。權(quán)衡92★籌劃思路演示——來(lái)料加工方式B鑄造廠小規(guī)模A機(jī)械廠一般納稅人鑄鋼件500個(gè)原材料3%17%原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)：A機(jī)械廠如果采取純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元，加工費(fèi)共計(jì)41000元，加工時(shí)電費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元。

權(quán)衡A機(jī)械廠在現(xiàn)有條件下采取純來(lái)料加工比經(jīng)銷加工更加劃算！93★稅負(fù)測(cè)算——〔1〕經(jīng)銷加工方式——A機(jī)械廠采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料本錢的差額為42,500元(500個(gè)×210元/個(gè)-50T×1250元/T)，應(yīng)納增值稅額為14,375元(500×210×17%-1875-1600)；

〔2〕來(lái)料加工方式——A機(jī)械廠采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為41000元(500×82)，應(yīng)納增值稅額為5370元(500×82×17%-1600)。A機(jī)械廠采用經(jīng)銷加工方式比純來(lái)料加工方式可多獲毛利1,500元(42500-41000)(進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素未考慮)，但增值稅稅負(fù)卻增加了9,005元(14375-5370)(城建稅及附件因素未考慮)，減去多獲的毛利1500元，A機(jī)械廠要多負(fù)擔(dān)增值稅7，505元。9411、增值稅與所得稅總分支匯總納稅的差異分析★新企業(yè)所得稅法——第五十條居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！镌鲋刀惣?xì)那么——★第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：。。。〔三〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外。。?！餃剀疤崾?——本條是關(guān)于增值稅匯總納稅人與分機(jī)構(gòu)納稅人的納稅規(guī)定。它將國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)文件關(guān)于“其他機(jī)構(gòu)用于銷售〞的規(guī)定，提升到實(shí)施細(xì)那么的層次。即：只有分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具銷售發(fā)票或者收取貨款的行為〔二個(gè)視同銷售的條件〕，才屬于稅法第四條第三項(xiàng)的視同銷售行為。★溫馨提示2——企業(yè)所得稅與增值稅存在明顯差異。95★案例分析：雅芳服裝公司的增值稅稅負(fù)為何如此異常？公司總部〔獨(dú)立法人〕〔一般納稅人〕生產(chǎn)后即向全國(guó)專營(yíng)店批發(fā)銷售全國(guó)專營(yíng)店〔獨(dú)立法人〕〔一般納稅人〕銷項(xiàng)2→。。。。。。。。。。。。批發(fā)銷售原材料輔料進(jìn)項(xiàng)1銷項(xiàng)1銷項(xiàng)2進(jìn)項(xiàng)2？96★籌劃演示：〔1〕申請(qǐng)總分支機(jī)構(gòu)的“連鎖經(jīng)營(yíng)〞統(tǒng)一核算！統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化管理和經(jīng)營(yíng)國(guó)稅財(cái)政審批NET97〔2〕巧妙利用“網(wǎng)上銀行〞結(jié)算貨款方式：增值稅專用發(fā)票銷售數(shù)量——1臺(tái)———銷售金額—3000元——————稅額——17%〔13%〕————金額合計(jì)——————————開(kāi)票與收款？銀行客戶總公司分公司回避NET—98★營(yíng)業(yè)稅細(xì)那么——★第十條除本細(xì)那么第十一條〔演講注：承包、承租、掛靠〕和第十二條〔演講注：鐵路運(yùn)營(yíng)〕的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！餃剀疤崾?——明確負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為“發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位〞，不再使用“獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位〞這一概念，因?yàn)椤蔼?dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位〞只要負(fù)有納稅義務(wù)，依法都要辦理稅務(wù)登記的；而依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)等單位，那么不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。99★營(yíng)業(yè)稅細(xì)那么——★第十二條中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。★溫馨提示4——新細(xì)那么刪除了原先細(xì)那么的“從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位〞的條款，新細(xì)那么沒(méi)有強(qiáng)調(diào)以“獨(dú)立核算單位〞為納稅人，其實(shí)是規(guī)定了鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的“匯總納稅〞新政策。10012、商業(yè)“促銷效勞費(fèi)〞與“平銷返利〞的一致性與差異分析★國(guó)稅發(fā)[2024]136號(hào)——商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

〔1〕對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如——進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅?！?〕對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤〔如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算〕的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

★溫馨提示——企業(yè)所得稅無(wú)影響，增值稅與營(yíng)業(yè)稅有差異。促銷效勞費(fèi)的收取，應(yīng)注意?零售商供給商公平交易管理方法?2024年第17號(hào)令的約束。101★籌劃思路1：商場(chǎng)促銷費(fèi)與返利并舉的籌劃17-18號(hào)令工業(yè)商業(yè)返利——與商品銷售量、銷售額有掛鉤聯(lián)系！注意收取的“名義〞——促銷費(fèi)、廣告費(fèi)和銷售專區(qū)裝修費(fèi)?。?02★籌劃思路2：知名品牌商業(yè)直銷的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)籌劃★根本案情——某公司為生產(chǎn)某知名品牌日用品的大型企業(yè)，專門在深圳市設(shè)立了一家銷售公司，負(fù)責(zé)該品牌全國(guó)的直銷工作。為此，銷售公司在全國(guó)各地聘請(qǐng)了一批直銷人員，并實(shí)行“買斷式〞直銷經(jīng)營(yíng)的管理方式。為了應(yīng)對(duì)殘酷的同行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，銷售公司規(guī)定：直銷人員沒(méi)有工資低薪待遇，其直銷的收益主要來(lái)自于較低的商品毛利和很高的售后獎(jiǎng)勵(lì)，其中直銷商品采取的獎(jiǎng)勵(lì)措施為：凡直銷商年銷售額到達(dá)一定數(shù)額時(shí)，便可獲得一定的實(shí)物或現(xiàn)金的獎(jiǎng)勵(lì)，即銷售業(yè)績(jī)?cè)胶茫?jiǎng)勵(lì)的實(shí)物檔次也越高，或者獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)金也越多。103★稅負(fù)分析與籌劃——如此獎(jiǎng)勵(lì)方式，雖然很“刺激〞，但其沒(méi)有充分地考慮稅負(fù)的影響，故很是值得商榷：〔1〕實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)方式：依據(jù)稅法的規(guī)定，銷售公司獎(jiǎng)勵(lì)購(gòu)進(jìn)實(shí)物的，應(yīng)繳納視同銷售的增值稅，并應(yīng)代扣代繳直銷人員的“偶然所得〞的個(gè)人所得稅。這樣，雙方稅負(fù)都很高?！?〕現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)方式：依據(jù)稅法的規(guī)定，銷售公司獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)金的，雖然不要繳納視同銷售的增值稅，但仍應(yīng)代扣代繳直銷人員的“偶然所得〞的個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)，現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)稅負(fù)優(yōu)惠于實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)?！?〕折扣獎(jiǎng)勵(lì)方式：當(dāng)然，比獎(jiǎng)現(xiàn)金更節(jié)稅的是價(jià)格折扣優(yōu)惠方式。為操作方便，應(yīng)采取“遞延折扣〞方式。104★現(xiàn)將直銷商品采取的獎(jiǎng)勵(lì)措施修改為——凡直銷商年銷售額到達(dá)一定數(shù)額時(shí)，便可獲得一定的遞延價(jià)格折扣優(yōu)惠的獎(jiǎng)勵(lì)，即銷售業(yè)績(jī)?cè)胶茫瑑r(jià)格折扣優(yōu)惠檔次也越高。這樣做的好處就在于既有鼓勵(lì)機(jī)制，又能保護(hù)直銷商的積極性。而且采取價(jià)格優(yōu)惠的方法，直銷商直接從銷售差價(jià)中獲利，其獲得的獎(jiǎng)勵(lì)不亞于直接獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物或現(xiàn)金。從稅收角度考慮，價(jià)格優(yōu)惠屬于折扣銷售，只要有正當(dāng)理由，幅度在正常范圍內(nèi)，公司減少了銷售額，也降低了增值稅稅負(fù)；直銷商個(gè)人的增值稅，只要按正常的銷售納稅，而其多獲得的相應(yīng)的銷售差價(jià)局部，因不屬于個(gè)人“偶然所得〞，免去了高額的個(gè)人所得稅稅負(fù)，真正實(shí)現(xiàn)雙贏的目的。★溫馨提示——獎(jiǎng)物不如獎(jiǎng)錢，獎(jiǎng)錢不如折扣！10513、企業(yè)視同銷售處理的一致性與差異分析★國(guó)稅函[2024]875號(hào)規(guī)定——企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。最新概念——所得稅“零—O—視同銷售”106★溫馨提示——二稅有明顯差異。企業(yè)所得稅的組合式無(wú)償贈(zèng)予享有優(yōu)惠，而增值稅那么沒(méi)有。“買一贈(zèng)一〞組合銷售本企業(yè)商品的視同銷售申報(bào)差異：企業(yè)所得稅增值稅電腦7940元8000元鼠標(biāo)60元60元合計(jì)8000元8060元哇！107★國(guó)稅函〔2024〕828號(hào)〔續(xù)〕——因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！?〕用于市場(chǎng)推廣或銷售；〔2〕用于交際應(yīng)酬；〔3〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；〔4〕用于股息分配；〔5〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；〔6〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。★企業(yè)所得稅視同銷售的計(jì)價(jià)根底：國(guó)稅函〔2024〕828號(hào)——企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。外購(gòu)最新概念——所得稅“零—O—視同銷售”108★增值稅細(xì)那么——★第四條單位或者個(gè)體工商戶〔演講注：其它個(gè)人呢？〕的以下行為，視同銷售貨物：。。?！?〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；——購(gòu)進(jìn)的？

〔5〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；——購(gòu)進(jìn)的？

〔6〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

〔7〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

〔8〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！病飩渥ⅰ壤斫庹撸蠓謫?wèn)題解析之〕109★溫馨提示——★第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：。。?！?〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程。第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。。。★籌劃1：“先抵扣后轉(zhuǎn)出〞的籌劃思路供冷汽設(shè)備維修車間認(rèn)證？“用于”：未用-將來(lái)時(shí)！已用-現(xiàn)在時(shí)！貨幣時(shí)間價(jià)值！110★籌劃2——廣告禮品的促銷：增值稅細(xì)那么22條關(guān)于抵扣的規(guī)定，即用于交際應(yīng)酬的購(gòu)進(jìn)貨物〔如交際禮品等〕不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，換言之，即增值稅對(duì)這樣的貨物贈(zèng)送也不需要作視同銷售。那么可以推導(dǎo)出——如果用于廣告宣傳的外購(gòu)貨物〔如廣告禮品〕，應(yīng)當(dāng)既可以抵扣，而且由于不屬于無(wú)償贈(zèng)送，而且宣傳的是應(yīng)稅產(chǎn)品或工程，那就不需要作視同銷售了?！锓治?——企業(yè)“〞無(wú)償贈(zèng)送“真的是天上掉“餡餅〞嗎？無(wú)償贈(zèng)送是所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅共有的概念，主要是界定視同銷售，但是卻沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)的稅收定義，只能根據(jù)各個(gè)稅種的零星規(guī)定，來(lái)標(biāo)準(zhǔn)各個(gè)稅種的無(wú)償贈(zèng)送定義。企業(yè)贈(zèng)送絕無(wú)“免費(fèi)的午餐”！111另外，營(yíng)業(yè)稅，目前企業(yè)之間無(wú)償贈(zèng)送的“無(wú)形資產(chǎn)〞不含“土地使用權(quán)〞和無(wú)償提供的其它勞務(wù)將不作為視同發(fā)生應(yīng)稅行為征稅；所得稅，根據(jù)國(guó)稅函[2024]875號(hào)文件，買一贈(zèng)一〔組合式〕，不屬于無(wú)償贈(zèng)送。同時(shí)，根據(jù)新法及實(shí)施條例第25條規(guī)定，無(wú)償贈(zèng)送勞務(wù)，又需要交納企業(yè)所得稅，如此政出多門、多樣標(biāo)準(zhǔn)，確實(shí)叫納稅人“捉摸不透〞啊?！颰L第二十五條——企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。112★分析4——“實(shí)物折扣〞是無(wú)償贈(zèng)送嗎？〔1.無(wú)償贈(zèng)予可以附加義務(wù)，也可以不附加義務(wù)。而“買一贈(zèng)一〞必須附加義務(wù)，并且這種附加義務(wù)必須是財(cái)產(chǎn)義務(wù)。〔2.對(duì)于贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，贈(zèng)與人不承擔(dān)責(zé)任。而“買一贈(zèng)一〞贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)如果出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，贈(zèng)與人應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償?！?.對(duì)贈(zèng)與行為行使撤銷權(quán)的時(shí)間不同。★分析結(jié)