社會責任會計回顧與評價

社會責任會計回顧與評價

2010年，美國墨西哥灣的泄漏發(fā)生，導(dǎo)致了巨大的東太平洋沿岸生態(tài)危機。油田子公司已索賠600多億美元。日本福島核泄漏,民族生存受到威脅,經(jīng)濟損失200多億美元。臺灣塑化劑毒食品風波,被污染產(chǎn)品948種,涉案企業(yè)279家,損失高達50多億美元,男女生殖能力受到重大危害。今天,康菲公司渤海灣漏油事故,對渤海灣造成生態(tài)破壞,但康菲遲遲不愿處理、不愿道歉。眾多企業(yè)社會責任事故說明企業(yè)社會責任感不強,出現(xiàn)事故不積極披露,導(dǎo)致公眾存在嚴重信息不對稱。其主要原因缺少“成本壓力”,所以,加大社會責任會計的研究已迫在眉睫。本文通過述評國外社會責任會計的目標、理論基礎(chǔ)和實證研究,以期中國學(xué)者加強對企業(yè)社會責任會計研究,給予政府更多規(guī)范企業(yè)社會責任的意見。一、社會責任會計DavidFlinonce在1968年最先對社會責任會計進行研究,并提出社會責任會計的概念,指出社會責任會計是會計在經(jīng)濟學(xué)、政治學(xué)和社會學(xué)領(lǐng)域的應(yīng)用,是傳統(tǒng)會計同社會責任的有機結(jié)合。該定義的理論基礎(chǔ)是利己主義及股東利益最大化理論。美國會計學(xué)教授SylilcMobley認為社會責任會計是整理、分析和衡量企業(yè)的經(jīng)濟活動對公共部門造成的經(jīng)濟后果和社會后果。指出社會責任會計應(yīng)該對公共部門負責。美國會計學(xué)教授AhmedBelkaoui認為,社會責任會計是測定和報告企業(yè)在經(jīng)營活動中給社會帶來的不利影響時,處理和防治這些消極因素并加以恢復(fù)和補償?shù)挠嘘P(guān)事宜。這一觀點缺少社會責任會計是報告企業(yè)對社會的有利影響的內(nèi)容,企業(yè)缺少主動性。日本會計學(xué)家番田嘉一郎認為,社會責任會計是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當做社會責任并以它為中心而展開的會計。其理論基礎(chǔ)是利益相關(guān)者理論,認為企業(yè)社會責任會計的服務(wù)對象是社會相關(guān)利益人:股東、債權(quán)人、社區(qū)、政府、供貨商、消費者和社會大眾,企業(yè)的經(jīng)營行為只有被社會認可,才可在經(jīng)營中取勝,企業(yè)的目標是社會價值最大化,而非股東利益最大化。綜上所述,社會責任會計的范圍已從公共部門延伸到全社會,職能也從整理、分析、衡量擴展到企業(yè)防止、處理和補償不良后果上來,最終把企業(yè)與社會關(guān)系作為研究的重點。但上述社會責任會計的概念都太寬泛,本文認為社會責任會計是會計學(xué)的一個分支,它是運用會計學(xué)的基本原理和方法,采用多種計量屬性和手段,對企業(yè)的社會責任會計及其履行情況的活動進行反映和監(jiān)督,以便向有關(guān)利害關(guān)系人提供有用的社會責任信息,其目的是提高全民族的社會效益(陽秋林,2006)。二、會計目標的研究會計目標是財務(wù)會計概念框架的起點和核心,是檢驗其他會計理論正確與否的根本。社會責任會計的研究從會計目標的研究展開。會計目標有兩種觀點:決策有用觀和受托責任觀。社會責任會計的目標是受托責任觀,而不是決策有用觀,并賦予受托責任觀以新的含義。(一)會計對社會的責任和責任具有公共利益價值FASB(1978)指出會計的目標是“提供對投資和信貸決策有用的信息”。財務(wù)報告“應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者,信貸人以及其他用戶提供有用的信息,以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”。IASC(1989)指出,會計目標是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息。財務(wù)報告還反映企業(yè)管理當局對交付給它的資源的受托管理責任,為相應(yīng)的決策服務(wù)。受托責任隸屬于決策有用性。Lehman(1995)反對決策有用觀,指出,決策有用觀以自由市場為基礎(chǔ),由市場去完成企業(yè)的道德責任,市場的不完善,常會導(dǎo)致企業(yè)損壞自己應(yīng)有的社會責任。社會責任會計又是市場失靈的產(chǎn)物。Puxty和langhlin(1983)從傳統(tǒng)會計理論方面來批駁決策有用觀,傳統(tǒng)會計理論具有福利性假設(shè)(如FASB認為通過最有效地使用稀缺資源來服務(wù)公眾的利益。),傳統(tǒng)會計依靠市場的有效運作,促進社會福利,而現(xiàn)實世界中,會計信息的不完善,會導(dǎo)致資本市場失靈,這些會使企業(yè)行為對社會福利產(chǎn)生不利影響。Puxty和langhlin(1983)總結(jié):“在復(fù)雜的真實世界里,決策有用性不是一個適合的會計目標”。(二)社會責任法Gray(2001)認為:公司社會責任會計目標應(yīng)該是受托責任觀。受托責任觀是關(guān)于識別責任并將有關(guān)責任的信息提供給有權(quán)利獲得信息的人們。Williams認為受托責任是一種交易引起的義務(wù)關(guān)系,其中一方需要向其他方說明其行為。Gray(1992)將社會責任放在中心地位,指出社會責任具有社會性和民主性。認為企業(yè)和社會之間存在一個“社會契約”,企業(yè)使用社會資源、排放污染物、享受良好的經(jīng)營環(huán)境,社會大眾有權(quán)利獲得企業(yè)經(jīng)營中的社會責任信息,企業(yè)透明地提供內(nèi)部事物是自己應(yīng)盡的受托責任,公眾對企業(yè)獲知哪些信息擁有權(quán)利,應(yīng)該以法律的形式確定下來。企業(yè)應(yīng)該提供三方面的社會責任信息:一是投入數(shù)據(jù),如在雇傭、投資和采購活動中的道德行為,耗用的自然及人力資源。二是過程數(shù)據(jù),如事故率,職工工作環(huán)境、再教育及生產(chǎn)效率。三是產(chǎn)出數(shù)據(jù),如污染排放,產(chǎn)品質(zhì)量,對社會的貢獻。受托責任還可以用非財務(wù)數(shù)據(jù)來反映。企業(yè)提供社會責任信息應(yīng)采用規(guī)范會計理論的事項法,不加分析地提供社會責任及環(huán)境信息,由公眾根據(jù)自己的特定需求整理、分析和評價,這樣更符合受托責任參與式民主的觀念。(三)決策對檢驗受害者責任信息的重視Lehman(1995)認為Gray的深綠觀不夠徹底,是一種中間道路。指出在社會責任會計中應(yīng)加入正義和道德內(nèi)容。指出決策有用觀缺少正義和公平并使用羅爾斯“基本物品”的概念,從正義論角度批評決策有用觀?；疚锲?如自由與權(quán)利、收入、機會與自尊、財富等)是對所有理性人都有用的物品,比其他物品更具有重要性,但它們不具有市場價值,于是決策有用觀忽視這些基本物品信息。Iehman(1995)還從公平的角度批評決策有用觀,指出決策有用觀認為會計僅僅是傳輸數(shù)據(jù),不單獨提供受托責任信息。然而正義的觀念在現(xiàn)實生活中是公眾評價企業(yè)社會責任的內(nèi)心標準,決定企業(yè)的生存,必須用會計語言表述,所以受托責任應(yīng)是一個獨立的概念,受托責任觀具有合理的預(yù)期,不是決策有用觀簡單的數(shù)據(jù)技術(shù)性描述,企業(yè)必須解釋使用社會資源的理由及結(jié)果,社會責任報告是滿足受托責任的具體表現(xiàn)。Lehman(1995)為受托責任觀加入了道德因素,是社會責任會計研究中激進的一派。三、企業(yè)行為是否會增進社會整體福利社會責任會計的理論來源于福利經(jīng)濟學(xué)。福利經(jīng)濟學(xué)主要是研究企業(yè)行為如何增進社會整體福利,承擔社會責任。社會責任會計理論基礎(chǔ)研究,先后出現(xiàn)了合法性理論、相關(guān)利益者理論,最終回到了政治經(jīng)濟學(xué)理論。(一)資源優(yōu)化配置模型新古典經(jīng)濟學(xué)理論的代表人物弗里德曼(1970)認為,企業(yè)的社會責任就是增加利潤,不必承擔社會責任,因為利潤越高,對社會的貢獻越大。新古典經(jīng)濟學(xué)理論認為,信息是有效的,資本市場也是自由有效的。企業(yè)按照股東利益最大化觀念行事,通過市場的有效運作,實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置,把資源引向效益較高的投資項目,以實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大增長,進而實現(xiàn)社會經(jīng)濟福利的最大化。Gray等(1995)認為傳統(tǒng)會計的新古典經(jīng)濟理論不能成為社會責任會計的理論基礎(chǔ)。首先,新古典經(jīng)濟理論回避社會責任會計是什么的命題。其次,資本市場是不完美的,市場失靈導(dǎo)致非民主化、不公平,從而產(chǎn)生社會責任問題。最后,新古典經(jīng)濟學(xué)去道德化、聽命市場,倡導(dǎo)短期自利行為,違背公眾的社會觀念,是不能接受的。Gray(2002)認為,社會不公、環(huán)境污染、產(chǎn)品質(zhì)量、高消耗等社會責任及環(huán)境問題,是新古典經(jīng)濟學(xué)依存的資本主義制度出了問題。可見,新古典經(jīng)濟學(xué)與社會責任會計問題南轅北轍,不能成為社會責任會計的理論基礎(chǔ)?，F(xiàn)實世界中,自利企業(yè)也常披露社會責任信息,這只是自利企業(yè)追求股東利益最大化的一種手段,而不是其履行社會責任義務(wù)的表現(xiàn)(Brown,2006)。(二)法律規(guī)制的方式—合法性理論Ramanathan(1976)最早在社會責任會計研究中提出合法性理論,合法性理論是指,社會責任會計的目標是(對公司行為具有決定性影響的)個人或組織的戰(zhàn)略和實踐要與廣泛的社會認同相一致,與公司的合法性目標相一致,社會責任及環(huán)境信息披露是合法性管理的方式。Lindblom(1994)也進行了社會責任會計合法性理論的研究。指出合法性理論要通過合法化的過程來實現(xiàn),主要有以下幾種戰(zhàn)略:一是當公司的不良行為導(dǎo)致公眾“合法性鴻溝”時,公司要披露其不良行為改變及彌補的信息,公司也可采用誘導(dǎo)性策略轉(zhuǎn)移焦點,披露公司參與環(huán)境慈善活動及對社會捐助等信息;二是當公眾的誤解導(dǎo)致“合法性鴻溝”時,公司要盡力通過信息披露來改變公眾的認識,而不是改變公司的實際行為;三是當公眾對公司的期望過高或不正確時,公司要通過信息披露來改變其對公司行為不切實際的期望。Lindblom的合法性理論考慮到了股東之外的相關(guān)利益者,但只是相關(guān)利益者管理,不關(guān)注相關(guān)利益者受托責任。他認為股東的利益高于相關(guān)利益者,只有出現(xiàn)股東和相關(guān)利益者雙贏時,公司社會責任會計才有實現(xiàn)的必要。(三)利益相關(guān)者的視角美國斯坦福大學(xué)研究組(1963)首次提出利益相關(guān)者理論,認為利益相關(guān)者是由影響公司經(jīng)營活動或被公司經(jīng)營活動所影響的人組成,包括股東、債權(quán)人、雇員、供應(yīng)商、消費者、政府、相關(guān)社會組織等成員,他們利益平等,如果沒有利益相關(guān)者的支持,企業(yè)將不能生存。企業(yè)追求的目標不是股東財富最大化,而是企業(yè)價值最大化,企業(yè)是利益相關(guān)者的一組契約(Jensen&Meckling,1976)。企業(yè)的基本模式是各利益相關(guān)者的長期合作,企業(yè)享有良好的社會資源,就必須承擔起披露社會責任信息,解釋受托責任的義務(wù),以取得相關(guān)利益者的信賴,實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及企業(yè)價值最大化(Jonce&Wicks,1995)。相關(guān)利益者理論與新古典經(jīng)濟學(xué)理論和合法性理論的優(yōu)點:一是堅持相關(guān)利益者平等,企業(yè)披露社會責任信息是為了履行受托責任。二是認為企業(yè)從相關(guān)利益者獲取資源,必須接受相關(guān)利益者監(jiān)督,以防止資源亂用、浪費。(四)會計理論基礎(chǔ)Puty(1986)指出,相關(guān)利益者理論雖然注重企業(yè)的社會責任,但社會責任會計不僅僅是經(jīng)濟問題,也是政治問題。不同的社會制度,其不同階層的權(quán)力、利益及福利訴求不同。在自利的資本主義國家,相關(guān)利益者理論主張的社會責任會計的受托責任很難履行,必須用政治經(jīng)濟學(xué)理論作為社會責任會計的理論基礎(chǔ)。會計學(xué)家AThinker(1980)要求人們用政治經(jīng)濟學(xué)的觀點解決會計問題,指出新古典經(jīng)濟學(xué)的邊際主義存在邏輯缺陷,不能成為解釋會計數(shù)據(jù)的理論,經(jīng)濟學(xué)家在經(jīng)濟領(lǐng)域的深入研究中,要加強社會和政治的研究。只有理解市場的組織結(jié)構(gòu),才能明白會計數(shù)據(jù),會計的社會政治背景是經(jīng)濟分析的重要依據(jù)。會計理論基礎(chǔ)應(yīng)該是政治經(jīng)濟學(xué)。Sherer&Cooper(1984)提出了政治經(jīng)濟會計學(xué)的概念,強調(diào)企業(yè)經(jīng)營活動總是處在特定的制度和背景之下,具有改變不同人群收入、財富和權(quán)力分配的職能,而不僅是對歷史數(shù)據(jù)的描述。Puty&TThinker首先提出了社會責任會計的政治經(jīng)濟學(xué)理論,認為社會責任會計是協(xié)調(diào)企業(yè)與社會關(guān)系的工具,企業(yè)的經(jīng)營活動應(yīng)該放在社會和制度的大環(huán)境考察。所以政治經(jīng)濟學(xué)理論更接近現(xiàn)實經(jīng)濟學(xué)世界,更容易被會計領(lǐng)域接受和理解。四、社會責任信息披露的數(shù)量外國的文獻研究,社會責任會計信息披露方法共有四種:指數(shù)法、內(nèi)容分析法、社會責任會計法和聲譽法。Monsen&Abbott(1979)最早提出了社會責任會計信息披露的指數(shù)法,他們對財富500強公司年度報告的社會責任信息披露內(nèi)容進行研究,得到了SID指數(shù),從此指數(shù)法成為研究社會責任會計信息披露的主要方法。Booth(1987)也認為在衡量社會責任會計信息披露研究中指數(shù)法是較為準確的方法。Singh.&Ahuja(1981)、Richardson(2001)、Haniffa&Cooker(2005)等都是用了指數(shù)法。指數(shù)法的假設(shè)是:企業(yè)社會責任信息披露數(shù)量越大涉及社會問題越多,則社會表現(xiàn)越好,信息質(zhì)量越高。指數(shù)法的缺陷是不評價信息質(zhì)量(Lundholm&Lang,1993)。內(nèi)容分析法是根據(jù)會計報告披露的社會責任信息的字數(shù)、句子數(shù)或頁數(shù),進行分析,評價企業(yè)社會責任信息披露的數(shù)量。Zeghal.&Ahmed(1990),Cambell(2003)研究企業(yè)社會責任信息披露采用字數(shù)計量;而JoyeSmith(2005)使用字數(shù)、句子數(shù)、頁數(shù)計量企業(yè)社會責任信息披露數(shù)量。內(nèi)容分析法的優(yōu)點是可以進行大樣本研究,會計信息分類能夠主客觀相結(jié)合。缺點是企業(yè)社會責任信息披露的小類確定具有主觀性。社會責任會計法是把企業(yè)的社會責任信息分為社會資產(chǎn)、社會負債、社會成本和社會收益四類,納入企業(yè)會計系統(tǒng)中并對企業(yè)的社會責任信息計量、披露的方法。Epstein.&Donough(1976)采用該方法對美國ABT聯(lián)合公司社會責任報告進行研究,Dierkes(1979)也采用這種方法對不同企業(yè)Stage公司社會責任報告進行研究,Mahapatra(1984)使用社會責任會計法研究五類企業(yè)污染支出與盈利能力和系統(tǒng)風險的相關(guān)性,社會責任會計法,對企業(yè)的社會責任活動無法進行市場檢驗(Ramanathan,1976)。在某些領(lǐng)域社會資產(chǎn)、社會負債、社會成本、社會收益無法計量(Benston,1982)。近年來,使用該方法計量社會責任信息披露的已經(jīng)很少。聲譽法是發(fā)放問卷調(diào)查表,讓被調(diào)查人給企業(yè)的每個指標打分,得出聲譽分值,進行企業(yè)社會責任信息披露的評價。問卷應(yīng)答者常不能掌握企業(yè)所從事的社會責任信息,使得得到的研究結(jié)果質(zhì)量低,對同一個企業(yè)會得出不同的評分(Monsen&Abbott,1979)。所以聲譽法研究者很少采用。五、企業(yè)社會責任對企業(yè)價值的影響Marlin&Bragdon(1972)、Haire&Bowman(1975)先后實證研究得出股東權(quán)益收益率與公司社會責任正相關(guān)。Heinze(1976)、Ginter(1977)同樣證明每股收益同企業(yè)社會責任正相關(guān),但采用以證券市場為基礎(chǔ)的價值衡量法得出的結(jié)果卻不一致。Moskowitz(1971)驗證積極履行社會責任的公司股票價格上升,Vance(1975)的研究結(jié)果則相反。Buchholz&Alexander(1978)驗證,企業(yè)社會責任表現(xiàn)和股票風險水平不相關(guān)。Monson&abbott(1979)實證得出公司社會責任對投資收益率沒有影響。這些早期的企業(yè)社會責任履行與企業(yè)價值的關(guān)系實證研究沒有得出一致結(jié)論。美國學(xué)者Hesktee&Kotter(1992)實證得出,重視企業(yè)社會責任且企業(yè)文化好的公司財務(wù)反映較優(yōu)。Porras&Collins(1994)實證得出,財務(wù)報告報送及時,注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展從長遠看企業(yè)價值較大。Hamilton&Rao(1996)、Frootman(1997)實證得出,公司不合法、不承擔社會責任的企業(yè)價值減小。Bethune(1998)實證得出,企業(yè)可以通過顧客滿意度,而不是降低成本使企業(yè)扭虧為盈。NaneyMiller&Besser(2001)對美國675家小企業(yè)報告進行研究得出,企業(yè)良好的社會責任表現(xiàn)會帶來良好的經(jīng)營效果。Keim&Hillman(2001)等運用大樣本回歸分析對企業(yè)社會責任及相關(guān)利益者對企業(yè)價值影響進行驗證,總體而言兩者正相關(guān),且互為因果。Johnson(2003)實證得出積極的企業(yè)社會責任行為可增加企業(yè)利潤,提高企業(yè)價值,消極,則產(chǎn)生負效應(yīng)。Bermaneral(2007)通過考察企業(yè)的社會責任網(wǎng)站得出產(chǎn)品質(zhì)量和員工利益與企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)相關(guān),而環(huán)保、社區(qū)利益與企業(yè)價值及財務(wù)收益布局無關(guān)。綜上所述,社會責任實證研究近年得出一種趨勢:企業(yè)社會責任對企業(yè)價值產(chǎn)生積極影響。把企業(yè)利益相關(guān)者概念與社會責任概念進行整合,在利益相關(guān)者概念的基礎(chǔ)上進行社會責任與企業(yè)價值關(guān)系的實證研究似乎是科學(xué)和可行的。六、會計上的社會責任會計社會責任會計運用多學(xué)科知識,增加了會計信息的使用范圍,優(yōu)化了企業(yè)的會計行為,擴展了會計理論研究的空間。具有以下三個特點:首先,社會責任會計是對傳統(tǒng)會計的反思。社會責任會計否定了傳統(tǒng)會計的決策有用觀和新古典經(jīng)濟學(xué)理論,因為社會責任會計的股東利益最大化理論是建立在當時社會生產(chǎn)力落后,物資匱乏,社會環(huán)