新時(shí)期行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范研究

黨的二十大報(bào)告提出“實(shí)施公民道德建設(shè)工程，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德……推動(dòng)明大德、守公德、嚴(yán)私德，提高人民道德水準(zhǔn)和文明素養(yǎng)”“弘揚(yáng)誠(chéng)信文化，健全誠(chéng)信建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制”等諸多要求，這不僅與十九大報(bào)告的要求“深入實(shí)施道德建設(shè)工程，推進(jìn)職業(yè)道德、個(gè)人品德建設(shè)”相輔相成，更是立足于國(guó)家層面積極引導(dǎo)個(gè)人道德、職業(yè)道德建設(shè)，以促進(jìn)職業(yè)信用行為規(guī)范，加快全社會(huì)的信用體系構(gòu)建，形成誠(chéng)實(shí)守信、明大德、守公德、嚴(yán)私德的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為此，近期財(cái)政部在既有相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合全國(guó)的會(huì)計(jì)工作實(shí)際，經(jīng)過(guò)多方調(diào)研和完善，研究起草了《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范(征求意見(jiàn)稿)》，這是自1996年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》首次較為系統(tǒng)的提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體要求，到1999年以《會(huì)計(jì)法》的形式規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，再到2000年將會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、從事會(huì)計(jì)工作的基本條件后，再次以規(guī)章制度的形式，將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德加以規(guī)范，加以凝練升華，再次以制度的形式對(duì)會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作所具備的品德提出更高、更深、更廣的要求，確保會(huì)計(jì)人員時(shí)刻將職業(yè)道德素養(yǎng)牢記于心、踐之于行，時(shí)刻將保持職業(yè)素養(yǎng)與追求價(jià)值實(shí)現(xiàn)高度統(tǒng)一，時(shí)刻將“三堅(jiān)三守”的職業(yè)道德原則貫徹落實(shí)到具體的會(huì)計(jì)工作中。一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的概念何謂會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德？通俗地講就是在會(huì)計(jì)人員從業(yè)過(guò)程中，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中所遵從一種行為準(zhǔn)則和規(guī)范，這種行為準(zhǔn)則和規(guī)范貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，其核心是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，不僅要求會(huì)計(jì)人員具備完成相關(guān)會(huì)計(jì)工作的知識(shí)及工作能力，更要求會(huì)計(jì)人員保持嚴(yán)密的會(huì)計(jì)工作紀(jì)律和會(huì)計(jì)工作作風(fēng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德涵蓋愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等內(nèi)容，繁瑣而復(fù)雜，不利于理解，內(nèi)容空洞泛化，層次感不足，具體的指導(dǎo)意義不夠，往往給會(huì)計(jì)人員不得其要之感。為此，財(cái)政部新頒布出臺(tái)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范立足于目前的職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)狀，消除其內(nèi)容繁瑣、空洞、泛化的缺點(diǎn)，從行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，考慮到職業(yè)道德內(nèi)容層次的遞進(jìn)性，將現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)容高度凝練成24個(gè)字：堅(jiān)持自律、守法奉公，堅(jiān)持準(zhǔn)則、守信敬業(yè)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)、守正創(chuàng)新，即所謂的“三堅(jiān)三守”原則。“三堅(jiān)三守”原則不僅是對(duì)原有會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)容的傳承，亦是一種創(chuàng)新，這不僅是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)容的凝練升華、集中表達(dá)，亦是以制度的形式凸顯會(huì)計(jì)人員從業(yè)所具備的職業(yè)特征和價(jià)值追求，更是以一種由淺入深、層層遞進(jìn)的形式對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展提出更高期望，讓其以極高的熱忱之心將會(huì)計(jì)工作貫穿職業(yè)生涯的始終。二、新時(shí)期加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)的意義(一)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)有助于推進(jìn)會(huì)計(jì)信用體系建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)信用體系加快建成《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》提出，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)，不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)誠(chéng)信素養(yǎng)是持續(xù)性的工作，這項(xiàng)工作對(duì)于加快會(huì)計(jì)法治體系的建設(shè)具有重要意義。而會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)就是此項(xiàng)工作中不可或缺的一環(huán)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)在會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作中就顯得尤為重要，通過(guò)開(kāi)展職業(yè)道德建設(shè)，嘗試建立誠(chéng)信評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)生涯中堅(jiān)守職業(yè)道德準(zhǔn)則、誠(chéng)信執(zhí)業(yè)、不斷執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)，依托各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理平臺(tái)，在職業(yè)道德準(zhǔn)則的支撐下誠(chéng)實(shí)守信、忠于職守，把誠(chéng)信執(zhí)業(yè)貫徹工作始終。(二)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)有助于維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，起到對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的配合作用法律的特點(diǎn)是強(qiáng)制性，這與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育功能是不同的，二者對(duì)于會(huì)計(jì)行為的約束力亦是不一樣的。會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的約束力是最低限度，凡是法律不允許的行為，會(huì)計(jì)人員皆是不能從事的，但是，會(huì)計(jì)人員不能從事所有行為不代表皆是法律所限制的，法律只限制是否是違法行為，因此，法律所未能限制的行為，但是又與公序良俗相違背的，比如會(huì)計(jì)人員從業(yè)的態(tài)度、執(zhí)業(yè)能力與水平等，這就需要職業(yè)道德規(guī)范來(lái)發(fā)揮作用，以作為會(huì)計(jì)法律制度的配合使用，以保證會(huì)計(jì)人員從事的職業(yè)行為既符合會(huì)計(jì)法律制度的要求，維護(hù)法律的權(quán)威，又能符合會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的要求，符合公序良俗對(duì)大眾的要求，切實(shí)發(fā)揮好會(huì)計(jì)法律制度與職業(yè)道德規(guī)范的相輔相成作用，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)高效，保證會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、有效性，更好地為信息使用者提供有用的決策參考。(三)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)有助于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革與完善，加速會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化加強(qiáng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革與完善是主動(dòng)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，這不僅有助于我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的完善和加強(qiáng)，更有助于會(huì)計(jì)工作服務(wù)功能的充分體現(xiàn)，更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，助力于更高質(zhì)量、更加公平的持續(xù)性發(fā)展，也是我國(guó)加快會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化進(jìn)程，與國(guó)際接軌，提高會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，更好地服務(wù)于更高水平的對(duì)外開(kāi)放。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)就是“中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與完善”項(xiàng)目的子項(xiàng)目，是其不可或缺的一環(huán)。隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)工作的活動(dòng)內(nèi)容越加廣泛，會(huì)計(jì)職能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用也越加凸顯，職業(yè)活動(dòng)內(nèi)容也不再如過(guò)去的單一化，逐漸呈現(xiàn)多元化，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范提出了更高要求和標(biāo)準(zhǔn)，促使其承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，以遵守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，保證會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)量，以職業(yè)道德體系的形式，助力會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和改革的完善，加快我國(guó)會(huì)計(jì)工作的國(guó)際化進(jìn)程。(四)加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)有助于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系的健全，提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期以來(lái)，我國(guó)社會(huì)主要矛盾的變化對(duì)職業(yè)道德建設(shè)的要求越加強(qiáng)烈，越加強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德素養(yǎng)與職業(yè)道德品質(zhì)在工作中的凝練升華，越加注重職業(yè)道德素養(yǎng)與工作的緊密融合。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系作為整個(gè)社會(huì)職業(yè)道德體系的一部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展越發(fā)重要。會(huì)計(jì)工作作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要領(lǐng)域，為無(wú)數(shù)決策者提供有用的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，其服務(wù)質(zhì)量直接影響著決策者的利益，進(jìn)而影響著整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員就提出極高的要求，要求其在職業(yè)活動(dòng)中在遵守法律、法規(guī)的前提下，具備執(zhí)業(yè)所必需的道德素養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)能力，以保證其從事的會(huì)計(jì)工作提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量足夠真實(shí)，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的服務(wù)作用，助力經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、高效率發(fā)展。三、目前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)存在的問(wèn)題(一)會(huì)計(jì)人員自律意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德恪守不夠在財(cái)政部公布最新的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范準(zhǔn)則里，第一條就是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持自律，奉公守法?？梢?jiàn)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，保持職業(yè)自律是多么的重要。在一生的職業(yè)生涯中，始終如一地把自律意識(shí)放在心上，提高自己的敬畏心，方能為職業(yè)生涯保駕護(hù)航。然而，實(shí)際工作中，仍有會(huì)計(jì)人員心存僥幸，缺乏自律意識(shí)，職業(yè)道德缺乏，法律意識(shí)不夠，未能始終如一的堅(jiān)守最初的職業(yè)信念，罔顧道德修養(yǎng)，罔顧法律法規(guī)和職業(yè)道德的相關(guān)要求，受利益的驅(qū)動(dòng)、不遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，不按原則辦事，游走在突破法律法規(guī)紅線的邊緣，不能依法依規(guī)的開(kāi)展工作，造成公私不分，在給自己職業(yè)前途帶來(lái)隱患的同時(shí)，給國(guó)家和社會(huì)公眾利益帶來(lái)極大損害，損害了財(cái)經(jīng)法律制度的嚴(yán)肅性。(二)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則的敬畏性，財(cái)務(wù)舞弊時(shí)有發(fā)生會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則的存在，是規(guī)范會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為，降低違法違規(guī)的可能性，以制度準(zhǔn)則的形式保證會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)量的保障?？墒?，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)工作即使有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制，會(huì)計(jì)人員仍不能?chē)?yán)格做到對(duì)準(zhǔn)則制度的遵守，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則的敬畏性，既不做到勤勉敬業(yè)，又不能恪盡職守，財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)造假時(shí)常發(fā)生，突破國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律底線，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。比如，“藍(lán)山科技欺詐發(fā)行”案例，北京藍(lán)山科技虛構(gòu)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)以虛增收入、虛增研發(fā)支出以虛增利潤(rùn)，造成公開(kāi)發(fā)行文件存在虛假記載，而其聘請(qǐng)的第三方中介機(jī)構(gòu)卻違背職業(yè)準(zhǔn)則要求，未按業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進(jìn)行審慎核查，進(jìn)而出具了虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全造成不利影響。(三)會(huì)計(jì)職業(yè)力量薄弱，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平素養(yǎng)不夠會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行主體，其職業(yè)力量的多少、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)水平的高低關(guān)系到會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)與否?？墒牵F(xiàn)在的行政事業(yè)單位中，整體會(huì)計(jì)職業(yè)力量是薄弱的，一方面受編制政策影響，財(cái)務(wù)部門(mén)人員力量的缺乏，做不到財(cái)務(wù)工作專(zhuān)人負(fù)責(zé)，無(wú)法保證會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)量。另一方面，受行政事業(yè)單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的影響，會(huì)計(jì)人員知識(shí)的單一、匱乏，僅僅注重會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)性內(nèi)容，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理等綜合性內(nèi)容的掌握，造成會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的整體偏低，達(dá)不到社會(huì)發(fā)展的需要。相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員缺乏終身學(xué)習(xí)的理念，未能做到專(zhuān)業(yè)能力和專(zhuān)業(yè)水平的不斷提升，無(wú)法完全履行好會(huì)計(jì)工作的基本職能，也做不到對(duì)新形勢(shì)、新要求的適應(yīng)，不能很好地推動(dòng)會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)和會(huì)計(jì)事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。(四)會(huì)計(jì)造假花樣百出，會(huì)計(jì)信息失真愈加明顯會(huì)計(jì)工作作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要活動(dòng)，其提供的會(huì)計(jì)信息服務(wù)質(zhì)量關(guān)系著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，這也就對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提高了極高的要求。可是，實(shí)際工作中，不乏會(huì)計(jì)人員迫于領(lǐng)導(dǎo)壓力、迫于業(yè)績(jī)競(jìng)爭(zhēng)壓力，喪失職業(yè)操守底線，觸犯法律法規(guī)紅線，被迫去造假，造成會(huì)計(jì)信息的失真。最典型的就是做假賬，偷稅漏稅、虛增利潤(rùn)、隱瞞利潤(rùn)等形式；將成本項(xiàng)目變?yōu)橘M(fèi)用，以保證稅前的扣除，以降低納稅的目的；虛增制造費(fèi)用，以增加生產(chǎn)成本的分?jǐn)?，降低期間費(fèi)用的發(fā)生，達(dá)到利潤(rùn)虛增的目的等等形式。比如，“康得新財(cái)務(wù)造假事件”，康得新在幾年間，通過(guò)虛假構(gòu)造銷(xiāo)售業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入的虛增，虛假構(gòu)造研發(fā)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等內(nèi)容實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售成本的虛增，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的虛增，從而擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的建議(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自我約束、自我完善，提高自律意識(shí)，守法奉公“堅(jiān)持自律、守法奉公”不僅是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求，也是會(huì)計(jì)人員在日常執(zhí)業(yè)過(guò)程所必須謹(jǐn)記的原則，是執(zhí)業(yè)生涯中始終如一的貫徹操作。同時(shí)，保持終身學(xué)習(xí)的理念，做到“活到老、學(xué)到老”，通過(guò)參加各種執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，不斷更新會(huì)計(jì)人員的政策理論知識(shí)，確保會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)符合社會(huì)發(fā)展的需要，進(jìn)而拓展會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，提升會(huì)計(jì)人員在處理、分析各種問(wèn)題的能力，以提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)，提供會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信意識(shí)，以提高會(huì)計(jì)工作水平，營(yíng)造良好的誠(chéng)信環(huán)境加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員恪守職業(yè)道德建設(shè)，引導(dǎo)全社會(huì)、企業(yè)、個(gè)人構(gòu)造誠(chéng)信建設(shè)，提高社會(huì)、企業(yè)、自身的誠(chéng)信意識(shí)，嚴(yán)格約束自己的行為，遵守自己的行事準(zhǔn)則，做到實(shí)事求是、奉公守法，提高自己的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和能力，尤其是激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，關(guān)注自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，不做假賬，進(jìn)而對(duì)自身的行為加以規(guī)范和引導(dǎo)，確保職業(yè)生涯的清廉、正氣。優(yōu)化整體的職業(yè)環(huán)境與能力，在提高會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平的同時(shí)，營(yíng)造良好的誠(chéng)信環(huán)境。比如，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)人員的“黑名單”制度，對(duì)職業(yè)操守不良的會(huì)計(jì)人員列入失信名單，限制其職業(yè)行為，從職業(yè)道德方面對(duì)其做出懲罰，以告誡會(huì)計(jì)人員依法依規(guī)職業(yè)。(三)加強(qiáng)監(jiān)管力度，強(qiáng)化制度建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，完善監(jiān)督管理在會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，監(jiān)督是必不可少的。完善會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)，強(qiáng)化法律監(jiān)管機(jī)制至關(guān)重要，以此提高會(huì)計(jì)人員違法違規(guī)成本，降低其違法違規(guī)的可能性，尤其是以法律制度的形式，