關(guān)于CPA行業(yè)管理模式的體系構(gòu)成探討

關(guān)于CPA行業(yè)管理模式的體系構(gòu)成探討摘要：我國從八十年度初恢復(fù)注冊會計師制度以來,一直在探索和研究對注冊會計師行業(yè)的管理模式,目前的管理模式由1994年起實施的《注冊會計師法》設(shè)定,實踐證明,這種模式對規(guī)范和促進我國當(dāng)時注冊會計師行業(yè)的發(fā)展起到了很大的作用。但是,會計論文范文隨著形勢的發(fā)展,一些新情況,新問題不能得到現(xiàn)有法律應(yīng)有的規(guī)范和約束,對《注冊會計師法》進行修訂的輿論已越來越強烈。筆者結(jié)合對注冊會計師法的一些修改意見談一談對改革注冊會計師行業(yè)管理模式的愚見。

關(guān)鍵詞：注冊會計師CPA行業(yè)管理模式

一對財政部門職能的分析(一)關(guān)于“監(jiān)督”和“指導(dǎo)”現(xiàn)行《注冊會計師法》第五條規(guī)定,“國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門,依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導(dǎo)?！睆摹蹲詴嫀煼ā穼嵤┦嗄陙淼那闆r來看,《注冊會計師法》賦予財政機關(guān)對注冊會計師行業(yè)進行“監(jiān)督”和“指導(dǎo)”的職能是正確的,關(guān)鍵是執(zhí)行中如何正確“監(jiān)督”和“指導(dǎo)”的問題,即如何準確理解和正確執(zhí)行的問題。筆者認為,需注意三個方面的問題:①不應(yīng)將“監(jiān)督”和“指導(dǎo)”的職能擴大化或過于延伸;②政府機關(guān)的職能應(yīng)該向政策引導(dǎo)、宏觀決策和宏觀調(diào)控的方向轉(zhuǎn)化,盡量減少對市場經(jīng)濟的干預(yù),擴大社會自治的功能,把原來由政府包辦的大量社會和經(jīng)濟事務(wù)交由社會或市場自主;③盡管《注冊會計師法》將財政部門對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會三者的監(jiān)督、指導(dǎo)并列,但財政部門應(yīng)該有所側(cè)重,應(yīng)該抓住注冊會計師協(xié)會這個行業(yè)龍頭,把主要目標和精力集中在對注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)上,這樣不但可以避免對會計師事務(wù)所的雙重監(jiān)管,而且可以節(jié)約財政部門的行政成本。(二)關(guān)于事務(wù)所審批權(quán)《注冊會計師法》第二十五條和第二十七條授予省級以上財政部門對設(shè)立會計師事務(wù)所及其分支機構(gòu)的審批權(quán),筆者認為,將對會計師事務(wù)所及其分支機構(gòu)的審批列入行政許可范疇這是政府依法行使職能的權(quán)利,是一種行政許可行為,無可厚非。但是,根據(jù)《行政許可法》第十三條第三款規(guī)定,通過行業(yè)組織或中介機構(gòu)自律管理能夠予以規(guī)范的可以不設(shè)行政許可,而將是否準入的審批手續(xù)交由注冊會計師協(xié)會具體執(zhí)行,政府為了保證所制定的政策標準能夠落實到位,可以對注冊會計師協(xié)會履行其授權(quán)情況進行監(jiān)督、指導(dǎo)和檢查,這樣,不但可以用較少的成本貫徹政府對會計師事務(wù)所準入的要求,而且還充分體現(xiàn)了政府不干預(yù)市場經(jīng)濟的姿態(tài)。二對注冊會計師協(xié)會職能的分析(一)關(guān)于注冊會計師協(xié)會“檢查”的職能《注冊會計師法》第三十七條規(guī)定:“注冊會計師協(xié)會應(yīng)該對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查”。筆者對此提出兩點問題:①由于《注冊會計師法》僅賦予了注冊會計師協(xié)會的檢查權(quán),沒有賦予注冊會計師協(xié)會根據(jù)檢查結(jié)果實施處罰的職能,更沒有明確處罰的方式和標準,僅是檢查,而沒有處罰,將會使檢查流于形式;②由于僅賦予注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行檢查,如果檢查發(fā)現(xiàn)存在問題,如果其存在的問題不但要處理注冊會計師,而且還應(yīng)該處理相關(guān)的會計師事務(wù)所,但由于注冊會計師協(xié)會僅能檢查(或處理)注冊會計師,而對會計師事務(wù)所無權(quán)處理,再由于《注冊會計師法》沒有對此情形下注冊會計師協(xié)會如何與財政部門溝通和協(xié)調(diào)作出規(guī)定,這就可能造成注冊會計師協(xié)會檢查后在落實責(zé)任的問題上出現(xiàn)難題和漏洞。由此可見,財政部門和注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師分別進行監(jiān)督和管理確實有許多不便,不但會出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)督和管理的問題,而且也容易出現(xiàn)監(jiān)督和管理的漏洞或重復(fù),甚至可能出現(xiàn)一些不協(xié)調(diào)、推諉或相互扯皮的問題。所以,不管從理論上還是從實踐上,不管是對注冊會計師還是對會計師事務(wù)所,都應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會進行統(tǒng)一的監(jiān)督和管理,再由財政部門對注冊會計師協(xié)會進行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。(二)關(guān)于注冊會計師協(xié)會自律的職能從《注冊會計師法》賦予注冊會計師協(xié)會“對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查”的職能看,這種賦予的檢查權(quán)應(yīng)該是行政行為,但從注冊會計師協(xié)會是注冊會計師組成的社會團體的角度看,注冊會計師協(xié)會的檢查本質(zhì)上又是行業(yè)自律行為,無需法律賦予,只需法律認可。從此意義上講,注冊會計師法賦予注冊會計師協(xié)會此檢查權(quán)似乎又屬多余。實際上,《注冊會計師法》僅需賦予注冊會計師協(xié)會實行行業(yè)自律的權(quán)利,賦予注冊會計師協(xié)會根據(jù)行業(yè)自律原則制定行業(yè)自律監(jiān)督、管理和行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范等一系列行業(yè)自律規(guī)范的自主權(quán),注冊會計師協(xié)會僅需將按照行業(yè)自律原則制定的各類行業(yè)自律規(guī)范上報財政部門,財政部門視上報的行業(yè)自律規(guī)范的重要性分別進行審批或備案,然后只需要對注冊會計師協(xié)會執(zhí)行和落實自律規(guī)范的情況進行監(jiān)督檢查即可。這樣不但可以發(fā)揮行業(yè)自律的作用,更重要的是理順了對注冊會計師行業(yè)進行監(jiān)督管理的關(guān)系。三行業(yè)管理模式應(yīng)遵循的原則筆者認為,對我國注冊會計師行業(yè)管理模式的設(shè)計必須遵循三個原則,一是依法辦事,二是符合國情,三是促進發(fā)展。筆者分別分析如下:(一)依法辦事從法制社會的角度看,社會生活必須遵循法律規(guī)范的要求,沒有規(guī)矩難成方圓,對注冊會計師行業(yè)的管理概莫能外。1994年起實施的《注冊會計師法》,不但使我國對注冊會計師行業(yè)的管理走上了法治的軌道,而且在其后的市場經(jīng)濟中對我國注冊會計師行業(yè)的健康和有序發(fā)展起到了非常大的促進作用。但是,實施十多年來,由于形勢的發(fā)展,現(xiàn)行的《注冊會計師法》已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出與形勢發(fā)展不協(xié)調(diào),不適應(yīng)的一些問題,需要進行修訂。所以,如何修訂注冊會計師行業(yè)的根本大法,怎樣搞好對注冊會計師行業(yè)的管理,已經(jīng)成為我們行業(yè)上下共同關(guān)心和企盼早日解決的大問題。我們堅信,修訂后的《注冊會計師法》將更加體現(xiàn)和符合依法辦事的原則,將會更加合情合理地設(shè)定對注冊會計師行業(yè)的管理模式,從而對我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展起到更大的促進作用。(二)符合國情對注冊會計師行業(yè)的管理必須符合我國的實際情況,不應(yīng)照搬一些國家實行完全行業(yè)自律管理的模式,因為國外對注冊會計師行業(yè)的管理也有政府監(jiān)督和行業(yè)自律相結(jié)合的模式。一是由于我國注冊會計師行業(yè)起步較晚,/CPA/2011/0527/lw201105271659089796.html不管是對注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定還是行業(yè)管理制度的制定等,都處在探索和發(fā)展過程中;二是由于我國會計師事務(wù)所的規(guī)模較小,注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力還不強,但又承擔(dān)著“經(jīng)濟警察”的重任,其執(zhí)業(yè)結(jié)果事關(guān)重大;三是由于我國各級注冊會計師協(xié)會進行行業(yè)管理的經(jīng)驗還不十分豐富,政府職能部門有必要通過加強對注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和指導(dǎo)來引導(dǎo)和規(guī)范全行業(yè)的發(fā)展。自我國恢復(fù)注冊會計師制度以來,作為注冊會計師行業(yè)“領(lǐng)頭羊”的注冊會計師協(xié)會雖一直沒有按照完全行業(yè)自律的體制進行運作。所以,筆者認為,我國目前的國情決定了注冊會計師的行業(yè)管理應(yīng)該是政府監(jiān)督指導(dǎo)下的行業(yè)自律管理的模式。(三)促進發(fā)展注冊會計師行業(yè)具有很強的專業(yè)性和獨立性,與其他中介服務(wù)行業(yè)相比有著本質(zhì)性的區(qū)別。另外,從我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的實際情況看,現(xiàn)行《注冊會計師法》所設(shè)定的注冊會計師行業(yè)的管理模式對此前行業(yè)的發(fā)展還是起到了應(yīng)有的促進作用,適應(yīng)了行業(yè)發(fā)展的需要,在修改《注冊會計師法》時需要考慮的是對注冊會計師行業(yè)管理規(guī)則方面的進一步規(guī)范、細化和明確,從而使《注冊會計師法》能夠為促進注冊會計師行業(yè)的發(fā)展起到“法律規(guī)范,政府監(jiān)管,行業(yè)自律”的法律保障作用。四對行業(yè)管理模式的設(shè)想鑒于上述分析,筆者認為,我國注冊會計師行業(yè)管理應(yīng)該采取的模式是:在法律規(guī)范的范圍內(nèi),在財政部門的監(jiān)督和指導(dǎo)下,由注冊會計師協(xié)會負責(zé)實行行業(yè)自律性的服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。因此,政府應(yīng)該考慮通過立法,制定由財政部門監(jiān)督指導(dǎo)下的注冊會計師協(xié)會自律管理注冊會計師行業(yè)的模式。此有三層含意:①政府應(yīng)盡快完成對《注冊會計師法》的修改,使行業(yè)中出現(xiàn)的各類新情況、新問題能夠有法可依,有章可循;代寫澳洲assignment使財政部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督和指導(dǎo)能更好地建立在依法辦事的基礎(chǔ)之上;使注冊會計師協(xié)會能更好地對會計師事務(wù)所和注冊會計師實行"服務(wù)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)"的職能;②注冊會計師協(xié)會應(yīng)該和必須接收財政部門的監(jiān)督和指導(dǎo),財政部門不但有權(quán)對注冊會計師協(xié)會監(jiān)管行業(yè)的工作情況進行監(jiān)督檢查,③為了保證行業(yè)自律管理的有序和順利實施,注冊會計師協(xié)會不僅要在法律規(guī)范的范圍內(nèi)通過一定的程序制定必要的行業(yè)自律管理規(guī)范,而且還要保證行業(yè)自律管理規(guī)范的切實貫徹執(zhí)行。綜上所述,對《注冊會計師法》的修訂和注冊會計師行業(yè)管理模式的設(shè)計必須遵循和符合注冊會計師行業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律和要求。只有通這樣才能調(diào)動各級注冊會計師協(xié)會在行業(yè)管理中的主動性和積極性,才能充分發(fā)揮注冊會計師協(xié)會在行業(yè)自律管理中的作用,行業(yè)自律管理才能有保障,有成效。本文由無憂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