中級財務(wù)會計壞賬準(zhǔn)備專題復(fù)習(xí)省名師優(yōu)質(zhì)課賽課獲獎?wù)n件市賽課一等獎?wù)n件

應(yīng)收款項減值

（一）壞賬涵義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小應(yīng)收款項。

（二）壞賬確實認條件普通說來，企業(yè)應(yīng)收款項符合以下條件之一時，應(yīng)全額確認為壞賬：1、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回；2、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后依然無法收回；3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未推行其償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小。第1頁

（三）壞賬損失壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生損失。對壞賬損失處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。第2頁

1、直接轉(zhuǎn)銷法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時才確認壞賬損失并直接沖銷該筆應(yīng)收款項方法?！覈讶∠＜矗?/p>

1、借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款2、借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款原因是：

⑴忽略了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)。

⑵不符合配比標(biāo)準(zhǔn)和慎重標(biāo)準(zhǔn)⑶致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、終年掛賬，得不處處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收款項可實現(xiàn)價值第3頁

【舉例】明達企業(yè)年欠西林企業(yè)賬款6000元，年因明達企業(yè)破產(chǎn)注銷，造成西林企業(yè)無法收回該筆欠款，將其確認為壞賬。09年西林企業(yè)作以下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：應(yīng)收賬款——明達企業(yè)6000第4頁情景問題：

甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，乙企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為80萬元，兩企業(yè)應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金是否相等？甲企業(yè)風(fēng)險似乎大一點…

你說怎么辦?第5頁

2、備抵法備抵法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前，依據(jù)經(jīng)驗按期預(yù)計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時沖銷已計提壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項方法。第6頁應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法“備抵法”種類第7頁2.提取百分比:3‰?5‰1.概念：

依據(jù)會計期末應(yīng)收款項余額與預(yù)計壞賬率，計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備方法。一、應(yīng)收賬款余額百分比法3.計提范圍：確實無法收回應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款；確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已無望再收到所購貨物時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款；確鑿證據(jù)無法收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。第8頁

(1)依據(jù)經(jīng)驗預(yù)計壞賬損失，計提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備(2)實際發(fā)生壞賬時，注銷壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款—A企業(yè)(3)已注銷壞賬收回：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第9頁4.計提方法

第二步：計算本年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶計提額本年計提額=應(yīng)提額—“壞賬準(zhǔn)備”余額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額=應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款明細賬戶期末借方余額之和*計提百分比假如應(yīng)提額>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（+）則計提差額

第一步：計算應(yīng)提額

假如應(yīng)提額=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額，則

不做處理假如應(yīng)提額>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（+）則

沖減差額第10頁壞賬準(zhǔn)備普通分錄計算本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備，借：管理費用貸：壞賬準(zhǔn)備確認壞賬時借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款收到上年壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款假如需要沖銷壞賬準(zhǔn)備金額借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費用第11頁例：騰龍企業(yè)每年末計提壞賬準(zhǔn)備金，計提百分比為5%。年末“應(yīng)收賬款”明細賬借方余額之和為1000000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為零。年末“應(yīng)收賬款”明細賬戶余額之和為1200000元。年5月8日確認一筆壞賬損失80000元，當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額之和為600000元。年3月18日已核銷壞賬8000元被追回，當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”明細賬借方余額為2000000元。要求：計算每年年末應(yīng)計提壞賬。第12頁年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=1000000*5%o=5000計算本年計提額（期初壞賬準(zhǔn)備為0）本年計提額=應(yīng)提額－壞賬準(zhǔn)備=5000－0=+5000年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=1200000*5%o=6000計算本年計提額（計提前壞賬準(zhǔn)備為5000）本年計提額=應(yīng)提額－壞賬準(zhǔn)備=6000－5000=+1000第13頁年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=600000*5%o=3000

計算本年計提額

（計提前壞賬準(zhǔn)備為6000－8000=－2000）

本年計提額=應(yīng)提額－壞賬準(zhǔn)備=3000－（－20000）

=5000年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=2000000*5%o=10000

計算本年計提額（計提前壞賬準(zhǔn)備為3000+8000=11000）本年計提額=應(yīng)提額－壞賬準(zhǔn)備=10000－（11000）

=－1000

第14頁年末會計賬務(wù)處理計提壞賬準(zhǔn)備:

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000年末會計賬務(wù)處理計提壞賬準(zhǔn)備:

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000年末會計賬務(wù)處理

發(fā)生壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備8000

貸：應(yīng)收賬款8000

計提壞賬準(zhǔn)備:

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備5000

貸：壞賬準(zhǔn)備5000年末會計賬務(wù)處理收回壞賬：

借：應(yīng)收賬款—某單位8000

貸：壞賬準(zhǔn)備8000第15頁

同時：借：銀行存款8000

貸：應(yīng)收賬款8000計提壞賬準(zhǔn)備:

借：壞賬準(zhǔn)備1000

貸：資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備1000

第16頁練一練

甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項余額為500000，1999年年末應(yīng)收款項余額為600000元，年4月應(yīng)收乙企業(yè)貨款確認為壞賬損失0元，年年末應(yīng)收款項余額為550000元，年5月，上年已確認為壞賬應(yīng)收賬款又收回15000，年末應(yīng)收款項余額為700000元。要求：假設(shè)經(jīng)減值測試，每年均按3%計提壞賬準(zhǔn)備，做相關(guān)會計分錄。第17頁1998年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=15000元

(期初壞賬準(zhǔn)備余額為0)

本期計提額=15000－0=15000元借：資產(chǎn)減值損失15000

貸：壞賬準(zhǔn)備150001999年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=18000元（計提前壞準(zhǔn)余額為15000元）本期計提額=18000－15000=3000元（補提）借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備3000年4月，發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)20000第18頁年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=16500元（提前壞賬準(zhǔn)備余額=18000－20000=－2000元）本期計提額=16500－（－2000）=18500元借：資產(chǎn)減值損失18500

貸：壞賬準(zhǔn)備18500年5月壞賬收回時：

借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)15000

貸：壞賬準(zhǔn)備15000

借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)15000

年年末：應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=21000元（計提前壞賬準(zhǔn)備余額=16500+15000=31500元）本期計提額=21000－31500=－10500元（沖回）

借：壞賬準(zhǔn)備10500

貸：資產(chǎn)減值損失10500第19頁提取壞賬準(zhǔn)備百分比為0.5%1該企業(yè)從年開始計提壞賬準(zhǔn)備，這一年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元。2年和年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失。3年7月，確認一筆壞賬，金額為9000元.4年12月，上述已核銷壞賬又收回2500元5年末已收賬款余額為100萬元。依據(jù)上面材料編制對應(yīng)會計分錄第20頁1該企業(yè)從年開始計提壞賬準(zhǔn)備，這一年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元。借：資產(chǎn)減值損失2500

貸：壞賬準(zhǔn)備25002年和年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元，這兩年均未發(fā)生壞賬損失。05年

借：資產(chǎn)減值損失3750

貸：壞賬準(zhǔn)備3750第21頁06年

借：壞賬準(zhǔn)備750

貸：資產(chǎn)減值損失7503年7月，確認一筆壞賬，金額為9000元.

借：壞賬準(zhǔn)備9000

貸：應(yīng)收賬款9000第22頁4年12月，上述已核銷壞賬又收回2500元

借：銀行存款2500

貸：應(yīng)收賬款2500

借：應(yīng)收賬款2500

貸：壞賬準(zhǔn)備25005年末已收賬款余額為100萬元。

借：資產(chǎn)減值損失6000

貸：壞賬準(zhǔn)備6000第23頁會計分錄企業(yè)首次期末計提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認減值損失）貸：壞賬準(zhǔn)備第24頁會計分錄實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備(實際發(fā)生數(shù)）貸：應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷壞賬以后又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備（實際收回數(shù)）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第25頁會計分錄企業(yè)非首次期末計提壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)確認減值損失）貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（本期應(yīng)沖減減值損失）第26頁

（1）余額百分比法注意：應(yīng)收款項余額計算

“應(yīng)收賬款”余額=應(yīng)收賬款各明細帳借方余額+預(yù)收賬款各明細帳借方余額第27頁（1）余額百分比法公式減值總損失＝資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項余額×計提百分比本期減值損失＝減值總損失－計提前壞賬準(zhǔn)備余額（借方余額用“－”）假如本期減值損失大于零，表明應(yīng)收款項在本期繼續(xù)減值，其差額就是應(yīng)收款項在本期減值金額；假如本期減值損失小于零，表明應(yīng)收款項在本期沒有減值，而是升值了，應(yīng)按升值金額，將以前期間計提減值損失轉(zhuǎn)回。第28頁例6-2西林企業(yè)對應(yīng)收款項減值損失計量采取余額百分比法。年末應(yīng)收賬款余額為200萬元，經(jīng)判斷減值損失計提百分比為1%，計提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額0.8萬元。減值總損失=2000000×1%=20000（元）計提前壞賬準(zhǔn)備余額=8000（元）本期減值損失=20000-8000=12000（元）第29頁例6-5西林企業(yè)對應(yīng)收款項減值損失計提采取余額百分比法。年末應(yīng)收賬款余額為200萬元。年12月A債務(wù)人因陷入財務(wù)危機發(fā)生壞賬損失4萬元；年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。年4月收回已核銷A企業(yè)壞賬3萬元；年末應(yīng)收賬款余額為400萬元。西林企業(yè)每年均按1%計提百分比計提減值損失。第30頁解答年末減值總損失=2000000×1%=20000（元）計提前壞賬準(zhǔn)備余額=0本期減值損失=200000-0=20000（元）借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000第31頁解答年12月，實際發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：應(yīng)收賬款——A40000年末減值總損失=3000000×1%=30000（元）計提前壞賬準(zhǔn)備余額=20000-40000=-20000（元）本期減值損失=30000-（-20000）=50000（元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000第32頁解答年4月收回已核銷壞賬借：應(yīng)收賬款——A30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000借：銀行存款30000

貸：應(yīng)收賬款——A30000第33頁解答年末減值總損失=4000000×1%=40000（元）計提前壞賬準(zhǔn)備余額=30000+30000=60000（元）本期減值損失=40000-60000=-20000（元）借：壞賬準(zhǔn)備20000

貸：資產(chǎn)減值損失20000第34頁（2）賬齡分析