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文檔簡介
應(yīng)收款項減值
(一)壞賬涵義壞賬是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小應(yīng)收款項。
(二)壞賬確實認條件普通說來,企業(yè)應(yīng)收款項符合以下條件之一時,應(yīng)全額確認為壞賬:1、債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后依然無法收回;2、債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后依然無法收回;3、債務(wù)人較長時期內(nèi)未推行其償債義務(wù),并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小。第1頁
(三)壞賬損失壞賬損失是指因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生損失。對壞賬損失處理有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。第2頁
1、直接轉(zhuǎn)銷法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時才確認壞賬損失并直接沖銷該筆應(yīng)收款項方法?!覈讶∠<矗?/p>
1、借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款2、借:應(yīng)收賬款貸:資產(chǎn)減值損失借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款原因是:
⑴忽略了壞賬損失與賒銷業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò)。
⑵不符合配比標(biāo)準(zhǔn)和慎重標(biāo)準(zhǔn)⑶致使企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、終年掛賬,得不處處理,虛增了利潤,也夸大了前期資產(chǎn)負債表上應(yīng)收款項可實現(xiàn)價值第3頁
【舉例】明達企業(yè)年欠西林企業(yè)賬款6000元,年因明達企業(yè)破產(chǎn)注銷,造成西林企業(yè)無法收回該筆欠款,將其確認為壞賬。09年西林企業(yè)作以下會計分錄:借:資產(chǎn)減值損失6000
貸:應(yīng)收賬款——明達企業(yè)6000第4頁情景問題:
甲企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為100萬元,乙企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為80萬元,兩企業(yè)應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金是否相等?甲企業(yè)風(fēng)險似乎大一點…
你說怎么辦?第5頁
2、備抵法備抵法是指在應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬之前,依據(jù)經(jīng)驗按期預(yù)計壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)應(yīng)收款項實際發(fā)生壞賬時沖銷已計提壞賬準(zhǔn)備和該筆應(yīng)收款項方法。第6頁應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法“備抵法”種類第7頁2.提取百分比:3‰?5‰1.概念:
依據(jù)會計期末應(yīng)收款項余額與預(yù)計壞賬率,計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)計壞賬損失,計提壞賬準(zhǔn)備方法。一、應(yīng)收賬款余額百分比法3.計提范圍:確實無法收回應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款;確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已無望再收到所購貨物時,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其它應(yīng)收款;確鑿證據(jù)無法收回應(yīng)收票據(jù),應(yīng)將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。第8頁
(1)依據(jù)經(jīng)驗預(yù)計壞賬損失,計提減值借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備(2)實際發(fā)生壞賬時,注銷壞賬借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款—A企業(yè)(3)已注銷壞賬收回:借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款第9頁4.計提方法
第二步:計算本年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶計提額本年計提額=應(yīng)提額—“壞賬準(zhǔn)備”余額壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提額=應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款明細賬戶期末借方余額之和*計提百分比假如應(yīng)提額>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額(+)則計提差額
第一步:計算應(yīng)提額
假如應(yīng)提額=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額,則
不做處理假如應(yīng)提額>“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額(+)則
沖減差額第10頁壞賬準(zhǔn)備普通分錄計算本期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備,借:管理費用貸:壞賬準(zhǔn)備確認壞賬時借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款收到上年壞賬損失,先恢復(fù)應(yīng)收款項,再沖銷借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款假如需要沖銷壞賬準(zhǔn)備金額借:壞賬準(zhǔn)備貸:管理費用第11頁例:騰龍企業(yè)每年末計提壞賬準(zhǔn)備金,計提百分比為5%。年末“應(yīng)收賬款”明細賬借方余額之和為1000000元,“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為零。年末“應(yīng)收賬款”明細賬戶余額之和為1200000元。年5月8日確認一筆壞賬損失80000元,當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額之和為600000元。年3月18日已核銷壞賬8000元被追回,當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”明細賬借方余額為2000000元。要求:計算每年年末應(yīng)計提壞賬。第12頁年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=1000000*5%o=5000計算本年計提額(期初壞賬準(zhǔn)備為0)本年計提額=應(yīng)提額-壞賬準(zhǔn)備=5000-0=+5000年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=1200000*5%o=6000計算本年計提額(計提前壞賬準(zhǔn)備為5000)本年計提額=應(yīng)提額-壞賬準(zhǔn)備=6000-5000=+1000第13頁年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=600000*5%o=3000
計算本年計提額
(計提前壞賬準(zhǔn)備為6000-8000=-2000)
本年計提額=應(yīng)提額-壞賬準(zhǔn)備=3000-(-20000)
=5000年年末計算應(yīng)提額應(yīng)提額=2000000*5%o=10000
計算本年計提額(計提前壞賬準(zhǔn)備為3000+8000=11000)本年計提額=應(yīng)提額-壞賬準(zhǔn)備=10000-(11000)
=-1000
第14頁年末會計賬務(wù)處理計提壞賬準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備5000
貸:壞賬準(zhǔn)備5000年末會計賬務(wù)處理計提壞賬準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備1000
貸:壞賬準(zhǔn)備1000年末會計賬務(wù)處理
發(fā)生壞賬:
借:壞賬準(zhǔn)備8000
貸:應(yīng)收賬款8000
計提壞賬準(zhǔn)備:
借:資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備5000
貸:壞賬準(zhǔn)備5000年末會計賬務(wù)處理收回壞賬:
借:應(yīng)收賬款—某單位8000
貸:壞賬準(zhǔn)備8000第15頁
同時:借:銀行存款8000
貸:應(yīng)收賬款8000計提壞賬準(zhǔn)備:
借:壞賬準(zhǔn)備1000
貸:資產(chǎn)減值損失—壞賬準(zhǔn)備1000
第16頁練一練
甲企業(yè)1998年年末應(yīng)收款項余額為500000,1999年年末應(yīng)收款項余額為600000元,年4月應(yīng)收乙企業(yè)貨款確認為壞賬損失0元,年年末應(yīng)收款項余額為550000元,年5月,上年已確認為壞賬應(yīng)收賬款又收回15000,年末應(yīng)收款項余額為700000元。要求:假設(shè)經(jīng)減值測試,每年均按3%計提壞賬準(zhǔn)備,做相關(guān)會計分錄。第17頁1998年年末:應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=50×3%=15000元
(期初壞賬準(zhǔn)備余額為0)
本期計提額=15000-0=15000元借:資產(chǎn)減值損失15000
貸:壞賬準(zhǔn)備150001999年年末:應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=60×3%=18000元(計提前壞準(zhǔn)余額為15000元)本期計提額=18000-15000=3000元(補提)借:資產(chǎn)減值損失3000
貸:壞賬準(zhǔn)備3000年4月,發(fā)生壞賬時:借:壞賬準(zhǔn)備20000
貸:應(yīng)收賬款—乙企業(yè)20000第18頁年年末:應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=55×3%=16500元(提前壞賬準(zhǔn)備余額=18000-20000=-2000元)本期計提額=16500-(-2000)=18500元借:資產(chǎn)減值損失18500
貸:壞賬準(zhǔn)備18500年5月壞賬收回時:
借:應(yīng)收賬款—乙企業(yè)15000
貸:壞賬準(zhǔn)備15000
借:銀行存款15000
貸:應(yīng)收賬款—乙企業(yè)15000
年年末:應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=70×3%=21000元(計提前壞賬準(zhǔn)備余額=16500+15000=31500元)本期計提額=21000-31500=-10500元(沖回)
借:壞賬準(zhǔn)備10500
貸:資產(chǎn)減值損失10500第19頁提取壞賬準(zhǔn)備百分比為0.5%1該企業(yè)從年開始計提壞賬準(zhǔn)備,這一年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元。2年和年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元,這兩年均未發(fā)生壞賬損失。3年7月,確認一筆壞賬,金額為9000元.4年12月,上述已核銷壞賬又收回2500元5年末已收賬款余額為100萬元。依據(jù)上面材料編制對應(yīng)會計分錄第20頁1該企業(yè)從年開始計提壞賬準(zhǔn)備,這一年年末應(yīng)收賬款余額為50萬元。借:資產(chǎn)減值損失2500
貸:壞賬準(zhǔn)備25002年和年年末應(yīng)收賬款余額分別為125萬元和110萬元,這兩年均未發(fā)生壞賬損失。05年
借:資產(chǎn)減值損失3750
貸:壞賬準(zhǔn)備3750第21頁06年
借:壞賬準(zhǔn)備750
貸:資產(chǎn)減值損失7503年7月,確認一筆壞賬,金額為9000元.
借:壞賬準(zhǔn)備9000
貸:應(yīng)收賬款9000第22頁4年12月,上述已核銷壞賬又收回2500元
借:銀行存款2500
貸:應(yīng)收賬款2500
借:應(yīng)收賬款2500
貸:壞賬準(zhǔn)備25005年末已收賬款余額為100萬元。
借:資產(chǎn)減值損失6000
貸:壞賬準(zhǔn)備6000第23頁會計分錄企業(yè)首次期末計提壞賬準(zhǔn)備時:借:資產(chǎn)減值損失(本期應(yīng)確認減值損失)貸:壞賬準(zhǔn)備第24頁會計分錄實際發(fā)生壞賬時:借:壞賬準(zhǔn)備(實際發(fā)生數(shù))貸:應(yīng)收賬款已確認并轉(zhuǎn)銷壞賬以后又收回時:借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備(實際收回數(shù))借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款第25頁會計分錄企業(yè)非首次期末計提壞賬準(zhǔn)備時:借:資產(chǎn)減值損失(本期應(yīng)確認減值損失)貸:壞賬準(zhǔn)備借:壞賬準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(本期應(yīng)沖減減值損失)第26頁
(1)余額百分比法注意:應(yīng)收款項余額計算
“應(yīng)收賬款”余額=應(yīng)收賬款各明細帳借方余額+預(yù)收賬款各明細帳借方余額第27頁(1)余額百分比法公式減值總損失=資產(chǎn)負債表日應(yīng)收款項余額×計提百分比本期減值損失=減值總損失-計提前壞賬準(zhǔn)備余額(借方余額用“-”)假如本期減值損失大于零,表明應(yīng)收款項在本期繼續(xù)減值,其差額就是應(yīng)收款項在本期減值金額;假如本期減值損失小于零,表明應(yīng)收款項在本期沒有減值,而是升值了,應(yīng)按升值金額,將以前期間計提減值損失轉(zhuǎn)回。第28頁例6-2西林企業(yè)對應(yīng)收款項減值損失計量采取余額百分比法。年末應(yīng)收賬款余額為200萬元,經(jīng)判斷減值損失計提百分比為1%,計提本期減值總損失前壞賬準(zhǔn)備賬戶有貸方余額0.8萬元。減值總損失=2000000×1%=20000(元)計提前壞賬準(zhǔn)備余額=8000(元)本期減值損失=20000-8000=12000(元)第29頁例6-5西林企業(yè)對應(yīng)收款項減值損失計提采取余額百分比法。年末應(yīng)收賬款余額為200萬元。年12月A債務(wù)人因陷入財務(wù)危機發(fā)生壞賬損失4萬元;年末應(yīng)收賬款余額為300萬元。年4月收回已核銷A企業(yè)壞賬3萬元;年末應(yīng)收賬款余額為400萬元。西林企業(yè)每年均按1%計提百分比計提減值損失。第30頁解答年末減值總損失=2000000×1%=20000(元)計提前壞賬準(zhǔn)備余額=0本期減值損失=200000-0=20000(元)借:資產(chǎn)減值損失20000
貸:壞賬準(zhǔn)備20000第31頁解答年12月,實際發(fā)生壞賬借:壞賬準(zhǔn)備40000
貸:應(yīng)收賬款——A40000年末減值總損失=3000000×1%=30000(元)計提前壞賬準(zhǔn)備余額=20000-40000=-20000(元)本期減值損失=30000-(-20000)=50000(元)借:資產(chǎn)減值損失50000
貸:壞賬準(zhǔn)備50000第32頁解答年4月收回已核銷壞賬借:應(yīng)收賬款——A30000
貸:壞賬準(zhǔn)備30000借:銀行存款30000
貸:應(yīng)收賬款——A30000第33頁解答年末減值總損失=4000000×1%=40000(元)計提前壞賬準(zhǔn)備余額=30000+30000=60000(元)本期減值損失=40000-60000=-20000(元)借:壞賬準(zhǔn)備20000
貸:資產(chǎn)減值損失20000第34頁(2)賬齡分析
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