全面推開“營改增”試點(diǎn)培訓(xùn)課件

2023/7/28

營改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)2023/7/28主要內(nèi)容改革背景改革思路改革方案主要規(guī)定41231PartOne改革背景營改增概述一、營業(yè)稅對納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）進(jìn)行征稅。西周商稅，漢朝商賈緡錢，唐朝牙稅，明朝門攤課鈔，清朝鋪間房稅、當(dāng)稅、厘金；民國初期，引入“營業(yè)稅”名稱，國民政府時(shí)期，實(shí)行“裁厘加稅”改革。1950年，設(shè)立營業(yè)稅，1994年確定為主體稅種。甲將100萬元商品房賣給乙，以總價(jià)100萬元的5%征收營業(yè)稅5萬元；乙將此房以110萬元賣給丙，按照總價(jià)110萬元的5%，再征收5.5萬元的營業(yè)稅。改革背景二、增值稅1917年，托馬斯·亞當(dāng)斯最早提出增值稅概念，1954年法國率先推行增值稅制度。是對經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種間接稅，在一些國家和地區(qū)也被稱為商品和服務(wù)稅。OECD（國際經(jīng)合組織）：增值稅是對最終消費(fèi)所征收的寬稅基稅收。納稅人與負(fù)稅人不一致。（納稅人所處的地位和作用）改革背景二、增值稅增值稅制度國外主要模式：歐洲模式（普遍征收、稅率檔次較少、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分、出口統(tǒng)一適用零稅率、基本制度統(tǒng)一、具體處理上存在國別差異）新西蘭模式（普遍征收、單一稅率（12.5%）、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分、出口統(tǒng)一適用零稅率、極少的減免，“完美”的增值稅）日本模式（普遍征收、單一稅率（5%）、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除充分、賬簿法（實(shí)耗法）我國增值稅模式？改革背景二、增值稅增值稅在我國的發(fā)展：1980年前后，我國開始引入增值稅，在柳州、長沙、襄樊、上海等城市，對機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)。1982年，財(cái)政部制定《增值稅暫行辦法》，對前期試點(diǎn)兩個(gè)行業(yè)的產(chǎn)品以及電風(fēng)扇、縫紉機(jī)、自行車三項(xiàng)產(chǎn)品在全國范圍內(nèi)實(shí)行增值稅。1984年，我國工商稅制全面改革，國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），增值稅正式成為我國稅制體系中的一個(gè)獨(dú)立稅種。1994年，我國實(shí)行分稅制改革，國務(wù)院發(fā)布增值稅暫行條例，財(cái)政部發(fā)布實(shí)施細(xì)則，全面引入增值稅，實(shí)現(xiàn)對貨物普遍征收增值稅，并與對大部分服務(wù)征收的營業(yè)稅相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅新體系。2004年，開始增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，并于2009年在全國范圍內(nèi)推開，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。改革背景營改增之前征收范圍增值稅貨物加工修理修配勞務(wù)營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)文化體育業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)增值稅是我國的第一大稅種2015年，增值稅凈收入3.02萬億；2015年，營業(yè)稅收入1.93萬億；增值稅和營業(yè)稅合計(jì)占稅收總收入的40%。2015年增值稅和營業(yè)稅稅收三、營業(yè)稅改征增值稅的必要性三次產(chǎn)業(yè)之間的稅制不統(tǒng)一

營業(yè)稅存在“階梯式”重復(fù)征稅問題，環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重服務(wù)貿(mào)易出口無法實(shí)現(xiàn)退稅在營業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅基礎(chǔ)上疊加了跨稅種的重復(fù)征稅。增值稅抵扣鏈條不完整改革背景三、營業(yè)稅改征增值稅的必要性影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響了市場主體經(jīng)濟(jì)行為的選擇，制約了三次產(chǎn)業(yè)之間專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上產(chǎn)生了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果影響了我國國際競爭力，導(dǎo)致無論是貨物出口還是勞務(wù)出口，均難以實(shí)現(xiàn)以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場影響了稅收負(fù)擔(dān)的合理安排，造成商品和服務(wù)消費(fèi)的名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)脫節(jié)改革背景2PartTwo改革思路營改增概述改革思路一、改革方向黨的十八大決定提出要形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。黨的十八屆三中全會決定提出“改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)”、“逐步提高直接稅比重”、“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率”。推進(jìn)增值稅制度改革，擴(kuò)大征稅范圍、簡化稅率、規(guī)范優(yōu)惠政策，增強(qiáng)增值稅中性，發(fā)揮增值稅制度優(yōu)勢，與國際稅制接軌。提高增值稅法律級次，實(shí)現(xiàn)增值稅立法。2023/7/28二、營改增前期試點(diǎn)情況在部分行業(yè)、部分地區(qū)試點(diǎn)第一階段選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)第二階段完成所有行業(yè)的營改增試點(diǎn)第三階段改革思路2012年1月在上海啟動試點(diǎn)試點(diǎn)行業(yè)為“1+6”行業(yè)2012年9月試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到北京、江蘇等12省市試點(diǎn)在全國推開試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)大為“1+7”行業(yè)2013年8月2014年1月鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)電信業(yè)納入試點(diǎn)2014年6月改革思路改革思路三、前期試點(diǎn)成效（全國）試點(diǎn)平穩(wěn)，成效顯著從制度上緩解了重復(fù)征稅促進(jìn)了社會分工協(xié)作支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級提升了貨物貿(mào)易和服務(wù)貿(mào)易出口競爭力降負(fù)讓利，促進(jìn)發(fā)展截至2015年底，營改增累計(jì)減稅6412億元試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)整體下降32%，約97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平小規(guī)模納稅人全部實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降2023/7/28改革思路四、重慶市營改增試點(diǎn)成效2023/7/289.3萬戶試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)近3年來，納稅人增長232%，月均新增2000余戶。98億元減稅規(guī)模試點(diǎn)近三年減稅98億元，試點(diǎn)納稅人減稅面超過98%，改革紅利持續(xù)釋放。3PartThree改革方案改革方案一、改革之路充滿挑戰(zhàn)牽涉面廣，1100萬戶納稅人，營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入80%；重慶市54.7萬戶納稅人，2015年繳納營業(yè)稅469億元；“難啃的硬骨頭”。建筑安裝業(yè)：流動性強(qiáng)，跨區(qū)域經(jīng)營項(xiàng)目多，承租承包環(huán)節(jié)多，管理較為粗放。生活服務(wù)業(yè)：生產(chǎn)經(jīng)營十分分散，稅源分布很廣，規(guī)模小又直接面對最終消費(fèi)者。金融業(yè)：金融產(chǎn)品復(fù)雜且金融創(chuàng)新層出不窮，內(nèi)部系統(tǒng)較多，交易迅速，世界性難題。房地產(chǎn)業(yè)：涉及面廣，涵蓋銷售、使用、租賃等多個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)各個(gè)行業(yè)，利益調(diào)整影響深遠(yuǎn)，征管制度復(fù)雜。天時(shí)地利人和。深層次利益調(diào)整。2023/7/28改革方案二、改革內(nèi)容（“雙擴(kuò)”）將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，全面實(shí)現(xiàn)向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。2023/7/284PartThree主要規(guī)定2023/7/28主要內(nèi)容一、納稅人和扣繳義務(wù)人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)六、稅收減免的處理七、征收管理八、稅收優(yōu)惠2023/7/28營改增試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定一、納稅人和扣繳義務(wù)人（一）納稅人（二）納稅人分類（三）扣繳義務(wù)人（四）集團(tuán)納稅制度2023/7/28（一）納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是增值稅納稅人；二是增值稅的征收范圍。注意：單位和個(gè)人，既包括境內(nèi)單位和個(gè)人，也包括境外單位和個(gè)人。2023/7/28（一）納稅人單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，以發(fā)包人為納稅人：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任否則，以承包人為納稅人。2023/7/28（二）納稅人分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人應(yīng)稅行為年應(yīng)征增值稅銷售額（年應(yīng)稅銷售額）500萬元以上小規(guī)模納稅人應(yīng)稅行為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元（含）以下年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（總局暫無特殊規(guī)定）2023/7/28（二）納稅人分類年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。2023/7/28（三）扣繳義務(wù)人涉及扣繳義務(wù)人的規(guī)定（6項(xiàng)）中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?？劾U義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

（無論一般或小規(guī)模）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照增值稅納稅期限的規(guī)定執(zhí)行（三同）2023/7/28（四）集團(tuán)納稅制度兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅（即集團(tuán)納稅制度）。意在借鑒國際上通行的做法，完善我國增值稅體系。主要為了解決總（分）機(jī)構(gòu)進(jìn)銷項(xiàng)不均衡問題。同時(shí)，可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)管理對象，節(jié)約征收成本，也可以降低集團(tuán)納稅人遵從成本。目前已經(jīng)采用集團(tuán)納稅制度的主要有航空運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸。2023/7/28營改增試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定二、征稅范圍征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)確定一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件：1、應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；2、應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)；3、應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4、應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?023/7/282023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅行為具體范圍（3大類7+2行業(yè)）銷售服務(wù)（7小類）交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和其他納稅人都可能會涉及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)行為。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用本辦法。自行開發(fā)：是指在依法取得土地使用權(quán)的土地上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)，是指：（試點(diǎn)辦法第12條）1、服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（看人）2、所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；3、所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)（試點(diǎn)辦法第13條）：1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。3、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。4、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)具體判斷原則：一、關(guān)于境內(nèi)銷售服務(wù)的判定原則：（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，即屬人原則。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。（三）境外單位或者個(gè)人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于三種情形的，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，不繳納增值稅。（四）境內(nèi)租賃不動產(chǎn)的判定原則只要所租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論出租方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，無論承租方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，均屬于在境內(nèi)租賃不動產(chǎn)。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)具體判斷原則：二、關(guān)于境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)的判定原則（一）境內(nèi)的單位或者個(gè)人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，即屬人原則。（二）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。（三）境外單位或者個(gè)人銷售的無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)），屬于下列情形的：不屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，不繳納增值稅：1.境外單位或者個(gè)人向境外單位或者個(gè)人銷售無形資產(chǎn)（不含自然資源使用權(quán)）。例如：美國一公司向德國一公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)非專利技術(shù)。2.境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。例如，境外E公司向境內(nèi)F公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專用于F公司所屬印度子公司在印度生產(chǎn)線上的專利技術(shù)。（四）境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)的判定原則只要所銷售的自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)，無論銷售方或購買方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，均屬于在境內(nèi)銷售自然資源使用權(quán)。三、關(guān)于境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的判定原則只要所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)，無論銷售方或購買方是否為境內(nèi)單位或者個(gè)人，均屬于在境內(nèi)銷售不動產(chǎn)。例如，意大利一公司將其在深圳擁有的一處辦公樓銷售給另一家意大利公司。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的，即自我服務(wù)不征稅。“自我服務(wù)”包括以下兩種情形：1、單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。2、單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｓ袃?，是指取得貨幣、貨物或者其他?jīng)濟(jì)利益（包括以投資入股形式銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)）。1、A公司將房屋與B公司土地交換；2、C銀行將房屋出租給D飯店，而D飯店長期不付租金，后經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬；3、E房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托F建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價(jià)款時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款；4、H運(yùn)輸公司與I汽車修理公司商訂，H運(yùn)輸公司為I汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，I汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報(bào)。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)例外情況：1、不同時(shí)滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但需要繳納增值稅（3種視同銷售行為）。2、非經(jīng)營活動的情形除外（4種）3、滿足上述四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形（5種）2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（屬于征稅范圍）（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)下列非經(jīng)營活動的情形：（不征稅）（一）行政單位收取的同時(shí)滿足特定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2023/7/28征稅范圍具體判斷標(biāo)準(zhǔn)滿足四個(gè)增值稅征稅條件但不需要繳納增值稅的情形：1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（根據(jù)總局2011年13號公告，涉及貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅）2023/7/282023/7/28營改增試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定三、稅率和征收率2023/7/28三、稅率和征收率增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

2023/7/28三、稅率和征收率征收率：3%、5%適用范圍：小規(guī)模納稅人和按規(guī)定選擇簡易計(jì)稅方法的一般納稅人。按照簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)（除試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)3%），征收率為5%。其他情況，征收率為3%。2023/7/28營改增試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定四、應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法。應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法

應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法應(yīng)納增值稅＝銷售額×征收率2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算一般計(jì)稅方法應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/7/28一般計(jì)稅方法

銷售額＝含稅銷售額÷（1+適用稅率）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括：代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為不動產(chǎn)買受人辦理“兩證”時(shí)，代收轉(zhuǎn)付并以不動產(chǎn)買受人名義取得票據(jù)的辦證等款項(xiàng)不屬于價(jià)外費(fèi)用的范圍。

特殊銷售額規(guī)定（差額征稅的規(guī)定）。如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。兼營不同稅率的銷售收入，應(yīng)分別核算銷項(xiàng)稅額，未分別核算的，從高適用稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/7/28房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額計(jì)算公式：銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/7/28支付的土地價(jià)款：是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款注意事項(xiàng)：1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)等。允許扣除的土地價(jià)款是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從二級土地市場取得的土地使用權(quán)，憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。4、一般納稅人應(yīng)建立臺賬登記土地價(jià)款的扣除情況，扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/7/28房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除分?jǐn)偼恋貎r(jià)款：（1）首先，計(jì)算出已開發(fā)項(xiàng)目所對應(yīng)的土地出讓金已開發(fā)項(xiàng)目所對應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項(xiàng)目占地面積÷開發(fā)用地總面積）（2）然后，再按照以下公式計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項(xiàng)目所對應(yīng)的土地出讓金（3）按上述公式計(jì)算出的允許扣除的土地價(jià)款要按項(xiàng)目進(jìn)行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/7/28一般計(jì)稅方法

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）允許扣除：差額征收，紅字（42條），折扣（43條）符合政策規(guī)定兼有免稅、減稅項(xiàng)目

兼有不同稅率、計(jì)稅方法分開核算

應(yīng)納稅額的計(jì)算兼營試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算混合銷售的規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如：銷售空調(diào)并同時(shí)提供安裝服務(wù)。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率目前暫定為10%不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。2023/7/282023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)；必須是購買方或者接受方支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑證增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票完稅憑證通行費(fèi)發(fā)票（3個(gè)月的過渡期）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了適用有關(guān)試點(diǎn)政策外，現(xiàn)行增值稅征收管理有關(guān)規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額憑證增值稅專用發(fā)票從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。自開票之日起180天內(nèi)自2016年3月1日起，對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。自2016年5月1日起，納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。自報(bào)關(guān)進(jìn)口之日起180天內(nèi)2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)ⅹ扣除率（總局公告2016年26號，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（目前已經(jīng)納入試點(diǎn)情況）2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額完稅憑證從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通行費(fèi)發(fā)票2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。2023/7/28第二十七條

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（差異點(diǎn)）簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)原因：增值稅遵循征扣稅一致的原則，征多少扣多少，未征稅或免稅則不扣稅。用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，并非用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也就無權(quán)要求抵扣稅款，而應(yīng)負(fù)擔(dān)相應(yīng)的稅金。非正常損失非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的：第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生試點(diǎn)辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十一條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生試點(diǎn)辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理的：一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定（一）：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣特殊規(guī)定（二）：貸款服務(wù)：不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。旅客運(yùn)輸服務(wù)旅游服務(wù)2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法應(yīng)繳增值稅＝銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法（一般納稅人特定應(yīng)稅行為，可選擇，36個(gè)月不得變更）1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)2.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫設(shè)計(jì)、制作等服務(wù)及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)3.電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)4.以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，或在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同5.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)6.以清包工方式提供的建筑服務(wù)；7.為甲供工程提供的建筑服務(wù)8.為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)9.公路經(jīng)營企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法（一般納稅人特定應(yīng)稅行為，可選擇，36個(gè)月不得變更）10.一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)11.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)12.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)13.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目14.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)15、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。16、納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。17、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入18、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入以上十八項(xiàng)，可以開具增值稅專用發(fā)票。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；

（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價(jià)款。2023/7/28應(yīng)納稅額的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅方法2023/7/28營改增試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。以開具發(fā)票的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前提，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅期限1、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（實(shí)行按季申報(bào)的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報(bào)期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)稅款所屬期為5、6月份的增值稅。）2、納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。在具體交房時(shí)間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。預(yù)繳稅款時(shí)間：一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)小規(guī)模納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款（對實(shí)行按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，可以實(shí)行按季預(yù)繳稅款）。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+5%）×3%小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管國稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款（對實(shí)行按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，可以實(shí)行按季預(yù)繳稅款）。小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。2023/7/28納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照規(guī)定預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2023/7/28六、稅收減免2023/7/