講-利潤形成和分配的核算課件

第九講利潤形成和分配的核算利潤形成的核算利潤分配的核算一、利潤的層次及計算1.利潤的內容：

利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，包括：（1）一定時期內存在因果關系的收入減去費用后的凈額；（2）直接計入當期利潤的利得和損失等。2關于收入——對制造業(yè)企業(yè)來講收入來自多個方面：因銷售產品而獲得的主營業(yè)務收入因銷售材料、出租固定資產等獲得的其他業(yè)務收入投資的投資收益來自與生產經營活動無直接關系的營業(yè)外收入，如固定資產盤盈的收入等。3關于費用——費用也來自多個方面：期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用為獲得主營業(yè)務收入而發(fā)生的主營業(yè)務成本和營業(yè)稅金及附加；與其他業(yè)務收入相關的費用如其他業(yè)務支出投資過程中產生的投資損失——投資收益來自與生產經營活動無直接關系的營業(yè)外支出，如原材料或固定資產盤虧的損失、因自然災害引起的損失42.利潤的層次（1）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，能夠反映企業(yè)管理者的經營業(yè)績。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－投資損失

其中：營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本5（2）利潤總額

企業(yè)獲取的營業(yè)利潤加上與生產經營活動無直接關系的營業(yè)外收支凈額，就是企業(yè)在該會計期間取得的總經營成果。

利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

（3）凈利潤

凈利潤指利潤總額扣除向國家上交的企業(yè)所得稅后的余額。

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用6二、凈利潤形成中涉及的其他方面的收入和費用1.投資收益（或投資損失）

除正常的生產經營活動外，為獲取更多經濟利益，企業(yè)可以貨幣資金、材料物資、固定資產、無形資產等形式投資于債券、股票或其他資產等，以獲取投資收益。因投資而產生的收益或損失都將影響企業(yè)的經營成果。該賬戶是損益類賬戶。72.公允價值變動損益（或公允價值變動損失）

公允價值變動損益是指企業(yè)交易性金融資產、交易性金融負債、以及采用公允價值模式計量的投資性房地產、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。公允價值變動損益屬于損益類賬戶。83.資產減值損失資產減值損失是企業(yè)計提的各項資產減值準備所形成的損失。資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。屬于損益類賬戶。94.管理費用

管理費用是期間費用中最重要的一種期間費用。

期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用，只能在發(fā)生的當期直接計入當期損益。管理費用主要包括：（1）企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費用，如總部管理人員工資、職工福利費、保險費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。（2）用于企業(yè)直接管理之外的費用，包括董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、訴訟費、相關稅金（如印花稅等）、礦產資源補償費。104.管理費用（3）提供生產技術條件的費用，包括研究費用、無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。（4）業(yè)務招待費。指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的交際應酬費用，這些費用的一定比例可以據實列入管理費用，即全年銷售凈額（扣除折扣、折讓后的凈額）在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分銷售凈額的0.3%；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分的0.2%；超過1億元的，不超過該部分的0.1%。（5）其他費用。不屬于上述四項，但應列入管理費用的其他費用。115.銷售費用銷售費用也是期間費用中的一種費用，指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用。12銷售費用主要包括：（1）產品自銷費用，包括應由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費；（2）產品促銷的費用，包括展覽費、廣告費、經營租賃費、銷售服務等；（3）銷售部門的費用，指專設銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用；（4）委托代銷的費用。指企業(yè)委托其他單位代銷，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。（5）商品流通企業(yè)的進貨費用。指商品流通企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費。136.營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)取得的與生產經營活動沒有直接關系的各種收入。包括處置非流動資產的利得，非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項、捐贈利得、盤盈利得等。147.營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動沒有直接關系的各種支出。主要包括處置非流動資產的損失、非貨幣性資產交換的損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。158.所得稅費用所得稅費用是指根據企業(yè)會計準則的要求確認的、應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。當期所得稅是指企業(yè)根據所得稅稅法的要求，按一定期間的應納稅所得額和適用稅率計算的當期應交的所得稅。168.所得稅費用因所得稅法和企業(yè)會計準則是基于不同的目的分別制定的，因此二者在資產與負債的計量標準、收入與費用的確認原則等諸多方面的規(guī)定不同，因此按會計準則計算的所得稅費用通常與按所得稅法計算的當期所得稅不同。兩者之間的差異形成遞延所得稅資產或負債。17三、核算[例1]Ａ公司2008年1月20日將日前購入的某一為了交易目的而持有的股票拋出，2008年1月1日買價為600

000元，1月20日賣價為650

000元，所得款項存入銀行。借：銀行存款650

000貸：交易性金融資產600

000

投資收益

50

00018[例2]Ａ公司的某項長期股權投資采用成本法核算，被投資單位2008年1月宣告分配本年的現金股利，其中本公司應得60000元，則本月應計入5

000元。

借：應收股利5

000

貸：投資收益5

00019[例3]2008年1月，Ａ公司的公出人員趙國出差歸來報銷差旅費3000元，原借款3500元，余額退回現金。借：管理費用3000

庫存現金500

貸：其他應收款——趙國3

50020[例4]Ａ公司2008年1月用現金支付董事會成員津貼及咨詢費10

000元。

借：管理費用10

000

貸：庫存現金10

00021[例6]Ａ公司2008年1月應繳納的車船使用稅6000元、房產稅14000元。另外用銀行存款支付本月的印花稅2000元。借：管理費用

22

000

貸：應交稅費——應交車船使用稅6

000

——應交房產稅14

000

銀行存款

2

00022[例7]Ａ公司2008年1月用銀行存款5000元支付銷售產品的運輸費。

借：銷售費用5

000

貸：銀行存款5

00023[例8]Ａ公司下設一個銷售網點，2008年1月該網點銷售人員的工資應為40000元。借：銷售費用40

000

貸：應付職工薪酬40

00024[例9]Ａ公司收到某單位的違約罰款收入80000元，存入銀行。借：銀行存款80

000

貸：營業(yè)外收入

80

00025[例10]Ａ公司用銀行存款20000元支付一項公益性捐贈。

借：營業(yè)外支出20

000

貸：銀行存款

20

00026[例11]2008年1月31日Ａ公司計算其1月份的各項收入和費用，并計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，Ａ公司所得稅稅率為25%。主營業(yè)務收入：甲產品銷售收入600000－銷售退回6000+銷售乙產品收入400000＝994000元其他業(yè)務收入：銷售材料30000+轉讓商標使用權80000+出租包裝物收入8000＝118000元主營業(yè)務成本：423264其他企業(yè)成本：原材料成本16000+包裝物成本5000＝21000元

營業(yè)稅金及附加：

消費稅、城建稅和教育費附加114678+營業(yè)稅5000＝119678元

管理費用：

折舊（98+5333）+材料45000+工資6270+差旅費3000+董事會成員津貼及咨詢費10000+印花稅等稅金22000＝91701元27財務費用：短期借款利息10

000元銷售費用：運輸費5000+工資40000＝45

000（元）公允價值變動損益：0元資產減值損失：0元投資收益：50000+5000＝55

000（元）營業(yè)外收入：罰款收入80

000（元）營業(yè)外支出：公益性捐贈20

000元

28則各層次的利潤可計算如下：營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金用附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動損益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）或營業(yè)利潤＝主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入－（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）－營業(yè)稅金用附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動損益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出所得稅費用＝利潤總額×所得稅稅率凈利潤＝利潤總額－所得稅費用29營業(yè)利潤＝994000+118000-423264-21000-119678-91701-10000-45000+55000

＝456357元

30利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

＝456357+80000-20000＝516357元

所得稅費用＝利潤總額×所得稅稅率

＝516357×25%＝129089.3

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

＝516357-129089.3

＝387267.7

31四、利潤的結轉與分配（一）利潤的結轉1.利潤的計算方法有兩種——“賬結法”和“表結法”。（1）賬結法是在每個會計期末(一般是指月末)將各損益類賬戶記錄的金額全部轉入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶借、貸方的記錄結算出本期損益總額和本年累計損益額。即在每個會計期末編制結賬分錄，結清各損益類賬戶。32（2）表結法是在每個會計期末(月末)不做結賬分錄，只通過編制利潤表進行利潤的結算，根據損益類項目的本期發(fā)生額、本年累計數額填報利潤表，在利潤表中直接計算確定利潤總額、凈利潤額。年終進行年度會計決算時再用賬結法，編制結賬分錄，將各損益類賬戶全年累計發(fā)生額轉入“本年利潤”賬戶?！氨灸昀麧櫋辟~戶集中反映了全年累計凈利潤的實現或虧損的發(fā)生情況。332.設置的賬戶本年利潤——屬于所有者權益類賬戶，核算企業(yè)當年實現的凈利潤或發(fā)生的凈虧損將收入類科目期末貸方余額轉入本年利潤科目的貸方，將支出類科目的借方余額轉入本年利潤科目的借方，將收入和支出總和匯集于本年利潤這一賬戶，使其借貸方發(fā)生額相抵后的借方余額反映年初到本期末累計實現的虧損，或使其貸方余額反映年初到本期末累計實現的利潤。34

年度終了時，將“本年利潤”的余額再結轉至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

結轉后該賬戶期末無余額。35[例12]以例11的賬戶數據為例，Ａ公司2008年1月末收入與支出結轉“本年利潤”賬戶的會計分錄如下：借：主營業(yè)務收入994

000其他業(yè)務收入118

000投資收益55

000

營業(yè)外收入80

000

貸：本年利潤1

247

00036借：本年利潤730

643

貸：主營業(yè)務成本

423

264

其他業(yè)務成本

21

000

營業(yè)稅金及附加

119

678

管理費用

91

701

財務費用

10

000

銷售費用

45

000

營業(yè)外支出

20

00037本年利潤余額在貸方為：1247000-730643＝516

357元（該數據反映利潤總額）1247000730643本年利潤51635738[例13]接上例，Ａ公司所得稅稅率為25%，則計算所得稅費用并結轉入本年利潤賬戶，以銀行存款支付該所得稅款。所得稅費用＝516357×25%＝129089.3元借：所得稅費用

129089.3

貸：應交稅費——應交所得稅129089.3借：本年利潤129089.3

貸：所得稅費用

129089.3

結轉所得稅費用后，本年利潤的余額為貸余：516357-129089.3＝387267.7元（該數據反映凈利潤）39[例14]

接上例，將本年利潤賬戶的余額轉入利潤分配賬戶。

借：本年利潤

387

267.7

貸：利潤分配——未分配利潤387

267.740

其他業(yè)務成本發(fā)生數

結轉數營業(yè)稅金及附加發(fā)生數結轉數管理費用發(fā)生數結轉數銷售費用發(fā)生數結轉數財務費用發(fā)生數結轉數主營業(yè)務成本發(fā)生數

結轉數主營業(yè)務收入結轉數實現數其他業(yè)務收入結轉數實現數公允價值變動損益結轉數實現數投資收益結轉數實現數營業(yè)外收入結轉數實現數資產減值損失發(fā)生數結轉數營業(yè)外支出發(fā)生數結轉數所得稅費用發(fā)生數結轉數利潤分配——未分配利潤年末轉入虧損年末轉入利潤本年利潤結轉入各項費用（成本、支出、所得稅）結轉入各項收入本年形成虧損本年形成利潤圖1

期末收入與費用結轉本年利潤的賬務處理41（二）利潤的分配利潤分配就是企業(yè)根據股東大會或類似權力機構批準的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。421.利潤分配的順序當年實現的凈利潤

應彌補以前年度尚未彌補的虧損

計提法定盈余公積（當年凈利潤的10%，提取的法定盈余公積金累計額超過注冊資本50％以上的，可以不再提取。）

加上以前年度未分配利潤及當年公積金轉入數，至此形成可供分配利潤；

支付優(yōu)先股股利

提取任意盈余公積

支付普通股現金股利432.設置賬戶（1）利潤分配該賬戶是所有者權益類賬戶，用來核算企業(yè)一定時期內凈利潤的分配或虧損的彌補以及歷年結存的未分配利潤(或未彌補虧損)情況。借方登記實際分配的利潤額，包括：①提取的盈余公積金②分配給投資人的利潤③年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年累計虧損額。貸方登記：①用盈余公積金彌補的虧損額②其他轉入數③年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤額44“利潤分配”賬戶的明細賬戶：

利潤分配——盈余公積補虧

——提取法定盈余公積”

——提取任意盈余公積

——應付現金股利

——轉作資本(或股本)的普通股股利

——未分配利潤45進行利潤分配時，依照分配內容的不同，對應計入利潤分配的各明細賬戶。年末分配完畢，應將其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶，經過結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。46（2）盈余公積該賬戶是所有者權益類賬戶。用來核算企業(yè)從稅后利潤中提取的盈余公積金的增減變動情況和結余情況（包括法定盈余公積金和任意盈余公積金）。47（3）應付股利該賬戶是負債類賬戶。用來核算企業(yè)按股東大會或類似權力機構的決議分配給投資者的股利（現金股利）或利潤的增減變動及結余情況。483.核算[例15]A公司2008年12月31日“本年利潤”賬戶貸方余額為1000000元，有關規(guī)定作下列利潤分配：（1）按凈利潤的10％提取法定盈余公積金。（2）分配給股東現金股利100000元，分配股票股利80000元。（3）以前年度的累計虧損30000元已超過用稅前利潤和稅后利潤彌補的期限，現經股東大會批準，用盈余公積全額彌補，該公司上年度盈余公積賬戶余額為0。（4）結清利潤分配所屬各明細賬戶。該部分的賬務處理如下：49（1）將本年利潤賬戶的年末貸方余額轉入利潤分配賬戶：

借：本年利潤

1

000

000

貸：利潤分配——未分配利潤1

000

000

（2）提取盈余公積金：

借：利潤分配——提取盈余公積金（1000000×10%）100000

貸：盈余公積——法定盈余公積

100000

（3）分配股利：

借：利潤分配——應付現金股利100

000

貸：應付股利

100

000

借：利潤分配——轉作股本股利80

000