新資產(chǎn)減值準則的實施對企業(yè)會計信息質量的影響-畢業(yè)論文

普通本科畢業(yè)論文題目：新資產(chǎn)減值準則的實施對企業(yè)會計信息質量的影響學院會計學院學生姓名孫鵬學號0066167專業(yè)會計屆別2010屆指導教師賀三寶職稱講師二O一O年五月摘要在我國市場經(jīng)濟環(huán)境逐步完善的過程中，絕大部分上市公司存在利用“資產(chǎn)減值準備”的計提與沖回來調節(jié)企業(yè)利潤，這些手段導致上市公司對社會傳遞的會計信息嚴重失真。新資產(chǎn)減值頒布的目的就在于去有力抑制這種情況的發(fā)生，凈化市場投資環(huán)境、提高會計信息質量、保護廣大投資者及債權人的利益。本文對我國新資產(chǎn)減值準則如何提高會計信息質量做了比較詳細的分析，認為新準則在適用性、對減值準備內容的披露以及部分資產(chǎn)的計提和轉回要求等方面的改進，提高了會計信息的質量，然而不足之處也非常多，像判斷方法不夠準確、操作性比較難等，這些不足之處不僅沒有能夠達到提高會計信息質量的目的，反而為一些別有用心者提供了新的作假的機會。在最后，筆者將根據(jù)新資產(chǎn)減值準則的不足，在分析產(chǎn)生這些不足的原因的基礎上，在資產(chǎn)減值準則自身、人員素質以及社會等三個方面提出一些針對性的建議?！娟P鍵詞】資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準則盈余管理會計信息AbstractIntheprocessofsteadyimprovementofourcountry’smarketeconomicenvironment,alargeproportionoflistedcompaniesadjustsalttoreturnaprofitbymeansoftheaccruingandrushingbackofprovisionforimpairmentofassets,whichcausesthataccountinginformationsenttosocietybythecompaniesisnottruetotheoriginal.AndthenewaccountingstandardsontheImpairmentofAssetsispromulgatedtopreventtheuppersituationfromtakingplace,topurifytheenvironmentofmarket,toimprovethequalityofaccountinginformationandtoprotectinterestofinvestorsandcreditors.Thisarticlemakesananalysisonhowourcountry’snewaccountingstandardsontheImpairmentofAssetsimprovethequalityofaccountinginformation.Itistheperfection,suchastheapplicability,makingpublicthedetailsofprovisionforimpairmentofassets,andpartofassets’sbeingaccruedandswitchedback,thatimprovestheaccountinginformation’squality.However,therearealsomanyshortcomingsastoinaccuratejudgingmethodsanddifficultoperationandsoon.Theseshortcomingsnotonlycannotimprovethequalityofaccountinginformation,instesdtheyprovideachanceforsomepeoplewhohaveulteriormotivestobehaveaffectedly.Intheend,accordingtotheshortingcomingsofthenewstandardsandonthebasisofhowtheyaregivenriseto,theauthorgivessomenichetargetingadvicesonthestandards,personnelqualityandthesociety.【Keywords】Impairmentofassets；Impairmentcriteria；EarningsManagement；Accountinginformation目錄前言1資產(chǎn)減值準則的概述 (2)1.1資產(chǎn)減值的定義 (2)1.2資產(chǎn)減值準則的發(fā)展歷程 (3)2新資產(chǎn)減值準則對會計信息質量的影響 (4)2.1新資產(chǎn)減值準則在提高會計信息質量方面的改進 (5)2.1.1新準則改進的表現(xiàn) (5)2.1.2案例分析 (6)2.2新資產(chǎn)減值準則在提高會計信息質量方面的不足 (7)2.2.1新準則不足的表現(xiàn) (8)2.2.2造成新準則不足的原因 (9)2.2.3案例分析 (9)3改進資產(chǎn)減值準則實施的建議 (10)3.1針對準則自身方面的建議 (11)3.1.1提高判斷準確性 (11)3.1.2更加注重細節(jié) (11)3.1.3準則制定者應當審時度勢 (11)3.2針對相關人員素質方面的建議 (12)3.2.1對企業(yè)管理者的建議 (12)3.2.2對上市公司財務人員的建議 (12)3.3針對社會環(huán)境方面的建議 (12)3.3.1加強對上市公司對外會計信息的審計和監(jiān)督力度 (13)3.3.2完善會計法律法規(guī) (13)3.3.3完善審計市場 (13)參考文獻 (14)致謝 (15)江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文PAGE17新資產(chǎn)減值準則的實施對企業(yè)會計信息質量的影響前言2006年頒布的新資產(chǎn)減值準則相對于以往的舊準則而言，在許多方面都做了改進，對提高上市公司會計信息質量、保護債權人、投資者利益起到了非常大的作用。新資產(chǎn)減值準則通過提出新的概念以及限制長期資產(chǎn)減值準備的轉回來抑制上市公司的盈余管理行為。然而，任何法律法規(guī)、政策準則都不是完美的，新準則也有其缺陷。本文旨在通過對新資產(chǎn)減值準則的實施對企業(yè)會計信息質量的影響的分析，使讀者能夠了解到我國目前資產(chǎn)減值準則的不足之處，并期望通過一些建議，能夠為為來資產(chǎn)減值準則的完善做出自己的貢獻。新會計準則的出臺，標志著我國會計準則在與國際會計準則趨同的道路上邁出了實質性的一步，我國會計準則體系在國際上取得了與國際會計準則同等的地位，促進了我國經(jīng)濟發(fā)展，提升了我國的國際資本市場地位。在我國市場經(jīng)濟環(huán)境逐步完善的過程中，絕大部分上市公司存在利用“資產(chǎn)減值準備”的計提與沖回來調節(jié)企業(yè)利潤的跡象，這些手段導致上市公司對社會傳遞的會計信息嚴重失真。在文章中，筆者引用了許多國內外學者的觀點，像德國學者McNichols、Wilson、Zucca，Linda及Campbell等，以及國內的王躍堂等知名學者，認為許多企業(yè)存在利用資產(chǎn)減值準則的漏洞來進行盈余管理的行為。本文對我國新資產(chǎn)減值準則如何提高會計信息質量做了比較詳細的分析，認為新準則在適用性、對減值準備內容的披露以及部分資產(chǎn)的計提和轉回要求等方面的改進，提高了會計信息的質量，然而不足之處也非常多，像判斷方法不夠準確、操作性比較難等，這些不足之處不僅沒有能夠達到提高會計信息質量的目的，反而為一些別有用心者提供了新的作假的機會。在最后，筆者將根據(jù)新資產(chǎn)減值準則的不足，在分析產(chǎn)生這些不足的原因的基礎上，在資產(chǎn)減值準則自身、人員素質以及社會等三個方面提出一些針對性的建議。1資產(chǎn)減值準則的概述1.1資產(chǎn)減值的定義資產(chǎn)是財務會計的一個基本要素，國內外對資產(chǎn)的定義隨著認識的不斷加深而逐步完善。2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”財政部，2006：《企業(yè)會計準則》，中國財政經(jīng)濟出版社。。也就是說，一個企業(yè)，在滿足持續(xù)經(jīng)營的假設下，其擁有或控制資產(chǎn)的目的，是通過使用或出售以得到所預期的未來經(jīng)濟利益，對資產(chǎn)注重的是其價值而不是其成本。這樣就產(chǎn)生了兩個問題，一是如何確定資產(chǎn)的價值。這就使得人們開始對歷史成本以外的計量方式進行研究，公允價值和未來現(xiàn)金流量的計量方式以其高度相關性日益受到理論界和實務界的推崇。我國學者黃世忠（1997）也指出，在我國由于公允價值的計量方式會使得會計信息具有高度相關性，以被眾多投資者和債權人的所重視黃世忠，1997：《公允價值會計：面向21世紀的計量模式》，《會計研究》，第12期：P1~4。。二是如果預期一項資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于該項資產(chǎn)的賬面成本時，那在會計上如何進行處理。根據(jù)資產(chǎn)的定義，這部分差額不滿足資產(chǎn)的要求，從而不能將其確認為資產(chǎn)，如此確認資產(chǎn)減值損失就是理所當然的了。企業(yè)在獲得一項資產(chǎn)時，其預期的未來經(jīng)濟利益從理論上說就是使這項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)下的所有相關支出之和，這兩者在數(shù)量上是一致的不存在差額。但在隨后的資產(chǎn)使用過程中，可能會出現(xiàn)使得預期的未來經(jīng)濟利益減少的因素，如經(jīng)濟環(huán)境變化、科技的進步、所生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)了更好的替代品等不利變化，從而導致資產(chǎn)的帳面歷史成本高于新預期的未來經(jīng)濟利益。超出的部分因不滿足資產(chǎn)的條件，所以應對該項資產(chǎn)確認一項資產(chǎn)減值損失。財政部，2006：《企業(yè)會計準則》，中國財政經(jīng)濟出版社。黃世忠，1997：《公允價值會計：面向21世紀的計量模式》，《會計研究》，第12期：P1~4。根據(jù)《企業(yè)會計準則2006第8號——資產(chǎn)減值》的定義，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。它是歷史成本與可收回金額這兩種計量屬性對同一資產(chǎn)進行計量時所產(chǎn)生的計量差異，這種計量差異來源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。當可收回金額低于歷史成本時，資產(chǎn)的賬面金額就不能反映其真實價值，該資產(chǎn)就發(fā)生了減值，二者的差額即為資產(chǎn)減值。它的本質是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對利益的估值。資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。當資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可回收金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失。國際會計準則委員會為了進一步規(guī)范資產(chǎn)減值會計頒布了《國際會計準則第36號—資產(chǎn)減值》，其中規(guī)定:如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應視為己經(jīng)減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失。從實質內容上看，我國會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定保持了與國際會計準則的一致性。1.2資產(chǎn)減值準則的發(fā)展歷程資產(chǎn)減值準則的發(fā)展在我國大致經(jīng)歷四個階段：初級階段，這一階段是從1992年到1997年底。1992年1月1日財政部頒布《股份制試點企業(yè)會計制度》，在該會計制度中明確低提出了要求計提壞賬準備金，但不具有強制性。因此大多公司并沒有對應收賬款計提壞賬準備金。第二階段最終將適用范圍擴大到了所有股份制公司，內容也擴大到了四項準備，這一階段的時間主要是從1998年到2000年。1998年1月27日，財政部出臺了《股份有限公司會計制度》取代了先前的《股份制試點企業(yè)會計制度》。按照《股份有限公司會計制度》的規(guī)定，自1998年開始，境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司須計提“四項準備”，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備。其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準備。1999年10月26日，財政部發(fā)布了《<股份有限公司會計制度>有關會計處理問題的補充規(guī)定》，將四項減值準備的使用范圍擴大到所有的股份制公司。第三階段，由四項準備擴大到了八項準備，與國際準則逐步接軌，這一階段的時間主要是從2001年到2006年。2000年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求所有股份有限公司自2001年1月1日起，在原有四項減值準備的基礎之上，再對在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)計提減準備，同時，將資產(chǎn)減值明細表納入會計報告中，作為資產(chǎn)負債表的第一附表。并規(guī)定：“企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備?！卑隧椨嬏釒缀醺采w了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，這表明我國資產(chǎn)減值的規(guī)范體系基本上已經(jīng)形成。第四階段進入的標志則為2006年2月15日新會計準則的頒布，2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的一整套新的《企業(yè)會計準則》體系，新的會計準則已于2007年1月1日從以上資產(chǎn)減值準則在我國的發(fā)展歷程可以看出，我國的會計政策正在根據(jù)我國具體國情，不斷完善和發(fā)展。從范圍上來看，資產(chǎn)減值準則已由對存貨等流動資產(chǎn)計提減值準備發(fā)展到對固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)和資產(chǎn)組計提資產(chǎn)減值。從形式上看，資產(chǎn)減值準則由關于減值的零星規(guī)定發(fā)展為一個獨立而完整的準則體系。從內容上看，由固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的資產(chǎn)減值準備在滿足一定條件下可以轉回發(fā)展為一旦計提不得轉回。2新資產(chǎn)減值準則對會計信息質量的影響資產(chǎn)減值準備主要通過兩個途徑對企業(yè)會計信息質量產(chǎn)生影響。首先，資產(chǎn)減值通過資產(chǎn)負債表影響會計信息。資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一時點靜態(tài)財務狀況的會計報表。它揭示了企業(yè)能夠擁有的或控制的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟資源的規(guī)模及分布形態(tài)，反映了企業(yè)全部資金的來源及構成，是企業(yè)對外編報的主要報表之一。由于資產(chǎn)減值計提金額的大小將直接影響與其對應的資產(chǎn)凈額，從而影響資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類科目。當企業(yè)能夠隨意控制資產(chǎn)減值準備的計提和轉回時，企業(yè)就能夠很容易地改變企業(yè)對外報送的企業(yè)信息，使企業(yè)即使在財務狀況很差的情況下也能對資產(chǎn)負債表進行掩飾，從而影響投資者的決策。其次，資產(chǎn)減值通過利潤表影響會計信息。資產(chǎn)減值在影響資產(chǎn)類科目的同時，也將影響與其對應的損益類科目，從而影響利潤總額，進而影響利潤表。這是顯而易見的，當企業(yè)在利潤不理想的年份，只要少提資產(chǎn)減值準備甚至轉回以前年度的已提減值準備，就直接能夠導致企業(yè)利潤的提高。由于存在我國一直以來資產(chǎn)減值準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定的不規(guī)范以及我國法制結構的缺陷，使得上市公司的盈余管理行為一度出現(xiàn)過度，從而導致我國某些上市公司的會計信息質量嚴重失真，這些不僅影響了社會資源的優(yōu)化配置、誤導了投資者的決策還嚴重阻礙了上市公司自身的發(fā)展，可以說是企業(yè)中的一顆毒瘤。正是在此種情況下，財政部于2006年2月15日頒布了新的會計準則，對資產(chǎn)減值準備的確認和計量進行了很大程度上的改進，這一措施及時地抑制了上市公司對盈余管理的濫用。2.1新資產(chǎn)減值準則在提高會計信息質量方面的改進隨著市場經(jīng)濟的日益復雜，影響資產(chǎn)價值的因素也越來越多，為了防止上市公司利用舊準則的漏斗進行投機，降低會計信息的質量，我國迫于形勢的變化，與2006年頒布了新的會計準則，在其中對資產(chǎn)減值部分做了大量修改。新準則的改進，對會計信息質量的提高起到了非常大的作用。2.1.1新準則改進的表現(xiàn)（1）新準則提出了許多新的概念，如總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組等。在舊準則中，由于準則在相關方面的規(guī)定不具體，減值準備的計提需要會計人員通過大量的會計政策選擇和職業(yè)判斷。而不同會計人員對同一項資產(chǎn)所做出的估計、職業(yè)判斷不可能完全一致，這樣就使得盈余管理得到了存在的機會。就以新準則中“資產(chǎn)組”概念的引入為例，這個概念在舊的會計準則中是看不見的，因此導致了企業(yè)在單項資產(chǎn)可收回金額的估計工作中遇到麻煩，還有可能使不同企業(yè)采取的計提方式不一致。新準則以“資產(chǎn)組”作為這類資產(chǎn)的計提基礎，使得許多本來可以進行準備調節(jié)的處理不得不放棄，從而大大壓縮了企業(yè)在這方面進行利潤處理的空間，提高會計信息的質量。那么新準則中的資產(chǎn)組這一概念就很好的解決了這個問題。同樣，新準則也使總部資產(chǎn)的減值的確認得到了很好的解決。（2）新準則的適用性更強。新準則中擴大了資產(chǎn)減值范圍，在原會計制度計提減值準備范圍內增加了企業(yè)合并中形成的商譽以及對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，同時規(guī)定存貨、采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值、金融資產(chǎn)、未探明礦區(qū)權益等資產(chǎn)的減值分別遵從與其相關具體會計準則的有關資產(chǎn)減值規(guī)定。（3）在對減值跡象判斷的要求上更高了。原準則規(guī)定，企業(yè)定期或至少每年年度終了時，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的損失計提資產(chǎn)減值準備，而新準則明確規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應當判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。（4）新準則對資產(chǎn)減值準備的披露內容做了詳細的規(guī)定：除了披露當期確認的資產(chǎn)減值損失外，還要求披露提取的各項減值準備的累計金額、每個報告部分當期確認的減值損失金額，資產(chǎn)組的基本情況及其所包括的各項資產(chǎn)于當期確認的資產(chǎn)減值損失金額，以及資產(chǎn)的可回收金額的確定及計算過程中涉及到的估計基礎、折現(xiàn)率等。這個規(guī)定不當對上市公司的資產(chǎn)減值準備披露有很強的指導意義，而且有利于外部報表使用者更好地判斷公司的年度經(jīng)營狀況。（5）部分減值一經(jīng)計提，不得轉回。新準則與舊準則最大的區(qū)別就在于此。舊準則規(guī)定，已經(jīng)計提減值損失的資產(chǎn)，如果資產(chǎn)價值恢復,則資產(chǎn)減值損失可以轉回，而新準則規(guī)定，應收賬款、存貨等流動性較強的資產(chǎn)的減值損失可以轉回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資等長期資產(chǎn)的減值視同永久性減值，一旦計提則不得轉回。于李勝(2007)對新準則頒布前后計提和轉回減值準備的動機是否存在差異進行了研究，發(fā)現(xiàn)新準則中禁止長期資產(chǎn)減值準備轉回的做法有利于提高會計信息的相關性和穩(wěn)健性于李勝，2007：《盈余管理動機》，《信息質量與政府監(jiān)管會計研究》，2第9期：P42~49。。于李勝，2007：《盈余管理動機》，《信息質量與政府監(jiān)管會計研究》，2第9期：P42~49。2.1.2案例分析撫順特殊鋼股份有限公司于2000年在上海證券交易所發(fā)行A股上市(股票簡稱:撫順特鋼;股票代碼:600399)。公司行業(yè)性質是鋼鐵企業(yè)。我們都知道，像鋼鐵這種周期性明顯的行業(yè)，在行業(yè)景氣的時候計提較多的減值準備，在行業(yè)低潮時少提或者轉回，能夠在一定程度上平滑利潤，使得公司業(yè)績能夠保持穩(wěn)定的增長。表2.1撫順特鋼2003年—2006年上半年固定資產(chǎn)減值準備轉回的情況對比2003年2004年2005年2006年固資減值準備合計66103681.9866103140.7541570276.2138901682.46固定資產(chǎn)凈值（元）2007650220.402126664842.742027993560.901929313567.45固資減值準備/固定資產(chǎn)3.29%3.12%2.05%2.02%固資減值準備轉回668.00541.2324532864.542668593.75利潤總額（元）20757377.4231023015.4129532953.0615238450.59固資減值準備轉回/期初固資減值準備0.001%0.0008%37.11%6.42%固資減值準備轉回/利潤總額0.0032%0.0017%87.07%17.51%凈利潤（元）15819747.7511393946.1612393733.1410297055.00固資減值準備轉回/凈利潤0.0042%0.0048%197.95%29.92%數(shù)據(jù)來源：《新會計準則對財務報表的影響》，夏冬林等著。由上表中撫順特鋼2003年—2006年上半年固定資產(chǎn)減值準備轉回的對比可看出，2003年和2004年撫順特鋼的固定資產(chǎn)的減值準備轉回額很小，基本可忽略不計。但是2005年和20%年卻出現(xiàn)很大數(shù)額的轉回。尤其是2005年，固定資產(chǎn)減值準備轉回額占期初固定資產(chǎn)減值準備的比率達到了37%以上，固定資產(chǎn)減值準備轉回占利潤總額及凈利潤的比值也分別達到了87.07%和197.95%。不難看出，撫順特鋼固定資產(chǎn)減值準備的計提和轉回在調節(jié)利潤上的重大作用和影響，改變了企業(yè)的總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率等指標，影響了會計信息的真實性。在新資產(chǎn)減值準則實施后，這一點將很難做到，因為新資產(chǎn)減值明確規(guī)定了固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提，不得轉回，從而能夠有效地保證會計信息的質量。然而，沒有一項制度是完美的，我們不能只看到它的改進之處，還應該看到它的不足。2.2新資產(chǎn)減值準則在提高會計信息質量方面的不足造成資產(chǎn)減值準則出現(xiàn)這么多弊端的原因是多方面的，我們只有清楚了它的不足之處，并找到導致這些不足的原因，才能找到解決這些問題的方法。趙春光(2006)、薛爽等(2006)等研究發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況差的公司，有利用計提和轉回減值準備進行盈余管理的行為，部分企業(yè)利用了新制度的靈活性來進行盈余管理，以避免虧損和滿足配股資格線趙春光，2006：《資產(chǎn)減值與盈余管理——趙春光，2006：《資產(chǎn)減值與盈余管理——論《資產(chǎn)減值》準則的政策涵義》，《會計研究》，第3期：P11~17。2.2.1新準則不足的表現(xiàn)正如上文所說，新準則在其做了很多改進之后，仍然是有許多不足之處的，主要變現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的部分，而資產(chǎn)的可回收金額是取公允價值減去處置費用的凈額和資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。因此，可以看出，資產(chǎn)減值計提的準確與否在客觀上來說主要是由資產(chǎn)的公允價值決定的，這就容易出現(xiàn)問題了。我們都知道，中國目前的資本市場還不夠完善，對某些資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的市價，要想準確的確定資產(chǎn)的公允價值很難做到。試想一下，如果在第一步資產(chǎn)減值的確認上就出現(xiàn)問題，那還如何能夠保證會計信息的質量。（2）與舊資產(chǎn)減值準則相比，新準則提供給企業(yè)更多的可選擇性，在實施方面涉及眾多的判斷，這一方面提高了企業(yè)的會計信息質量，但是由于要求財務人員在主觀上做出判斷，如果一個企業(yè)的財務人員素質不夠高的話，在做出判斷的時候，很容易出錯，不僅不會提高會計信息質量，反而可能得出錯誤的會計信息。（3）新準則對壞賬準備、存貨跌價準備等這幾個項目沒有做進一步的規(guī)范，仍然允許其轉回，這些資產(chǎn)都是企業(yè)在日常經(jīng)營中非常常見的，在企業(yè)資產(chǎn)減值準備期末余額中的比例也非常高。因此，新準則在防止企業(yè)利用減值準備的轉回來操縱會計信息上所起的作用值得商榷，無法有力保證會計信息的真實性。另外，新資產(chǎn)減值準則將建造合同形成的資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)及遞延所得稅資產(chǎn)等資產(chǎn)排除在其適用范圍之外另行規(guī)定，這有可能會使企業(yè)在進行資產(chǎn)減值測試及計提時缺乏統(tǒng)一的標準，會影響其實用性。（4）雖然資產(chǎn)減值準則引入的“資產(chǎn)組”的概念使得企業(yè)計算的資產(chǎn)減值更加準確，但是在實際操作上仍然面臨一些問題，如資產(chǎn)組劃分缺乏明確的標準、分配的工作量很大，這些都使得資產(chǎn)組的確定很容易受人為因素的影響。而資產(chǎn)組的劃分方法不同，直接影響到應否計提資產(chǎn)減值準備以及計提多少等問題。在這種情況下，很可能誘使企業(yè)利用資產(chǎn)組的劃分來操縱資產(chǎn)減值準備和經(jīng)營業(yè)績。2.2.2造成新準則不足的原因新準則表面上看起來確實對會計信息質量的提高起到了很大的作用，但是不足之處也很多，造成這么多不足的原因是多方面的。（1）會計準則選擇權在作怪。所謂會計準則的選擇權，是指會計準則規(guī)范會計信息生成過程中的靈活性以及賦予管理當局職業(yè)判斷的權利。企業(yè)會計準則的對象是所轄范圍內的所有企業(yè)，因此它只是一般性的通用準則，不可能針對所有企業(yè)分別做出相應的規(guī)定，因此在遇到特殊的一些會計處理事項時，就要靠企業(yè)管理當局自己去加以選擇，也就正是在這里，資產(chǎn)減值準則為企業(yè)的盈余管理提供了生存的可能。（2）會計信息市場的不完全競爭。我國資本市場起步晚，存在諸多不完善的地方。相對于投資者手中的資金而言，資金的需求者（上市公司）的數(shù)量還很少，競爭受到限制，矛盾激烈。投資者因盲目追求不多的投資機會，對會計信息的內在需求不足，形成了會計信息市場的不完全競爭，這一切都為企業(yè)管理當局利用出臺的減值政策來改變會計信息的真實性提供了機會。（3）會計準則作為一種合約，其制定不是純技術的設計，而是各利益相關者相互間多次博弈的結果，是一種不完全合約。利益相關者參與博弈，為企業(yè)的會計選擇提供了可能。各利益相關者為了自己的利益最大化，很容易采取一定的手段來改變會計信息的真實性。（4）公司治理結構的缺陷。為了給相關利益者提供決策依據(jù)，企業(yè)的管理當局應該向其提供企業(yè)相關信息，尤其是會計信息。企業(yè)的利益相關者與企業(yè)管理當局有著各自獨立的利益，且他們的利益往往不完全一致。管理當局為了平衡各方利益并同時還想滿足自己的利益，就有可能選擇某種有力的會計政策，資產(chǎn)減值政策往往就提供了這種機會。2.2.3案例分析以深圳交易所2007年所擁有的、其中的133家（農林牧漁5家、采掘業(yè)10家、制造業(yè)31家、水電煤氣10家、建筑業(yè)8家、運輸倉儲8家、信息技術5家、批發(fā)零售8家、金融保險5家、房地產(chǎn)業(yè)20家、社會服務10家、傳播文化3家、綜合類10家）上市公司為例，以他們2004~2007年度的利潤表和資產(chǎn)減值準備明細表為研究對象并加以歸納，得到下表：表2.2所選取的133家企業(yè)凈利潤及資產(chǎn)減值各項指標單位:萬元2004200520062007資產(chǎn)減值準備784,971.10825,201.98879,823.21912,530.67存貨跌價準備202,593.18238,731.39245,341.68311,287.76凈利潤2,520,500.902,753,925.772,766,494.292,811,397.20存貨跌價準備/凈利潤8.03%8.61%8.88%11.07%數(shù)據(jù)來源：/default.htm從表中可以很明顯的看出，2006年為一個拐點，在2006年之前，資產(chǎn)減值準備（損失）總額在逐年上升，存貨跌價準備數(shù)值也在上升。但是存貨跌價準備與凈利潤的比值卻變化不大，可見存貨跌價準備的計提比較穩(wěn)定。而到了2007年，存貨跌價準備占凈利潤的比重由之前的不超過9%上升到了11%，資產(chǎn)減值準備總額的上升相當大的一部分是由存貨跌價準備拉起來的，顯得很不正常。出現(xiàn)這種情況的原因是，我國2006年頒布的新資產(chǎn)減值準則對壞賬準備、存貨跌價準備等這幾個項目沒有做進一步的規(guī)范，仍然允許它們轉回，使得企業(yè)仍然能夠通過減值準備的計提與轉回來影響企業(yè)利潤?？梢姡聹蕜t保證會計信息質量方面仍然有比較大的漏洞。3改進資產(chǎn)減值準則實施的建議新準則是對原有準則的缺陷進行過充分研究后所制定出來的，它大大降低了資產(chǎn)減值準備的利潤調節(jié)功能，在一定程度上遏制了我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值政策進行盈余管理的行為，在保證資產(chǎn)質量的同時，對規(guī)范我國的資產(chǎn)減值會計起到積極的作用。但新的資產(chǎn)減值準則缺陷也很快被發(fā)現(xiàn)出來并被一些上市公司的管理當局加以利用。要想做到使一些別有用心者無漏洞可鉆，有效提高會計信息質量，筆者在此僅憑淺薄的學識提一點建議。3.1針對準則自身方面的建議沒有完善的制度和準則，制度和準則都是在不斷的發(fā)現(xiàn)自身缺陷又不斷的改進過程逐步提高其實用性的，資產(chǎn)減值準則也不例外。針對上述的新資產(chǎn)減值準則的缺點，我認為至少應該做以下改進：3.1.1提高判斷準確性我們知道，新準則在許多需要會計人員做出判斷的時候，都是給出一些定性的判斷標準，而在量上面很少有具體標準。比如像資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷等，都需要會計人員主觀去判斷，而會計人員的專業(yè)素質、經(jīng)歷以及職業(yè)判斷能力的強弱都會影響其作出正確的選擇，這就為會計信息的真實性埋下了隱患。如果新準則能夠針對不同行業(yè)、不同資產(chǎn)相應做出一定的在量上面的計提和判定標準，不僅對會計信息質量的提高有非常大的作用，而且還使得會計人員的工作更加輕松，提高會計工作的效率。3.1.2更加注重細節(jié)這里主要是針對新準則對一些短期性資產(chǎn)的減值準備沒有做到規(guī)范化而言的。具體說來，就是資產(chǎn)減值準則不能只專注于某些比較重要的長期資產(chǎn)，而忽視了在企業(yè)日常經(jīng)營過程中同樣重要的短期資產(chǎn)。像對于壞賬準備、存貨跌價準備等的規(guī)定，相對于舊準則而言，幾乎沒有發(fā)生變化，一些不法分子仍然可以利用這些準備來粉飾公司利潤。如果新準則在這方面能夠做到更加具體、全面的話，上市公司期望通過資產(chǎn)減值準備來進行盈余管理的行為將得到很大限制，會計信息質量自然會得到提高。3.1.3準則制定者應當審時度勢作為一個市場行為準則的制定者，應該要做到從實際中去發(fā)現(xiàn)問題，而不是始終在理論上改來改去。制度和理論都是死的，人是活的。只有準則的制定者明白現(xiàn)有準則存在的問題、在市場上的具體表現(xiàn)，才能對癥下藥。另外，我認為，目前我國一些準則的制定者有意使中國的會計準則向國際會計準則靠近，這讓他們在一定程度上忽略了我國獨有的經(jīng)濟體制。因此，我認為準則的制定者們應該大量關注上市公司的行為，著重分析他們在什么地方鉆了現(xiàn)有準則的空子，然后再聯(lián)系相關的理論，這樣才能制定出能夠解決實際問題的有用準則。3.2針對相關人員素質方面的建議制度是用來約束人的行為的，反過來說，如果一個人的行為素質足夠高，會自覺做出合法、合理的事情，那是不需要制度去約束的。在提高會計信息質量，保護信息使用這利益方面，人的素質，同樣重要。3.2.1對企業(yè)管理者的建議管理者也是企業(yè)做出某項工作的決策者，因此管理者的道德底線、處事能力決定著一個企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?。由于管理者決策的權力以及為了謀取自身報酬的最大化，使得他們在很多上市公司造假、舞弊案中擔任了主使者的角色。他們?yōu)榱宋顿Y者，極力粉飾公司盈余，親自或指使下屬改變會計信息，影響潛在投資者決策，也影響了社會資源的有效配置。因此，要想提高會計信息質量，必須要提高企業(yè)管理者的職業(yè)道德，要讓他們明白，創(chuàng)新才是企業(yè)做大做強的正途。3.2.2對上市公司財務人員的建議資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質要求較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要有較強的綜合、分析、判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。財務人員作為直接面對準則處理自身工作的一線人員，他們的職業(yè)判斷力往往會影響一個企業(yè)的決策。因此，應從多方式、多方面加強對財務人員的繼續(xù)教育，以提高財務人員的綜合素質與專業(yè)判斷能力，勝任當前形勢下的財務工作，為準則的全面實施提供人力資源基礎，才能使資產(chǎn)減值會計規(guī)范在我國更好的推行。3.3針對社會環(huán)境方面的建議一個社會良好的風氣影響著每一個企業(yè)的行為，像德國、日本等國，之所以會計造假比較少，是因為具有良好的社會風氣。然而，良好的社會風氣的形成，是需要社會各個方面制度的保障的。3.3.1加強對上市公司對外會計信息的審計和監(jiān)督力度嚴格的制度是信息可靠的保證，我們應充分發(fā)揮政府審計的職能，對信息的質量進行嚴格把關，資產(chǎn)減值準備通常是被審計單位管理當局依據(jù)有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節(jié)空間，發(fā)生錯報的風險較大。因此應作為監(jiān)督的重點。3.3.2完善會計法律法規(guī)為了保證政策能得到有效執(zhí)行，在制定資產(chǎn)減值準則的同時，還應強化相關主體的法律責任處罰要具體到人，建立民事賠償制度；還應制定相應的罰則，加大對違法、違規(guī)行為的處罰力度。只有這樣才能對那些具有不法思想的上市公司管理者以警戒，使他們意識到，創(chuàng)新、改革才是企業(yè)做大做強之道，而不是依靠盈余管理來調節(jié)企業(yè)利潤，改變會計信息的真實性。3.3.3完善審計市場完善我國的審計市場，加強對事務所的質量控制建設，明確注冊會計師的責任，提高審計質量，通過利用注冊會計師的獨立、客觀、公正的審計職能，從外部環(huán)境上對準則的實施進行有效的監(jiān)督。審計在很大程度上是依賴注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，因此，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當局對資產(chǎn)減值準備的計提是否合理、披露是否充分，這樣才能有效保證會計信息的質量，是廣大的投資者的利益不受侵害。。一個國家的市場環(huán)境的好壞、信息質量的高低，是不可能通過個別準則的頒布或者幾個專家的建議就能解決的，這是一個長期的過程，要想徹底凈化我國上市公司的會計信息，有效保護投資者利益，必須要從根源上去解決問題。筆者認為，根源就在于人們對會計信息質量缺乏一個科學的認識、一個正確的觀念:即認為人們可以從提供虛假會計信息的行為中受益。然而，事實情況是，人們可以從提供高質量的會計信息的行為中獲益，這是人們應樹立的，關于會計信息質量的一種應有的科學的觀念?？傊?，隨著世界經(jīng)濟的一體化，我國企業(yè)制度進一步完善，經(jīng)濟環(huán)境越來越規(guī)范，加之國家政策的大力支持，將為我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展提供了一個廣闊的空間。參考文獻[1]程仲明，王海兵,2008:《準則變化對資產(chǎn)減值準備計提與轉回的影響》，《會計之友》，第5期：P29~30。[2]郭蓮麗，張華倫,2009:《資產(chǎn)減值準備與公司盈余管理的實證分析》，《特區(qū)經(jīng)濟》，第1期:P126~129。[3]胡鶯，2004：《上市公司資產(chǎn)減值和盈余管理研究》，復旦大學。[4]黃婷暉，2002:《對ST、PT公司執(zhí)行資產(chǎn)減值準備政策的實證研究》，《第一屆實證會計研》。[5]金未，2008:《相關性與真實性的博弈——資產(chǎn)減值會計現(xiàn)狀、矛盾及其走向》，《武漢工程大學學報》，第9期：P74~79。[6]李成艾，劉翼鵬，2008：《新準則下上市公司資產(chǎn)減值計提行為研究》，《會計之友》，第7期:P79~80。[7]李增泉，2001:《我國上市公司資產(chǎn)減值政策的實證研究》，《中國會計與財務研究》第4期：P25~31。[8]沈烈，張西平,2007:《新會計準則與盈余管理》，《會計研究》，第3期:P52~58。[9]王文輝.2005：《中國上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的實證研究》,復旦大學。[10]王躍堂，孫錚，陳世敏，2001:《會計改革與會計信息質量一來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)》，《會計研究》，第7期:P17。[11]薛爽，田立新，任帥，2006：《八項計提與公司盈余管理的實證研究》，《上海立信會計學院學報》,第2:P14~19。[12]于李勝，2007：《盈余管理動機、信息質量與政府監(jiān)管會計研究》，第9期:P42~49。[13]趙春光，2006：《資產(chǎn)減值與盈余管理——論<資產(chǎn)減值>準則的政策涵義》，《會計研究》，第3期:P11~17。[14]張俊民,牛建軍，2007:《預虧公司減值準備會計政策選擇實證研究》，《中國會計國際化專題》，《中國財政經(jīng)濟出版社》，P316~329。[15]張相輝,張相麗，2005：《上市公司利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的實證分析》，《內蒙古科技與經(jīng)濟》,第10期:P26~28。[16]祝焰,顧偉敏，2007:《上市公司長期資產(chǎn)減值動因實證研究》，《武漢大學學報》，第9期:P636~641。[17]Ball,Ray.,andShivakumar,L..2006：Theroleofaccrualsinasymmetricallytimelygainandlossrecognition[J].JournalofAccountingResearch,P207~242.[18]Francis.J.，Hanna.J.D,Vincent.L2006：CausesandEffectsofDiscretionaryAssetWrite-offs[J].JournalofAccountingResearch，P117~134.[19]JutlaD.Making,2009,“BusinessSenseofElectronicCommenceIEEEComputer.”,P11.[20]Zucca、LindaJ.、DavidR.Campbell，2007：Acloserlookatdiscretionarywritedownsofimpairedassets.AccountingHorizon，P30~41.致謝時光飛逝，幾年的大學生活就要結束了，感慨頗多，在江西財經(jīng)大學生活的這五年，是我人生最重要的五年，可以說這五年決定了我今后的道路和生活，是我人生最珍貴的五年。首先，我要感謝的是我的論文指導老師賀三寶老師。這篇文章順利的完成，離不開賀老師的悉心教誨，無論是論文的選題、資料的收集、大綱的擬定還是文章的修改觀點和結構安排，都得益于賀老師的啟示和指導。賀老師傳授給我的不僅僅是學問，更重要的是學習方法，讓我永生難忘！總之，賀老師的為人品格和治學風范對我產(chǎn)生了深刻的影響。在此特向他其次，我要感謝會計學院的所有老師，他們孜孜不倦的治學態(tài)度和為人風范深深影響我、激勵我，使我順利的完成學業(yè)。老師們對我的苦心教誨和培養(yǎng)，讓我取得巨大的進步。老師們嚴謹?shù)闹螌W精神、高尚的師德以及對我生活的幫助、開導將令我記憶終生。再次，我要感謝我們班上的所有兄弟姐妹，大家給我的關懷和照顧，讓我感激，伴我成長。還有我的家人，正是因為有他們的支持才能有我的今天。最后，深切感謝所有辛苦評閱拙文的專家和答辯的教授們！基于C8051F單片機直流電動機反饋控制系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的嵌入式Web服務器的研究MOTOROLA單片機MC68HC（8）05PV8/A內嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機的通用控制模塊的研究基于單片機實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調節(jié)器單片機控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強型51系列單片機的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機系統(tǒng)的圖像采集與處理技術的研究基于單片機的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機的交流伺服電機運動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機的泵管內壁硬度測試儀的研制基于單片機的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機實現(xiàn)一種基于單片機的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機的軟起動器的研究和設計基于單片機控制的高速快走絲電火花線切割機床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機的機電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機的智能手機充電器基于單片機的實時內核設計及其應用研究基于單片機的遠程抄表系統(tǒng)的設計與研究基于單片機的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機系統(tǒng)單片機系統(tǒng)軟件構件開發(fā)的技術研究基于單片機的液體點滴速度自動檢測儀的研制基于單片機系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機的電能采集終端的設計和應用基于單片機的光纖光柵解調儀的研制氣壓式線性摩擦焊機單片機控制系統(tǒng)的研制基于單片機的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機的旋轉變壓器-數(shù)字轉換器的研究基于單片機的光纖Bragg光柵解調系統(tǒng)的研究單片機控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機的多生理信號檢測儀基于單片機的電機運動控制系統(tǒng)設計Pico專用單片機核的可測性設計研究基于MCS-51單片機的熱量計基于雙單片機的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機構建機器人的實踐研究基于單片機的輪軌力檢測基于單片機的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機控制的后備式方波UPS提升高職學生單片機應用能力的探究基于單片機控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機控制的水下焊接電源的研究基于單片機的多通道數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于uPSD3234單片機的氚表面污染測量儀的研制基于單片機的紅外測油儀的研究96系列單片機仿真器研究與設計基于單片機的單晶金剛石刀具刃磨設備的數(shù)控改造基于單片機的溫度智能控制系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)基于MSP430單片機的電梯門機控制器的研制基于單片機的氣體測漏儀的研究基于三菱M16C/6N系列單片機的CAN/USB協(xié)議轉換器基于單片機和DSP的變壓器油色譜在線監(jiān)測技術研究基于單片機的膛壁溫度報警系統(tǒng)設計基于AVR單片機的低壓無功補償控制器的設計基于單片機船舶電力推進電機監(jiān)測系統(tǒng)基于單片機網(wǎng)絡的振動信號的采集系統(tǒng)基于單片機的大容量數(shù)據(jù)存儲技術的應用研究基于單片機的疊圖機研究與教學方法實踐基于單片機嵌入式Web服務器技術的研究及實現(xiàn)基于AT89S52單片機的通用數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)基于單片機的多道脈沖幅度分析儀研究機器人旋轉電弧傳感角焊縫跟蹤單片機控制系統(tǒng)基于單片機的控制系統(tǒng)在PLC虛擬教學實驗中的應用研究基于單片機系統(tǒng)的網(wǎng)絡通信研究與應用基于PIC16F877單片機的莫爾斯碼自動譯碼系統(tǒng)設計與研究基于單片機的模糊控制器在工業(yè)電阻爐上的應用研究基于雙單片機沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究與開發(fā)HYPERLINK"/detail.htm?36655