淺談公路養(yǎng)護會計制度的改進措施

淺談公路養(yǎng)護會計制度的改進措施趙兵平陰縣公路管理局摘要《公路養(yǎng)護會計制度》發(fā)布以來，先后進行了一系列的改革，在財政體制不斷改革特別是燃油稅費改革以后，會計制度已不能適應(yīng)當前市場經(jīng)濟的需要，在會計核算、固定資產(chǎn)管理等方面存在諸多問題，為進一步加強公路養(yǎng)護單位財務(wù)管理工作,規(guī)范公路養(yǎng)護單位的財務(wù)活動和財務(wù)行為,滿足公路養(yǎng)護的會計核算需要,本文從公路養(yǎng)護會計核算的現(xiàn)狀出發(fā),就當前公路養(yǎng)護會計中存在的問題進行了簡要的分析,結(jié)合這些問題的關(guān)鍵點,就公路養(yǎng)護的會計核算能力和財務(wù)管理水平提升提出了有針對性的建議,并就完善會計制度提出了若干改進措施。

關(guān)鍵詞公路養(yǎng)護會計制度改進措施公路建設(shè)資金是國家投資的重要組成部分，是保增長、擴內(nèi)需、拉動經(jīng)濟的一個重要方面，2009年僅濟南市公路局就完成固定資產(chǎn)投資12億多元。作為管理公路建設(shè)資金的《公路養(yǎng)護會計制度》是1987年基于當時市場經(jīng)濟法律體系的環(huán)境下建立的，屬于會計中分行業(yè)、分部門的“地方方言”。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會經(jīng)濟體制改革的不斷深化，其間雖然經(jīng)過幾次修改，行業(yè)特點突出的公路養(yǎng)護單位與市關(guān)系越來越密切，會計環(huán)境與隨之發(fā)生了巨大的變化，特別的是在實施燃油稅改革以后，原有的會計制度局限性日益明顯。如在原有的會計制度下很多會計事項無法得到全面準確直接的反映，也不符合國家宏觀決策對公路養(yǎng)護會計核算的要求，因此，建立適應(yīng)公路養(yǎng)護單位特殊財務(wù)管理業(yè)務(wù)和特殊會計核算業(yè)務(wù)的會計制度，對于公路養(yǎng)護企業(yè)的財務(wù)管理活動至關(guān)重要，必須根據(jù)當前財政管理體制和公路養(yǎng)護體制的特點，對會計制度加以改進。一、《公路養(yǎng)護會計制度》存在的問題(一)、會計制度不能適應(yīng)財政體制改革的需要2000年以來，我國財政支出管理制度改革主要集中在三方面：實行部門預(yù)算、建立國庫集中支付制度和政府采購制度。特別是在2009實施燃油稅費改革以后，公路部門的人員經(jīng)費和建設(shè)經(jīng)費撥款渠道發(fā)生改變。原來養(yǎng)路費由各市征稽所征收，各市公路局歸集上繳省公路局，省公路局繳入省財政國庫；現(xiàn)在燃油稅由稅務(wù)部門歸集到中央財政，公路部門人員經(jīng)費是由中央財政層層轉(zhuǎn)移支付，建設(shè)經(jīng)費由省級財政根據(jù)公路修建計劃統(tǒng)籌使用。因此，各級公路單位財務(wù)部門不需再對養(yǎng)路費收入計劃執(zhí)行情況表進行核算及賬務(wù)處理，這與財政部門的要求不相一致。由于財政部門布置的預(yù)算報表與《公路養(yǎng)護會計制度》規(guī)定的報表在計算口徑、方法、要求等不相一致，造成決算數(shù)據(jù)不能客觀、真實、全面反映公路系統(tǒng)的收支情況。因此，為適應(yīng)當前公路建設(shè)資金納入財政管理體制，保證會計信息質(zhì)量完整、客觀真實、準確地反映公路系統(tǒng)的財務(wù)狀況，修改會計制度是十分必要的。

(二)、會計制度不能滿足相關(guān)單位和部門的需求隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化，特別是實行新會計準則和燃油稅費改革以后，公路養(yǎng)護部門根據(jù)現(xiàn)行制度編制和提供的會計報表，已經(jīng)無法滿足稅務(wù)、審計、工商行政管理等國家經(jīng)濟管理職能部門和銀行金融機構(gòu)等會計信息使用者的需求?，F(xiàn)行制度規(guī)定的會計報表有資金平衡表、收入計劃執(zhí)行情況表、支出計劃執(zhí)行情況表、公路小修保養(yǎng)成本表、工程成本表、固定資產(chǎn)及流動資金表、專用基金表等報表，這些數(shù)量巨大，編制復(fù)雜報表只在公路系統(tǒng)內(nèi)部有使用價值，而對于其他部門和單位缺乏通用性和可比性差，造成雙方在財務(wù)信息的交互上存在著嚴重的不對稱。在實際工作中，公路養(yǎng)護單位申請銀行貸款、辦理稅務(wù)登記、編制國有資產(chǎn)清查年度報表，加、減少、報廢、毀損等作了一般性的闡述，而會計制度通用科目中沒有折舊科目?？梢姡髽I(yè)會計核算類似，對無形資產(chǎn)的損耗要在受益期內(nèi)逐漸攤銷，由此，對固定資產(chǎn)的購置成本進行資本化，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)進行分期確認和分攤固定資產(chǎn)的成本，建立計提固定資產(chǎn)折舊制度，取消“固定基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目，同時，在資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項目，以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。這樣才能在成本中體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的損耗程度及現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，同時保留在賬面上的一些完全失去使用價值或早已不存在的固定資產(chǎn)能夠得以及時處理，從而使固定資產(chǎn)賬實相符。當事業(yè)單位購置需要安裝的固定資產(chǎn)或者建造工程類固定資產(chǎn)時，可以增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。(四)、根據(jù)公路養(yǎng)護單位實際需求編制資產(chǎn)負債表、收入支出總表等月度會計報表年終決算時，公路養(yǎng)護單位要按行政事業(yè)單位會計決算報告制度的要求編制會計決算報表。執(zhí)行事業(yè)單位會計制度后，要根據(jù)其單位性質(zhì)編報養(yǎng)路支出計劃執(zhí)行情況表(通行費部分)、公路小修保養(yǎng)成本表、公路大中修工程成本表等有關(guān)報表。要在會計科目的設(shè)置上與事業(yè)單位會計制度銜接一致的基礎(chǔ)上，滿足單位內(nèi)部管理的需要，在實踐中，可采用會計電算化方法解決。首先，在通用會計科目的設(shè)置下按費用要素盡量明細化，并在最下—級科目上，按公路養(yǎng)護報表項目或類別設(shè)置核算標志。其次，在通用事業(yè)單位會計核算系統(tǒng)軟件中，增加公路養(yǎng)護報表模塊，在通用賬務(wù)處理模塊和公路養(yǎng)護報表模塊之間，建立數(shù)據(jù)傳遞接口，二者共用—個會計憑證數(shù)據(jù)庫。當確定要生成公路養(yǎng)護會計報表時，系統(tǒng)自動將憑證毀據(jù)傳輸?shù)焦佛B(yǎng)護會計報表模塊中，根據(jù)憑證上不同的核算標志進行處理，并分配到不同的報表項目生成有關(guān)報表，做到會計報表的一表多用，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的資源共享，從而提高會計核算和財務(wù)管理的水平，適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。(五)、建立公路養(yǎng)路周轉(zhuǎn)金管理制度為了保證公路暢通，對公路的經(jīng)常養(yǎng)護是公路、管理單位的首要任務(wù)。僅濟南市公路局每月在公路建設(shè)、公路養(yǎng)護支出每月大約要在1億元以上，而且稅費改革以后，燃油稅屬中央稅、由稅務(wù)部門層層上解到中央財政，再由中央財政以轉(zhuǎn)移支付的形式層層下拔，大大增加了資金在庫、在途時間。以山東省為例，公路建設(shè)和養(yǎng)護資金的使用計劃是需通過省人大委員會的審批，因而該計劃不能在年初就到位，影響?zhàn)B路資金的正常使用，建議建立養(yǎng)路費周轉(zhuǎn)金制度，由財政部門核撥，列作公路養(yǎng)護單位流動資金。

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