會計信息失真原因及對策探析

引言近年來，我國會計信息失真問題卻越來越嚴(yán)重。財政部曾多次進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查，得出了我國80%以上企業(yè)存在不同程度的會計信息失真的結(jié)論，目前我國的會計信息失真，不再僅僅是社會經(jīng)濟(jì)、政治、文化發(fā)展的不平衡，而且還有是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會性因素的影響。作假的手段也不斷更新，越來越隱蔽的同時有的甚至串通注冊會計師做假審計報告，美國安然、達(dá)爾曼公司等會計造假丑聞更是接連不斷。本文正是通過對以上事件來探究會計信息失真的更深入原因。1.會計信息失真的概述1.1國內(nèi)外研究狀況1.1.1國內(nèi)研究狀況目前我國會計學(xué)者專家致力于研究會計信息失真的原因，已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展。如林鐘高、譚勁松（2004）等學(xué)者認(rèn)為會計信息失真的主要成因是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊與企業(yè)市場法人主體資格的缺位。因而認(rèn)為明晰產(chǎn)權(quán)是一個重要的治理對策；吳聯(lián)生(2004)強調(diào)加強會計教育，提高會計人員素質(zhì)。同時，通過改革會計機構(gòu)人員組成、調(diào)整會計規(guī)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)以及增強會計規(guī)則信息傳遞的有效性來提高會計的可操作性、一致性以及明晰性；李爽（2002）等在分析了粉飾會計報表的動因的基礎(chǔ)上，從十二個方面分析了歷史會計報表粉飾方法及未來會計報表粉飾方法的三個方面，運用搏弈理論對會計報表粉飾問題進(jìn)行研究并提出防范會計報表粉飾的方法，具體闡述了會計報表粉飾的法律責(zé)任；劉峰（2001）曾對會計信息產(chǎn)權(quán)的利益主體進(jìn)行了較為詳細(xì)的界定，他同時認(rèn)為現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會計信息，并誘發(fā)會計信息違法性失真。相關(guān)的法律制度安排是解決會計信息失真的治本舉：當(dāng)某個個體的行為不符合現(xiàn)有制度的規(guī)范時，法律應(yīng)當(dāng)提供足夠有效的強制力，如通過懲罰使個體行為不經(jīng)濟(jì)；王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）認(rèn)為，會計信息質(zhì)量的提高有賴于高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則以及有效的準(zhǔn)則執(zhí)行支撐系統(tǒng)；王躍堂(2001)把會計信息失真歸結(jié)為兩個方面，會計造假和會計操縱。會計造假指企業(yè)違反了國家規(guī)定的相關(guān)會計法律、法規(guī)等的違法行為，會計操縱是企業(yè)利用會計法律、法規(guī)的彈性操縱會計數(shù)據(jù)的合法行為；謝德仁(2005,2006)提出另設(shè)獨立于經(jīng)理人的審計委員會來獨立行使企業(yè)外部會計事務(wù)的積極權(quán)力，以制衡經(jīng)理人擁有的內(nèi)部會計事務(wù)積極權(quán)力，盡可能隔斷經(jīng)理人的道德風(fēng)險對注冊會計師獨立性的不良影響，會計信息失真與會計信息產(chǎn)權(quán)存在著內(nèi)在的聯(lián)系，治理會計信息失真要依靠會計信息產(chǎn)權(quán)界定與會計信息產(chǎn)權(quán)維護(hù)這兩方面共同的努力。1.1.2國外研究狀況目前，世界各國都高度重視會計信息質(zhì)量，如加比赫拉·瑞扎伊（2009）較為系統(tǒng)地研究了財務(wù)報表舞弊的動機與原因，認(rèn)為財務(wù)報表舞弊的動機包括逃避納稅、提高股價并創(chuàng)造發(fā)行新股的需求、獲取上市資格或避免退市風(fēng)險、掩蓋資產(chǎn)濫用的事實、隱瞞管理上的失當(dāng)行為。他指出，公司治理結(jié)構(gòu)的無效是導(dǎo)致會計報表舞弊的主要原因；美國證券交易委員會(SEC)前主席阿瑟?利維特建議向上市公司、金融機構(gòu)(如證券公司和商業(yè)銀行）征收信息使用費，為美國財務(wù)會計委員會籌集充裕、獨立的資金。他認(rèn)為金融機構(gòu)的相關(guān)決策有賴于會計準(zhǔn)則所促成的透明度，但它們在受益的同時卻并不付費；喬斯華·羅恩（2010）提出了一個以財務(wù)報表保險解決會計危機的市場方法。公司購買財務(wù)報表保險并披露它可獲得的保險賠償金額以及為此支付的保險費金額。這樣，當(dāng)投資者知道他們所買證券的保險賠償金額有多少時，他們就能判斷哪些公司更值得信賴。保險公司聘請會計師來審計擬投保公司的財務(wù)報表，會計師的審計意見有助于保險公司確定保險賠償金額及保險費金額。另外，2002年7月25日，美國國會通過了薩賓斯一奧克斯萊法案，加強對違法編制財務(wù)報告的刑事責(zé)任，最高可處500萬美元罰款或者20年監(jiān)禁，對證券欺詐的法律責(zé)任，最高可處25年監(jiān)禁。1.2當(dāng)前會計信息失真的現(xiàn)狀2001年度，國家審計署對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行了審計質(zhì)量抽查，在被抽查的32份審計報告中，有14家會計師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實的審計報告，涉及41名注冊會計師，造假金額達(dá)70多億元；根據(jù)吳聯(lián)生（2001）的統(tǒng)計和估計，1984年～1999年有15年總體違紀(jì)金額超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的一半，其中7年超過了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值，1998年總體違紀(jì)金額達(dá)到了當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的3.45倍。由此可見，會計信息失真范圍非常廣泛，危害程度非常嚴(yán)重。從2002年全國財政專員辦對192戶企業(yè)的檢查情況看，少計漏計收入的企業(yè)有72家，占38%；虛列多計收入的有29家，占15%，這些企業(yè)的成本核算極不規(guī)范，手段各式各樣。對賬外賬和“小金庫”國家三令五申，仍屢禁不止。形成賬外賬和“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費用套取現(xiàn)金等。2002年各地專員辦檢查共發(fā)現(xiàn)有36戶企業(yè)存在潛虧問題，占檢查戶數(shù)的19%，涉及金額21.24億元。很多單位對外投資管理混亂，收益確認(rèn)隨意性大，應(yīng)按“權(quán)益法”核算的投資仍按“成本法”計算，會計人員對被投資單位的經(jīng)營狀況不明，有投資無收益的現(xiàn)象非常突出，成為國有資產(chǎn)流失的暗渠。1.3會計信息失真的表現(xiàn)形式目前我國的會計信息失真，不再僅僅是傳統(tǒng)的個別會計人員挪用公款，貪污公款，而是以法人為主體的集體行為為主。單位負(fù)責(zé)人脅迫或誘使會計人員做假帳、假表，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的甚至串通注冊會計師做假審計報告。根據(jù)在普華永道發(fā)布的關(guān)于全球35個國家“不透明度”指數(shù)的調(diào)查報告中，中國和俄羅斯的不透明度最高．指數(shù)分別是87和84。新加坡、美國的透明度最高，指數(shù)分別是29和36。雖然這個調(diào)查只能作為參考，但在一定程度上說明我國會計信息的透明度存在比較大的問題。這個會計信息失真具體表現(xiàn)為：第一，多列費用，少計收入，甚至帳外設(shè)帳，截留收入，以達(dá)到偷稅逃稅的目的，這樣就能夠很大程度的創(chuàng)造更多的利益；第二，少列費用，早計收入，虛列資產(chǎn)，虛增利潤，以達(dá)到粉飾業(yè)績的目的，讓業(yè)績能夠欺騙股東等，從而營造一個盈利的假象；第三，低估負(fù)債，高估資產(chǎn)；騙取貸款和投資，從而獲得資金，另一方面卻讓銀行遭到更多的損失，不利于發(fā)展；第四，出具假憑證，辦理假手續(xù)報廢資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)，讓國家資產(chǎn)白白損失，從而導(dǎo)致整個國家發(fā)展受到一個很大的影響。1.4會計信息失真造成的危害會計信息失真的危害非常嚴(yán)重,其表現(xiàn)在政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活的各個方面。首先,會計信息失真嚴(yán)重地干擾了正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序,給國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)造成不必要的混亂,給國家宏觀調(diào)控帶來一定的影響，因此會計信息失真還嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策,給投資者造成誤導(dǎo)，導(dǎo)致社會經(jīng)濟(jì)資源的浪費、國有資產(chǎn)流失,給國家?guī)砭薮髶p失。其次,市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，而投資決策的依據(jù)是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計信息，因此會計信息的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否實現(xiàn)利用市場來完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動。再次，會計信息失真同時在政治和社會生活各個方面也造成很壞的影響,因此，企業(yè)的經(jīng)營者或會計人員的各種行為造成的會計失真都會對投資者造成不同程度的經(jīng)濟(jì)上的損失，給貪污腐化、行賄受賄行為和社會不良風(fēng)氣提供了溫床,甚至對國家的政權(quán)建設(shè)造成嚴(yán)重危害,其后果不堪設(shè)想。會計信息失真的原因分析縱觀會計發(fā)展歷史，會計已經(jīng)從簡單的記錄事項并向所有者報告管理者經(jīng)營業(yè)績的階段演變到向組織內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會計的目標(biāo)相應(yīng)地也從報告解除受托責(zé)任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀來看，我國目前處于市場經(jīng)濟(jì)建立的初級階段，各項基本措施都再逐步完善和發(fā)展的過程，因此，在政府上，在企業(yè)上，在會計人員上，都不同程度存在著會計信息失真的原因。2.1從企業(yè)的體制分析原因我國由于長期計劃經(jīng)濟(jì)的影響,國企改革緩慢,現(xiàn)代企業(yè)制度還未真正建立和完善,國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)代理鏈條過長，責(zé)任主體不明，各相關(guān)主體責(zé)任不清，造成所有者約束失效，國有企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，國有企業(yè)所有權(quán)屬于國家，由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息的不對稱。實際上國家在行使所有者職權(quán)時并不直接參與企業(yè)的管理，而是委托給中央政府，而中央政府也不會直接管理企業(yè)，而由各個行業(yè)主管部門或地方政府來具體管理，行業(yè)主管部門和地方政府又可具體分為省、市、縣三級，最終對企業(yè)進(jìn)行管理的往往是各級政府行業(yè)主管部門，這長長的委托鏈，使得國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)主體變得模糊了。國家最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務(wù)狀況，以利于未來投資決策，由于權(quán)責(zé)不明確,使企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā),隱瞞或虛報經(jīng)營成果；而經(jīng)營者更為重視短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，政企不分使企業(yè)不能成為真正的獨立經(jīng)營者可能會采取與所有者期望相反的會計政策，不會關(guān)心企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，各利益主體就會想方設(shè)法以自身利益最大化為目標(biāo)而扭曲會計信息，這是會計信息失真的深層次的原因。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)依靠從投資市場籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，而投資決策的依據(jù)是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計信息，因此會計信息的真實與否就關(guān)系到廣大投資者的切身利益，也關(guān)系到是否實現(xiàn)利用市場來完成社會經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動。因此，企業(yè)的經(jīng)營者或會計人員的各種行為造成的會計失真都會對投資者造成不同程度的經(jīng)濟(jì)上的損失。另一方面，會計人員自身職業(yè)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計人員的金錢觀、物質(zhì)觀以及加之光都發(fā)生樂極大的變化，個人主義、享樂主義思想開始傳播，而職業(yè)道德教育在目前中國來說又存在著空缺，導(dǎo)致會計人員的心理防線極其脆弱，在利益和金錢的誘惑下必然會導(dǎo)致金錢上的貪污、大家相互間的被動參與，踏進(jìn)罪惡的圈套，迷失自己的人生道路。最后，這些人的結(jié)果是喪失原則，喪失誠信，喪失了會計的立身之本。近幾年，我國逐步調(diào)整國家作為國有資產(chǎn)所有者與國有企業(yè)之間的關(guān)系，國家對國有企業(yè)的監(jiān)督職能大為削弱，而新的國有資產(chǎn)代表機構(gòu)尚未完善，產(chǎn)權(quán)缺乏有效的管理，加上產(chǎn)權(quán)代理的鏈條過長，各環(huán)節(jié)的權(quán)力界限不明確，權(quán)力歸屬模糊，導(dǎo)致對會計信息監(jiān)督權(quán)不能有效落實，沒有形成有效的會計信息質(zhì)量的監(jiān)督機制。政府部門會干擾企業(yè)的管理活動,使企業(yè)不能真正按市場經(jīng)濟(jì)的要求走向科學(xué)化管理,而把行政管理為和方法強加于企業(yè)。2.2從會計準(zhǔn)則分析會計信息失真的原因由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全,在許多方面與市場經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)，監(jiān)督體系不健全,監(jiān)督機制不完善,也會導(dǎo)致會計信息的失真。從會計監(jiān)督來看,改革賦予了企業(yè)自主權(quán)和會計核算的靈活性,但錯誤的思想認(rèn)識造成會計核算失真等問題日益嚴(yán)重。政府審計監(jiān)督重點由原來的審計國有大中型企業(yè)轉(zhuǎn)向?qū)徲嬚暧^管理部門和國家重點建設(shè)資金，對企業(yè)的監(jiān)督較為弱化，加之受經(jīng)費和人員編制等因素制平的限制，大部分都以商業(yè)購買為主，考慮到成效益原則，內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)單位的會計本身監(jiān)督，中小企業(yè)大都選擇功能較單一電算化軟件，多數(shù)只有會計核算系統(tǒng)，而無會計管理系統(tǒng)及決策支持系統(tǒng)，造成大量的財務(wù)管理和財務(wù)分析工作仍采用手工操作。審計監(jiān)督由于面廣任務(wù)重,加之人員知識老化等問題,因而與承擔(dān)的任務(wù)和需要達(dá)到的目標(biāo)不相適應(yīng),未能很好地保證會計信息的質(zhì)量。政府以行政、法律、經(jīng)濟(jì)等手段，鼓勵部分產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)優(yōu)先發(fā)展，例如政府對三資企業(yè)的減免稅等優(yōu)惠政策必然迫使另外一些企業(yè)降低價格從而減少了企業(yè)利潤甚至喪失企業(yè)競爭優(yōu)勢，他們轉(zhuǎn)而尋求會計造假來維持生計、擴(kuò)大利潤。另外，政府可以說是我國會計制度制定的唯一主體，它通過自上而下的方式制定會計制度往往過多考慮自身利益，例如爭取更多稅收、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級等，這些在一定程度上犧牲了其他主體的利益。這種由政府單一制定的會計制度必然是不完善的，因此其他利益主體弄虛作假以維護(hù)自身利益再所難免。另外，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機制。具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有但只是擺設(shè)，從不執(zhí)行；會計人員是會計信息的提供者，會計人員不具備監(jiān)督者應(yīng)有的獨立地位，內(nèi)部監(jiān)督職能形同虛設(shè)；財務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明；內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力；無評價、無獎懲，不能激發(fā)積極性。職工無意的過錯和有意的造假都不能被及時有效地查處，從而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度作用的喪失和會計信息的失真，造成賬外資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)、呆壞賬現(xiàn)象嚴(yán)重，有賬無物，有物無賬。2.3會計工作人員信息失真分析目前我國企業(yè)的會計人員基本是本企業(yè)的職工，直接受到單位領(lǐng)導(dǎo)的控制，部分單位存在任人唯親的情況，使得部分濫竽充數(shù)者混跡于會計隊伍之中，這就使得會計人員很難堅持原則。另一方面，在“會計熱”的影響下，眾多學(xué)校和教育機構(gòu)開辦會計專業(yè)，擴(kuò)招會計專業(yè)學(xué)生，而學(xué)校的師資力量辦學(xué)條件卻并不一定跟得上社會會計人員的要求，這種情況造成學(xué)校的教育讓會計專業(yè)人員知識素質(zhì)不高。一般說來，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會計信息質(zhì)量成正比，然而在現(xiàn)實中，因會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高而造成的會計信息失真卻十分普遍，一方面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念不強,導(dǎo)致會計人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和嚴(yán)格的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，會計人員法律知識不足，在業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的會計人員中存在知法犯法；另一方面，會計人員的管理日?；潭鹊停糠謫挝缓鲆暳藢嬋藛T的繼續(xù)教育，新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應(yīng)用，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)自然很難提高，日?？己撕屠^續(xù)學(xué)習(xí)、知識更新成為薄弱環(huán)節(jié),使會計人員的實際業(yè)務(wù)水平大打折扣。近些年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而會計企業(yè)實行的內(nèi)部監(jiān)督中有存在著重要問題，單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實的逆向監(jiān)督。強調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督，其中雖然包括了會計人員和審計人員對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督，但會計人員和審計人員不可能對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督，因為會計人員和審計人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督。所以，單位內(nèi)部監(jiān)督實際上是單位負(fù)責(zé)人對會計和審計人員的監(jiān)督、審計人員對會計人員的監(jiān)督、會計人員和審計人員對單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。因此，單位負(fù)責(zé)人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計信息，一些會計人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等原因味了良心作假賬，從而也為國家監(jiān)督和社會監(jiān)督的實施帶來一定的難度。信息失真的具體社會現(xiàn)象舉例和分析2002年10月11日，西安爆出一樁反腐大案，西安市原體改辦主任、市證券委員會副主任、市證券監(jiān)督委員會主席楊永明，因收受西安達(dá)爾曼、西安旅游等股份公司原始股和現(xiàn)金76萬多元，被西安市中級人民法院以受賄罪判處有期徒刑12年。該起案件影響嚴(yán)重，對整個會計信息系統(tǒng)的危害也非常的大。因此，對該事件進(jìn)行分析，有利于探討原因，并提出建議與對策。3.1達(dá)爾曼公司背景西安達(dá)爾曼實業(yè)股份有限公司是1993年7月經(jīng)西安市體改委批準(zhǔn)，由西安翠寶首飾集團(tuán)公司、西安新城工商總公司和西安石油機械廠共同發(fā)起，采用定向募集方式設(shè)立的股份有限公司。該公司主要從事珠寶、玉器的加工和銷售。1996年西安市科學(xué)技術(shù)委員會，核準(zhǔn)該公司為西安高新區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)。公司董事長許宗林也曾于2001年和2002年連續(xù)兩年以6億元的身價位列《福布斯》中國內(nèi)地百富豪。在2001年10月中國寶石協(xié)會向社會、消費者推薦品牌活動中，西安達(dá)爾曼公司達(dá)爾曼牌成為首批十六家中國珠寶首飾業(yè)馳名品牌之一。2004年5月10日，達(dá)爾曼被上交所實行特別處理，變更為“ST達(dá)爾曼”，同時證監(jiān)會對公司涉嫌會計造假行為立案調(diào)查。2004年9月，公司公告顯示，截止2004年6月30日，公司總資產(chǎn)銳減為13億元，凈資產(chǎn)-3.46億元，僅半年時間虧損高達(dá)14億元，不僅抵消了上市以來的大部分業(yè)績，而且瀕臨退市破產(chǎn)。此后，達(dá)爾曼股價一路狂跌，2004年12月30日跌破1元面值，以0.96元收于跌停板位，創(chuàng)出中國A股市場成立以來股價的最低紀(jì)錄；2004年12月31日，“ST達(dá)爾曼”以0.91元收盤。2005年3月25日，達(dá)爾曼被終止上市，其成為因未按期披露中報而被停止上市的國內(nèi)首家上市公司。3.2會計信息失真行為3.2.1虛構(gòu)銷售收入和經(jīng)營業(yè)績達(dá)爾曼所有的采購、生產(chǎn)、銷售基本上都是在一種虛擬的狀態(tài)下進(jìn)行的，每年，公司都會制定一些所謂的經(jīng)營計劃，然后組織有關(guān)部門和一些核心人員根據(jù)“指標(biāo)”，按照生產(chǎn)、銷售的各個環(huán)節(jié)，制作虛假的原料入庫單、生產(chǎn)進(jìn)度報表和銷售合同等。為了做得天衣無縫，對相關(guān)銷售發(fā)票、增值稅發(fā)票的稅款也照章繳納，還因此被評為當(dāng)?shù)氐南冗M(jìn)納稅戶?；径疾捎觅d銷掛賬的方式，使得達(dá)爾曼的賒銷比例由2000年的24%上升到2003年的55%。經(jīng)查明，這些公司均是許宗林設(shè)立的“殼公司”，通過這種手法兩年虛構(gòu)銷售收入4.06億元，占這兩年全部收入的70%以上，虛增利潤1.52億元。3.2.2虛假采購和存貨虛假采購，一方面是為了配合公司虛構(gòu)業(yè)績需要；另一方面是為達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的。達(dá)爾曼虛假采購主要是通過關(guān)聯(lián)公司和無關(guān)聯(lián)地“殼公司”來實現(xiàn)的。從年報可以看出，公司對大股東翠寶集團(tuán)的原材料采購在1997-2001年呈現(xiàn)遞增趨勢，至2001年占到了全年購貨額的26%。2002年年報顯示，公司當(dāng)年期末存貨增加了8641萬元，增幅達(dá)86.15%，系年末從西安達(dá)福工貿(mào)有限公司購進(jìn)估價1.06億元的鉆石毛坯所致，該筆采購數(shù)額巨大且未取得購貨發(fā)票。后經(jīng)查明，該批存貨實際上是從“殼公司”購入的非常低廉的鋯石。從2001年公司開始披露的應(yīng)付賬款前五名的供貨商名單可以看出，公司的采購過于集中，而且呈加劇狀態(tài)。到2003年，前五名供貨商的應(yīng)付賬款占到全部應(yīng)付賬款的91%。3.2.3偽造資金流并大量融資為了使公司業(yè)績看起來更真實，達(dá)爾曼配合虛構(gòu)業(yè)務(wù)，偽造相應(yīng)的現(xiàn)金流；從形式上看，公司的購銷業(yè)務(wù)都有資金流轉(zhuǎn)軌跡和銀行單據(jù)。為此，達(dá)爾曼設(shè)立了大量的“殼公司”，并通過大量融資來支持造假所需資金。在虛假業(yè)績支撐下，達(dá)爾曼得以在1998、2001年兩次配股融資。同時達(dá)爾曼利用上市公司的信用為“殼公司”貸款提供擔(dān)保，通過“殼公司”從銀行大量融資作為收入注入上市公司，再通過支出成本的方式將部分轉(zhuǎn)出，偽造與業(yè)績相關(guān)的資金收付款痕跡。3.3相關(guān)訴訟與處罰達(dá)爾曼的上市，本來就有問題。2002年10月11日，西安爆出一樁反腐大案，西安市原體改辦主任、市證券委員會副主任、市證券監(jiān)督委員會主席楊永明，因收受西安達(dá)爾曼、西安旅游等股份公司原始股和現(xiàn)金76萬多元，被西安市中級人民法院以受賄罪判處有期徒刑12年。該案件卻并未引起證監(jiān)會的注意，楊永明一出事，達(dá)爾曼公司董事長許宗林就逃到國外，并在國外遙控管理公司。當(dāng)達(dá)爾曼公司被證實會計造假后，西安市公安局下達(dá)了對許宗林的逮捕令，可此時許董事長早已躲在加拿大。2005年5月17日，中國證監(jiān)會根據(jù)達(dá)爾曼公司的舞弊行為，據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對該公司做出了處罰決定：對達(dá)爾曼公司罰款60萬元；對時任董事長的許宗林、董事兼總經(jīng)理的高芳分別給予警告并處以30萬元的罰款；對其他相關(guān)責(zé)任人分別處以20萬元、10萬元、5萬元、3萬元的罰款及給予警告。會計信息失真的治理建議從以上分析可以看出，導(dǎo)致會計信息失真的因素很多，不管什么因素，它的危害都很大。我國經(jīng)濟(jì)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展離不開真實的會計信息，所以要從以下幾個方面采取措施，綜合治理。4.1提高會計人員的素質(zhì)會計人員參與誠信活動時，會努力工作、遵紀(jì)守法，不斷學(xué)習(xí)新地專業(yè)知識，加強從業(yè)資格認(rèn)證、考核、保證從事會計工作的會計人員都具備從業(yè)資格，保證會計信息的真實性。會計信息質(zhì)量是會計工作地生命，會計人員是決定會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵因素。應(yīng)建立有效的社會信用監(jiān)督和評價機制，由專業(yè)的監(jiān)督和評價機構(gòu)對經(jīng)營者的業(yè)績、行為進(jìn)行考核、并評定其信譽，記錄在案。對他們的劣跡要隨時公布，從而迫使他們放棄短期行為轉(zhuǎn)而追求長期利益。從而增強單位及個人的誠信意識。加強會計人員的繼續(xù)教育，要定期舉辦會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班，嚴(yán)格會計人員繼續(xù)教育的管理并進(jìn)行考核，不能走形式、走過場。按照實際制定法律規(guī)范，依法辦事，維護(hù)誠實守信者的合法權(quán)益，限制和打擊各種失信的行為，提升會計人員職業(yè)道德水準(zhǔn)，創(chuàng)造出穩(wěn)定、公平和有序的信用環(huán)境。4.2進(jìn)一步完善會計監(jiān)督約束機制為了保證會計信息的真實與可靠，必須建立一種企業(yè)對外部提供會計信息的約束機制，實現(xiàn)會計信息的外部監(jiān)督，即接受國家與社會的監(jiān)督，強化執(zhí)法力度。政府利用強制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要的會計信息：各企業(yè)必須依照法律及國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，如實地提供會計資料和有關(guān)情況，不能拒絕、隱匿、謊報、虛報會計信息。對查出的問題要予以糾正，對弄虛作假，提供不真實會計信息的行為要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要追究刑事責(zé)任。內(nèi)部審計是由各部門內(nèi)部設(shè)置的專業(yè)機構(gòu)或人員實施的審計，它為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱，內(nèi)部監(jiān)督效果基礎(chǔ)。所以，注冊會計師的社會審計是監(jiān)督企業(yè)的基礎(chǔ)。但是，由于我國注冊會計師事業(yè)起步較晚，注冊會計師的經(jīng)驗不足、執(zhí)業(yè)水平不高、職業(yè)道德差等原因，導(dǎo)致了注冊會計師審計中存在很多問題，應(yīng)該積極解決之。4.3加強法律監(jiān)督和處罰力度 在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響,如單位會計資料造假，一般是單位負(fù)責(zé)人指使、強令，或是單位負(fù)責(zé)人疏于內(nèi)部管理造成的。一些單位負(fù)責(zé)人隨意調(diào)整會計利潤，炮制虛假會計信息，因此要制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。在確認(rèn)制造虛假會計信息的主要責(zé)任者時。應(yīng)將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益。我國新《會計法》明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，必須明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，而且要負(fù)主要責(zé)任，從而扼制產(chǎn)生虛假會計信息的源頭。這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強企業(yè)會計工作的管理。4.4促進(jìn)會計行業(yè)規(guī)范化《會計法》是指導(dǎo)會計工作的基本法律，是其他會計法規(guī)、規(guī)范制定的依據(jù)，新修改的《會計法》對違法行為的法律責(zé)任做出了明確規(guī)定,特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴(yán)格執(zhí)法成為重中之重,若執(zhí)法不嚴(yán),法只能成為擺設(shè)。所以各權(quán)力部門要充實力量,加強執(zhí)法力度,保證會計信息的真實性。所以應(yīng)將會計誠信作為基本概念和根本要求寫入該法中，并以法律條文的形式固定下來，以增強全社會的會計誠信意識和法律觀念。加強對會計造假者承擔(dān)法律責(zé)任的規(guī)定，特別是明確其應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。雖然，新《會計法》明確規(guī)定了對會計核算管理中十項違法行為的處罰，并規(guī)定了具體處罰措施，但是，目前《公司法》、《證券法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等對會計造假、會計信息失真打擊力度明顯偏弱。因此，當(dāng)前急需盡快建立和完善會計造假、會計信息失真引起的民事索賠制度，加大司法介入的力度。5.結(jié)論 普遍存在的會計信息失真問題已使會計的誠信喪失殆盡，對市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展構(gòu)成了極大的影響。因此，重塑會計誠信已迫在眉睫，刻不容緩。我們應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識到，只要是市場經(jīng)濟(jì)，只要資本市場中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)依然存在分離，只要會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要審計手段存在局限性，只要是有利可圖有空可鉆，會計造假、會計信息失真這種現(xiàn)象就必然有其生存的空間，就必然有其存在的客觀性和必然性。只有不斷采取措施來完善會計信息監(jiān)管體系，加大會計監(jiān)管力度，才能有效的遏制會計信息失真的蔓延，從而推動企業(yè)嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則，使真實、公允地披露會計信息成為普遍接受的社會規(guī)則，重樹會計人員在經(jīng)濟(jì)管理中的良好形象。參考文獻(xiàn)目錄TOC\o"1-2"\h\z第一章項目基本情況 3一、項目情況說明 3二、可行性研究的依據(jù) 5第二章項目建設(shè)的必要性與可行性 8一、項目建設(shè)背景 8二、項目建設(shè)的必要性 9三、項目建設(shè)的可行性 14第三章市場供求分析及預(yù)測 17一、項目區(qū)生豬養(yǎng)殖和養(yǎng)殖糞污的利用現(xiàn)狀 17二、禽畜糞污產(chǎn)量、沼氣及沼肥產(chǎn)量調(diào)查與分析 18三、項目產(chǎn)品市場前景分析 20第四章項目承擔(dān)單位的基本情況 21一、養(yǎng)殖場概況 21二、資產(chǎn)狀況 21三、經(jīng)營狀況 21第五章項目地點選擇分析 23一、選址原則 23二、項目選點 23三、項目區(qū)建設(shè)條件 24第六章 工藝技術(shù)方案分析 27一、污水處理模式的選擇 27二、處理工藝的選擇 29三、項目工藝流程 31四、主要技術(shù)參數(shù) 35五、主要設(shè)備選型 39第七章項目建設(shè)目標(biāo) 40一、項目建設(shè)目標(biāo) 40二、項目建設(shè)規(guī)模 40第八章項目建設(shè)內(nèi)容 42一、建安工程 42二、儀器設(shè)備 46第九章投資估算和資金籌措 48一、投資估算的范圍 48二、投資估算的依據(jù) 48三、投資估算 49四、資金使用計劃 54五、資金籌措 54第十章建設(shè)期限和實施進(jìn)度安排 55一、項目建設(shè)期限 55HYPERLINK\l"_Toc214372