《審計學（第二版）》課后答案 馮萍

參考答案項目一審計總論一、單項選擇題1.D2.B3.D4.C5.D二、多項選擇題1.ABCD2.ABD3.BCD4.AD5.BC三、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√四、項目實訓（審計證據(jù)的判斷）（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。（二）案例評析：利用職務(wù)之便，偽造假憑證，造假賬。除了嚴重違反職業(yè)道德外，更是一種違法行為，必須承擔相應(yīng)的法律責任：包括行政責任和刑事責任兩種。理由是根據(jù)會計法第43條的規(guī)定：企業(yè)偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前述行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處5000元以上100000元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處3000元以上50000元以下的罰款：屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業(yè)資格證書。根據(jù)本條規(guī)定偽造和變造憑證、賬簿和報表應(yīng)承擔的法律責任包括：行政責任和刑事責任兩種。項目二注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、單項選擇題1.D2.C3.D4.C5.D二、多項選擇題1.ABCD2.ABCD3.AC4.AD5.ABCD三、判斷題1.×2.×3.√4.×5.×四、項目實訓分析：（1）不符合終止確認條件。理由：由于此項出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后甲公司應(yīng)將該筆國債購回，而且回購價固定，因此，該筆國債幾乎所有的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給A公司，甲公司不應(yīng)終止確認該筆國債。（2）不符合終止確認條件。理由：由于B公司有權(quán)以固定價格將債券返售給甲公司，而且極有可能返售，與債券有關(guān)的風險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不符合終止確認條件，甲公司不應(yīng)終止確認該債券。（3）符合終止確認條件。理由：甲公司金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后保留了優(yōu)先回購選擇權(quán)，如果選擇不回購，與債券有關(guān)的風險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移；選擇回購，因為回購價是按當日公允價值回購，與債券有關(guān)的風險報酬也已經(jīng)轉(zhuǎn)移，故甲公司應(yīng)終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。項目三審計業(yè)務(wù)的承接一、單項選擇題1.D2.B3.C4.C5.C二、多項選擇題1.ABC2.CD3.ABCD4.ABCD5.AD三、判斷題1.√2.√3.×4.√5.×四、項目實訓（略）項目四審計計劃工作一、單項選擇題1.D2.C3.A4.D5.B二、多項選擇題1.BC2.ABCD3.ABCD4.ABC5.ABD三、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√四、項目實訓（1）根據(jù)資產(chǎn)負債表計算的重要性水平=4000*0.5%=20萬元根據(jù)利潤表計算的重要性水平=800*5%=40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為20萬元。（2）問題=1\*GB3①=2\*GB3②涉及違反會計準則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題=3\*GB3③存貨低估16萬元，達到會計報表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當在審計實施過程中實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表。在審計報告階段，如果被審計單位調(diào)整了所有的重大錯報或漏報，使會計報表反映公允，審計人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)嚴重，或其匯總數(shù)可能影響個別會計報表使用者的決策，但就會計報表整體而言是公允的，審計人員應(yīng)當發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯報的性質(zhì)極其嚴重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會計報表使用者的決策，使會計報表整體不公允的，審計人員就應(yīng)當發(fā)表否定意見。項目五銷售與收款循環(huán)審計一、單項選擇題1.B2.C3.C4.A5.A二、多項選擇題1.BCD2.AC3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判斷題1.√2.√3.√4.×5.√四、項目實訓（1）高級高管人員的薪酬與公司的銷售量及毛利率相關(guān)，可能舞弊的動機和壓力，導(dǎo)致被審計單位管理層為了粉飾報表虛增收入，少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的可能性。因此營業(yè)收入的發(fā)生認定、營業(yè)成本的完整性認定可能存在重大錯報風險。

（2）本年人工及單位成本均上升了8%，雖然銷售價格也上升了4%，但總體來說，本年的毛利率應(yīng)較上年的趨勢為下降。通過計算本年毛利率為37.3%，上年為25.89%，明顯不符。因此可能存在營業(yè)收入高估即發(fā)生認定，營業(yè)成本低估即完整性認定可能存在重大錯報風險。

（3）價格頻繁變動導(dǎo)致的是產(chǎn)品計價可能出現(xiàn)失誤，即營業(yè)收入的準確性認定可能存在重大錯報風險。

（4）銷售管理部門應(yīng)當與信用審批。項目六采購與付款循環(huán)審計一、單項選擇題1.B2.C3.D4.A5.C二、多項選擇題1.ABCD2.BCD3.BC4.BD5.ABC三、判斷題1.√2.√3.×4.×5.×四、項目實訓應(yīng)當執(zhí)行的實質(zhì)性測試程序包括：（1）對明細表進行審查和核對；（2）對明細表進行分析性復(fù)核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細賬，并抽查相關(guān)會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相應(yīng)的記賬憑證，查明有無漏記負債的情況；（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應(yīng)付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當。項目七存貨與倉儲循環(huán)審計一、單項選擇題1.D2.A3.D4.B5.C二、多項選擇題1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判斷題1.√2.√3.√4.√5.√四、項目實訓1.甲公司內(nèi)部控制存在的缺陷見下表甲公司內(nèi)部控制的實質(zhì)性程序及審計目標見下表3.盤點計劃內(nèi)容（1）有不妥之處。從了解的情況看，辦事處的存貨和境外銷售公司的存貨所占的比例較高，甲公司永續(xù)盤存記錄存在紕漏，因而盤點的結(jié)果對會計報表有重要影響，對各個辦事處和境外銷售分公司的盤點應(yīng)同時進行(或?qū)Ψ治龊蟊砻鞯闹饕尕淈c同時進行盤點)。盤點計劃內(nèi)容（2）有不妥之處。在各商場寄銷的存貨不能以賬面記錄為準，要實施盤點程序。盤點計劃內(nèi)容（3）有不妥之處。在盤點時，存貨應(yīng)停止流動，因而，不能因銷售旺季而持續(xù)生產(chǎn)，還發(fā)出彩電，在盤點計劃中應(yīng)明確指出。盤點計劃內(nèi)容（4）沒有不妥之處。盤點計劃內(nèi)容（5）有不妥之處。外單位寄存甲公司的存貨要單獨擺放，單獨記錄，并排除在盤點的范圍之外。盤點計劃內(nèi)容（6）有不妥之處。廢品和毀損品與合格品要分開擺放，分開列示。4.監(jiān)盤計劃內(nèi)容（1）有不妥之處。由于各辦事處的庫存所占的比重較大，因而不能僅僅監(jiān)盤1/3辦事處的存貨，監(jiān)盤范圍要擴大。監(jiān)盤計劃內(nèi)容（2）有不妥之處。對于寄銷在商場的電視機，如果量大的，注冊會計師應(yīng)前往監(jiān)盤；量小的，可以采取向商場函證或?qū)彶榇尕浻涗?。監(jiān)盤計劃內(nèi)容（3）有不妥之處。由于30%的電視機發(fā)往境外，因而對于境外的存貨也要納入盤點范圍。對于主要的存放點應(yīng)實施監(jiān)盤。至少在現(xiàn)場審計時，應(yīng)安排盤點，并檢查年末至盤點日發(fā)生的存貨交易。監(jiān)盤計劃內(nèi)容（4）無不妥之處。監(jiān)盤計劃內(nèi)容（5）有不妥之處。對存貨的內(nèi)部控制的了解和測試表明，存貨的內(nèi)部控制存在缺陷，按存貨期末余額5%復(fù)盤，樣本量太小。在正常情況下，復(fù)盤的樣本量一般不應(yīng)低于10%。復(fù)盤的結(jié)果若表明誤差超過1%的，應(yīng)要求甲公司重新盤點，因為重要性水平在1%以內(nèi)。監(jiān)盤計劃內(nèi)容（6）有不妥之處。盤點結(jié)束時，應(yīng)向甲公司索取存貨盤點前的最后一份驗收報告單（或入庫單）、貨運單（或出庫單），以備審計時做截止測試之用。5.A和B注冊會計師對重要性水平的分配是不妥當?shù)摹和B注冊會計師按1%在各資產(chǎn)項目間進行同比例分配。從內(nèi)部控制的初步了解和測試來看，存貨控制風險高，錯報或漏報的可能性較大，所以應(yīng)分配較低的重要性水平，以降低審計風險。6.A和B注冊會計師決定對甲公司出具無法表示意見的審計報告是不妥的。首先，A和B注冊會計師應(yīng)對甲公司境外銷售分公司存貨盤點提出監(jiān)盤要求。在與甲公司討論盤點計劃時，并未提出此要求，不能視為甲公司對審計范圍的限制。其次，若無法在年底實施存貨監(jiān)盤，則A和B注冊會計師應(yīng)評估境外銷售分公司存貨內(nèi)部控制的有效性，并以審閱存貨賬面記錄和期末盤點資料等替代審計程序，以證實境外銷售分公司期末存貨的數(shù)量。項目八籌資與投資循環(huán)審計一、單項選擇題1.C2.C3.D4.C5.C二、多項選擇題1.ABD2.ABCD3.ABD4.AC5.ACD三、判斷題1.×2.×3.×4.×5.×四、項目實訓應(yīng)當實施的審計程序包括：（1）審查相關(guān)的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條件。（2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經(jīng)過了最高管理當局的批準，有無批準文件。（3）復(fù)核相關(guān)利息費用的計算及其賬務(wù)處理是否合規(guī)、正確。（4）審查貸款擔保物是否安全、完整，債務(wù)與所有者權(quán)益之比是否合規(guī)，即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件。（5）若當年度發(fā)放股利，則還應(yīng)查明是否已獲得貸款銀行的同意。（6）是否已在會計報表附注中進行了充分披露。項目九貨幣資金審計一、單項選擇題1.D2.B3.C4.A5.A二、多項選擇題1.BC2.AB3.ABCD4.ABCD5.ABCD三、判斷題1.×2.√3.√4.√5.×四、項目實訓1.資料1通過對庫存現(xiàn)金實施突擊盤點獲得；資料2、3可通過詢問出納，并檢查相關(guān)的收付款憑證獲得；資料4可通過現(xiàn)金日記賬，并對2019年1月1日至2019年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進行檢查與匯總獲得。2.2018年12月31日庫存現(xiàn)金實有額=2019年1月10日庫存現(xiàn)金實有額+2019年1月1日至2019年1月10日現(xiàn)金支出總額-2019年1月1日至2019年1月10日現(xiàn)金收入總額+未入賬的現(xiàn)金支出總額-未入賬的現(xiàn)金收入總額=1752+3120-2560+350-180=2482（元）2018年12月31日庫存現(xiàn)金盤盈額=2482-2040=442（元）庫存現(xiàn)金盤點核對表如下：3.存在的主要問題及改進建議：（1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當及時查明原因，并進行相關(guān)的處理；（2）現(xiàn)金收支入賬不及時，應(yīng)當做到現(xiàn)金收支及時入賬，并做到日清月結(jié)；（3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當對出納進行批評教育，并及時追回未經(jīng)批準的借款。項目十審計報告的編制一、單項選擇題1.D2.D3.D4.C5.C二、多項選擇題1.BCD2.CD3.ABC4.ABCD5.BCD三、判斷題1.√2.×3.√4.×5.√四、項目實訓資料1（1）保留意見審計報告。房屋應(yīng)以原價表示，該公司以現(xiàn)行評估價表示，違背了企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，審計報告中應(yīng)予說明。（2）無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。（3）保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。此外，又無法實施對各子公司的審查，從而無法驗證公司長期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當根據(jù)子公司投資在該公司會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。（4）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。因注冊會計師對這一訴訟案件的結(jié)果無法做出合理估計，而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表時不應(yīng)忽視這一不確定事項。資料2（1）因為是年度會計報表審計，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因此，這項內(nèi)容不影響審計報告的表述。（2）按企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報送并公布，該公司不愿公布該表，我們認為將影響會計報表的全面反映，對此應(yīng)在審計報告中持保留意見。（3）按會計制度規(guī)定，企業(yè)變更會計政策，不需財政部門的批準，只要符合變更條件，