高級會計師《高級會計實務》試題集-一

高級會計師考試資源交流群：2444869182014年高級會計師《高級會計實務》備戰(zhàn)試題及答案一案例分析題一(本題13分)某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調整產品結構，公司擬分兩階段投資建設某特種鋼生產線，以填補國內空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉換公司債券的融資計劃。經有關部門批準，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，票面年利率為1%(如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設定為6%)，按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權證，權證總量為30000萬份，該認股權證為歐式認股權證;行權比例為2：1(即2份認股權證可認購1股A股股票)，行權價格為12元/股。認股權證存續(xù)期為24個月(即20×7年2月1日至20×9年2月1日)，行權期為認股權證存續(xù)期最后五個交易日(行權期間權證停止交易)。假定債券和認股權證發(fā)行當日即上市。公司20×7年末A股總數為20億股(當年未增資擴股)，當年實現凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實現基本每股權益0.30元，上半年公司股價一直維持在每股10元左右。預計認股權證行權期截至前夕，每股認股權證價格將為1.5元。要求：1.計算公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券相對于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出。2.計算公司20×7年的基本每股收益。3.計算公司為實現第二次融資，其股價至少應當達到的水平;假定公司市盈率維持在20倍，計算其20×8年基本每股收益至少應當達到的水平。4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉換公司債券的主要目標及其風險。5.簡述公司為了實現第二次融資目標，應當采取何種財務策略?！痉治雠c解釋】1.發(fā)行分離交易的可轉換公司債券后，20×7年可節(jié)約的利息支出為：20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)2.20×7年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)3.為實現第二次融資，必須促使權證持有人行權，為此股價應當達到的水平12+1.5×2=15元20×8年基本每股收益應達到的水平:15/20=0.75元4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認股權證持有人行權，以實現發(fā)行分離交易可轉換公司債券的第二次融資?；颍褐饕繕耸且淮伟l(fā)行，兩次融資。或：主要目標是通過發(fā)行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。主要風險是第二次融資時，股價低于行權價格，投資者放棄行權[或：第二次融資失敗]。5.具體財務策略是：(1)最大限度發(fā)揮生產項目的效益，改善經營業(yè)績[或：提高盈利能力]。(2)改善與投資者的關系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現。案例分析題二(本題10分)20×8年5月，某市環(huán)保局財務處根據財政部門要求和現行《政府收支分類科目》的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學研究所20×9年度支出預算草案，報請環(huán)保局總會計師審定。20×9年度支出預算草案簡表如下：金額單位：萬元預算支出項目金額支出功能分類支出經濟分類局本級預算項目1.在職職工薪酬750一般公共服務工資福利支出2.日常辦公經費1200環(huán)境保護商品和服務支出3.列入科技三項費用的污染檢測材料試制費800環(huán)境保護商品和服務支出4.空氣質量監(jiān)測專用設備維護費220環(huán)境保護商品和服務支出5.報市財政局安排的圖書館改建工程項目預算200一般公共服務基本建設支出環(huán)境科學研究所預算項目6.在職職工薪酬500環(huán)境保護工資福利支出7.委托某理工大學承辦水污染防治國際研討會的會議經費180教育轉移性支出8.外聘某理工大學專家勞務費80科學技術商品和服務支出9.報市財政局安排的污染物采集設備購置費600環(huán)境保護商品和服務支出10.報市發(fā)改委安排的新建實驗室項目預算2000科學技術其他資本性支出要求：假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預算支出分類是否正確;如不正確，請說明正確的支出分類。【分析與解釋】1.支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。正確的支出功能分類為環(huán)境保護。2.支出功能分類正確，支出經濟分類正確。[或：分類正確]3.支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。正確的支出功能分類為科學技術。4.支出功能分類正確，支出經濟分類正確。[或：分類正確]5.支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。[或：分類錯誤]正確的支出功能分類為環(huán)境保護。正確的支出經濟分類為其他資本性支出。6.支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。正確的支出功能分類為科學技術。7.支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。[或：分類錯誤]正確的支出功能分類為科學技術。正確的支出經濟分類為商品和服務支出。8.支出功能分類正確，支出經濟分類正確。[或：分類正確]9.支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。[或：分類錯誤]正確的支出功能分類為科學技術。正確的支出經濟分類為其他資本性支出。10.支出功能分類正確，支出經濟分類錯誤。正確的支出經濟分類為基本建設支出?；颍喉椖恐С龇诸愂欠裾_正確的支出功能分類正確的支出經濟分類1支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確環(huán)境保護2支出功能分類正確，支出經濟分類正確[或：分類正確]3支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確科學技術4支出功能分類正確，支出經濟分類正確[或：分類正確]5支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤[或：分類錯誤]環(huán)境保護其他資本性支出6支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確科學技術7支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤[或：分類錯誤][或：分類正確]9支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤[或：分類錯誤]科學技術其他資本性支出60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產。(4)20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券(甲公司將其初始確認為可供出售金融資產)出售給庚公司，取得價款2500萬元已于當日收存銀行;同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定20×8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當日，甲公司終止確認了該項目可供出售金融資產，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當期損益(投資收益)。(5)20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉換公司債券，發(fā)行取得價款10000萬元。該可轉換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日起12個月后轉換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉換權且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉換公司債券收到的10000萬元全額確認為應付債券，在20×8年年末按照實際利率確認利息費用。要求：1.根據資料(1)、(2)和(3)，逐項分析、判斷甲公司對相關金融資產的分類是否正確，并簡要說明理由。2.根據資料(4)和(5)，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，還應說明正確的會計處理?！痉治雠c解釋】1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據長期股權投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(或交易性金融資產)。(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確。理由：可供出售金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。或：符合可供出售金融資產定義。(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產不正確。理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。2.(4)甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。理由：根據金融資產轉移會計準則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產出售中，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產?；颍翰环辖鹑谫Y產確認的條件。企業(yè)應將收到的對價確認為一項金融負債(或負債)。正確的會計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產，應將收到的價款2500萬元確認為一項負債(或金融負債、其他應付款、短期借款)，并確認24萬元的利息費用(或財務費用)。(5)甲公司發(fā)行可轉換公司債券的會計處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券包括負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債成分和權益成份進行分拆，先確定負債成份的公允價值(或未來現金流量的折現值)并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。正確會計處理：將該債券未來現金流量按照實際利率(或8%)的折現值確認為應付債券，并在20×8年末按實際利率確認利息費用;將發(fā)行所得價款10000萬元減去應付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。案例分析題六(本題20分)甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預算執(zhí)行、資產管理、收支處理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：預算執(zhí)行(1)甲單位將專項經費50萬元作為開辦費借給新設立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。(2)財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經費，計劃20×9年度預算批復后補付乙單位。(3)甲單位按規(guī)定程序報經批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。資產管理(1)甲單位經單位領導集體討論決定，并報主管部門批準，以本單位一棟辦公樓為乙單位的銀行借款提供擔保。目前尚無跡象表明，甲單位需要承擔連帶償付責任。(2)甲單位在資產盤點中，發(fā)現30臺計算機已到規(guī)定報廢期限，經本單位的計算機維護部門認定后，予以報廢，并進行了核銷處理。收支處理(1)甲單位與乙單位約定，由乙單位每年向甲單位上繳款項100萬元。20×8年，甲單位采取在乙單位報銷辦公經費的方式，抵免部分乙單位繳款。(2)甲單位受主管部門委托承辦了一次國際性研討會，將主管部門撥付的會議經費及會議的各項支出在往來帳中進行了會計處理。(3)甲單位舉辦了三期培訓班，委托某培訓機構代為收取培訓費、支付相關培訓費用。甲單位將培訓凈收入存放在該培訓機構銀行賬戶，計劃20×9年直接用于本單位的專項課題研究。會計報表編制(1)資產負債表中“事業(yè)基金”項目的年末余額比年初余額增加了60萬元。經查，該60萬元是由甲單位當年的事業(yè)結余80萬元和經營結余—20萬元結轉所形成。(2)收入支出表中“其他收入”項目列示的金額為30萬元。經查，該金額系甲單位接受某企業(yè)捐贈的一套價值為30萬元的辦公設備所確認的收入。要求：假定你是甲單位檢查組組長，請根據預算管理、資產管理和事業(yè)單位會計制度的相關規(guī)定，指出上述事項中的不當之處，并給出正確的做法。【分析與解釋】1.預算執(zhí)行(1)甲單位將專項經費出借給丙公司的做法不正確。或：甲單位不應挪用專項經費。正確做法：甲單位應(盡快)收回借出資金?；颍簩ｍ椊涃M應專款專用。(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支辦公經費的做法不正確?；颍杭讍挝徊粦亓粢覇挝粚ｍ椊涃M。正確做法：甲單位應將專項經費全額(及時)撥付給乙單位。或：專項經費應?？顚Ｓ?。(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理[或：應上繳財政;或：應計入“應繳財政專戶款”]。2.資產管理(1)甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規(guī)定。正確做法：事業(yè)單位以國有資產提供擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門審批。