收入會(huì)計(jì)分錄匯總

1/15收入會(huì)計(jì)分錄匯總（一）“主營業(yè)務(wù)收入”1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理（1）企業(yè)在履行了合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記本科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目。（2）合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目；合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價(jià)格）確定的交易價(jià)格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！緟⒖肌糠制谑湛钿N售商品的一般賬務(wù)處理發(fā)出商品時(shí)：借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資收益借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品每期收款時(shí)借：銀行存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）每期計(jì)算確認(rèn)各期利息收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用【參考】先收款再發(fā)貨的重大融資行為的會(huì)計(jì)處理收到貨款時(shí)借：銀行存款未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：合同負(fù)債每期計(jì)算確認(rèn)計(jì)算各期利息支出借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用交付產(chǎn)品時(shí)借：合同負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入（3）企業(yè)收到的對(duì)價(jià)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價(jià)值，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（二）“其他業(yè)務(wù)收入”1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）或債務(wù)重組等實(shí)現(xiàn)的收入。企業(yè)（保險(xiǎn)）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費(fèi)收入，也通過本科目核算。2.本科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。企業(yè)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理參見“主營業(yè)務(wù)收入”科目。4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（三）“主營業(yè)務(wù)成本”1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算庫存商品的，平時(shí)的營業(yè)成本按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（四）“其他業(yè)務(wù)成本”1.本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在“稅金及附加”科目核算。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。2.本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。3.其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。4.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)人“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（五）“合同履約成本”1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！緟⒖肌科髽I(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)借：合同履約成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本合同履約成本減值準(zhǔn)備貸：合同履約成本4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。（六）“合同履約成本減值準(zhǔn)備”1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。【提醒】報(bào)表列示

“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限不超過一年或一個(gè)正常營業(yè)周期的期末余額合計(jì)，減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列“存貨”項(xiàng)目；攤銷期超一年的，減“合同履約成本減值準(zhǔn)備”列其他非流動(dòng)資產(chǎn)。（七）“合同取得成本”1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。【參考】會(huì)計(jì)分錄企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)借：合同取得成本應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/原材料合同取得成本進(jìn)行攤銷借：銷售費(fèi)用等合同取得成本減值準(zhǔn)備貸：合同取得成本與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：合同取得成本減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的合同取得成本減值準(zhǔn)備借：合同取得成本減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（八）“合同取得成本減值準(zhǔn)備”1.本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同取得成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同取得成本減值準(zhǔn)備?！咎嵝选繄?bào)表列示“合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。合同取得成本，攤銷期限不超過一年的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（九）“應(yīng)收退貨成本”1.本科目核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額。2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.應(yīng)收退貨成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照已收或應(yīng)收合同價(jià)款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，借記本科目，按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，貸記“庫存商品”等科目，按其差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中按其流動(dòng)性計(jì)入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。【補(bǔ)充】一般賬務(wù)處理（1）賒銷實(shí)現(xiàn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款（全部價(jià)稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售價(jià)×預(yù)計(jì)不會(huì)退貨的比率）預(yù)計(jì)負(fù)債（總售價(jià)×預(yù)計(jì)退貨率）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本×預(yù)計(jì)不會(huì)退貨的比率）應(yīng)收退貨成本（總成本×預(yù)計(jì)退貨率）貸：庫存商品（總成本）（2）到期收款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）預(yù)計(jì)退貨率調(diào)整時(shí)如果調(diào)低退貨率借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本如果調(diào)高退貨率，則反之。（4）退貨期滿時(shí)如果退貨率與預(yù)計(jì)相同：借：庫存商品預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)收退貨成本如果退貨率低于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：借：庫存商品預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)收退貨成本主營業(yè)務(wù)收入同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)收退貨成本如果退貨率高于預(yù)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：借：庫存商品預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款應(yīng)收退貨成本主營業(yè)務(wù)成本（十）“合同資產(chǎn)”1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理?！纠?×20年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為500萬元。A商品的單獨(dú)售價(jià)為120萬元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為480萬元，單獨(dú)售價(jià)合計(jì)600萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取500萬元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理?！菊_答案】分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款＝500×120/（120＋480）＝100（萬元）。分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款＝500×480/（120＋480）＝400（萬元）。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）交付A商品時(shí)：借：合同資產(chǎn)100貸：主營業(yè)務(wù)收入100（2）交付B商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款500貸：合同資產(chǎn)100主營業(yè)務(wù)收入400（十一）“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（十二）“合同負(fù)債”1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收