高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提升訓(xùn)練備考B卷附答案

高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提升訓(xùn)練備考B卷附答案

大題（共20題）一、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。為了促使公司不斷挖掘潛力，降低相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，增強(qiáng)市場競爭力，甲公司從2019年起全面深化預(yù)算管理。有關(guān)資料如下：（1）全面預(yù)算編制方式。2019年起，公司確立了新的預(yù)算編報(bào)流程，即由各個(gè)層級的預(yù)算參與者共同制定預(yù)算，最終經(jīng)最高管理層和董事會(huì)批準(zhǔn)。（2）全面預(yù)算編制流程。2018年10月，甲公司向各層級預(yù)算機(jī)構(gòu)下達(dá)了2019年度全面預(yù)算編制的總體性要求；2018年12月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)匯總編制了2019年度全面預(yù)算草案，然后報(bào)董事會(huì)審議，董事會(huì)審議通過后，以正式文件下達(dá)各預(yù)算單位執(zhí)行。（3）全面預(yù)算分析。自2019年起，甲公司以行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿企業(yè)乙公司為基準(zhǔn)對象，對本公司的績效進(jìn)行比較、分析，以了解公司內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢，以及在行業(yè)中的競爭地位，從而不斷改進(jìn)公司業(yè)績，增強(qiáng)市場競爭力。（4）全面預(yù)算控制。為了更好地執(zhí)行預(yù)算，提高資源使用的效率和效果，2019年度甲公司需要繼續(xù)加強(qiáng)預(yù)算控制。對于一些重大的項(xiàng)目支出，應(yīng)嚴(yán)格審核支出的合理性，以保障不超預(yù)算；而對于一些和日常經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)，則以質(zhì)疑等方式來提醒相關(guān)人員，促使相關(guān)人員查找產(chǎn)生預(yù)算差異的原因。（5）全面預(yù)算調(diào)整。為了確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及預(yù)算的剛性，2019年度公司主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1），指出甲公司2019年度采取的預(yù)算編制方式類型，并說明其缺點(diǎn)。<2>?、根據(jù)資料（2），指出甲公司全面預(yù)算編制流程是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，請指出，并說明理由。<3>?、根據(jù)資料（3），指出甲公司2019年采取的全面預(yù)算分析方法類型，并說明該種分析方法的優(yōu)點(diǎn)。<4>?、根據(jù)資料（4），指出甲公司預(yù)算控制中所遵循的原則。<5>?、根據(jù)資料（5），指出甲公司全面預(yù)算調(diào)整的說法是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。【答案】1.甲公司2019年度采取的預(yù)算編制方式類型：參與式預(yù)算。（1分）缺點(diǎn)：預(yù)算執(zhí)行者為了逃避最終責(zé)任，可能造成預(yù)算松弛問題，編制低標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，制定容易實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，例如高報(bào)成本預(yù)算目標(biāo)或低報(bào)銷售預(yù)算目標(biāo)。當(dāng)上下級之間存在信息非對稱時(shí)，心理因素就會(huì)導(dǎo)致行為扭曲，如高層管理者過嚴(yán)或過松的審批會(huì)引發(fā)預(yù)算松弛或預(yù)算操縱問題。（1.5分）2.不恰當(dāng)。（1分）不當(dāng)之處：甲公司預(yù)算管理委員會(huì)匯總編制了2019年度全面預(yù)算草案。（1分）理由：預(yù)算管理委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)匯總編制2019年度全面預(yù)算草案。（1.5分）不當(dāng)之處：董事會(huì)審議通過后，以正式文件下達(dá)各預(yù)算單位執(zhí)行。（1分）理由：全面預(yù)算草案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)股東大會(huì)最終審議批準(zhǔn)，然后以正式文件下達(dá)各預(yù)算單位執(zhí)行。（1.5分）3.甲公司2019年采取的全面預(yù)算分析方法類型：對標(biāo)分析。（1分）優(yōu)點(diǎn)：通過對標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。（1.5分）4.遵循的預(yù)算控制原則：剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則。（1.5分）5.存在不當(dāng)之處。（1分）理由：當(dāng)公司內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可以進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。（1.5分）二、（2016年）2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款30000萬元，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，該合并交易發(fā)生前，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算、應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。要求：根據(jù)資料，計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤?！敬鸢浮浚?）甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝30000－60000×30%＝12000（萬元）（2）該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售30%股份后，甲公司仍能夠?qū)公司實(shí)施控制，C公司仍應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長期股權(quán)投資取得的價(jià)款30000萬元與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有C公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額24000（80000×30%）之間的差額6000萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加資本公積。三、甲公司是一家從事汽車整車研發(fā)、制造、銷售和服務(wù)的上市公司，計(jì)劃2019年通過新投產(chǎn)A型汽車進(jìn)入新能源汽車市場，鑒于汽車行業(yè)競爭激烈，且產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價(jià)值等要素呈現(xiàn)明顯的多樣化特征，甲公司計(jì)劃對A型汽車采用目標(biāo)成本法進(jìn)行管理，并制定了A型汽車目標(biāo)成本管理實(shí)施方案。實(shí)施方案部分要點(diǎn)如下：（1）組建跨部門團(tuán)隊(duì)。甲公司成立由采購、制造、銷售和財(cái)務(wù)四個(gè)職能部門組成的跨部門目標(biāo)成本管理小組，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作。（2）收集相關(guān)信息。甲公司通過市場調(diào)查收集應(yīng)用目標(biāo)成本法所需的相關(guān)信息。截至2018年末，甲公司已收集到實(shí)施成本管理所需的產(chǎn)品售價(jià)、成本和利潤等必要財(cái)務(wù)信息。（3）確定目標(biāo)成本。在綜合考慮客戶感知的產(chǎn)品價(jià)值、競爭產(chǎn)品的預(yù)期功能和售價(jià)以及公司針對新產(chǎn)品的戰(zhàn)路目標(biāo)等因素基礎(chǔ)上，甲公司確定A型汽車的目標(biāo)售價(jià)為競爭性市價(jià)格30萬元/輛；在綜合考慮利潤預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)等因素的基礎(chǔ)上，甲公司確定A型汽車的必要利潤為目標(biāo)售價(jià)的15%。（4）實(shí)施目標(biāo)成本管控。堅(jiān)持生命周期成本管理理念，將目標(biāo)成本管控貫穿于A型汽車的成本生命周期全過程，圍繞公司內(nèi)部的有序作業(yè)或流程，努力尋求產(chǎn)品質(zhì)量、性能、成本等要素之間的最佳平衡，確保A型汽車銷售所帶來的“產(chǎn)品營業(yè)收入”大于所付出的“生命周期成本”，實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤。假定不考慮其他因素。要求：（1）根掘資料（1），指出甲公司跨部門團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成是否合理，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司收集到的相關(guān)信息能否滿足應(yīng)用目標(biāo)成本法的需要，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），結(jié)合競爭性價(jià)格和必要利潤，計(jì)算確定A型汽車的目標(biāo)成本，并指出確定競爭性價(jià)格的具體方法有哪些。（4）根據(jù)資料（4），指出A型汽車生命周期成本應(yīng)包括的主要內(nèi)容。【答案】（1）不合理。理由：設(shè)計(jì)在目標(biāo)成本法中至關(guān)重要，甲公司跨部門團(tuán)隊(duì)缺少研究與開發(fā)【或：缺少設(shè)計(jì)】等職能部門。（教材P300）（2）不能滿足。理由：應(yīng)用目標(biāo)成本法，企業(yè)應(yīng)取得目標(biāo)成本法計(jì)算所需的產(chǎn)品售價(jià)、成本、利潤以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面各類財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。（教材P294）（3）目標(biāo)成本＝30－30×15%＝25.5（萬元）確定競爭性價(jià)格的具體方法；市價(jià)比較法、目標(biāo)份額法。（教材P294-295）（4）生命周期成本包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費(fèi)用。四、A集團(tuán)公司是經(jīng)營原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠(yuǎn)銷北美、南美等地區(qū)。隨著集團(tuán)業(yè)務(wù)的發(fā)展及規(guī)模的壯大，出于降低財(cái)務(wù)成本的理念，A集團(tuán)公司建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，采用了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。2020年1月，A集團(tuán)公司引入了ERP系統(tǒng)，決定建立傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，并決定將其作為集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)成本中心，僅為集團(tuán)內(nèi)部的分子公司提供服務(wù)，不收取服務(wù)費(fèi)用。將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)主要集中在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)中，具體包括：總賬管理、采購與付款管理、銷售與應(yīng)收管理、資產(chǎn)管理、成本管理和現(xiàn)金管理等。2021年，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對A集團(tuán)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中，注意到如下情況：（1）采購和付款流程。在實(shí)行財(cái)務(wù)共享服務(wù)前，集團(tuán)內(nèi)各分子公司的采購和付款流程業(yè)務(wù)流程、單據(jù)種類、格式等都不相同。建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，A集團(tuán)公司對集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、流程和單據(jù)進(jìn)行梳理和統(tǒng)一，要求各分子公司的采購和付款流程以采購申請為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況和內(nèi)控要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和個(gè)性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務(wù)審批、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采購會(huì)計(jì)審核、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心出納、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。（2）費(fèi)用報(bào)銷流程。為簡化審批流程，A集團(tuán)公司給每個(gè)員工均辦理了公務(wù)信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)可以直接刷卡付費(fèi)，員工不墊款，只消耗公務(wù)卡額度，待業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后再憑相關(guān)票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，報(bào)銷后企業(yè)將員工的報(bào)銷款打入公務(wù)卡中。（3）銷售和收款流程。①A集團(tuán)公司對全集團(tuán)范圍的流程進(jìn)行了梳理和標(biāo)準(zhǔn)化，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和內(nèi)控要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。規(guī)定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點(diǎn)展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業(yè)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中先后提交開票申請與收入確認(rèn)單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后開具發(fā)票，并生成相應(yīng)的記賬憑證。②隨著時(shí)代的發(fā)展，貨款的收支主要采用網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式，出納的工作量大大減少，集團(tuán)為了降低財(cái)務(wù)共享的人力成本，A集團(tuán)公司決定縮減會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的人員，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)與出納均由李某擔(dān)任。假定不考慮其他因素。（1）結(jié)合資料，判斷A集團(tuán)公司采用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請之處并說明理由。（2）根據(jù)資料（3），簡述網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)的主要內(nèi)容?！敬鸢浮课?、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的國有控股主板上市公司。沒有涉足過國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，一直從事國外經(jīng)營業(yè)務(wù)。由于受國際金融危機(jī)的持續(xù)影響，甲公司境外市場銷售額和利潤額急劇下降，董事會(huì)經(jīng)審慎研究、集體決策并報(bào)股東大會(huì)審議通過后，決定調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，迅速啟動(dòng)“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”戰(zhàn)略。由于國內(nèi)信用環(huán)境尚不成熟，戰(zhàn)略調(diào)整后可能導(dǎo)致銷售賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)明顯增大，財(cái)務(wù)部門提議將銷售方式由賒銷改為現(xiàn)銷，并在批準(zhǔn)后實(shí)施。要求：根據(jù)上述資料說明財(cái)務(wù)部門提議采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略類型及其含義。【答案】根據(jù)上述資料分析該公司采用的是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指企業(yè)主動(dòng)回避、停止或退出某一風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)活動(dòng)或商業(yè)環(huán)境，避免成為風(fēng)險(xiǎn)的承受者。六、甲公司為國有大型集團(tuán)公司，下屬有多個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心，為了進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。集團(tuán)公司召開安排部署2019年度經(jīng)營目標(biāo)制定、預(yù)算安排及相關(guān)業(yè)績考核工作會(huì)議。有關(guān)的發(fā)言如下：總經(jīng)理：明年經(jīng)濟(jì)形勢將更加復(fù)雜多變，將深化改革放在首位，強(qiáng)化預(yù)算管理，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，安排好年度經(jīng)營目標(biāo)的制定，明年為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)和滿足資金需求，要求企業(yè)留存收益增加2000萬元，分配給股東的現(xiàn)金股利達(dá)到2500萬元?？倳?huì)計(jì)師：為配合年度目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，各事業(yè)部要將成本費(fèi)用的控制放在突出的位置，要求各個(gè)責(zé)任中心及相關(guān)事業(yè)部，在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，在以往會(huì)計(jì)年度費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，剔除不必要的開支，同時(shí)縮減各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：集團(tuán)公司要對各個(gè)事業(yè)部及責(zé)任中心對預(yù)算執(zhí)行過程和完成結(jié)果都要適時(shí)考核與評價(jià)，以便更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)，為實(shí)施和激勵(lì)提供依據(jù)。要按照“平衡計(jì)分卡”的思路設(shè)計(jì)好考核指標(biāo)體系。投資部經(jīng)理：加強(qiáng)對各投資中心的績效評價(jià)，對A投資中心采用關(guān)鍵指標(biāo)法進(jìn)行評價(jià)，既有結(jié)果類指標(biāo)又有動(dòng)因類指標(biāo)。A投資中心平均資本占用為200萬元，平均債務(wù)資本占用為100萬元，凈利潤為20萬元，債務(wù)資本的平均利息費(fèi)用為10萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素。要求：1．根據(jù)總經(jīng)理的要求，采用上加法確定目標(biāo)利潤額，簡要回答預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括哪些。2．根據(jù)總會(huì)計(jì)師的發(fā)言，指出公司采用的預(yù)算編制方法，并說明其主要優(yōu)缺點(diǎn)。3．根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言，簡述平衡計(jì)分卡指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要包括哪幾個(gè)維度。4．根據(jù)投資部經(jīng)理發(fā)言，計(jì)算A投資中心的凈資產(chǎn)收益率及息稅前利潤。并簡要說明結(jié)果類指標(biāo)有哪些？【答案】1．甲公司2019年度凈利潤=2000+2500=4500（萬元）目標(biāo)利潤=4500/（1-25%）=6000（萬元）預(yù)算目標(biāo)的確定方法包括：利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。2．公司采用的是增量預(yù)算法。增量預(yù)算法的主要優(yōu)點(diǎn)：編制簡單，省時(shí)省力。增量預(yù)算法的主要缺點(diǎn)：預(yù)算規(guī)模會(huì)逐步增大，可能會(huì)造成預(yù)算松弛及資源浪費(fèi)。3．按照“平衡計(jì)分卡”思路，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)主要從四個(gè)維度來設(shè)計(jì)企業(yè)的年度經(jīng)營指標(biāo)體系，主要包括：財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度及學(xué)習(xí)與成長維度。4．A投資中心的凈資產(chǎn)收益率=20/（200-100）×100%=20%A投資中心的息稅前利潤=20/（1-25%）+10=36.67（萬元）結(jié)果類指標(biāo)主要包括：投資資本回報(bào)率、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟(jì)增加值回報(bào)率、息稅前利潤和自由現(xiàn)金流。七、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2017年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：(1)企業(yè)層面控制方面。①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團(tuán)公司將抽調(diào)財(cái)務(wù)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干到新成立的內(nèi)部控制部進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)將有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。②關(guān)于審計(jì)監(jiān)督控制。公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。鑒于集團(tuán)公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。④關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于集團(tuán)建廠時(shí)間長，設(shè)備老化，污水排放無法達(dá)標(biāo)，粉塵污染嚴(yán)重。為履行社會(huì)責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。(2)業(yè)務(wù)層面控制方面。①關(guān)于資金活動(dòng)控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財(cái)務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進(jìn)行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批。②關(guān)于工程項(xiàng)目控制。在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報(bào)告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會(huì)進(jìn)行了審批；立項(xiàng)完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；在建設(shè)過程中，實(shí)行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到了及時(shí)備料、科學(xué)施工、保障資金、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報(bào)告后，由于環(huán)境治理時(shí)間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，再適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)?！敬鸢浮扛鶕?jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，分別指出上述(1)③發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施以及(2)②工程項(xiàng)目招標(biāo)中的主要風(fēng)險(xiǎn)和控制措施(1)發(fā)展戰(zhàn)略制定中的主要風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進(jìn)，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營失敗。發(fā)展戰(zhàn)略制定環(huán)節(jié)的主要控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)查研究、科學(xué)分析預(yù)測的基礎(chǔ)上，綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、國內(nèi)外市場情況、行業(yè)及競爭對手狀況和自身優(yōu)勢劣勢等影響因素，制定發(fā)展目標(biāo)；②企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)制定戰(zhàn)略規(guī)劃，確定每個(gè)發(fā)展階段的具體目標(biāo)和實(shí)施路徑；③企業(yè)可以在董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，由其對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；④企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。(2)工程項(xiàng)目招標(biāo)中的主要風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目招標(biāo)“暗箱操作”，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實(shí)質(zhì)上難以承擔(dān)工程項(xiàng)目、中標(biāo)價(jià)格失實(shí)及相關(guān)人員涉案。工程招標(biāo)環(huán)節(jié)控制措施有：①工程項(xiàng)目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；②企業(yè)應(yīng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作；③企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人簽訂書面合同。八、長江公司為上海證券交易所上市的國有控股公司，2017年發(fā)生了如下有關(guān)股權(quán)激勵(lì)、套期保值和金融工具等業(yè)務(wù)事項(xiàng)：(1)長江公司為了激勵(lì)員工，董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)初步擬訂了下列股權(quán)激勵(lì)方案：①本次激勵(lì)計(jì)劃為限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對象包括公司董事(非獨(dú)立董事)、高級管理人員(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技術(shù)人員(其中2位為外籍員工)、核心業(yè)務(wù)人員，不包括普通員工。②本公司不存在《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》規(guī)定中不得實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的情形，諸如最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具否定意見或者無法表示意見的審計(jì)報(bào)告等。③限制性股票的來源為向受益對象發(fā)行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予價(jià)格為6.8元/股，即股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前60個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%的較高者。④本計(jì)劃的有效期為5年，自限制性股票授予日起計(jì)算。本計(jì)劃有效期包括2年鎖定期和3年解鎖期。鎖定期內(nèi)，激勵(lì)對象根據(jù)本激勵(lì)計(jì)劃持有的限制性股票將被鎖定且不得以任何形式轉(zhuǎn)讓、不得用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵(lì)對象獲授限制性股票總額的80%。⑤激勵(lì)對象認(rèn)購限制性股票的資金由個(gè)人自籌，公司不為激勵(lì)對象依限制性股票激勵(lì)計(jì)劃獲取有關(guān)限制性股票提供貸款、貸款擔(dān)保以及其他任何形式的財(cái)務(wù)資助。⑥本計(jì)劃在董事會(huì)依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會(huì)審議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。⑦經(jīng)財(cái)務(wù)部測算，本股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃按照本年度資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具公允價(jià)值計(jì)算，將增加本年度成本費(fèi)用3400萬元，將增加應(yīng)付職工薪酬3400萬元。(2)長江公司為了控制原材料以及產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，擬進(jìn)行套期保值，有關(guān)方案如下：①套期保值目的：由于國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢多變，有色金屬產(chǎn)品市場價(jià)格波動(dòng)較大，公司的產(chǎn)品和主要原料價(jià)格與鉛錠的市場價(jià)格直接相關(guān)，鉛價(jià)的波動(dòng)對公司產(chǎn)品售價(jià)、原料采購成本產(chǎn)生直接而重大的影響，在很大程度上決定著公司的生產(chǎn)成本和效益。因此，公司選擇利用期貨工具的套期保值功能，開展期貨套期保值交易，規(guī)避市場價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，將公司生產(chǎn)原材料采購成本和鉛錠銷售價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)控制在適度范圍內(nèi)，保證經(jīng)營業(yè)績的相對穩(wěn)定。②套期保值的方式：根據(jù)公司原料所需數(shù)量和相關(guān)價(jià)格，賣出2萬噸鉛錠；根據(jù)產(chǎn)品銷售所需和相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格，買入3萬噸鉛錠。③會(huì)計(jì)處理：在滿足運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法條件下，對于預(yù)期購入原料的套期，將其分類為【答案】根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)指出長江公司股權(quán)激勵(lì)草案存在的不當(dāng)之處；并說明理由。事項(xiàng)①不當(dāng)之處：激勵(lì)對象中包括持有本公司6%股份的股東。理由：單獨(dú)或合計(jì)持有上市公司5%以上股份的股東或?qū)嶋H控制人及其配偶、父母、子女，不得成為激勵(lì)對象。事項(xiàng)②無不當(dāng)之處。事項(xiàng)③不當(dāng)之處：授予價(jià)格為股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前60個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的20%的較高者。理由：授予價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價(jià)格較高者：(1)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)的50%；(2)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一的50%。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處：在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵(lì)對象獲授限制性股票總額的80%。理由：在限制性股票有效期內(nèi)，各期解除限售的比例不得超過激勵(lì)對象獲授限制性股票總額的50%。事項(xiàng)⑤無不當(dāng)之處。事項(xiàng)⑥存在不當(dāng)之處：本計(jì)劃提交股東大會(huì)審議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的50%以上通過。理由：本計(jì)劃在董事會(huì)依規(guī)定程序履行公示、公告程序后，提交股東大會(huì)審議，并經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。九、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管理，優(yōu)化業(yè)績評價(jià)體系。有關(guān)資料如下：(1)全面預(yù)算管理①在預(yù)算編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。②在預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)市場環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理調(diào)整形成2017年度預(yù)算。③在預(yù)算審批程序上，2016年12月，甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；2017年1月，甲公司董事會(huì)對經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過的全面預(yù)算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，預(yù)算管理委員會(huì)以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。(2)業(yè)績評價(jià)體系為充分發(fā)揮業(yè)績考核的導(dǎo)向作用，甲公司對原來單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系進(jìn)行了改進(jìn)，新業(yè)績指標(biāo)體系分為財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。其中：財(cái)務(wù)指標(biāo)體系包括經(jīng)濟(jì)增加值、存貨周轉(zhuǎn)率等核心指標(biāo)；與原財(cái)務(wù)指標(biāo)體系相比，用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)替代了凈利潤指標(biāo)，并調(diào)整了相關(guān)指標(biāo)權(quán)重。財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)整及權(quán)重變化情況如下表所示：假定不考慮其他因素。要求：【答案】2016年之前采取的預(yù)算編制方式：權(quán)威式預(yù)算。2016年采取的預(yù)算編制方式：混合式預(yù)算。一十、（1）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，且甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，因此甲公司就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。?（2）乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息；該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但乙公司承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，所以乙公司將該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債。?（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)期權(quán)合同，如果丁公司行權(quán)，丁公司有權(quán)以每股10元的價(jià)格從丙公司購入普通股100萬股；該期權(quán)以現(xiàn)金換普通股的方式結(jié)算。丙公司將該看漲期權(quán)確認(rèn)為金融負(fù)債。?（4）2月3日，甲公司向A公司轉(zhuǎn)讓其所持有的丙公司5%的股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1200萬元；同時(shí)雙方簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合同，合同中約定如果6個(gè)月后丙公司股價(jià)上漲未達(dá)到4.5%，A公司有權(quán)要求甲公司回購上述股份，回購價(jià)款為1350萬元，且需以甲公司的自身股份作為支付對價(jià)，股份數(shù)量按回購時(shí)甲公司的股票市價(jià)來計(jì)算。甲公司將該期權(quán)合同作為權(quán)益工具核算。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)中對相關(guān)金融工具的分類是否正確，如不正確，分別說明理由并指出正確的分類?！敬鸢浮浚?）甲公司的分類正確。（1分）?（2）乙公司的分類正確。?（1分）?（3）丙公司的分類不正確。?（2分）?理由：丙公司以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，若是丁公司行權(quán)，則丙公司將交付固定數(shù)量的普通股，同時(shí)從丁公司收取固定金額的現(xiàn)金。由于看漲期權(quán)屬于衍生工具，且將來要以固定數(shù)量的股票進(jìn)行結(jié)算，因此丙公司發(fā)行的看漲期權(quán)應(yīng)作為權(quán)益工具核算。（2分）（4）甲公司的分類不正確。（2分）理由：由于丙公司的股價(jià)不受甲公司控制，且將來回購時(shí)甲公司需以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，該期權(quán)合同符合金融負(fù)債的特征，甲公司應(yīng)當(dāng)將其作為金融負(fù)債核算。（2分）一十一、甲公司是一家上市公司，擁有乙、丙兩家子公司。20×5年1月6日，丙公司自母公司（甲公司）處取得乙公司80%的股權(quán)，為進(jìn)行此項(xiàng)合并交易，丙公司發(fā)行6000萬股本公司普通股股票（每股面值1元，公允價(jià)值6.5元）作為合并對價(jià)。乙公司20×4年1月1日以前是甲集團(tuán)外部一家獨(dú)立企業(yè)，20×4年1月1日，甲公司以公允價(jià)值為12000萬元、賬面價(jià)值為6000萬元設(shè)備（該設(shè)備原價(jià)為8000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元、計(jì)提減值準(zhǔn)備500萬元）和本公司普通股2500萬股（面值為1元，公允價(jià)值為10元）購入乙公司80%股權(quán)并能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制；購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為43000萬元（股本2000萬元、資本公積40000萬元、盈余公積300萬元、未分配利潤700萬元），公允價(jià)值為44000萬元（包括一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評估增值1000萬元，尚可使用年限為5年，直線法折舊，假設(shè)凈殘值為0）。20×4年1月1日至20×4年12月31日，乙公司按照購買日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為5000萬元；假設(shè)無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，從年初開始計(jì)提折舊，不考慮所得稅因素。要求：（1）編制20×4年1月1日甲公司投資乙公司的會(huì)計(jì)分錄；要求：（2）計(jì)算20×4年1月1日甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)；要求：（3）編寫20×4年12月31日合并報(bào)表抵銷分錄；要求：（4）計(jì)算20×5年1月6日丙公司購入乙公司的初始投資成本；要求：（5）編寫20×5年1月6日合并報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄?！敬鸢浮?.20×4年1月1日甲公司投資乙公司：借：長期股權(quán)投資37000貸：固定資產(chǎn)清理6000資產(chǎn)處置損益6000股本2500資本公積——股本溢價(jià)22500借：固定資產(chǎn)清理6000累計(jì)折舊1500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500貸：固定資產(chǎn)80002.甲公司在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)：合并成本＝37000（萬元）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝44000（萬元）甲公司應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝44000×80%＝35200（萬元）一十二、（2017年）甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)。為更有效地管理境外經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年年初聘請A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購買保險(xiǎn)的方式對現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議修訂了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)部各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。（2）內(nèi)部控制審計(jì)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2016年度內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司的境外子公司M公司在合同執(zhí)行方面存在內(nèi)部控制缺陷。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，該缺陷導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。②甲公司的境外子公司N公司在機(jī)械工程項(xiàng)目管理環(huán)節(jié)存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。N公司管理層對注冊會(huì)計(jì)師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會(huì)計(jì)師無法按計(jì)劃進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，且不配合注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行替代程序。截至內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日，注冊會(huì)計(jì)師無法取得進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)，【答案】1.資料（1）中：事項(xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序【或：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，需經(jīng)甲公司董事會(huì)審批】。事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對存貨開展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。2.B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表“無法表示意見”的審計(jì)意見。理由：注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。3.B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷須以書面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷做出詳細(xì)說明。一十三、甲公司系一家網(wǎng)絡(luò)科技類上市公司。2015年初，擬收購倉儲(chǔ)物流商F公司。甲公司對F公司的盡職調(diào)查顯示：F公司近年來盈利能力連續(xù)下滑，預(yù)計(jì)2015年可實(shí)現(xiàn)凈利潤為11500萬元（含預(yù)計(jì)可獲得的一次性政府補(bǔ)貼1500萬元）；可比企業(yè)預(yù)計(jì)市盈率為20倍。雙方初步確定并購交易對價(jià)為22億元。要求：根據(jù)上述資料，運(yùn)用“可比企業(yè)分析法”計(jì)算F公司的價(jià)值和并購溢價(jià)，并說明如何選擇可比企業(yè)?！敬鸢浮縁公司價(jià)值＝（11500－1500）×20＝200000（萬元）并購溢價(jià)=22－20=2（億元）可比企業(yè)選擇：①所選擇的可比企業(yè)應(yīng)在營運(yùn)上和財(cái)務(wù)上與被評估企業(yè)具有相似的特征；②當(dāng)在實(shí)務(wù)中難以尋找到符合條件的可比企業(yè)時(shí)，則可以采取變通的方法，即選出一組參照企業(yè)，其中一部分企業(yè)在財(cái)務(wù)上與被評估企業(yè)相似，另一部分企業(yè)在營運(yùn)上與被評估企業(yè)具有可比性。一十四、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評審會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)能源電力事業(yè)部經(jīng)理：X項(xiàng)目為一個(gè)風(fēng)能發(fā)電項(xiàng)目，初始投資額為5億元。公司的加權(quán)平均資本成本為7%，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為8%。經(jīng)測算，該項(xiàng)目按公司加權(quán)平均資本成本7%折現(xiàn)計(jì)算的凈現(xiàn)值等于0，說明該項(xiàng)目收益能夠補(bǔ)償公司投入的本金及所要求獲得的投資收益。因此，該項(xiàng)目投資可行。(2)基礎(chǔ)設(shè)施事業(yè)部經(jīng)理：Y項(xiàng)目為一個(gè)地下綜合管廊項(xiàng)目，采用“建設(shè)一經(jīng)驗(yàn)一轉(zhuǎn)讓”(BOT)模式實(shí)施。該項(xiàng)目預(yù)計(jì)投資總額為20億元(在項(xiàng)目開始時(shí)一次性投入)，建設(shè)期為1年，運(yùn)營期為10年，運(yùn)營期每年現(xiàn)金凈流量為3億元；運(yùn)營期結(jié)束后，該項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)卣?，凈殘值?。該項(xiàng)目前期市場調(diào)研時(shí)已支付中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)0.02億元。此外，該項(xiàng)目投資總額的70%采取銀行貸款方式進(jìn)行解決，貸款年利率為5%，該項(xiàng)目考慮風(fēng)險(xiǎn)后的加權(quán)平均資本成本為6%，公司加權(quán)平均資本成本為7%。Y項(xiàng)目對于提升公司在地下綜合管廊基礎(chǔ)設(shè)施市場的競爭力具有戰(zhàn)略意義，建議投資該項(xiàng)目。部分現(xiàn)值系數(shù)如表1所示：(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：隨著公司投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大。建議今年加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項(xiàng)目和Y項(xiàng)目，可將這兩個(gè)項(xiàng)目納人募集資金使用范圍；同時(shí)，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計(jì)劃。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)：公司帶息負(fù)債增長迅速，債務(wù)融資占比過高，資本結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化，2015年末資產(chǎn)負(fù)債率已經(jīng)達(dá)到80%，同意財(cái)務(wù)部經(jīng)理將X、Y兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍的意見。此外，為進(jìn)一步強(qiáng)化集團(tuán)資金集中管理，提高集團(tuán)資金使用效率，公司計(jì)劃年內(nèi)成立財(cái)務(wù)公司。財(cái)務(wù)公司成立之后，公司可以借助這個(gè)金融平臺(tái)，一方面支持2016年投資計(jì)劃及公司“十三五”投資戰(zhàn)略的實(shí)施：另一方面為集團(tuán)內(nèi)、外部單位提供結(jié)算、融資等服務(wù)，為集團(tuán)培育新的利潤增長點(diǎn)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略(基于融資方式)，并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。評分說明：將“內(nèi)部融資戰(zhàn)略、股權(quán)融資戰(zhàn)略、債務(wù)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略”全部列示的，不得分；其他情形按得分點(diǎn)給分。股份融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進(jìn)，一旦操作就無回旋余地，而且如果銷售時(shí)機(jī)選擇不準(zhǔn)，銷售價(jià)格會(huì)低于資產(chǎn)本身價(jià)值。一十五、甲公司系一家大型房地產(chǎn)開發(fā)上市公司，成立于上個(gè)世紀(jì)末。2018年4月，甲公司宣布“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”完成項(xiàng)目主體建設(shè)，預(yù)計(jì)年內(nèi)投產(chǎn)運(yùn)行，該戰(zhàn)略于2015年首次提出。為了發(fā)揮大集體的智慧，甲公司總經(jīng)理和其他各層級管理者一起進(jìn)行了充分的討論，各抒己見，最終形成了一致意見，制定出“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略。2019年2月，甲公司決定開發(fā)C市中心高檔住宅項(xiàng)目，該項(xiàng)目需投資20億元。為順利完成該項(xiàng)目，甲公司召集總經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理為代表的融資研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：總經(jīng)理：公司進(jìn)行融資時(shí)，一定要做好前期的規(guī)劃工作，加強(qiáng)對融資目標(biāo)和過程的控制，還要搞好融資的危機(jī)管理，多方面考慮融資風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：2018年公司總資產(chǎn)為120億元，負(fù)債總額50億元，稅前年債務(wù)利率為10%，股本總額7億股；本年度銷售收入總額為100億元，凈利潤為20億元，分配現(xiàn)金股利4億元。近年來，公司的資本結(jié)構(gòu)和股利分配政策一直保持不變。經(jīng)分析目前有兩種融資方式可供選擇：（1）以10元/股公開發(fā)行普通股；（2）向銀行借款10億元，并且新增債務(wù)的利率因資產(chǎn)負(fù)債率的提高而提升到了15%，剩余10億元以8元/股向公司原股東配售。項(xiàng)目經(jīng)理：建議公司制定新的股利分配政策，優(yōu)先考慮投資的需要，有多余的資金才考慮發(fā)放股利，盡量降低融資成本。假定甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)資料，指出甲公司進(jìn)入“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”領(lǐng)域所采取的成長型戰(zhàn)略類型（寫出細(xì)分類型），并說明理由。<2>?、根據(jù)資料，指出甲公司實(shí)施“AI＋農(nóng)業(yè)”戰(zhàn)略的模式，并說明理由。<3>?、根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，指出甲公司在選擇融資戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)遵循的原則。<4>?、根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言，假定新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤為21.5億元，利用EBIT—EPS無差別點(diǎn)分析法分析判斷甲公司應(yīng)該采取哪種融資方案。<5>?、指出項(xiàng)目經(jīng)理建議采用的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由?！敬鸢浮?.成長型戰(zhàn)略類型：多元化戰(zhàn)略（具體類型為不相關(guān)多元化戰(zhàn)略）。（1.5分）理由：“AI生態(tài)養(yǎng)殖場”與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域房地產(chǎn)開發(fā)沒有關(guān)系，不存在相關(guān)性。（2分）2.合作型模式。（1.5分）理由：合作型模式的特點(diǎn)包括為發(fā)揮集體的智慧，企業(yè)總經(jīng)理要和其他管理人員一起對企業(yè)戰(zhàn)略問題進(jìn)行充分的討論，形成較為一致的意見，制定出戰(zhàn)略，進(jìn)一步落實(shí)和貫徹戰(zhàn)略，使每個(gè)層級管理者都能夠在戰(zhàn)略制定及實(shí)施的過程中做出各自的貢獻(xiàn)。（2分）3.融資風(fēng)險(xiǎn)可控原則。（1.5分）4.兩種融資方案下使EPS相等的EBIT值計(jì)算：（EBIT－50×10%）×（1－25%）/（7＋20/10）＝（EBIT－50×10%－10×15%）×（1－25%）/（7＋10/8）EBIT＝23（億元）（2分）新項(xiàng)目預(yù)計(jì)的息稅前利潤為21.5億元，低于每股收益無差別點(diǎn)23億元，所以應(yīng)該采取公開發(fā)行普通股的融資方式進(jìn)行融資，即方案（1）。（1.5分）5.剩余股利戰(zhàn)略。（1.5分）理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。（1.5分）一十六、A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲(chǔ)和運(yùn)輸服務(wù)。2011年公司進(jìn)行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預(yù)算，預(yù)計(jì)2012年主營業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營目標(biāo)為全年盈虧平衡。2012年底，公司實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個(gè)營銷部，2011年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個(gè)營銷部合并。重組后營銷部工作略顯混亂，部分市場業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲(chǔ)和運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2011年A公司進(jìn)行重組時(shí)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對公司進(jìn)行審計(jì)，并出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)記錄不規(guī)范。”在A公司2012年經(jīng)營的7個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，除第5項(xiàng)為公司當(dāng)年新增項(xiàng)目外，其他6項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年實(shí)際經(jīng)營成果，結(jié)合公司經(jīng)營目標(biāo)測算的。預(yù)算指標(biāo)與2011年實(shí)際完成情況比，盈利項(xiàng)目增幅30%，非盈利項(xiàng)目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場實(shí)際情況看，對于盈利項(xiàng)目而言，2012年預(yù)計(jì)情況與2011年并無實(shí)質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計(jì)2012年盈利項(xiàng)目將產(chǎn)生30%的增長呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營情況能發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2012年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員測算，欲彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實(shí)現(xiàn)較大幅度增長。由此可見，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場預(yù)測因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實(shí)際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實(shí)際情況有一定出入，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計(jì)劃將人員大幅精簡，但未能實(shí)施，導(dǎo)致實(shí)際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對訴訟進(jìn)程情況不了解，所以在2012年度預(yù)算中也未對此可能帶來的資金支出情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費(fèi)用30萬元。僅此一項(xiàng)，A公司預(yù)算外共計(jì)支出112萬元。要求：預(yù)算執(zhí)行和控制中存在哪些問題？【答案】預(yù)算執(zhí)行和控制中存在的問題：①業(yè)務(wù)人員流失，造成主營業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)改變，主營業(yè)務(wù)利潤下降。②環(huán)境變化，導(dǎo)致人工預(yù)算估計(jì)不足。③或有事項(xiàng)導(dǎo)致預(yù)算出現(xiàn)大額漏項(xiàng)。④預(yù)算對成本費(fèi)用項(xiàng)目監(jiān)控功能下降。一十七、12月1日，光明公司財(cái)務(wù)王經(jīng)理召開部門會(huì)議，重點(diǎn)部署下一年度的預(yù)算工作開展。他指示費(fèi)用會(huì)計(jì)小李要參照去年的預(yù)算通知，盡快草擬出一個(gè)通知文件，他要找總經(jīng)理盡快將通知簽發(fā)出去：另外，他還要小李在5個(gè)工作日內(nèi)整理出各部門當(dāng)年1～10月的費(fèi)用明細(xì)，反饋到各部門，作為預(yù)算的重要參考依據(jù)。12月2日，王經(jīng)理帶著預(yù)算通知文件來到張總經(jīng)理的辦公室，匯報(bào)了今年1～10月的費(fèi)用情況總體比去年增長了13%，建議明年的費(fèi)用要嚴(yán)格預(yù)算，總體上不應(yīng)該超過今年。張總經(jīng)理肯定了這個(gè)原則，但指出要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的變動(dòng)，對各項(xiàng)費(fèi)用的增減進(jìn)行把控，并要求他召集各部門負(fù)責(zé)人專門開會(huì)安排這個(gè)工作。12月5日，光明公司預(yù)算工作會(huì)議按計(jì)劃召開。會(huì)議上，王經(jīng)理詳細(xì)說明了各項(xiàng)費(fèi)用的定義以及預(yù)算過程中需要注意的事項(xiàng)，包括必須按時(shí)間要求完成等。張總經(jīng)理做了重要指示，指出目前市場競爭激烈，公司必須加強(qiáng)成本費(fèi)用控