【財務資產(chǎn)管理】資產(chǎn)負債表日后事項概述

{財務資產(chǎn)管理}資產(chǎn)負債表日后事項概述（二）財務報告批準報出日財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報

告報出的日期，通常是指對財務報告的內(nèi)容負有法律責任的單位或個人批準財務報告對外公布的日期。財務報告的批準者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事

會或類似的管理單位、部門和個人。根據(jù)《公司法》規(guī)定，董事會有權制訂公司的年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和彌補虧損方案，因此，公司制企業(yè)的財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。對于非公司制企業(yè)，財務報告批準報出日是指經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準財務報告報出的日期。（三）有利事項和不利事項資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項“有利或不利事項”狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響也包括不利影響）些事項既不是有利事項，也不是不利事項，也就不屬于這里所說的資產(chǎn)負債表日后事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。對上市公司而言，

這一期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊

會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等。具體而言，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：1財務報告對外公布的日期；2實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當

根據(jù)具體情況實施必要的審計程序并針對修改后的財務報表出具新的審計報告?！纠?3—1】某上市公司20×7年的年度財務報告于20

×8年2月20日編制完成，注冊會計師完成年度財務報表審

計工作并簽署審計報告的日期為20×8年4月16批準財務報告對外公布的日期為20×8年4月17告實際對外公布的日期為20×8年4月23日期為20×8年5月10日。根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，本例中，該公司20×7年年報資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為20×8年1月1日至20×8年4月17日。如果在4月17日至23

日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字

或需要在財務報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務報告再經(jīng)董事會批準報出的日期為20×8年4月25的日期為20×8年4月30期間為20×8年1月1日至20×8年4月25日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（以

下簡稱調(diào)整事項）和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（以下簡稱非調(diào)整事項）。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，

但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產(chǎn)負債表

日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項。如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列各1業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的2產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成4舞弊或差錯。【例23—2甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴20×

7年12月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公

司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了500萬元的預計負

債。20×8年2月20日，在甲公司20×7年度財務報告對外

700

萬元。本例中，甲公司在20×7年12月31日結賬時已經(jīng)知道因此確認了500萬元的預計負債20×8年2月20日法院判

決結果為甲公司預計負債的存在提供了進一步的證據(jù)此時，按照20×7年12月31日存在狀況編制的財務報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應據(jù)此對財務報表相關項目的數(shù)字進行調(diào)整。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者而言，非調(diào)整事項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負債表以后的財務狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2稅收政策外匯匯率發(fā)生重

34債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本；（6）資產(chǎn)負

7或處置子公司?！纠?3—3】甲公司20×7年度財務報告于20×8年3

月20日經(jīng)董事會批準對外公布。20×8年2月27日，甲公

司與銀行簽訂了5000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技

20×8年3月1日起至20×9年12月31

日止。本例中，甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在20×8年度，

且在公司20×7年度財務報告尚未批準對外公布的期間內(nèi)，

即該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間內(nèi)。該事

項在20×7年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負債表日存在的但是，該事項屬于重要事項，會影響公司以后期間的財務狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非

調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負債表日或之

前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。

【例23—4】甲公司20×7年10月向乙公司出售原材

料2000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應在收到原材料后3

個月內(nèi)付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假

定甲公司在編制20×7年度財務報告時有兩種情況：（120

×7年12月31破產(chǎn)清算，估計該應收賬款將有20％無法收回，故按20％

20×8年1月20日，甲公司收到通知，

70％的債權無法收

回（2）20×7年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公

司預計應收賬款可按時收回；20×8年1月20日，乙公司發(fā)

生重大火災，導致甲公司50％的應收賬款無法收回。20×8年3月15。

1）導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙

公司財務狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公

司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務狀況惡化

的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導致甲公司應收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項（2）導致甲公司應收賬款損失的因素是

火災，火災是不可預計的，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資

產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災導致甲公司應收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。在理解資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理時，還需要明確

以下兩個問題：第一，如何確定資產(chǎn)負債表日后某一事項是調(diào)整事項還

是非調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負債表日后事項進行會計處理的關鍵。調(diào)整和非調(diào)整事項是一個廣泛的概念，就事項本身而言可以有各種各樣的性質(zhì)，只要符合企業(yè)會計準則中對這兩類事項的判斷原則即可。另外，同一性質(zhì)的事項可能是調(diào)整事

項，也可能是非調(diào)整事項，這取決于該事項表明的情況是在

資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前已經(jīng)存在或發(fā)生還是在資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的。第二，企業(yè)會計準則以列舉的方式說明了資產(chǎn)負債表日

后事項中，哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有列舉詳盡。實務中，會計人員應按照資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。對于年度財務報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應具體分別以下情況進行處理：1“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項，如果發(fā)生在資產(chǎn)負債表日所屬年

度（即報告年度）所得稅匯算清繳前的，應調(diào)整報告年度應納稅所得額、應納所得稅稅額；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應調(diào)整本年度（即報告年度的次年）應納所得稅稅額?！耙郧澳?/p>

度損益調(diào)整”“應交稅費——應交所得稅”

“以

前年度損益調(diào)整”“應交稅費——應交所

得稅”等科目?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余

額，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。2．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未

分配利潤”科目核算。3．不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。

4123附注內(nèi)容的，還應當作出相應調(diào)整。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法為簡化處理，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如3月312510后不再作其他分配；調(diào)整事項按稅法規(guī)定均可調(diào)整應交納的

所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取

得用來抵扣暫時性差異的應納稅所得額；不考慮報表附注中有關現(xiàn)金流量表項目的數(shù)字。（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認

的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債這一事項是指導致訴訟的事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)發(fā)生，

但尚不具備確認負債的條件而未確認，資產(chǎn)負債表日后至財

務報告批準報出日之間獲得了新的或進一步的證據(jù)（法院判

認為一項新負債；或者在資產(chǎn)負債表日雖已確認，但需要根據(jù)判決結果調(diào)整已確認負債的金額?！纠?3—5】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同

中訂明甲公司應在20×7年8月銷售給乙公司一批物資。由

。

20×7年12450萬元20×7年12月31事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。20×8年2

月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元，甲、

乙雙方均服從判決400萬元甲乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8

年3月20計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。

公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，20×8年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠

“法院判決”這一事項作

為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算

清繳均在20×8年3月20果調(diào)整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。1．甲公司的賬務處理如下：

（1）20×8年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞

延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整

貸：其他應付款借：應交稅費——應交所得稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整（×25%）250000

借：應交稅費——應交所得稅（×25%）750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000借：以前年度損益調(diào)整750000貸：遞延所得稅資產(chǎn)750000借：預計負債貸：其他應付款

借：其他應付款

貸：銀行存款20×7年末因確認預計負債300萬元時已確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生后遞延所得稅資產(chǎn)不復存在，故應沖銷相應記錄。（2“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤：借：利潤分配——未分配利潤750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000（3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：

借：盈余公積75000貸：利潤分配——未分配利潤（750000×10％）75000

（4）調(diào)整報告年度財務報表：①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)增其他應付款400萬

元，調(diào)減應交稅費100萬元，調(diào)減預計負債300盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元，見表

23—1。表23—1資產(chǎn)負債表編制單位：甲公司20×7年12月31日單位：元調(diào)整調(diào)整調(diào)整調(diào)整

資產(chǎn)負債和股東權益

前后前后流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金00短期借款00交易性金融資產(chǎn)00交易性金融負債應收票據(jù)應付票據(jù)應收賬款00應付賬款預付款項預收款項00應收利息應付職工薪酬應收股利應交稅費00其他應收款應付利息存貨00應付股利一年內(nèi)到期的非

其他應付款

流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流其他流動資產(chǎn)

動負債流動資產(chǎn)合計0000其他流動負債非流動資產(chǎn)：流動負債合計00可供出售金融資產(chǎn)00非流動負債：持有至到期投資00長期借款00長期應收款00應付債券00長期股權投資00長期應付款00（續(xù)表）調(diào)整調(diào)整調(diào)整調(diào)整

資產(chǎn)負債和股東權益前后前后投資性房地產(chǎn)專項應付款固定資產(chǎn)00預計負債0在建工程00遞延所得稅負債工程物資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計00生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計0000油氣資產(chǎn)股東權益：無形資產(chǎn)00股本0000開發(fā)支出00資本公積00商譽減：庫存股長期待攤費用盈余公積000遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤00其他非流動資產(chǎn)股東權益合計0000非流動資產(chǎn)合計0000資產(chǎn)總計0000負債和股東權益總計0000②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，

調(diào)減凈利潤75萬元。利潤表略。③所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75調(diào)減7.5萬元，未分配利潤一欄調(diào)增7.5萬元。所有者權益變動表略。2.乙公司的賬務處理如下：（1）20×8年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應交所得稅：借：其他應收款貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整（×25%）貸：應交稅費——應交所得稅

借：銀行存款貸：其他應收款（2“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配——未分配利潤（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：

借：利潤分配——未分配利潤300000

貸：盈余公積（×10％）300000（4略）：①資產(chǎn)負債表項目的年末數(shù)調(diào)整：

調(diào)增其他應收款400100增盈余公積30萬元，調(diào)增未分配利潤270萬元。

②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入400萬元，調(diào)增所得稅費用100萬元，

調(diào)增凈利潤300萬元。③所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤300萬元，提取盈余公積項目中盈余公積一

欄調(diào)增30萬元，未分配利潤一欄調(diào)減30萬元。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在

資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的

減值金額這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某

因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產(chǎn)

負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能

證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正?！纠?3—6】甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)

100萬元（含增值稅）乙公司于6月份收到所

購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資

后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×7年12

月31日仍未付款甲公司于12月31日編制20×7年財務報

表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。12月31日

資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為20095萬元為該項應收賬款甲公司于20×8年1月30算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款甲公司預計可收回應收賬款的60%適用的所得稅稅率為25%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，甲公司

在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了5萬元的壞賬

準備，按照新的證據(jù)應提取的壞賬準備為40萬元（100×

40%35萬元應當調(diào)整20×7年度財務報表相關項目

的數(shù)字。甲公司的賬務處理如下：（1）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備=×40%-50000=350000（元）

借：以前年度損益調(diào)整350000貸：壞賬準備350000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)87500貸：以前年度損益調(diào)整（350000×25%）87500

（3“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤262500貸：以前年度損益調(diào)整262500（4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積26250貸：利潤分配——未分配利潤（262500×10%）26250

（5略）：①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款凈值350000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)

8750026250236250

元。②利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350000元，調(diào)減所得稅費用87500

元，調(diào)減凈利潤262500元。③所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262500元，提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減26250元，未分配利潤一欄調(diào)增26250元。

（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購

入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入1前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負債表日后獲得

證據(jù)，可以進一步確定該資產(chǎn)的成本，則應對已入賬的資產(chǎn)成本進行調(diào)整（2件確認資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負債表日后獲得關于資產(chǎn)收入

的進一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應調(diào)整財務報表相關項目的金額。需要說明的是，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷

售退回，既包括報告年度或報告中期銷售的商品在資產(chǎn)負債

表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前期間銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回。資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負債表日后退回的，應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。發(fā)生于

資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，

可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于該企業(yè)

年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：1得稅匯算清繳之前的，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本

等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等?！纠?3—7甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給

12017%）甲

100

萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未

對應收賬款計提壞賬準備。20×8年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：（1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）204000貸：應收賬款（2）調(diào)整銷售成本：

借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（3）調(diào)整應繳納的所得稅：借：應交稅費——應交所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000（4“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積15000貸：利潤分配——未分配利潤15000

（6）調(diào)整相關財務報表（略）2退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售

退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調(diào)整事項。

【例23—8】沿用【例23—7】，假定銷售退回的時間

改為20×8年3月10日。甲公司的賬務處理如下：（1）20×8年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）204000貸：應收賬款（2）調(diào)整銷售成本：

借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（3“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入利潤分配：

借：利潤分配——未分配利潤200000

貸：以前年度損益調(diào)整200000（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積20000貸：利潤分配——未分配利潤20000（5）調(diào)整相關財務報表（略）（四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯

這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告期間的財務報告相關項目的數(shù)字具體會計處理可以參見第二十二章“會計政策、會計估計變更和差錯更正”。第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理一、資產(chǎn)負債表后非調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表

日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調(diào)整事項對財

務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財務

報告使用者做出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。二、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理辦法資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的主要例子有：（一）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟等事項，對企業(yè)影響較

大，為防止誤導投資者及其他財務報告使用者，應當在報表附注中披露。（二）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的資產(chǎn)價格、稅收政策和外匯匯率

的重大變化，雖然不會影響資產(chǎn)負債表日財務報表相關項目

的數(shù)據(jù)，但對企業(yè)資產(chǎn)負債表日后期間的財務狀況和經(jīng)營成果有重大影響，應當在報表附注中予以披露。【例23—9】甲公司20×7年8月采用融資租賃方式從美國購入某重型機械設備，租賃合同規(guī)定，該重型機械設備的租賃期為15年，年租金40萬美元。甲公司在編制20×7

年度財務報表時已按20×7年12月31日的匯率對該筆長期

應付款進行了折算（假設20×7年12月31日的匯率為1美元兌7.85元人民幣）。假設國家規(guī)定從20×8年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后，人民幣對美元的匯率發(fā)生重大變化。本例中，甲公司在資