第三章消費(fèi)稅法

第三章消費(fèi)稅法ChapterIIConsumptionTax 胡春暉

海大管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系主要內(nèi)容第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍第三節(jié)稅目與稅率第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)征收管理本章重點(diǎn)內(nèi)容：1、征收范圍2、適用稅率的運(yùn)用3、銷售額的確定4、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理5、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理6、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除本章難點(diǎn)內(nèi)容：1、消費(fèi)稅與增值稅交叉關(guān)系的理解2、納稅環(huán)節(jié)的確定3、銷售額的確定4、外購(gòu)及委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理消費(fèi)稅的含義；消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展；消費(fèi)稅的特點(diǎn)；消費(fèi)稅與增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅的關(guān)系。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理消費(fèi)稅（ConsumptionTax）是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅?？梢苑譃橐话阆M(fèi)稅和特別消費(fèi)稅（我國(guó)）。消費(fèi)稅的產(chǎn)生與發(fā)展：消費(fèi)稅是世界上產(chǎn)生時(shí)間最早、存續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的一種稅。在西方，早在古羅馬時(shí)期，就出現(xiàn)了對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅。中世紀(jì)，世界各國(guó)曾普遍征收消費(fèi)稅。近代社會(huì)初期，消費(fèi)稅曾一度成為各國(guó)稅收制度中的主要稅種。中國(guó)早在2000多年前就開始征收消費(fèi)稅。公元前81年，漢昭帝為避免酒專賣“與商人爭(zhēng)市利”，改酒的專賣為酒稅，可說是中國(guó)最早的消費(fèi)稅。從唐、宋到明、清，一直存在各種形式的消費(fèi)稅。近代中國(guó)的消費(fèi)稅始于1931年民國(guó)政府開征的統(tǒng)稅。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理中華人民共和國(guó)成立初期，曾對(duì)筵席、娛樂、冷飲、旅店等行業(yè)開征特種消費(fèi)行為稅1953年，為簡(jiǎn)化稅制，取消了特種消費(fèi)行為稅，將其中的電影、戲劇及娛樂部分的稅目改征文化娛樂稅，其余的稅目并入按營(yíng)業(yè)額征收的工商業(yè)稅。1966年，停征了文化娛樂稅1989年，對(duì)彩色電視機(jī)、小轎車開征了特別消費(fèi)稅1994年，取消了特別消費(fèi)稅，對(duì)11類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅2006年，為進(jìn)一步限制高檔消費(fèi)品的消費(fèi)，保護(hù)自然資源和環(huán)境，將消費(fèi)稅的征稅范圍擴(kuò)大到14類消費(fèi)品第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。特點(diǎn)：1、征稅范圍具有選擇性；2、征稅環(huán)節(jié)的單一性；3、平均稅率水平高且稅負(fù)差異較大；4、征收方法靈活（從價(jià)、從量、復(fù)合）5、稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理一、現(xiàn)行消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)中，在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，由此構(gòu)建對(duì)流轉(zhuǎn)額雙層、高效調(diào)節(jié)的新格局。而消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅，又都是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)的征收，因此，與增值稅的關(guān)系極為密切。兩者之間的差異主要體現(xiàn)在以下幾方面：1、征稅范圍

繳納增值稅的貨物并非都需要繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，都同時(shí)需要繳納增值稅，且均屬于增值稅17％基本稅率的貨物的范圍，不涉及13％低稅率，但若是增值稅小規(guī)模納稅人，會(huì)涉及增值稅的征收率。產(chǎn)品稅增值稅互不交叉效率較低1994年前的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)

營(yíng)業(yè)稅1994年后的流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)如下：補(bǔ)充：就征稅范圍來看，一般情況下，繳納消費(fèi)稅的均應(yīng)繳納增值稅。但有一種特殊情形：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不需要繳納增值稅。因?yàn)閷⒆援a(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品屬于生產(chǎn)的正常移送行為，自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品是作為生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料進(jìn)入了下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，增值過程尚未實(shí)現(xiàn)，不繳納增值稅。BUT自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)要交納消費(fèi)稅，由此引申出，繳納消費(fèi)稅的同時(shí)并不一定繳納增值稅。2、納稅環(huán)節(jié)增值稅實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅辦法，即同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售及進(jìn)出口等環(huán)節(jié)均需要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；而消費(fèi)稅實(shí)行單環(huán)節(jié)征稅辦法，即在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口出環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，其他在生產(chǎn)（銷售）環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工（收回）環(huán)節(jié)、自產(chǎn)自用（移送使用）等環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品在此后的批發(fā)、零售等其他環(huán)節(jié)均不需要再繳納消費(fèi)稅。種增值稅

稅一般消費(fèi)品生產(chǎn)

√ √批發(fā)

√

×零售

√

×消費(fèi)稅××√

金銀首飾（1995年1月1日開始）

鉆石及鉆石飾品（2002年1月1日開始）

鉑金首飾（2003年5月1日開始）第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理3、計(jì)稅依據(jù)

增值稅計(jì)稅方法具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅辦法；而消費(fèi)稅計(jì)稅方法具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅以及從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅方法。4、計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅與增值稅雖同是對(duì)貨物的征稅，但兩者與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；而消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。換句話說，不含增值稅的價(jià)格并不意味著也不含消費(fèi)稅。實(shí)際上，采用從價(jià)定率辦法以及復(fù)合計(jì)稅辦法中從價(jià)計(jì)稅部分征收的消費(fèi)稅與增值稅在計(jì)稅依據(jù)上一致的。對(duì)此應(yīng)當(dāng)正確把握，否則則難以準(zhǔn)確理解消費(fèi)稅的計(jì)算方法。第一節(jié)消費(fèi)稅基本原理5、稅收收入的歸宿增值稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅全部屬于中央稅，其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央與地方共享。消費(fèi)稅：屬于中央稅。三、消費(fèi)稅與城建稅的關(guān)系納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅，會(huì)構(gòu)成城建稅和教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)。四、消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅的關(guān)系納稅人繳納的消費(fèi)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人征稅范圍第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。單位：企業(yè)、行政、事業(yè)、軍事、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人：個(gè)體工商業(yè)戶及其他個(gè)人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)：應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)二、征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品特別：4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）第三節(jié)稅目與稅率消費(fèi)稅稅目消費(fèi)稅稅率第三節(jié)稅目與稅率現(xiàn)行消費(fèi)稅按產(chǎn)品類別共設(shè)置14個(gè)稅目，并在煙、酒、成品油和小汽車4個(gè)稅目中進(jìn)一步劃分了若干子目。消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納稅款，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已經(jīng)包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅。自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；自2002年1月1日起，鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收；自2003年5月1日起，鉑金首飾消費(fèi)稅的征收環(huán)稅[[2003節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為在零售環(huán)節(jié)征收（財(cái)稅2003]]86號(hào)）。稅目一、煙1、卷煙（1）甲類卷煙（2）乙類卷煙（3）批發(fā)環(huán)節(jié)2、雪茄煙3、煙絲稅率56%加0.003元/36%加0.003元/5%36%30%注釋12．卷煙實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法；3．從2009年5月1日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅，稅率為5%。二、酒及酒精1、白酒2、黃酒3、啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4、其他酒5、酒精20%加0.5元/500克（或者500毫升）240元/噸250元/噸220元/噸10%5%1.白酒復(fù)合計(jì)征2．對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。3．果啤是一種口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成份為啤酒和果汁。果啤屬于啤酒，應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅（國(guó)稅函[2005]333號(hào)）。第三節(jié)稅目和稅率．包括各種進(jìn)口卷煙；稅目稅率注釋三、化妝品30%舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的 上妝油、卸裝油、油彩，不屬四、貴重首飾及珠寶玉石1、金銀首飾、鉑金首飾和 鉆石及鉆石首飾2、其他貴重首飾和珠寶玉 石

5%10%金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石及 鉆石首飾改在零售環(huán)節(jié)征收消 費(fèi)稅。五、鞭炮、焰火15%體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線， 不按“鞭炮、焰火”稅目征收第三節(jié)稅目和稅率于“化妝品”稅目的征收范圍。。稅目稅率注釋六、成品油⒈汽油⑴無鉛⑵含鉛⒉柴油⒊航空煤油⒋石腦油⒌溶劑油⒍潤(rùn)滑油⒎燃料油

1.00元/升

1.40元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲 醇汽油、乙醇汽油也屬于“ 成品油－汽油”稅目征收范 圍。以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生 物柴油也屬于“成品油－柴 油”稅目征收范圍。第三節(jié)稅目和稅率稅目稅率

的輪胎。注釋七、汽車輪胎3%不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶 拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001年1月1日起，對(duì)子午線輪 胎免征消費(fèi)稅，對(duì)翻新輪胎停 止征收消費(fèi)稅。八、摩托車排氣量≤250毫升250毫升＜排氣量

3%10%包括輕便摩托車和摩托車。對(duì)最大設(shè)計(jì)車速不超過50公里／小 時(shí)、發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容積不 超過50毫升的三輪摩托車不征 消費(fèi)稅九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）≤1.0（2）1.0升＜≤1.5升（3）在1.515升＜≤2.020（4）在2.0升＜≤2.5升（5）在2.5升＜≤3.0升（6）在3.0升＜≤4.0升（7）在4.0升以上的2.中輕型商用客車

1% 3% 5% 9% 12%25%40%

5%不包括用上述應(yīng)稅車輛的底盤組裝、 改裝、改制的各種貨車、特種 車（如急救車、搶修車）。電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍 （財(cái)稅[2006]33號(hào)）。沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫 車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不 征收消費(fèi)稅（國(guó)稅函

[2007]1071號(hào)）第三節(jié)稅目和稅率子午線輪胎，是指在輪胎結(jié)構(gòu)中，胎體簾線按子午線方向排列，并有鋼絲簾線排列幾乎接近圓周方向的帶束層束緊胎體稅目稅率注釋十、高爾夫球及球具10%高爾夫球桿的桿頭、桿身和 握把屬于“高爾夫球及 球具”稅目的征收范圍。十一、高檔手表20%10000元/只以上十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%未經(jīng)打磨、倒角的木制一次 性筷子屬于“木制一次 性筷子”稅目征稅范圍。十四、實(shí)木地板5%未經(jīng)涂飾的素板屬于“實(shí)木 地板”稅目征稅范圍第三節(jié)稅目和稅率稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品。第三節(jié)稅目和稅率小結(jié)：消費(fèi)稅稅率的基本形式第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅稅基：（一）從價(jià)計(jì)征（二）從量計(jì)征（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征

消費(fèi)稅稅基：（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（四）按照最高稅率征稅的特殊情況稅率第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、稅基現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅方法有三種:從價(jià)定率從量定額從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位從價(jià)定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量（只對(duì)煙和白酒）~~~~~（特殊的，比如自產(chǎn)自用）從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格組成成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷（1-比例稅率)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（一般為受托方代扣代繳）1.從價(jià)定率：受托方同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）2.從量定額：交貨數(shù)量3.復(fù)合計(jì)稅：受托方同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、交貨數(shù)量復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷（1-比例稅率)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人1.從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）2.從量定額：進(jìn)口數(shù)量3.復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格、進(jìn)口數(shù)量復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷（1-消費(fèi)稅比例稅率)第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)（四）按照最高稅率征稅的特殊情況1、兼營(yíng)（不同稅率）：未分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；2、成套銷售（不同稅率）：將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售。兼營(yíng)是指納稅人經(jīng)營(yíng)的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。在兼營(yíng)情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售額量分別納稅。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)

具體來說一、從價(jià)計(jì)征：銷售額的確定

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）滯納金、延期付款利息、賠償金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)；同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在內(nèi)。其他價(jià)外費(fèi)用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。以外匯結(jié)算銷售額的，可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的匯率；匯率的計(jì)算辦法確定后，一年內(nèi)不得變更。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)具體來說包裝物押金：1、連同包裝物銷售的，要計(jì)算納稅。2、收取包裝物押金：逾期則計(jì)算納稅。3、即隨同貨物銷售，又另收取包裝物押金：押金逾期則計(jì)算納稅。物押詳細(xì)來說：一般貨物酒裝包物裝

類

金品類產(chǎn) 品品1、收取押金時(shí)，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額 征稅；2、逾期時(shí)或沒收時(shí)，再計(jì)入銷售額征稅（增值稅、 消費(fèi)稅）。

1、收取押金時(shí)，單獨(dú)記賬核算的，不并

啤酒入銷售額征稅；

黃酒2、逾期時(shí)或沒收時(shí)，再計(jì)入銷售額征收 增值稅，但不征消費(fèi)稅。（從量）

1、收取押金時(shí)，無論是否單獨(dú)記賬核算，

其他也無論是否退還，直接并入銷售額征收

酒類增值稅和消費(fèi)稅；

產(chǎn)品2、逾期時(shí)或沒收時(shí)，不再征收增值稅和消費(fèi)稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)具體

來說含增值稅銷售額的換算：計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額額÷÷（1+增值稅稅率）如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅率使用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票，就要按3%的征收率使用換算公式。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)

[案例]一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂 購(gòu)自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付 設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為（）元。答]額=[解答]計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額包括向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅項(xiàng)稅：應(yīng)稅銷售額（250800）÷（1+17%）=240000（元）第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)具體

來說二、從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定（1）銷售售--銷售數(shù)量（2）自產(chǎn)自用—移送使用數(shù)量（3）委托加工—收回?cái)?shù)量（4）進(jìn)口—進(jìn)口數(shù)量第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)具體

來說三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙—每支白酒—克/毫升第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)

四、特殊規(guī)定具體來說1、卷煙計(jì)稅價(jià)格—按照調(diào)撥價(jià)格、核定價(jià)格、實(shí)際價(jià)格孰高原則確定。2、通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部對(duì)外銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按門市部?jī)r(jià)格。3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)，按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)（增值稅按平均售價(jià)）。（其他視同銷售則按加權(quán)平均價(jià)格）4、關(guān)聯(lián)交易按獨(dú)立企業(yè)原則定價(jià)。5、兼營(yíng)兩種稅率以上的，要求分別核算，否則從高稅率征稅。6、白酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅有按最低計(jì)稅價(jià)格核定的辦法（2009年8月1日起）（增值稅沒有此辦法）?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管工作的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕16號(hào))生產(chǎn)企業(yè)---銷售單位，價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定最低計(jì)稅價(jià)格；高于70%的不核定。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）直接對(duì)外銷售（二）自產(chǎn)自用委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定（二）代收代繳稅款的規(guī)定（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅消費(fèi)稅的計(jì)算：（一）從價(jià)計(jì)征（二）從量計(jì)征（三）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)（二）委托加工補(bǔ)一個(gè)知識(shí)：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的區(qū)別：假設(shè)：A增值稅稅額，B消費(fèi)稅稅額C純的部分假設(shè)消費(fèi)稅從價(jià)稅率是n%假設(shè)增值稅稅率是m%那么：（C+B+A）÷(1+m%)=C+B(C+B)×m%=A(C+B)×n%=BC÷(1-n%)=C+B一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人應(yīng)稅行為納稅環(huán)節(jié)出廠銷售出廠銷售環(huán)節(jié)

計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率：銷售額從量定額：銷售數(shù)量生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的：不納稅用于其他方面的：在移送使用環(huán)節(jié)納稅復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量——從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、銷售數(shù)量第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷售1、從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×稅率[注意]銷售額是不含增值稅銷售額。2、從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×單位稅額3、復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額：銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）×定額稅率+銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）×比例稅率【案例】：某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年4月銷售50噸， 不含稅銷售額150萬元。（白酒比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元） 應(yīng)納稅額=50×2000×0.00005+150×20%=35（萬元）第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

（二）自產(chǎn)自用 自產(chǎn)自用指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用 于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不征稅；用于連續(xù)生 產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，則視同銷售征稅。

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品是指用于生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直 接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。 如煙廠生產(chǎn)的煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙。則用于連 續(xù)生產(chǎn)的煙絲在移送使用時(shí)不納消費(fèi)稅，而只對(duì)生產(chǎn)出的卷煙征收消費(fèi)稅。

2.用于其他方面的是指用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、 非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職 工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（稅法規(guī)定視同銷售，計(jì)算納稅）

3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算“視同銷售”應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的確認(rèn)。組成計(jì)稅價(jià)格中“成本”和“利潤(rùn)”的含義，p111 p112第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算用于其他方面，在移送使用時(shí)納稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算順序?yàn)椋孩僖兰{稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。②依納稅人近期同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。③沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，依組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：÷（組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)））÷1-消費(fèi)稅稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量量×定額稅率)÷（1-比例稅率)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【案例】用作職工福利的應(yīng)稅消費(fèi)品。某化妝品的生產(chǎn)成本為8000元，無同類產(chǎn)品價(jià)格，成本利潤(rùn)率5%，消費(fèi)稅稅率30%，則應(yīng)納稅額多少？組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）=8000×（1+5%）÷（1－30%）=12000（元）應(yīng)納稅額=12000×30%=3600（元）消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤(rùn)率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1+1成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅或：成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率從量計(jì)稅不組價(jià)成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅10%復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤(rùn)+定額消費(fèi)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本×（1+1成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅這里體現(xiàn)比例稅率部分的消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤(rùn)率不繳消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本×（1+成本利潤(rùn)率）10%第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅組價(jià)與增值稅組價(jià)的比較

增值稅不計(jì)不計(jì)

消費(fèi)稅不計(jì)計(jì)收入征稅

行為將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如酒精加工化妝品將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如酒精生產(chǎn)跌打正骨水計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、計(jì)收入征稅集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅圖示如下：委原料、主要材料方方第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工環(huán)節(jié)（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的界定注意：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理為消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題，注意掌握。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。加工業(yè)務(wù)流程委托委受托應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票托加工費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【2000年多選題】下列各項(xiàng)中，可按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定征收消費(fèi)稅的有（）。

A.受托方代墊原料，委托方提供輔助材料的

B.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊部分輔助材料的

C.受托方負(fù)責(zé)采購(gòu)委托方所需原材料的

D.委托方提供原料、材料和全部輔助材料的

答案：BD

解析：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品必須是委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的消費(fèi)品。A、C兩項(xiàng)中加工所需原材料均由受托方提供，故不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）代收代繳稅款的規(guī)定1、受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅；2、委托方連續(xù)加工后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅；3、受托方若沒有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)稅，對(duì)受托方要按征管法規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；委托方補(bǔ)繳稅款的依據(jù)：已直接銷售的按銷售計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按組稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）4、納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地交納消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格及應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品價(jià)格計(jì)稅；沒有的，按照組成計(jì)稅價(jià)格。1.從價(jià)定率：受托方同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）2.從量定額：交貨數(shù)量3.復(fù)合計(jì)稅：受托方同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、交貨數(shù)量 復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率)÷（1-比例稅率)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算注意事項(xiàng)：1、加權(quán)平均計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算要求：a、明顯偏低又無正當(dāng)理由的；b、無銷售價(jià)格的。不得計(jì)入平均單價(jià)。2、材料成本的確認(rèn)（若合同沒注明，則稅務(wù)機(jī)關(guān)核定）。“材料成本”是委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。3、加工費(fèi)不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅，組成計(jì)稅價(jià)格不含增值稅。例如：原材料為30萬元，加工費(fèi)為4萬元，組成計(jì)稅價(jià)格=（30+4）÷（1-15%）＝40（萬元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=40X15%=6（萬元）第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【案例】：某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾 夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收 取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅率10%，組成計(jì)稅價(jià)格為（）。組成計(jì)稅價(jià)格=[8000÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56(元)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 （一）納稅義務(wù)人

---收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人

（二）納稅期限

--自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)

（三）進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1、從價(jià)定率下 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）

÷（1-比例稅率）

2、從量定額下 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)稅數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率3、復(fù)合計(jì)稅下組成計(jì)稅價(jià)格、進(jìn)口數(shù)量

復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅 率)÷（1-消費(fèi)稅比例稅率)注意：1、個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。2、工業(yè)企業(yè)進(jìn)口貨物已納消費(fèi)稅，若用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目消費(fèi)品，抵扣。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算案例

卷煙進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的計(jì)算：

第一步，判斷適用的比例稅率

確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅 （0.6元）÷（1-36%） 公式中，*關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；*消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算 而成；）*消費(fèi)稅稅率固定為36%。 如果計(jì)算結(jié)果大于等于70元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額從價(jià)征稅部分適 用56%的比例稅率；計(jì)算結(jié)果如果小于70元人民幣，在隨后計(jì)算應(yīng)納稅額 從價(jià)征稅部分適用36%的比例稅率。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算案例第二步，組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）這里分母中的進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅比例稅率，用第一步判斷出來的結(jié)果，可能是36%，也可能是56%。第三步，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納稅額=進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量×定額稅率（每標(biāo)準(zhǔn)箱150元）第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算兩點(diǎn)要注意：（1）注意進(jìn)口貨物征消費(fèi)稅與征增值稅的關(guān)系①增值稅應(yīng)稅貨物進(jìn)口時(shí)，同樣要由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，但增值稅都適用比例稅率，無定額稅率，這與消費(fèi)稅不同。②計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格同樣不含增值稅但含消費(fèi)稅，組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。當(dāng)然，如果進(jìn)口貨物不屬消費(fèi)稅的征收范圍，增值稅組價(jià)中的消費(fèi)稅為零。（2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除項(xiàng)目及規(guī)則1、允許扣稅的項(xiàng)目（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶寶石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購(gòu)的已稅木制一次快筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算2、對(duì)扣稅規(guī)則的理解（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。從允許抵扣項(xiàng)目的子目上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。（2）上述11項(xiàng)扣稅規(guī)定中，除第（10）項(xiàng)石腦油以外，其他10項(xiàng)扣稅項(xiàng)目均在消費(fèi)稅同一稅目?jī)?nèi)，不得跨稅目扣稅。（3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。（4）需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不得計(jì)算抵扣。（5）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）扣稅方法

外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除，采用的是實(shí)耗扣稅法而不是購(gòu)進(jìn)扣稅法，即只有在當(dāng)期被生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品才可以扣除其已納消費(fèi)稅款，本期購(gòu)進(jìn)但沒有被生產(chǎn)領(lǐng)用的則不能扣稅。所以，在某納稅期間可以扣除多少已納消費(fèi)稅款，取決于在這一納稅期間生產(chǎn)領(lǐng)用了多少外購(gòu)的已稅消費(fèi)品。

由于企業(yè)原材料的采購(gòu)和使用是連續(xù)的，所以在計(jì)算每一納稅期間生產(chǎn)領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品數(shù)量時(shí)，應(yīng)根據(jù)期初庫存數(shù)量加當(dāng)期外購(gòu)數(shù)量減期末庫存數(shù)量來進(jìn)行推算。上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

外購(gòu)應(yīng)稅消 費(fèi)品適用稅 率期末庫存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)

公 式 （1） 公 式（2）當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期初庫存的 外購(gòu)應(yīng)稅消 費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的 應(yīng)稅消費(fèi)品 買價(jià)例p116第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3．需要注意的問題（1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額）。

（2）自2001年5月1日起，停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒（包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度，用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等）外購(gòu)酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。此前購(gòu)進(jìn)的已稅酒及酒精，已納消費(fèi)稅稅款沒有抵扣完的一律停止抵扣。第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（3）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的（如需進(jìn)行深加工、包裝、貼標(biāo)、組合的珠寶玉石，化妝品，鞭炮焰火等），應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。

（4）納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)后，生產(chǎn)企業(yè)出廠環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅，所以其為生產(chǎn)金銀首飾而使用的外購(gòu)的或者委托加工收回的已稅珠寶玉石，則不能扣除外購(gòu)或受托方收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅款。第五節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

（5）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款不得扣除?！?000年判斷題】從其他工商企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，生產(chǎn)耗用的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予扣除。答案：：×解析：消費(fèi)稅的扣稅僅限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售；對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，一律不得扣除。第六節(jié)征收管理消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)第六節(jié)征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為銷售 合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貸款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消 費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義 務(wù)的發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者 取得索取售款的憑據(jù)的當(dāng)天。第六節(jié)征收管理2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā) 生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā) 生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。4、納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí) 間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第八節(jié)征收管理二、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅。2.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。33.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅；經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第八節(jié)征收管理4.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅，如果納稅人要求不在分支機(jī)構(gòu)繳納而由總機(jī)構(gòu)匯總繳納消費(fèi)稅，則視總分機(jī)構(gòu)是否跨省而報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局（跨省情況下）或省級(jí)國(guó)稅局（不跨省情況下）批準(zhǔn)。5.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)