會計學(xué)年論文范文

竹!O改號文著本科生學(xué)年論文（設(shè)計）論文題目:姓 名:論文題目:姓 名:學(xué) 號:班 級:年 級:專 業(yè):學(xué) 院:指導(dǎo)教師:完成時間?我國電子商務(wù)征稅研究財政學(xué)財稅學(xué)院張青教授2008年6月15日我國電子商務(wù)征稅研究摘要：電子商務(wù)迅猛的發(fā)展，使得其稅收問題日益突出。圍繞電子商務(wù)稅收問題有不同觀點。本文分析了電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)稅收原則在納稅義務(wù)人身份、所得性質(zhì)劃分確定等方面面臨的挑戰(zhàn)，以及世界各國現(xiàn)有電子商務(wù)征稅相關(guān)政策。最后針對我國電子商務(wù)征稅給出建議措施。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)、稅收、稅收征管、納稅義務(wù)人一、電子商務(wù)及其特點電子商務(wù)（ElectronicCommerce），通常是指是在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿(mào)活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型的商業(yè)運營模式。（一）電子商務(wù)主要模式和特點電子商務(wù)主要模式按照電子商務(wù)的交易主體和對象的不同分為以下幾種模式：（1）企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。這是指供求雙方企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交換信息，傳遞各種票據(jù)，支付貨款，使商務(wù)活動全過程實現(xiàn)電子化。這種類型的電子商務(wù)出現(xiàn)的最早而且最為典型。（2）企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)。企業(yè)與消費者之間電子商務(wù)的典型應(yīng)用就是在網(wǎng)上購也就是電子化的銷售。（3）企業(yè)與政府之間的電子商務(wù)。這種商務(wù)活動可以覆蓋企業(yè)與政府組織間的各種事務(wù)。按照電子商務(wù)的交易內(nèi)容又可以分為：（1）電子購物與貿(mào)易。即以實物商品為內(nèi)容的電子商務(wù)活動。這種電子商務(wù)活動，交易前信息的查詢、訂貨以及貨款的支付過程都可以通過網(wǎng)絡(luò)完成。（2）網(wǎng)上信息商品服務(wù)。也就是無形的信息商品或者服務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)提供給消費者。比如各種計算機軟件、數(shù)據(jù)的下載和銷售，電子銀行與金融服務(wù)。電子商務(wù)特點電子商務(wù)具有下述特點：（1）無國界性。因特網(wǎng)是開放性的，易于訪問，縮短了供需雙方的距離。超級鏈接、搜索引擎等信息技術(shù)手段便于人們掌握大量信息。包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進行價格、服務(wù)談判，完成某些交易過程。（2）流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。（3）虛擬性和隱蔽性。電子商務(wù)活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。企業(yè)申請一個網(wǎng)址后，就可利用它來宣傳自己的產(chǎn)品、列出產(chǎn)品的價格、接受訂貨等，而不需要實際設(shè)置機構(gòu)、租用固定的經(jīng)營場所、雇用工作人員?？梢跃帉懸粋€程序接受消費者的定貨，而不需要中介和銷售人員。（4）無紙化。電子商務(wù)貿(mào)易方式的特點是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了，紙質(zhì)憑證被電子數(shù)據(jù)所代替。但由于電子數(shù)據(jù)容易被刪除、修改，這就給跟蹤、審計電子數(shù)據(jù)帶來了困難。（二）納稅義務(wù)人的身份難以確定傳統(tǒng)的貿(mào)易模式下，交易雙方是明確的，很容易被界定；而在網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易尤其是國際間電子商務(wù)中，情況則復(fù)雜得多。就我們現(xiàn)有的稅法而言，稅務(wù)人員征稅是依據(jù)居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。在居民稅收管轄權(quán)中，目前各國判定法人居民身份一般是以管理中心或控制中心為標(biāo)準(zhǔn)。而在電子商務(wù)中，一個企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家，這就給稅務(wù)人員判定法人居民身份帶來困難。對于收入來源地稅收管轄權(quán)而言，在國際間網(wǎng)上貿(mào)易時，行使收入來源地稅收管轄權(quán)時所涉及到的常設(shè)機構(gòu)判斷原則也遇到了障礙。傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。而在因特網(wǎng)中，一個公司可能在世界各國設(shè)立用于電子商務(wù)的Web服務(wù)器，而沒有派駐員工，一臺服務(wù)器能否被視為常設(shè)機構(gòu)？域名只是用于計算機通訊的一個邏輯地址（網(wǎng)址），本身能否構(gòu)成“經(jīng)營場所”？這種情況如何確定納稅義務(wù)人？（三）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分在因特網(wǎng)上，發(fā)布廣告、遠程教學(xué)或醫(yī)療、視頻點播、炒股、拍賣、軟件下載等，這些交易活動所得屬于經(jīng)營所得還是勞務(wù)所得?是買賣商品所得還是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得或是特許權(quán)使用所得?所得類型不同，適用的來源規(guī)則就不同，稅收政策也不一樣。二、外國對電子商務(wù)征稅的看法及相關(guān)稅收政策就國外電子商務(wù)發(fā)展來看，各國都對電子商務(wù)征稅有不同觀點，并制定了相關(guān)法律政策。（一） 美國的稅收政策美國的稅收政策遵循一條簡單原則：信息不應(yīng)被征稅。1998年美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)稅收豁免法案》，該法案設(shè)定的豁免期到2001年10月21日。其主要內(nèi)容如下：1．三年內(nèi)避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。2．三年內(nèi)避免對電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。法案禁止州及地方政府對從事電子商務(wù)的買賣雙方在多個管轄區(qū)內(nèi)重復(fù)征稅，同時避免引入新稅種使從事互聯(lián)網(wǎng)交易的消費者及賣主承擔(dān)新的稅收義務(wù)。3．關(guān)于遠程銷售的稅收問題。如果網(wǎng)上銷售商在顧客所在地未設(shè)實體，即可認(rèn)為該銷售商與該州或地方?jīng)]有“稅收關(guān)系”不用向當(dāng)?shù)卣{稅。而應(yīng)由顧客主動向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門申報繳納銷售稅。另外，《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》還禁止對電子商務(wù)征收聯(lián)邦稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。2000年5月10日，美國通過將電子商務(wù)免稅期延長5年的法案，該免稅法案要求在一定時期內(nèi)避免對互聯(lián)網(wǎng)上交易課征新稅。（二）歐盟的稅收政策自2002年起，歐盟各國開始積極推動網(wǎng)絡(luò)業(yè)繳納營業(yè)稅。歐盟于2003年下半年起對消費者所引進的數(shù)字商品與服務(wù)課征新稅，同時對軟件下載或者諸如美國所提供的網(wǎng)絡(luò)拍賣與服務(wù)也需要課征營業(yè)稅。2003年7月1日，歐盟實施加值稅的新規(guī)定。根據(jù)這項新規(guī)定，凡是歐盟境外的網(wǎng)絡(luò)公司繳納軟件下載、網(wǎng)絡(luò)拍賣或其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的稅金或者根據(jù)顧客的所在地、計算適用于顧客所屬國家的稅金，并將稅金匯回適當(dāng)機關(guān)，或是由外國網(wǎng)絡(luò)公司選擇某一歐洲國家境內(nèi)設(shè)立實體代表處，然后依照該國的規(guī)定對所有歐洲顧客征稅。在電子商務(wù)發(fā)展初期，歐盟為促進電子商務(wù)的發(fā)展，大體上接受美國政策，對稅收也采取了優(yōu)惠政策。但是嚴(yán)重?fù)p害了歐盟國家的利益，為改變其所處的不利地位，歐盟修訂了其電子商務(wù)稅收政策，開始對電子商務(wù)征稅。三、我國的電子商務(wù)征稅（一）我國電子商務(wù)現(xiàn)狀近年來，我國電子商務(wù)得到迅猛發(fā)展。日益龐大的消費群和銷售群成為一股不容忽視的納稅主體。在財政稅務(wù)研究理論界，對于電子商務(wù)征稅問題的討論日趨熱烈。但由于傳統(tǒng)思維與新型方式的沖突，落后征管模式與數(shù)字化交易的脫鉤，顯示中的電子商務(wù)征稅問題仍然沒有得到較好的解決。出于對電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)保護的考慮，一部分學(xué)者認(rèn)為不宜征稅。但主流觀點認(rèn)同稅負(fù)公平原則，主張實行低稅率的稅負(fù)?，F(xiàn)已成形的對于電子商務(wù)征稅的原則：稅收中性原則，適當(dāng)優(yōu)惠原則，稅負(fù)公平原則，財政收入原則，國家主權(quán)原則，數(shù)字操作原則。（二）我國電子商務(wù)征稅的相關(guān)文件及政策近年來，國家為扶持電子商務(wù)發(fā)展，相繼出臺了一系列文件，并都提到了稅收。2005年1月8日，國務(wù)院辦公室發(fā)表《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》。2007年3月12日，商務(wù)部信息化司下發(fā)了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》。規(guī)定了網(wǎng)上交易及其參與方，網(wǎng)上交易的基本原則，網(wǎng)上交易參與方規(guī)范行為和網(wǎng)上交易促進。2007年6月25日，國家發(fā)展和改革委員會、國務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合發(fā)布了我國首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》?！峨娮由虅?wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》在第五大點保障措施中提到：（1） 完善政府閉門協(xié)調(diào)機制建立相關(guān)部門在政策規(guī)劃制定和重大項目審理等方面的協(xié)調(diào)配合機制，形成合力，強化政府對電子商務(wù)發(fā)展的宏觀指導(dǎo)。加快稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)等部門的電子政務(wù)建設(shè)，實現(xiàn)基于網(wǎng)絡(luò)的跨部門業(yè)務(wù)協(xié)同，推進網(wǎng)上納稅、網(wǎng)上年檢、網(wǎng)上申報和電子通關(guān)等政府公共服務(wù)。依法公開政府信息資源，促進信息資源的開發(fā)和利用。（2） 制定和修改相關(guān)法律法規(guī)研究制定信用管理、在線支付、網(wǎng)上交易稅收征管、隱私保護等方面的法律法規(guī)，加快制定虛擬貨幣、電子合同、在線產(chǎn)品信息管理辦法。根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的需要，適時修訂現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)。貫徹落實電子簽名發(fā)等法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為電子商務(wù)發(fā)展創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。（3） 完善財稅支持政策加大對電子商務(wù)基礎(chǔ)理論、關(guān)鍵技術(shù)和重大政策研究的財政支持，形成持續(xù)穩(wěn)定的經(jīng)費渠道。加強政府對共性技術(shù)開發(fā)、重大裝備研制、重點應(yīng)用示范的引導(dǎo)性投入，支持電子商務(wù)領(lǐng)域信息資源的公益性開發(fā)和利用。對開展信用信息、電子認(rèn)證等公共服務(wù)的企業(yè)和從事電子商務(wù)交易服務(wù)、技術(shù)外包服務(wù)等高技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，允許享受與現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)同等優(yōu)惠的財稅政策。面對我國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，而由于相關(guān)政策的不完善等原因?qū)е麓罅慷愂樟魇?，針對性提出了探索建議。（一） 確立鼓勵、公平、技術(shù)和協(xié)調(diào)的政策1．鼓勵政策江澤民同志1998年在吉隆坡舉行的亞太經(jīng)合組織領(lǐng)導(dǎo)人非正式會議上指出，電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。因此，我們擬定的應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵政策，特別是在我國電子商務(wù)發(fā)展的初級階段，尤其要注意鼓勵問題。如對現(xiàn)行稅收制度和征管制度的改革和調(diào)整應(yīng)以不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展為基本前提，即使是在電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。2．公平政策在解決電子商務(wù)稅收問題時，特別要注意不能對不同的商務(wù)形式造成稅收歧視。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。電子商務(wù)稅收公平政策的基本取向應(yīng)該是，使傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)相對公平合理。3．技術(shù)政策要以高技術(shù)手段解決由于高技術(shù)的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。實施智能化征管，是我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向。4．協(xié)調(diào)政策電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務(wù)活動在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。（二） 稅種問題1．針對電子商務(wù)的特點開征新的稅種——比特稅比特稅是以互聯(lián)網(wǎng)傳輸?shù)暮陀芯W(wǎng)絡(luò)用戶接收到的計算機數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為課稅依據(jù)征收的。不可否認(rèn)比特稅可以準(zhǔn)確的計算出互聯(lián)網(wǎng)的信息留量，但是比特水的征收存在嚴(yán)重的不合理性：電子數(shù)據(jù)流量并不一定能產(chǎn)生交易，數(shù)據(jù)流量的大小并不能與交易量成正比；這種針對電子商務(wù)的特殊“待遇”有悖于平等原則，帶有明顯的歧視性稅收意味。對傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)區(qū)別對待計稅依據(jù)違背稅收的公平原則，不利于電子商務(wù)這種新興的商務(wù)方式的發(fā)展。2．結(jié)合我國現(xiàn)實的稅收征管情況現(xiàn)階段最佳稅種——增值稅針對現(xiàn)行稅制上針對商品銷售環(huán)節(jié)執(zhí)行增值稅的現(xiàn)實征管情況，采取淡化課稅對象、實施全面的增值稅是簡便可行的方式?？梢钥紤]采取改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費型”增值稅，允許固定資產(chǎn)所含稅金扣除的辦法。3．長遠來看應(yīng)實行不易逃稅的直接稅——所得稅就目前的趨勢來看，我國應(yīng)逐步改變以流轉(zhuǎn)稅為逐稅種的稅制結(jié)構(gòu)，實施以所得稅為主稅種的稅制結(jié)構(gòu)。這種調(diào)整對解決電子商務(wù)的避稅行為有利，電子商務(wù)易避間接稅卻難以逃避直接稅。并且從最有課稅理論角度，所得稅在滿足經(jīng)濟效率的同時產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小，為公認(rèn)的良稅。（三）改革措施1．修改完善現(xiàn)行稅制，補充有關(guān)應(yīng)對電于商務(wù)的條款以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍；稅目、稅率等方面的問題適時進行調(diào)整。對現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅以及關(guān)稅等稅種增加電子商務(wù)稅收方面的規(guī)定，明確網(wǎng)上銷售商品與提供勞務(wù)所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務(wù)的網(wǎng)址和服務(wù)器視同為常設(shè)機構(gòu)所在地或經(jīng)營活動所在地等問題。2．研制開發(fā)智能征稅軟件，形成網(wǎng)上自動征稅系統(tǒng)組織技術(shù)力量集中攻關(guān)，通過技術(shù)手段克服征管難題。征稅軟件要強制加裝在所有提供電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上，要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運行該智能征稅軟件。做到所有客戶在網(wǎng)上達成交易、簽署電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的，點擊納稅按鈕后則自動計算稅款并劃入指定的賬戶。3．加強與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作要加強與財政、金融、外貿(mào)、工商、海關(guān)、公安等部門或行業(yè)的協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)運行規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的法律法規(guī)，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。電子商務(wù)稅收的國際協(xié)調(diào)也很必要。我們要積極參與國際性組織或有關(guān)國家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權(quán)的沖突，探討國