凈資產(chǎn)核算實務(wù)

五行政單位凈資產(chǎn)

行政單位會計科目（凈資產(chǎn)類）舊科目新科目凈資產(chǎn)類固定基金財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余財政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金預(yù)付款項存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施

待償債凈資產(chǎn)一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)新舊主要變化：本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。

本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)“明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。

有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目。

科目

會計業(yè)務(wù)

會計分錄財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)1.調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)⑴實際調(diào)增借：有關(guān)科目貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整⑵實際調(diào)減借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目2.從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金：按實際調(diào)增的額度或調(diào)入的資金數(shù)額借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集調(diào)入3.上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按實際核銷的額度數(shù)或上繳的資金數(shù)額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—歸集上繳貸：財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度等4.單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金按照調(diào)整的金額借：財政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)主要會計處理

科目

會計業(yè)務(wù)

會計分錄財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)5.年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出⑴結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款收入發(fā)生額借：財政撥款收入—基本支出撥款

—項目支出撥款貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)⑵結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出發(fā)生額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

—收支轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：經(jīng)費支出

—財政撥款支出—基本支出

—財政撥款支出—項目支出一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)主要會計處理

科目

會計業(yè)務(wù)

會計分錄財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)6.將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余將符合財政撥款結(jié)余行政的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)7.年末沖銷有關(guān)明細科目余額將本科目明細科目余額全部轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——年初余額調(diào)劑等貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—剩余結(jié)轉(zhuǎn)或：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——剩余結(jié)轉(zhuǎn)

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬等一、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)主要會計處理

二、財政撥款結(jié)余新舊主要變化：本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款的種類分別進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)余變動原因，設(shè)置“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)余”等明細科目。

科目

會計業(yè)務(wù)

會計分錄財政撥款結(jié)余1.調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余⑴實際調(diào)增借：有關(guān)科目貸：財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整⑵實際調(diào)減借：財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目2.上繳財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)余—歸集上繳貸：財政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款3.單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金借：財政撥款結(jié)余—單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—單位內(nèi)部調(diào)劑4.將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

—結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余

—結(jié)余轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)余5.年末沖銷有關(guān)明細科目余額：其他明細科目余額全轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細科目二、“財政撥款結(jié)余”主要賬務(wù)處理三、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項目結(jié)余”和“非項目結(jié)余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目結(jié)余，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動的原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細科目。

科目

會計業(yè)務(wù)

會計分錄其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余⑴實際調(diào)增借：有關(guān)科目貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—年初余額調(diào)整⑵實際調(diào)減借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—年初余額調(diào)整貸：有關(guān)科目2.年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出：⑴項目資金收入借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬⑵非項目資金收入借：其他收入貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)余—收支轉(zhuǎn)賬⑶項目支出借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬貸：經(jīng)費支出—其他資金支出—項目支出撥出經(jīng)費—項目支出⑷基本支出借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)余—收支轉(zhuǎn)賬貸：

經(jīng)費支出—其他資金支出—基本支出撥出經(jīng)費—基本支出三、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”主要賬務(wù)處理

科目

會計業(yè)務(wù)

會計分錄其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余3.繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余⑴需要繳回原項目資金出資單位的借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑貸：銀行存款、其他應(yīng)付款⑵將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)余—結(jié)余調(diào)劑4.用非項目資金結(jié)余補充項目資金借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—非項目結(jié)余—結(jié)余調(diào)劑貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—結(jié)余調(diào)劑年末沖銷有關(guān)明細科目余額。年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目；轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。三、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”主要賬務(wù)處理例題：假設(shè)某行政單位屬國庫集中支付單位，2014年年末有關(guān)收支賬戶余額如下：財政撥款收入——基本支出撥款

900000

——項目支出撥款——支農(nóng)政策培訓(xùn)

260000——項目支出撥款——網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

400000其他收入——項目支出——專項檢查監(jiān)管

250000

經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出

820000

——財政撥款支出——項目支出—支農(nóng)政策培訓(xùn)

200000——收支轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

280000

經(jīng)費支出——其他資金支出——項目支出—專項檢查監(jiān)管

110000

撥出經(jīng)費——項目支出——專項檢查

100000

該單位支農(nóng)政策培訓(xùn)工作和專項監(jiān)督檢查工作已全面完成，并經(jīng)上級考核驗收；網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只完成任務(wù)的70%。另外，該單位還發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：1.2013年采用受權(quán)支付方式購置的電腦2臺，買價12000元，因產(chǎn)品質(zhì)量存在嚴(yán)重缺陷而退貨貨款已退回代理銀行。

2、報經(jīng)財政協(xié)調(diào)批準(zhǔn)該單位已從其下屬單位調(diào)入結(jié)轉(zhuǎn)資金100000元用于網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。3、支農(nóng)政策培訓(xùn)剩余經(jīng)費80%按規(guī)定繳回財政。4、按規(guī)定已完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金應(yīng)轉(zhuǎn)入“財政拔款結(jié)余”科目

1.調(diào)整增加以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

借：零余額賬戶用款額度12000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

12000

2.從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金時

借：零余額賬戶用款額度100000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入

100000

3.年末支農(nóng)政策培訓(xùn)經(jīng)費剩余按規(guī)定繳回財政時

應(yīng)繳回金額=（260000-200000）*80%=48000元

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳

48000

貸：財政應(yīng)返還額度

48000

4.年末結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款收入時

借：財政撥款收入——基本支出撥款

900000

——項目支出撥款——支農(nóng)政策培訓(xùn)

260000

——項目支出撥款——網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

400000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

900000

——收支轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn)

260000

——收支轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

400000

5.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他收入時

借：其他收入——項目支出——專項檢查監(jiān)管

250000

貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余—項目結(jié)轉(zhuǎn)—收支轉(zhuǎn)賬—專項檢查監(jiān)管

250000

6.年末結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出時

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

820000

——收支轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)政策培訓(xùn)

200000

——收支轉(zhuǎn)賬—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

280000

貸：經(jīng)費支出——財政撥款支出——基本支出

820000

——財政撥款支出——項目支出—支農(nóng)政策培訓(xùn)

200000

——財政撥款支出——項目支出—網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建設(shè)

280000

7.年末結(jié)轉(zhuǎn)其他支出時

借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)——收支轉(zhuǎn)賬—專項檢查監(jiān)管

210000

貸：經(jīng)費支出——其他資金支出——項目支出—專項檢查監(jiān)管

110000

撥出經(jīng)費——項目支出——專項檢查

100000

8.將已完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余時

支農(nóng)政策培訓(xùn)結(jié)余=財政拔款收入-財政拔款支出-歸集上繳=260000-200000-48000=12000元

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—支農(nóng)培訓(xùn)

12000

貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)余轉(zhuǎn)賬——項目支出結(jié)余—支農(nóng)培訓(xùn)

12000

9.年末結(jié)賬將“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”所屬其他明細科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目時

借：財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整

12000

——歸集調(diào)入

100000

——收支轉(zhuǎn)賬

260000

貸：財政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳

48000

——結(jié)余轉(zhuǎn)賬

12000

——剩余結(jié)轉(zhuǎn)

312000

10.年末結(jié)賬將“財政撥款結(jié)余”所屬其他明細科目余額全額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細科目