稅務(wù)籌劃稅收籌劃不同促銷折扣方式下的稅務(wù)實(shí)務(wù)

不同促銷折扣方式下的稅務(wù)實(shí)務(wù)處理劉老師目錄引言本文對(duì)特殊銷售的范圍促銷活動(dòng)中特殊銷售的分類口徑與模型特殊銷售稅務(wù)處理模型分析商業(yè)活動(dòng)中特殊銷售形式復(fù)雜多變；常見(jiàn)的典型方式有：現(xiàn)金折扣和銷售折扣；其他變形還包括：返利、滿減、買贈(zèng)、捆綁銷售、積分激勵(lì)、贈(zèng)樣、試用等等。本課程所指“特殊銷售”是指：凡是有異于正常商務(wù)環(huán)境下交易雙方按照一般商業(yè)邏輯進(jìn)行的商事交易活動(dòng)。具體包括：折扣、返利、買贈(zèng)等促銷行為；增值稅條例所界定的視同銷售行為。引言會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未直接定義特殊銷售現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。稅法規(guī)定亦未直接定義特殊銷售增值稅or營(yíng)業(yè)稅增值稅條例規(guī)定了視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理；國(guó)稅函[2010]56號(hào)規(guī)定了折扣銷售的情形；國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)、國(guó)稅函[2006]1279號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)規(guī)定銷售折讓的開(kāi)票問(wèn)題；營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定了折扣銷售的稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，國(guó)稅函[2008]875號(hào)特殊銷售的定義范圍案例背景：某商場(chǎng)推出促銷活動(dòng)，約定凡購(gòu)買A商品可以獲贈(zèng)B商品。按照直接的稅法規(guī)定處理：A商品是一筆正常銷售業(yè)務(wù)，增值稅計(jì)算如下：100×17%－50×17%=8.5B商品是贈(zèng)送行為，根據(jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條第八項(xiàng)規(guī)定：“將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”應(yīng)當(dāng)視同銷售。則：20×17%－10×17%=1.7按照稅法直接規(guī)定，這種銷售方式應(yīng)納增值稅10.2例：稅法直接規(guī)定的拓展——捆綁銷售/買贈(zèng)行為（買A贈(zèng)A/買A贈(zèng)B）實(shí)務(wù)中的通行做法：1、將AB捆綁后視作新商品C，售價(jià)120，折扣16.67%，折后價(jià)100；（it部門改code）2、將A、B按照正價(jià)銷售，然后開(kāi)列在同一張發(fā)票上，在同一張發(fā)票上對(duì)總價(jià)打折。折后價(jià)100。應(yīng)納增值稅：120×（1-16.67%）×17%-60×17%=6.8注意：1、從稅法直接規(guī)定中找不到對(duì)通行做法的支持；2、通行做法不違反稅法對(duì)折扣的規(guī)定。思考：企業(yè)所得稅如何處理？（國(guó)稅函【2008】875號(hào)問(wèn)的效力？）A商品B商品合計(jì)銷售價(jià)10020120購(gòu)進(jìn)價(jià)501060本課程對(duì)特殊銷售的定義本課程支持“例外管理”的觀點(diǎn)。本課程認(rèn)為所有正常的商事交易活動(dòng)均已按照一般稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行稅務(wù)處理。本課程所指“特殊銷售”是指：凡是有異于正常商務(wù)環(huán)境下交易雙方按照一般商業(yè)邏輯進(jìn)行的商事交易活動(dòng)。包括：折扣、返利、買贈(zèng)等促銷行為；也包括增值稅條例所界定的視同銷售行為。本課程未涉及的內(nèi)容：1、多方參與交易的，并且在參與各方之間存在積分消費(fèi)；2、多方參與的交易活動(dòng)的會(huì)員管理計(jì)劃；3、銀行與實(shí)體店聯(lián)合擬定的刷卡優(yōu)惠、刷卡贈(zèng)物活動(dòng)；4、多次連續(xù)交易、逆流交易情形中涉及的特殊銷售。合同的相對(duì)性合同相對(duì)性在稅法中的應(yīng)用只有發(fā)生特定行為的人才是納稅人情形1：商場(chǎng)、店鋪承租人、消費(fèi)者例：多方交易情況下存在更多的變數(shù)，不適用本文提出的范式商場(chǎng)店鋪貨主消費(fèi)者租賃關(guān)系付款開(kāi)票實(shí)物交付貨物銷售情形2：銀行、星巴克、你情形3：ETC合同稅務(wù)關(guān)系：可能的管理控制關(guān)系：銀行星巴克你購(gòu)買贈(zèng)品支付結(jié)算實(shí)物消費(fèi)手續(xù)費(fèi)消費(fèi)激勵(lì)甲方乙方1乙方2甲方乙方1乙方2從參與交易的商事主體的權(quán)利義務(wù)（合同）角度劃分；同一主體收到/支付返利（或折扣）的會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理是不同的收到vs支付從經(jīng)濟(jì)角度理解，無(wú)論何種的促銷方式都可以歸結(jié)到授予購(gòu)買方權(quán)益，激勵(lì)購(gòu)買方增加購(gòu)買量；按此理解無(wú)論設(shè)計(jì)出何種促銷形式，都可以歸結(jié)為向購(gòu)買方提供折扣/或返利。從經(jīng)濟(jì)角度而言，折扣與返利是相同的，都是授予相對(duì)方權(quán)益。稅務(wù)處理上有差異，一般而言，折扣與主交易在同一筆業(yè)務(wù)下進(jìn)行；而返利則一般獨(dú)立于原始業(yè)務(wù)進(jìn)行折扣vs返利這是從支付形式上來(lái)分類的；二者區(qū)別在于，現(xiàn)金就是經(jīng)濟(jì)生活中的支付手段，支付現(xiàn)金不會(huì)產(chǎn)生額外的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)；而實(shí)物屬于非貨幣資產(chǎn)；以實(shí)物為支付對(duì)價(jià)的，需要考慮非貨幣交易所形成的視同銷售。現(xiàn)金vs實(shí)物促銷活動(dòng)中特殊銷售的分類口徑裁剪的概念從一個(gè)整體范式中裁剪適合業(yè)務(wù)需要的部分（知識(shí)、結(jié)構(gòu)、過(guò)程資產(chǎn)）八個(gè)實(shí)務(wù)模型收到現(xiàn)金折扣vs支付現(xiàn)金折扣收到現(xiàn)金返利vs支付現(xiàn)金返利收到實(shí)物折扣vs支付實(shí)物折扣收到實(shí)物返利vs支付實(shí)物返利特殊銷售的稅務(wù)處理模型權(quán)益形式支付手段返利現(xiàn)金實(shí)物折扣收到支付收到收到收到支付支付支付模型收到示例及處理說(shuō)明支付示例及處理說(shuō)明現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用（3/10，1/20，n/30)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（3/10，1/20，n/30)現(xiàn)金返利平銷返利Or獨(dú)立勞務(wù)Or接受捐贈(zèng)是否與銷售數(shù)量相關(guān)（索取紅字發(fā)票）是否存在權(quán)利義務(wù)關(guān)系（開(kāi)具勞務(wù)發(fā)票）平銷返利Or獨(dú)立勞務(wù)Or對(duì)外捐贈(zèng)對(duì)個(gè)人：折扣/費(fèi)用/贈(zèng)送開(kāi)具紅字發(fā)票索取勞務(wù)發(fā)票銷售折扣接受銷售折扣按照發(fā)票處理銷售折扣按照折后價(jià)處理正常銷售×折扣實(shí)物折扣一般規(guī)定實(shí)物折扣作為接受捐贈(zèng)處理正常采購(gòu)+受贈(zèng)實(shí)物一般規(guī)定實(shí)物折扣作為捐贈(zèng)，視同銷售正常銷售+實(shí)物贈(zèng)送通行做法：銷售折扣按照發(fā)票處理通行做法：銷售折扣∑（正常銷售+實(shí)物贈(zèng)送）×折扣，∑折后價(jià)=活動(dòng)前貨物價(jià)格實(shí)物返利稅法規(guī)定：接受捐贈(zèng)正常采購(gòu)+達(dá)到條件后的受贈(zèng)實(shí)物稅法規(guī)定：對(duì)外捐贈(zèng)正常銷售+達(dá)到條件后的實(shí)物贈(zèng)送通行做法：銷售折扣按照發(fā)票處理通行做法：后期銷售折扣∑（正常銷售+實(shí)物贈(zèng)送）×折扣，∑折后價(jià)=活動(dòng)前貨物價(jià)格特殊銷售的稅務(wù)處理模型收到or支付現(xiàn)金折扣/銷售折扣現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)買者在一定信用期內(nèi)早日付款而給予購(gòu)買方一定數(shù)額的折扣。實(shí)際是一種融資手段。銷售折扣：是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，也稱票面折扣或銷售折扣；銷售折扣本身是一種實(shí)物折扣。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收?。ú少?gòu)方）支付（銷售方）常見(jiàn)業(yè)務(wù)形式現(xiàn)金折扣融資手段收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，增值稅不做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。支付時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，增值稅：不沖減計(jì)稅銷售額；（3/10，1/20，n/45）企業(yè)所得稅沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得調(diào)整購(gòu)入產(chǎn)品的計(jì)稅成本。企業(yè)所得稅計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。印花稅：無(wú)影響印花稅：無(wú)影響銷售折扣促銷手段以專用發(fā)票票面登載的價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅記賬。折扣與銷售額反映在同一張發(fā)票上，且不得寫在備注欄內(nèi)*，按照折后銷售額征增值稅。否則不允許從銷售額中扣除。打折促銷消費(fèi)返現(xiàn)滿減活動(dòng)（滿x減Y）思考：現(xiàn)金折扣與延期付款利息的異同？收到or支付現(xiàn)金返利現(xiàn)金返利：指銷售企業(yè)在收取貨款后，因銷售量、銷售額或其他各種原因而給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金形式的返還。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收?。ú少?gòu)方）支付（銷售方）常見(jiàn)業(yè)務(wù)形式現(xiàn)金返利促銷手段和銷量無(wú)線性關(guān)系：流轉(zhuǎn)稅：按照適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅（營(yíng)改增范圍）；企業(yè)所得稅：確認(rèn)收入。印花稅：根據(jù)適用稅目計(jì)算。和銷量有線性關(guān)系：增值稅：換算為不含稅收入，計(jì)算沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)所得稅：沖減購(gòu)貨成本。印花稅：沖減成本不沖減印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)。和銷量無(wú)關(guān)，且無(wú)對(duì)應(yīng)服務(wù)：流轉(zhuǎn)稅：無(wú)企業(yè)所得稅：視為接受捐贈(zèng)。印花稅：無(wú)收取返利方是個(gè)人時(shí)：略和銷量無(wú)線性關(guān)系：流轉(zhuǎn)稅：根據(jù)取得的發(fā)票進(jìn)行處理企業(yè)所得稅：根據(jù)具體服務(wù)內(nèi)容確認(rèn)管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。印花稅：根據(jù)適用稅目計(jì)算。和銷量有線性關(guān)系：增值稅：換算為不含稅收入，用紅字發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅。企業(yè)所得稅：根據(jù)紅字發(fā)票調(diào)整銷售額。印花稅：沖減成本不沖減印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)和銷量無(wú)關(guān)，且無(wú)對(duì)應(yīng)服務(wù)：流轉(zhuǎn)稅：無(wú)企業(yè)所得稅：視為對(duì)外捐贈(zèng)印花稅：無(wú)向個(gè)人支付的現(xiàn)金返利一般變通為銷售折扣處理。對(duì)企業(yè)：進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、活動(dòng)費(fèi)、節(jié)日促銷慶典等等。對(duì)消費(fèi)者：啤酒瓶蓋消費(fèi)返現(xiàn)滿減活動(dòng)（滿x減Y）消費(fèi)積分消費(fèi)返券滿贈(zèng)活動(dòng)（滿X贈(zèng)券）收到or支付實(shí)物折扣實(shí)物折扣：指銷售企業(yè)銷售時(shí)，因激勵(lì)購(gòu)買方消費(fèi)，而向購(gòu)買贈(zèng)與各類實(shí)物的行為。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收?。ú少?gòu)方）支付（銷售方）相關(guān)業(yè)務(wù)鏈接實(shí)物折扣促銷手段一般規(guī)定：增值稅：是否取得增值稅專用發(fā)票區(qū)別處理。企業(yè)所得稅：根據(jù)發(fā)票內(nèi)容，按照公允價(jià)值分別確認(rèn)購(gòu)入成本。印花稅：無(wú)通行做法：增值稅：根據(jù)收到發(fā)票處理；企業(yè)所得稅：根據(jù)收到發(fā)票處理。印花稅：無(wú)收取方位個(gè)人時(shí)，略一般規(guī)定：增值稅：贈(zèng)送，視同銷售。企業(yè)所得稅：不視為捐贈(zèng)，按照公允價(jià)值分別確認(rèn)收入。印花稅：無(wú)通行做法：增值稅：修訂合同條款/銷售條件，作為銷售折扣；1、組合成新商品然后打折；2、詳列清單，總價(jià)打折；企業(yè)所得稅：全部商品的公允價(jià)值基礎(chǔ)上打折。印花稅：一般無(wú)。捆綁銷售滿贈(zèng)（滿X贈(zèng)物）銷售時(shí)發(fā)生的加量不加價(jià)再來(lái)一瓶贈(zèng)樣試用品銷售時(shí)發(fā)生的買贈(zèng)行為：買A贈(zèng)A買A贈(zèng)B收到or支付實(shí)物返利實(shí)物返利：指銷售企業(yè)在銷售完成后，以實(shí)物贈(zèng)品、贈(zèng)樣、補(bǔ)貨等形式對(duì)購(gòu)貨方的一種返利形式。實(shí)物返利產(chǎn)生的原因是銷售企業(yè)為了吸引渠道商，維護(hù)分銷渠道，鞏固市場(chǎng)占有率的一種商業(yè)手段。。業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)性質(zhì)收?。ú少?gòu)方）支付（銷售方）相關(guān)業(yè)務(wù)鏈接實(shí)物返利促銷手段一般規(guī)定：增值稅：是否取得增值稅專用發(fā)票區(qū)別處理。企業(yè)所得稅：返利實(shí)物按照接受捐贈(zèng)處理。印花稅：無(wú)通行做法：增值稅：根據(jù)收到發(fā)票處理；企業(yè)所得稅：根據(jù)收到發(fā)票處理。印花稅：無(wú)收取方位個(gè)人時(shí)，略一般規(guī)定：增值稅：贈(zèng)送，視同銷售。企業(yè)所得稅：1、視為捐贈(zèng)，按照公允價(jià)值分別確認(rèn)收入。2、符合的可計(jì)入成本、銷售費(fèi)用中。印花稅：無(wú)通行做法：增值稅：修訂合同條款/銷售條件，作為以后期間的銷售折扣；企業(yè)所得稅：以后期間按照折后價(jià)處理。印花稅：一般無(wú)。充值有禮銷售完成后發(fā)生的銷售兌獎(jiǎng)（再來(lái)一瓶/罐/包）贈(zèng)樣試用品銷售完成后發(fā)生的買贈(zèng)行為：