建筑業(yè)營改增簡介

2023/2/4建筑業(yè)營改增簡介(jiǎnjiè)精品資料一、政策文件二、增值稅簡介三、工程(gōngchéng)計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的原則四、營改增后工程(gōngchéng)造價(jià)的變化情況精品資料1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）及其實(shí)施(shíshī)細(xì)則（2009年1月1日起實(shí)施(shíshī)）2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）3、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號）4、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部標(biāo)準(zhǔn)定額研究所《關(guān)于印發(fā)研究落實(shí)“營改增”具體措施研討會(huì)議紀(jì)要的通知》（建標(biāo)造〔2016〕49號）5、省住房城鄉(xiāng)建設(shè)廳關(guān)于建筑業(yè)實(shí)施(shíshī)營改增后江蘇省建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的通知（蘇建價(jià)〔2016〕154號）一、政策(zhèngcè)文件精品資料二、增值稅簡介(jiǎnjiè)1、增值稅的定義(dìngyì)

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。建筑業(yè)的增值稅是對承包人提供建筑服務(wù)征收的稅種。2、增值稅的計(jì)稅方式一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法精品資料一般(yībān)計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額×銷項(xiàng)稅率(shuìlǜ)（建筑業(yè)11%）進(jìn)項(xiàng)稅額

納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷項(xiàng)稅額

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。例：某貨物銷售，如購入材料價(jià)格為117元，其中17元為進(jìn)項(xiàng)稅；加工后銷售額為150元，適用的銷項(xiàng)稅率為13%，則銷項(xiàng)稅：銷售額×銷售稅率﹦150×13%＝19.5元銷售稅票上顯示金額150元稅額19.5元合計(jì)169.5元進(jìn)項(xiàng)稅：17元應(yīng)納稅額：19.5－17=2.5元本次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際向稅務(wù)部門繳納了2.5元的增值稅應(yīng)納稅額例：買入鋼材，不開票3000元每噸，如果開增值稅票加4%的開票費(fèi)，合計(jì)3120元每噸。表現(xiàn)在發(fā)票上銷售額2666.67元稅金453.33元合計(jì)3120元鋼材銷售商的實(shí)際納稅額為120元

453.33?120=333.33元進(jìn)項(xiàng)稅額

精品資料發(fā)票(fāpiào)實(shí)例精品資料營業(yè)稅模式(móshì)下工程造價(jià)人工費(fèi)材料費(fèi)（含進(jìn)項(xiàng)(jìnxiɑng)稅）機(jī)械費(fèi)（含進(jìn)項(xiàng)稅）管理費(fèi)（含進(jìn)項(xiàng)稅）利潤規(guī)費(fèi)營業(yè)稅+附加稅增值稅模式下工程造價(jià)人工費(fèi)材料費(fèi)（含進(jìn)項(xiàng)稅）機(jī)械費(fèi)（含進(jìn)項(xiàng)稅）管理費(fèi)（含進(jìn)項(xiàng)稅）利潤規(guī)費(fèi)應(yīng)納稅額+附加稅面臨問題：營改增后，進(jìn)項(xiàng)稅額因工程類型不同，材料的耗用量不同，不同材料的增值稅率不同，投標(biāo)人的進(jìn)項(xiàng)稅是不同的。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額=銷項(xiàng)額×11%精品資料企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率=應(yīng)納增值稅額÷銷售額=（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷售額=11%－可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅綜合(zōnghé)稅率稅前工程造價(jià)其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金額營業(yè)稅模式下增值稅模式下營業(yè)稅+附加稅工程造價(jià)應(yīng)納稅額+附加稅工程造價(jià)實(shí)際稅負(fù)率1000萬0元34.8萬1034.8萬(1000×11%－0)×1.12=123.2萬1123.2萬12.32%1000萬50萬元34.8萬1034.8萬（950×11%－50)×1.12=61.04萬1061.04萬6.4%1000萬80萬元34.8萬1034.8萬（920×11%－80)×1.12=23.74萬1023.74萬2.59%1000萬100萬元34.8萬1034.8萬（900×11%－100)×1.12=-1.12萬1000萬0精品資料工程造價(jià)人工費(fèi)（含稅）材料費(fèi)（含稅）施工機(jī)具費(fèi)（含稅）管理費(fèi)（含稅）規(guī)費(fèi)（含稅）利潤營業(yè)稅=稅前造價(jià)x綜合稅率人工費(fèi)（除稅）材料費(fèi)（除稅）

施工機(jī)具費(fèi)（除稅）管理費(fèi)（除稅）規(guī)費(fèi)（除稅）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整(tiáozhěng)原則：價(jià)稅分離

精品資料工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+施工(shīgōng)機(jī)具使用費(fèi)+管理費(fèi)+規(guī)費(fèi)+利潤+應(yīng)納稅額+附加稅費(fèi)工程造價(jià)=人工費(fèi)（除稅）+材料費(fèi)（除稅）+施工機(jī)具(jījù)使用費(fèi)（除稅）+企業(yè)管理費(fèi)（除稅）+規(guī)費(fèi)（除稅）+利潤+（進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)納稅額）+附加稅費(fèi)工程造價(jià)=人工費(fèi)（除稅）+材料費(fèi)（除稅）+施工機(jī)具使用費(fèi)（除稅）+企業(yè)管理費(fèi)（除稅）+規(guī)費(fèi)（除稅）+利潤+銷項(xiàng)稅額+附加稅費(fèi)工程造價(jià)=除稅工程造價(jià)+銷項(xiàng)稅額=除稅工程造價(jià)×(1+11%)（部辦公廳4號文）說明：附加稅費(fèi)放入管理費(fèi)中。（標(biāo)準(zhǔn)定額研究所會(huì)議紀(jì)要49號文）精品資料營業(yè)稅下工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金營業(yè)額營業(yè)收入工程造價(jià)稅前造價(jià)稅金銷售額營業(yè)收入應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額增值稅下精品資料應(yīng)納稅額銷售額征收率包含(bāohán)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅簡易(jiǎnyì)計(jì)稅方法

征收率為3%。應(yīng)納稅額明確。銷售額中包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同原營業(yè)稅下稅前工程造價(jià)口徑。精品資料一般計(jì)稅方法稅率一銷售或進(jìn)口貨物（一）銷售或進(jìn)口（二）以外的貨物17%（二）銷售或進(jìn)口下列貨物：

1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物5.1農(nóng)產(chǎn)品；5.2音像制品5.3電子出版物5.4二甲醚13%二出口貨物，國務(wù)院另有規(guī)定的除外0三提供加工、修理修配勞務(wù)17%營改增提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)11%提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及增值電信服務(wù)6%3、增值稅費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)(biāozhǔn)

精品資料簡易計(jì)稅方法征收率一小規(guī)模納稅人3%二一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財(cái)稅〔2009〕9號第二條第（三）項(xiàng)，財(cái)稅〔2014〕57號修正)

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3%三一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財(cái)稅〔2009〕9號第二條第（四）項(xiàng)，財(cái)稅〔2014〕57號修正)3%精品資料免征建筑材料一對銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：(財(cái)稅〔2008〕156號第一條第四項(xiàng))生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結(jié)普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護(hù)欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉。二對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財(cái)稅〔2011〕115號第一條)生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。其中以建（構(gòu)）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細(xì)骨料》（GB/T25176-2010）的技術(shù)要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應(yīng)符合《建筑用砂》（GB/T14684-2001）和《建筑用卵石碎石》（GB/T14685-2001）的技術(shù)要求。備注免征增值稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。精品資料一般計(jì)稅方法調(diào)整總原則(yuánzé)：價(jià)稅分離修正《江蘇省建設(shè)工程費(fèi)用定額》，明確：一般計(jì)稅方法下，建筑安裝工程稅前造價(jià)各構(gòu)成費(fèi)用均以不含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“除稅金額”計(jì)算。含稅金額(jīné)計(jì)費(fèi)除稅金額計(jì)費(fèi)三、江蘇省計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整精品資料序號材料單價(jià)組成扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法“一票制”材料材料原價(jià)、采保費(fèi)按以下方法。1材料出廠原價(jià)以購進(jìn)貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。2采購及保管費(fèi)不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，按材料出廠原價(jià)的2%考慮。1、材料預(yù)算單價(jià)調(diào)整(tiáozhěng)（投標(biāo)價(jià)按不按進(jìn)項(xiàng)稅口徑計(jì)入）

精品資料序號材料編碼材料名稱規(guī)格單位稅率材料單價(jià)出廠價(jià)采購及保管費(fèi)平均稅率含稅單價(jià)除稅單價(jià)含稅原價(jià)除稅原價(jià)含稅除稅(無抵扣項(xiàng))101010100鋼筋綜合t17%40203447.353941.183368.5378.8278.8216.61%201010300冷軋帶肋鋼筋

t17%43003687.464215.693603.1584.3184.3116.61%精品資料序號機(jī)具臺(tái)班單價(jià)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額方法1機(jī)械臺(tái)班單價(jià)各組成內(nèi)容按以下方法分別扣減，扣減綜合稅率小于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用稅率17%。1.1臺(tái)班折舊費(fèi)以購進(jìn)貨物適用的稅率17%或相應(yīng)征收率扣減。1.2臺(tái)班大修費(fèi)以接受修理修配勞務(wù)適用的稅率17%扣減。1.3臺(tái)班經(jīng)常修理費(fèi)考慮自修，不考慮扣減。1.4臺(tái)班安拆及場外運(yùn)輸費(fèi)按拆費(fèi)用一般按自行安拆考慮，不予扣減。場外運(yùn)輸費(fèi)以接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)適用稅率11%扣減。場外運(yùn)輸占按拆及場外運(yùn)輸費(fèi)的60%。1.5臺(tái)班人工費(fèi)組成內(nèi)容為工資總額，不予扣減1.6臺(tái)班燃料動(dòng)力費(fèi)水3%，其他柴油、汽油、電17%。1.7其他費(fèi)用臺(tái)班車船稅費(fèi),稅收費(fèi)用，不予扣減。2、機(jī)械(jīxiè)臺(tái)班單價(jià)（除稅原則）

精品資料人工(réngōng)工日、材料、施工機(jī)具臺(tái)班消耗量不需要調(diào)整。定額基價(jià)中人工(réngōng)費(fèi)不需調(diào)整，材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)均應(yīng)扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額。3、定額基價(jià)調(diào)整(tiáozhěng)（除稅原則）

精品資料4、相關(guān)費(fèi)率調(diào)整企業(yè)管理費(fèi)、利潤以費(fèi)率計(jì)算的措施費(fèi)費(fèi)率：安全文明施工(shīgōng)費(fèi)臨時(shí)設(shè)施費(fèi)趕工措施費(fèi)按質(zhì)論價(jià)費(fèi)規(guī)費(fèi)稅金序號項(xiàng)目名稱計(jì)算基礎(chǔ)企業(yè)管理費(fèi)率（%）利潤率（%）一類工程二類工程三類工程一建筑工程人工費(fèi)+除稅施工機(jī)具使用費(fèi)32292612二單獨(dú)預(yù)制構(gòu)件制作1513116三打預(yù)制樁、單獨(dú)構(gòu)件吊裝11975四制作兼打樁1715127五大型土石方工程74建筑工程企業(yè)(qǐyè)管理費(fèi)和利潤取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)表精品資料序號可扣減費(fèi)用內(nèi)容適用稅率分析一現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)按各項(xiàng)組成適用稅率和占比，計(jì)算加權(quán)平均稅率1.1辦公費(fèi)：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報(bào)、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖降溫（包括現(xiàn)場臨時(shí)宿舍取暖降溫）等費(fèi)用。以購進(jìn)貨物適用的相應(yīng)稅率扣減，其中購進(jìn)圖書、報(bào)紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。1.2固定資產(chǎn)使用費(fèi)：是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)不予扣減外，設(shè)備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)和租賃有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.3工具用具使用費(fèi)：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費(fèi)。以購進(jìn)貨物或接受修理修配勞務(wù)適用的稅率扣減，均為17%。1.4檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)以接受試點(diǎn)營改增的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用的稅率6%扣減。1.5現(xiàn)行企業(yè)管理費(fèi)其他內(nèi)容：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額可視作增值稅稅率為“0”。二規(guī)費(fèi)：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，無扣減費(fèi)用可視作增值稅稅率為“0”。三利潤：不包含進(jìn)項(xiàng)稅額，無扣減費(fèi)用可視作增值稅稅率為“0”。精品資料5、計(jì)價(jià)(jìjià)程序調(diào)整

序號費(fèi)用名稱計(jì)算公式一分部分項(xiàng)工程費(fèi)清單工程量×除稅綜合單價(jià)其中1.人工費(fèi)人工消耗量×人工單價(jià)2.材料費(fèi)材料消耗量×除稅材料單價(jià)3.施工機(jī)具使用費(fèi)機(jī)械消耗量×除稅機(jī)械單價(jià)4.管理費(fèi)(1+3)×費(fèi)率或(1)×費(fèi)率5.利潤(1+3)×費(fèi)率或(1)×費(fèi)率二措施項(xiàng)目費(fèi)其中單價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)清單工程量×除稅綜合單價(jià)總價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)（分部分項(xiàng)工程費(fèi)+單價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)－除稅工程設(shè)備費(fèi)）×費(fèi)率或以項(xiàng)計(jì)費(fèi)三其它項(xiàng)目費(fèi)四規(guī)費(fèi)其中1.工程排污費(fèi)(一+二+三－除稅工程設(shè)備費(fèi))×費(fèi)率2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3.住房公積金五稅金[一+二+三+四-(除稅甲供材料費(fèi)+除稅甲供設(shè)備費(fèi))/1.01]×費(fèi)率六工程造價(jià)一+二+三+四－（除稅甲供材料費(fèi)+除稅甲供設(shè)備費(fèi)）/1.01+五包工包料工程(gōngchéng)（一般計(jì)稅方法）

精品資料序號費(fèi)用名稱計(jì)算公式一分部分項(xiàng)工程費(fèi)清單工程量×綜合單價(jià)其中1.人工費(fèi)人工消耗量×人工單價(jià)2.材料費(fèi)材料消耗量×材料單價(jià)3.施工機(jī)具使用費(fèi)機(jī)械消耗量×機(jī)械單價(jià)4.管理費(fèi)(1+3)×費(fèi)率或(1)×費(fèi)率5.利潤(1+3)×費(fèi)率或(1)×費(fèi)率二措施項(xiàng)目費(fèi)其中單價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)清單工程量×綜合單價(jià)總價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)（分部分項(xiàng)工程費(fèi)+單價(jià)措施項(xiàng)目費(fèi)－工程設(shè)備費(fèi)）×費(fèi)率或以項(xiàng)計(jì)費(fèi)三其它項(xiàng)目費(fèi)四規(guī)費(fèi)其中1.工程排污費(fèi)(一+二+三－工程設(shè)備費(fèi))×費(fèi)率2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3.住房公積金五稅金[一+二+三+四-(甲供材料費(fèi)+甲供設(shè)備費(fèi))/1.01]×費(fèi)率六工程造價(jià)一+二+三+四－(甲供材料費(fèi)+甲供設(shè)備費(fèi))/1.01+五包工包料工程(gōngchéng)（簡易計(jì)稅方法）

精品資料6、蘇建價(jià)（2016）154號文主要條款（1）計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整執(zhí)行的時(shí)間節(jié)點(diǎn)要求合同開工日期為2016年5月1日以后（含2016年5月1日）建設(shè)工程合同開工日期以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準(zhǔn)；未取得《建筑工程施工許可證》的項(xiàng)目，以承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。（2）計(jì)稅方式營改增后，建設(shè)工程計(jì)價(jià)分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。除清包工工程、甲供工程、合同開工日期在2016年4月30日前的建設(shè)工程可采用簡易計(jì)稅方法外，其他一般納稅人提供建筑服務(wù)的建設(shè)工程，采用一般計(jì)稅方法。（3）甲供材料和甲供設(shè)備費(fèi)用應(yīng)在計(jì)取(jìqǔ)甲供材料和甲供設(shè)備的現(xiàn)場保管費(fèi)后，在稅前扣除。（4）一般計(jì)稅方法下，建設(shè)工程造價(jià)=不含進(jìn)項(xiàng)稅的稅前工程造價(jià)×（1+11%）（5）簡易計(jì)稅方法下，建設(shè)工程造價(jià)=含進(jìn)項(xiàng)稅的稅前工程造價(jià)×(1+3.36%）（市區(qū)項(xiàng)目)。

精品資料（6）要求明確計(jì)稅方式招標(biāo)文件中應(yīng)明確為一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅。對于不屬于可采用簡易計(jì)稅方法的建設(shè)工程，不能采用簡易計(jì)稅方法。（7）執(zhí)行時(shí)間臨界點(diǎn)的項(xiàng)目處理4月25日前已經(jīng)開標(biāo)的招投標(biāo)工程或簽