第十一章+收入、費用與利潤

第十一章收入、費用和利潤第一節(jié)收入的核算一、收入的概述1.含義指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。2.特征（1）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入。（2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或者負債的減少，或者兩者兼而有之（3）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（4）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟利益流入。3.分類（1）收入按照交易的性質(zhì)分為：A.銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或者商品而取得的收入B.提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入（2）收入按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類：A.主營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的主要經(jīng)營活動取得的收入。B.其他業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)除主要經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。二、銷售商品收入的確認1.銷售商品收入的確認條件①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷:A.轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬也隨之轉(zhuǎn)移。B.企業(yè)已將商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o購貨方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。a.企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。b.企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。c.企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務(wù)又是銷售合同的重要組成部分。d.銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。③收入的金額能夠可靠的計量。④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。強調(diào)：銷售商品收入必須在同時滿足以上五個條件才能確認，任何一個條件沒有滿足，就不能確認相關(guān)收入。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目來專門核算已經(jīng)發(fā)出但是未能確認銷售收入的商品。

三、銷售收入的計量與賬務(wù)處理1.一般銷售商品收入的賬務(wù)處理例1.2010年1月20日，華夏公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品，B產(chǎn)品生產(chǎn)成本60000元，銷售價格80000元，增值稅額13600元。華夏公司在銷售時已知悉丁公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，近期內(nèi)難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與丁公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍將B產(chǎn)品發(fā)運給丁公司并開出發(fā)票賬單。2010年12月1日，丁公司給華夏公司開出、承兌一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。（1）2010年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品時，借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應(yīng)收賬款-丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（2）2010年12月1日，收到丁公司開來的不帶息銀行承兌匯票，借：應(yīng)收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)收賬款-丁公司（應(yīng)收銷項稅額）13600借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000（3）2011年6月1日，收回票款時，借：銀行存款93600貸：應(yīng)收票據(jù)936002.特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理（1）分期收款銷售的賬務(wù)處理A.銷售企業(yè)應(yīng)當在交付商品時，按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確認收入。B.已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，作為未實現(xiàn)融資受益，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采取實際利率法分期攤銷，沖減財務(wù)費用。C.應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，應(yīng)當按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。例2.2010年1月1日，華夏公司采用分期收款方式向M公司銷售一套大型設(shè)備，設(shè)備的生產(chǎn)成本為400萬元，根據(jù)合同規(guī)定，設(shè)備銷售價格600萬元（假定不考慮增值稅），全部價款于每年年末等額支付，分5年付清，假定華夏公司確定的折現(xiàn)率為7%。（1）計算應(yīng)收合同價款的現(xiàn)值及未實現(xiàn)融資收益查年金現(xiàn)值系數(shù)表可知：3期、7%的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.1002應(yīng)收合同價款現(xiàn)值=6000000÷5×4.1002=4920237元未實現(xiàn)融資收益=6000000-4920237=1079763元未實現(xiàn)融資收益分配表

（實際利率法）日期分期收款未確認融資收益應(yīng)收款成本減少額應(yīng)收款攤余成本2010.1.149202372010.12.31120000034441785558340646542011.12.31120000028452691547431491802012.12.31120000022044397955721696232013.12.311200000151874104812611214972014.12.3112000007850311214970合計600000010797634920237—

（2）2010.1.1，確認銷售商品收入借：長期應(yīng)收款-M公司6000000貸：主營業(yè)務(wù)收入4920237未實現(xiàn)融資收益1079763借：主營業(yè)務(wù)成本4000000貸：庫存商品4000000（3）2010.12.31，收取第一筆分期應(yīng)收款借：銀行存款1200000貸：長期應(yīng)收款120000同時借：未實現(xiàn)融資收益344417貸：財務(wù)費用344417以后各年收取分期應(yīng)收款與未實現(xiàn)融資收益的會計分錄可依次類推，略（2）委托代銷銷售商品的會計處理①視同買斷方式是指委托方與受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。A．委托方應(yīng)當按照銷售商品收入確認銷售收入B.受托方對收到的代銷商品應(yīng)作為商品購進處理。待受托代銷商品銷售以后，按照實際銷售價格確認收入，并向委托方開具代銷清單，支付協(xié)議價款。例3.華夏公司采用視同買斷方式委托B公司代銷一批商品，商品協(xié)議價款為16000元，增值稅額為2720元，成本為12000元。B公司將該批商品按19000元的價格售出，收取增值稅3230元，并給華夏公司開來代銷清單、結(jié)清協(xié)議價款。（1）華夏公司（委托方）的賬務(wù)處理：A.發(fā)出委托代銷商品時，借：發(fā)出商品16000貸：庫存商品16000B.收到B公司的代銷清單時，借：應(yīng)收賬款18720貸：主營業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2720借：主營業(yè)務(wù)成本16000貸：發(fā)出商品16000C.收到協(xié)議價款時，借：銀行存款18720貸：應(yīng)收賬款-B公司18720（2）B公司（受托方）的賬務(wù)處理：A.收到受托代銷商品時，借：庫存商品16000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）2720貸：應(yīng)付賬款18720B.售出代銷商品時，借：銀行存款22230貸：主營業(yè)務(wù)收入19000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3230借：主營業(yè)務(wù)成本16000貸：庫存商品16000C.按協(xié)議價將貨款匯給華夏公司時，借：應(yīng)付賬款-華夏公司18270貸：銀行存款18270②收取手續(xù)費方式是指受托方根據(jù)所代銷商品的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的一種代銷方式。A.委托方向受托方交付代銷商品時，一般不能滿足銷售商品收入的確認條件，應(yīng)將發(fā)出的商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目核算B.受托方將代銷商品銷售出后，根據(jù)代銷商品的數(shù)量和合同約定的收費方式，計算應(yīng)向委托方收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認入賬。C.委托方收到受托方開來的代銷清單時，根據(jù)代銷清單所列的已售商品金額確認收入，應(yīng)付的代銷手續(xù)費計入當期的銷售費用。例4.華夏公司采用收取手續(xù)費方式委托C公司代銷一批商品，商品成本15000元，根據(jù)代銷協(xié)議，商品售價為20000元，增值稅額為3400元，C公司按銷售價款的5%收取手續(xù)費，C公司將該批商品售出后，給華夏公司開來代銷清單。（1）華夏公司（委托方）的會計處理：A.發(fā)出委托代銷商品時，借：委托代銷商品15000貸：庫存商品15000B.收到C公司開來的代銷清單時，借：應(yīng)收賬款-C公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：委托代銷商品15000C.確認應(yīng)付的代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費=23400×5%=1170元借：銷售費用1170貸：應(yīng)收賬款-C公司1170D.收到C公司匯來的貨款借：銀行存款22230貸：應(yīng)收賬款-C公司22230（2）C公司（受托方）的會計處理：A.收到受托代銷商品時，借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000B.售出受托代銷商品時，借：銀行存款23400貸：委托代銷商品20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400

C.計算代銷的手續(xù)費借：委托代銷商品款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1170D.結(jié)清代銷商品款時，借：受托代銷商品款18830應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款222303.售后回購銷售商品的會計處理售后回購是指在銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回該批商品的交易。在售后回購方式下，銷售方通常不應(yīng)當確認收入，收到的款項一般確認為負債回購價格大于原銷售價格的，二者之間的差額應(yīng)當在售后回購期內(nèi)，按期計提利息費用，計入財務(wù)費用。A.發(fā)出商品時，借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅其他應(yīng)付款借：財務(wù)費用貸：其他應(yīng)付款B.重新購回時借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款例5.華夏公司與B公司簽訂了一項售后回購協(xié)議，華夏公司向B公司銷售一批商品，售價為500000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為85000元，華夏公司日后再將所售商品購回，回購價格為520000元，增值稅額88400元，協(xié)議約定收回的售后回購期間為2011年3月1日至2011年12月31日。（1）2011年3月1日，收到銷售價款時，借：銀行存款585000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000其他應(yīng)付款-B公司500000（2）2011年3月31日，計提利息每月計提的利息費用=20000/10=2000元借：財務(wù)費用2000貸：其他應(yīng)付款-B公司2000以后各月計提利息費用的會計處理同上，略（3）2011年12月31日，按約定價格購回該批商品借：其他應(yīng)付款520000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）88400貸：銀行存款6084004.銷售折扣方式銷售商品收入的會計處理（1）商業(yè)折扣例6.華夏公司A商品的標價為每件100元，乙公司一次購買A商品2000件，根據(jù)規(guī)定的折扣條件，可得到20%的商業(yè)折扣，增值稅率17%。發(fā)票價格=100×2000×（1-20%）=160000元借：應(yīng)收賬款187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅27200（2）現(xiàn)金折扣例7.華夏公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，合同約定的銷售價格為10000元，增值稅額1700元，華夏公司開出發(fā)票賬單并發(fā)出產(chǎn)品，根據(jù)合同約定，賬款賒銷期限為30天，現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/120,N/30，計算現(xiàn)金折扣時不包括增值稅A.賒銷產(chǎn)品時借：應(yīng)收賬款-乙公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700B.假定乙公司在10天付款，借：銀行存款11500財務(wù)費用200貸：應(yīng)收賬款-乙公司117005.銷售折讓方式銷售商品收入的會計處理銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（1）發(fā)生在銷貨方確認收入之前，銷貨方應(yīng)直接從原定的銷售價格中扣除給予購貨方的銷售折讓作為實際銷售價格，確認收入（2）發(fā)生在銷貨方確認收入之后，銷貨方應(yīng)按實際給予購貨方的銷售折讓，沖減銷售收入。（3）銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項或非調(diào)整事項進行會計處理。

例8.2011年12月15日，華夏公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本15000元，合同約定的銷售價格為20000元，增值稅額3400元，乙公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求華夏公司給予15%的價格折讓，華夏公司同意給予折讓。（1）銷售折讓發(fā)生在確認收入之前，假定：合同約定驗貨付款，華夏公司于乙公司付款時再向其開具發(fā)票賬單，乙公司于2011年12月25日按折讓后的金額支付貨款。

A.2011年12月15日，發(fā)出產(chǎn)品時，借：發(fā)出商品15000貸：庫存商品15000B.2011年12月25日，乙公司按照折讓后的貨款付款，華夏公司開具賬單實際銷售價格=20000×（1-15%）=17000元借：銀行存款19890貸：主營業(yè)務(wù)收入17000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2890借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：發(fā)出商品15000（2）銷售折讓發(fā)生在確認收入之后，假定：合同約定交款提貨，華夏公司于乙公司付款后向其開具發(fā)票及提貨單，乙公司于2011年12月20日提出折讓貨款A(yù).2011年12月15日，華夏公司收款并交付提貨單，借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000貸：庫存商品15000B.2011年12月20日，華夏公司折讓貨款并退回多收貨款銷售價格折讓=20000×15%=3000元增值稅額折讓=3000×17%=510元借：主營業(yè)務(wù)收入3000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）510貸：銀行存款35106.銷售退回方式銷售商品收入的會計處理銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等而發(fā)生的退貨。（1）發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認銷售收入，應(yīng)將已計入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目例9.2011年12月5日，華夏公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本18000元，銷售價格25000元，增值稅額4250元。根據(jù)合同約定，乙公司對產(chǎn)品驗收無誤后再付款，華夏公司于乙公司付款時開具增值稅專用發(fā)票。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華夏公司同意退貨。A.發(fā)出產(chǎn)品時，借：發(fā)出商品18000貸：庫存商品18000B.乙公司要求退貨，華夏公司同意退貨借:庫存商品18000貸：發(fā)出商品18000（2）如果發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入，則不論是本年銷售本年退回，還是以前年度銷售本年退回，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回外，均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入；如果已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本，還應(yīng)同時沖減退回當月的銷售成本，如果已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當月一并進行調(diào)整。例10.2011年12月15日，華夏公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)成本40000元，銷售價格50000元，增值稅額8500元，合同約定采取托收承付結(jié)算方式，華夏公司發(fā)出產(chǎn)品后，向其開戶銀行辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收產(chǎn)品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，華夏公司于2011年12月28日為乙公司辦理退貨。A.2011年12月15日，發(fā)出產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000B.2011年12月28日，為乙公司辦理退貨，借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500貸：應(yīng)收賬款58500借：庫存商品40000貸：主營業(yè)務(wù)成本40000四、提供勞務(wù)收入的確認與計量1.勞務(wù)收入確認與計量的基本原則（1）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計應(yīng)當采用完工百分比法確認提供勞務(wù)的收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計只要能夠同時滿足下列條件：A.收入的金額能夠可靠計量B.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)C.交易的完工進度能夠可靠的確定D.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計量企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認當期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務(wù)成本。即：本年確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認勞務(wù)的收入本年確認的費用=勞務(wù)總費用×本年末止勞務(wù)的完工程度-以前年度已確認勞務(wù)的費用例11.2010年11月25日，華夏公司簽訂了一項設(shè)備安裝勞務(wù)合同，根據(jù)合同約定，設(shè)備安裝費總額為200000元，接受勞務(wù)方預(yù)付50%，其余50%待設(shè)備安裝完成、驗收合格后支付。2010年12月1日，華夏公司開始進行設(shè)備安裝，并收到接受勞務(wù)方預(yù)付的安裝費，至2010年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領(lǐng)用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。華夏公司按已發(fā)生的勞務(wù)成本占估計勞務(wù)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度，據(jù)估計，至設(shè)備安裝完成還會發(fā)生安裝成本90000元。2011年2月10日，設(shè)備安裝完成，本年實際發(fā)生安裝成本92000元，其中，支付安裝人員工資65000元，領(lǐng)用庫存原材料2000元，其他均以銀行存款支付。設(shè)備經(jīng)檢驗合格后，接受勞務(wù)方如約支付其余安裝費。A．2010年12月1日，預(yù)收50%的勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000B.支付2010年實際發(fā)生的安裝成本借：勞務(wù)成本60000貸：應(yīng)付職工薪酬36000原材料5000銀行存款19000C.2010年12月31日，根據(jù)勞務(wù)完成程度確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本，勞務(wù)完成程度=60000/（60000+90000）×100%=40%本年度應(yīng)確認的勞務(wù)收入=200000×40%=80000元本年度應(yīng)確認的勞務(wù)成本=150000×40%=60000元借：預(yù)收賬款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：勞務(wù)成本60000D.支付2011年發(fā)生的安裝成本借：勞務(wù)成本92000貸：應(yīng)付職工薪酬65000原材料2000銀行存款25000E.2011年2月10日，確認其余的勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本本年確認的勞務(wù)收入=200000×100%-80000=120000本年確認的勞務(wù)成本=152000×100%-60000=92000元借：預(yù)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000借：主營業(yè)務(wù)成本92000貸：勞務(wù)成本92000F.收到接受勞務(wù)方支付的其余勞務(wù)價款借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款100000（2）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預(yù)計將要收回的款項，對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理：①若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng)當根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。②若已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能夠得到補償，應(yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不能夠確認提供勞務(wù)收入。

第二節(jié)費用的核算一、含義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。二、期間費用的會計處理1.銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用?！O(shè)置“銷售費用”科目借：銷售費用貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊等期末時