模塊四進口商品經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

外貿(mào)會計

主講徐艷

模塊四

進口商品經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算學(xué)習(xí)任務(wù)一自營進口業(yè)務(wù)核算學(xué)習(xí)任務(wù)二代理進口業(yè)務(wù)的核算教學(xué)目的：掌握自營進口業(yè)務(wù)和代理進口業(yè)務(wù)的核算。重點掌握自營進口商品采購成本的構(gòu)成、自營進口商品采購的帳務(wù)處理，掌握自營進口商品銷售收入的確認(rèn)，了解代理進口業(yè)務(wù)會計處理。學(xué)習(xí)任務(wù)一自營進口業(yè)務(wù)核算一、自營進口商品采購成本的構(gòu)成二、自營進口商品購進的核算三、自營進口商品銷售的核算四、自營進口商品銷售其他業(yè)務(wù)的核算一、自營進口商品采購成本的構(gòu)成自營進口商品的采購成本由國外進價、進口稅金和國內(nèi)運費三部分構(gòu)成。自營進口商品的采購成本=CIF（到岸價）+稅金（進口關(guān)稅、進口消費稅）－收到的進口傭金+國內(nèi)運費或：（FOB價+運保費－收到的進口傭金+稅金）+國內(nèi)運費（CFR價+保費－收到的進口傭金+稅金）+國內(nèi)運費進口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格（CIF）×適用稅率消費稅=（CIF+關(guān)稅）÷（1–消費稅稅率）×消費稅稅率增值稅=（CIF+關(guān)稅+消費稅）×稅率

如果報關(guān)前收到進口商品傭金，進口關(guān)稅完稅價格要減進口商品傭金。公式如下：進口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格（CIF-傭金）×適用稅率消費稅=（CIF-傭金+關(guān)稅）÷（1–消費稅稅率）×消費稅稅率增值稅=（CIF-傭金+關(guān)稅+消費稅）×稅率二、自營進口商品購進的核算設(shè)立“商品采購--進口商品采購”“庫存商品—庫存進口商品”“應(yīng)交稅費”帳戶核算舉例例1：甲進出口公司從日本進口彩電200臺，國外進價為160000美元（FOB）。1.接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，經(jīng)審核無誤支付國外貨款，當(dāng)日外匯牌價為1：6.58。借：商品采購——進口商品采購1052800貸:銀行存款——美元戶（US$160000×6.58）10528002.根據(jù)有關(guān)運保費結(jié)算清單和付款憑證支付上批進口彩電國外運保費10000美元。當(dāng)日外匯牌價為1：6.59。借：商品采購——進口商品采購65900貸:銀行存款——美元戶（US$10000×6.59）659003.收到進口傭金8200美元，當(dāng)日外匯牌價1：6.59。借：銀行存款——美元戶（US$8200×6.59）54038借：商品采購——進口商品采購540384.計算確定交納進口關(guān)稅212932.40元，消費稅141954.93元，(關(guān)稅率20%,消費稅率10%)。進口關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×適用稅率=（1052800+65900－54038）×20%=212932.40消費稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1–消費稅稅率）×消費稅稅率=（1052800+65900－54038+212932.40）÷（1–10%）×10%=141954.93借:商品采購——進口商品采購354887.33貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅212932.40——應(yīng)交進口消費稅141954.935.交交納稅稅款（（關(guān)稅稅、消消費稅稅及增增值稅稅）增值稅稅=（（關(guān)稅稅完稅稅價格格+關(guān)關(guān)稅+消費費稅））×稅稅率=（1052800+65900－54038+212932.40＋141954.93）××17%=1419549.33×17%=241323.39借：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交進進口關(guān)關(guān)稅212932.40應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交進進口消消費稅稅141954.93應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））241323.39貸：銀銀行存存款———人人民幣幣戶596210.726.支支付進進口彩彩電港港務(wù)費費12000元元，外外運勞勞務(wù)費費8700元。。借：商品采采購——進進口商品采采購20700貸：銀行存存款——人人民幣戶207007.進口彩彩電到貨，，驗收入庫庫。借：庫存商商品——庫庫存進口商商品1440249.33貸：商品采采購——進進口商品采采購1440249.33三、自營進進口商品銷銷售的核算算結(jié)算方式：：銷售實現(xiàn)現(xiàn)時間的確確認(rèn)

購銷銷合一（單單到結(jié)算、、貨到結(jié)算算）購購銷分離（（出庫結(jié)算算）科目：“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入--自營進口口銷售收入入”“主營業(yè)務(wù)務(wù)成本--自營進口口銷售成本本”單到結(jié)算例2：甲進進出口公司司從紐約進進口材料一一批共100噸，合合同規(guī)定價價FOB紐紐約港口每每噸50美美元，關(guān)稅稅稅率10%，增值值稅稅率17%，對對內(nèi)銷售每每噸800元（不含含稅），國國外運費和和保險費100美元元，匯率1：6.58。單到結(jié)算算（1）接接到銀行行轉(zhuǎn)來的的國外單單據(jù)，支支付貨款款。借：商品品采購———進口口商品采采購32900貸:銀行行存款———美元元戶（（US$50××100×6.58））32900（2）同同時向國國內(nèi)用戶戶辦理貨貨款結(jié)算算。借：應(yīng)收收帳款———某單單位93600貸:主營營業(yè)務(wù)收收入———自營進進口銷售售收入80000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅稅（銷項稅額額）13600（3）支付國國外運、保費費。借：商品采購購——進口商商品采購658貸：銀行存款款——美元戶戶（（US$100×6.58）658（4）貨到口口岸，計算應(yīng)應(yīng)納進口稅金金。借：商品采購購——進口商商品采購3355.80貸：應(yīng)交稅費費——應(yīng)交進進口關(guān)稅3355.80借：應(yīng)交稅費費——應(yīng)交增增值稅（進項項稅額）6275.35——應(yīng)交進口口關(guān)稅3355.80貸：銀行存款款——人民幣幣戶9631.15（5）結(jié)轉(zhuǎn)進進口成本借:主營業(yè)務(wù)務(wù)成本——自自營進口銷售售成本36913.8貸：商品采購購——進口商商品采購36913.8貨到結(jié)算核算舉例同上上例。出庫結(jié)算自自閱教教材四、自營進口口商品銷售其其他業(yè)務(wù)的核核算(一)銷售售退回回的核核算自營進進口商商品銷銷售采采取單單到結(jié)結(jié)算方方式。。在銀銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來國國外全全套結(jié)結(jié)算單單據(jù)時時，在在進行行商品品購進進核算算的同同時，，又進進行了了商品品銷售售的核核算。。然后后，在在商品品運達達我國國港口口后，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)商品品的質(zhì)質(zhì)量與與合同同規(guī)定定嚴(yán)重重不符符，外外貿(mào)企企業(yè)可可根據(jù)據(jù)商檢檢部門門出具具的商商品檢檢驗證證明書書，按按照合合同規(guī)規(guī)定與與國外外出口口商聯(lián)聯(lián)系，，將商商品退退回給給進口口商，，收回回貨款款及進進口費費用和和退貨貨費用用，然然后向向國內(nèi)內(nèi)客戶戶辦理理退貨貨手續(xù)續(xù)。例3：：例2中從從紐約約進口口材料料一批批共100噸，，運到到時，，商檢檢局出出具了了商品品檢驗驗證明明書，，證明明該批批材料料為不不合格格產(chǎn)品品，經(jīng)經(jīng)與出出口商商聯(lián)系系后，，對方方同意意退貨貨。（1））9月月10日日，，購購匯匯墊墊付付退退還還100噸噸進進口口材材料料國國外外運運費費、、保保險險費費100美美元元，，當(dāng)當(dāng)日日美美元元匯匯率率為為6.58元元。。會會計計分分錄錄如如下下：：借：：應(yīng)應(yīng)收收外外匯匯賬賬款款————美美元元戶戶（（US$100××6.58））658貸：：銀銀行行存存款款————美美元元戶戶（（US$100××6.58））658（2））9月月10日日，，將將100噸噸進進口口材材料料作作進進貨貨退退出出處處理理，，并并向向稅稅務(wù)務(wù)部部門門申申請請退退還還己己支支付付的的進進口口關(guān)關(guān)稅稅。。會會計計分分錄錄如如下下：：借：：應(yīng)應(yīng)收收外外匯匯賬賬款款————美美元元戶戶（（US$5100××6.58））33558應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交進進口口關(guān)關(guān)稅稅3355.80貸：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)成成本本————自自營營進進口口銷銷售售成成本本36913.80（3））9月月10日日，，同同時時作作銷銷貨貨退退回回處處理理，，開開出出紅紅字字專專用用發(fā)發(fā)票票，，應(yīng)應(yīng)退退回回對對內(nèi)內(nèi)銷銷售售貨貨款款80000元元，，增增值值稅稅額額13600元元。。會會計計分分錄錄如如下下：：借：：主主營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)收收入入————自自營營進進口口銷銷售售收收入入80000應(yīng)交交稅稅費費————應(yīng)應(yīng)交交增增值值稅稅（（銷銷項項稅稅額額））13600貸：：應(yīng)應(yīng)收收帳帳款款————某某單單位位93600（4））9月月24日日，，收收到到紐紐約約XX公公司司退退回回的的貨貨款款及及墊墊付付費費用用5200美美元元，，當(dāng)當(dāng)日日美美元元匯匯率率為為6.57元元，，收收到到銀銀行行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來來結(jié)結(jié)匯匯水水單單。。會會計計分分錄錄如如下下：：借：銀行行存款———美元元戶（（US$5200×6.57）34164貸：應(yīng)收收外匯賬賬款———美元戶戶（（US$5200×6.57）34164（5）））9月30日，，收到稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)退還進進口關(guān)稅稅3355.8元和增增值稅6275.35元，會會計分錄錄如下：：借：銀行行存款———人民民幣戶9631.15貸：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交進口關(guān)關(guān)稅3355.80應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）6275.35(二)索索賠和理理賠1、向國國內(nèi)用戶戶理賠,沖減銷銷售收入入借:主營營業(yè)務(wù)收收入—自自營進口口銷售收收入應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)交增增值稅（（銷項稅稅額）貸:銀行行存款2、對外外索賠,沖減原原銷售成成本.借借:應(yīng)應(yīng)收外匯匯帳款———進口口索賠貸貸:主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本—自營營進口銷銷售成本本3、已已對內(nèi)理理賠,但但對外無無索賠權(quán)權(quán),計入入“營業(yè)業(yè)外支出出”。借借：營營業(yè)外支支出貸貸:主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本—自營營進口銷銷售成本本例4：甲甲進出口口公司7月從美美國達拉拉斯公司司購進黑黑豆250噸，，CIF價格計計價，每每噸400美元元，傭金金2000美元元，當(dāng)日日美元市市場價為為6.59元，，進口交交納關(guān)稅稅24000元元人民幣幣，交納納增值稅稅124032元人民民幣。這這批黑豆豆采用單單到結(jié)算算方式，，以每噸噸4000元價價格已售售給泰康康食油廠廠，貨款款1000000元，，增值稅稅170000元?？羁钜咽胀淄兹胭~。。8月5日，黑黑豆到達達港口，，檢驗中中發(fā)現(xiàn)其其中25噸已霉霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)。（1）8月7日日，查黑黑豆霉?fàn)€爛變質(zhì)為為出口商商責(zé)任，，向外商商提出索索賠，經(jīng)經(jīng)協(xié)商，，外商同同意賠償償9800美元元,當(dāng)日日美元市市場價為為6.59元。。借：應(yīng)收收外匯賬賬款———美元戶戶（（US$9800×6.59））64582貸：主營營業(yè)務(wù)成成本———自營進進口銷售售成本64582（2）8月7日日，同時時作銷貨貨退回處處理。借：主營營業(yè)務(wù)收收入———自營進進口銷售售收入100000應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（銷銷項稅額額）1700貸：應(yīng)付付賬款———泰康康食油廠廠117000（3）8月8日日，申請請退還進進口關(guān)稅稅。借：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交進口關(guān)關(guān)稅2400貸：主營營業(yè)務(wù)成成本———自營進進口銷售售成本2400（4）8月20日，收收到美國國達拉斯斯公司付付來的賠賠償款9800美元，，當(dāng)日美美元市場場匯率為為6.57元。。借：銀行行存款———美元元戶（（US$9800×6.57）64386貸：應(yīng)收收外匯賬賬款———美元戶戶（US$9800××6.57））64386（5）8月31日，，收到稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)退還25噸變變質(zhì)黃豆豆的關(guān)稅稅和增值值稅。借：銀行行存款———人民民幣戶14803.20貸：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交進口關(guān)關(guān)稅2400.00應(yīng)交稅費費——應(yīng)應(yīng)交增值值稅（進進項稅額額）12403.20學(xué)習(xí)任務(wù)務(wù)二代代理理進口業(yè)業(yè)務(wù)的核核算一、代理理進口業(yè)業(yè)務(wù)概述述二、代理理進口業(yè)業(yè)務(wù)的核核算一、代理理進口業(yè)業(yè)務(wù)概述述特點:只只收取手手續(xù)費,不負(fù)擔(dān)擔(dān)盈虧結(jié)算內(nèi)容容：國外（國國外貨款款、國外外運保費費）國內(nèi)（進進口稅金金、銀行行財務(wù)費費、外運運勞務(wù)費費、代理理手續(xù)費費）科目：““其他業(yè)業(yè)務(wù)收入入—代購購代銷收收入”“其他業(yè)業(yè)務(wù)成本本”“預(yù)收帳帳款”二、代理理進口業(yè)業(yè)務(wù)的核核算例5：甲甲進出口口公司接接受國內(nèi)內(nèi)新華工工廠委托托代理進進口材料料一批，，合同價價FOB紐約10000美元元，國外外運輸費費、保險險費100美元元，關(guān)稅稅率10%，增增值稅率率17%，銀行行手續(xù)費費50元元，外運運勞務(wù)費費950元，手手續(xù)費率率2%，，匯率1：6.6。1.收到到委托單單位預(yù)付付進口外外匯10000美元。。借：銀行行存款———美元元戶（（US$10000×6.6））66000貸：預(yù)收收帳款———委托托單位660002.收到到進口單單證向國國外支付付貨款。。借：預(yù)收收帳款———委托托單位66000貸：銀行行存款———美元元戶（（US$10000××6.6）660003.支付付代理進進口商品品的國外外運輸費費、保險險費。借：預(yù)收收帳款———委托托單位660貸：銀行行存款———美元元戶（（US$100×6.6））6604.計交交代理進進口商品品關(guān)稅。。[（66000+660)×10%]借：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交進口關(guān)關(guān)稅6666貸：銀行行存款———人民民幣戶6666借：預(yù)收收帳款———委托托單位6666貸：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交進口關(guān)關(guān)稅66665.計交交代理進進口商品品的增值值稅。（66000+660+6666）××17%借：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交增值稅稅（進項項稅額））12465.42貸：銀行行存款———人民民幣戶12465.42借：預(yù)收收帳款———委托托單位12465.42貸：應(yīng)交交稅費———應(yīng)交交增值稅稅（進項項稅額））12465.426.支付付代理進進口商品品的銀行行手續(xù)費費、外運運勞務(wù)費費。借：預(yù)收收帳款———委托托單位1000貸：銀銀行存存款———人人民幣幣戶10007.向向委托托單位位結(jié)算算代理理費。。借：預(yù)預(yù)收帳帳款———委委托單單位1333.20貸：其其他業(yè)業(yè)務(wù)收收入——代購購代銷銷收入入1333.208.收收到委委托單單位的的結(jié)欠欠款。。借：銀銀行存存款———人人民幣幣戶22124.62貸：預(yù)預(yù)收帳帳款———委委托單單位22124.629.計計交代代購代代銷收收入營營業(yè)稅稅借：其其他業(yè)業(yè)務(wù)成成本66.66貸：應(yīng)應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交營營業(yè)稅稅66.669、靜夜四無無鄰，荒居居舊業(yè)貧。。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中黃葉葉樹，燈下下白頭人。。。23:18:0123:18:0123:181/5/202311:18:01PM11、以我我獨沈沈久，，愧君君相見見頻。。。1月-2323:18:0123:18Jan-2305-Jan-2312、故人人江海海別，，幾度度隔山山川。。。23:18:0123:18:0123:18Thursday,January5,202313、乍見見翻疑疑夢，，相悲悲各問問年。。。1月-231月-2323:18:0123:18:01January5,202314、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。05一一月月202311:18:01下下午午23:18:011月-2315、比不了得就就不比，得不不到的就不要要。。。一月2311:18下下午1月-2323:18January5,202316、行動出成成果，工作作出財富。。。2023/1/523:18:0123:18:0105January202317、做做前前，，能能夠夠環(huán)環(huán)視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。11:18:01下下午午11:18下下午午23:18:011月月-239、沒有有失敗敗，只只有暫暫時停停止成成功??！。1月-231月-23Thursday,January5,202310、很多多事情情努力力了未未必有有結(jié)果果，但但是不不努力力卻什什么改改變也也沒有有。。。23:18:0123:18:0123:181/5/202311:18:01PM11、成功就就是日復(fù)復(fù)一日那那一點點點小小努努力的積積累。。。1月-2323:18:0123:18Jan-2305-Jan-2312、世間成事，，不求其絕對對圓滿，留一一份不足，可可得無限完美美。。23:18:0123:18:0123:18Thursday,January5,202313、不知知香積積寺，，數(shù)里里入云云峰。。。1月-231月-2323:18:0123:18:01January5,202314、意志堅堅強的人人能把世世界放在在手中像像泥塊一一樣任意意揉捏。。05一一月202311:18:01下下午23:18:011月-2315、楚楚塞塞三三湘湘接接，，荊荊門門九九派派通通。。。。。一月月2311:18下下午午1月月-2323:18January5,202316、少年十五二二十時，步行行奪得胡馬騎騎。。2023/1/523:18:0123:18:0105January202317、空山新新雨后，，天氣晚晚來秋。。。11:18:01下下午11:18下下午23:18:011月-239、楊柳散和和風(fēng)，青山山澹吾慮。。。1月-231月-