第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本核算

第四章工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算

王義華目的、要求：通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算業(yè)務(wù)，掌握企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的核算、

供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、銷售業(yè)務(wù)的核算、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算，使學(xué)生熟練運用有關(guān)賬戶。重點：工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算和成本計算業(yè)務(wù)難點：生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算、銷售業(yè)務(wù)的核算、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算。本章安排第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算第二節(jié)

籌資業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)

供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算一、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容（一）工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)也稱制造業(yè),是適應(yīng)市場要求自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的生產(chǎn)和經(jīng)營單位。工業(yè)企業(yè)的基本任務(wù)是生產(chǎn)產(chǎn)品，滿足社會各方的需要，通過開展生產(chǎn)經(jīng)營活動取得利潤，為社會創(chuàng)造更多的財富。（二）工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的內(nèi)容包括:籌資業(yè)務(wù)、供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、財務(wù)成果業(yè)務(wù)等。1、籌資業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督企業(yè)資金的形成過程及其增減變動情況。2、供應(yīng)業(yè)務(wù)：主要反映和監(jiān)督貨幣資金轉(zhuǎn)化為長期資金和儲備資金的過程,計算確定各種固定資產(chǎn)和各種材料的采購成本。3、生產(chǎn)業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督儲備資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金、貨幣資金轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金以及固定資產(chǎn)以折舊的形式轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金,生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品資金的過程,計算確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。4、銷售業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督產(chǎn)成品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程,計算確定產(chǎn)品的銷售成本。5、財務(wù)成果業(yè)務(wù)：反映和監(jiān)督一定時期企業(yè)利潤的形成和分配情況。工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)營過程：籌資得來投資者出資債權(quán)人提供貨幣供應(yīng)過程原材料在產(chǎn)品貨幣生產(chǎn)過程產(chǎn)成品銷售過程1、結(jié)算材料款2、付采購費用稅金3、采購成本計算4、材料入庫歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)各種耗費1、收取銷貨款2、付銷售費用3、結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品成本二、工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程核算的目的通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算，可以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營管理水平。通過籌資業(yè)務(wù)的核算，可以反映投資人投入資本和借入資金的數(shù)量以及籌資成本的高低，從而反映籌資計劃的完成情況。通過供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算，可以反映固定資產(chǎn)購建數(shù)量和各種材料采購數(shù)量、固定資產(chǎn)購建成本和各種材料采購成本的高低、固定資產(chǎn)購建計劃和材料采購計劃的完成情況以及相關(guān)部門的工作業(yè)績。通過生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算,可以反映各種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的高低、產(chǎn)品生產(chǎn)計劃的完成情況以及各生產(chǎn)部門的工作業(yè)績。通過銷售業(yè)務(wù)的核算,可以反映各種產(chǎn)品的銷售量、產(chǎn)品銷售成本的高低、產(chǎn)品銷售計劃的完成情況以及銷售部門的工作業(yè)績。通過財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算,可以反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的大小、利潤計劃的完成情況、所得稅的交納情況、利潤分配的去向以及經(jīng)分配后未分配利潤的結(jié)存等情況。第二節(jié)籌資業(yè)務(wù)的核算一、籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容（一）工業(yè)企業(yè)的主要資金渠道1、接受投資人投入的資本2、從企業(yè)債權(quán)人處借入的資金（二）籌資業(yè)務(wù)核算的具體內(nèi)容1、投資人投入資本2、借入資金二、投入資本的核算（一）投入資本概述1、投入資本的分類：（1）按投資主體不同，可分為：--國家資本金--企業(yè)資本金--個人資本金--外商資本金（2）按接受投入資本所表現(xiàn)的資產(chǎn)形式不同，可分為：--貨幣資金投資--實物資產(chǎn)投資--無形資產(chǎn)投資2、投入資本的管理企業(yè)對投資人投入資本應(yīng)加強管理，實行資本保全原則。規(guī)定：（1）投資人投入資本在企業(yè)經(jīng)營期間內(nèi)除依法轉(zhuǎn)讓外，不得隨意抽回投資；（2）企業(yè)投資人應(yīng)按合同協(xié)議履行出資義務(wù)，未按合同協(xié)議履行出資義務(wù)的，其它投資人和企業(yè)應(yīng)依法追究其違約責任；（3）投資人應(yīng)按出資比例分享企業(yè)利潤、承擔企業(yè)風險和虧損；（4）企業(yè)在經(jīng)營期間內(nèi)發(fā)生的收入、費用以及發(fā)生的盤盈、盤虧、毀損不得直接增減所有者投資。3、投入資本的計價企業(yè)實際收到投資者投入的各種投資，應(yīng)按下列原則計價入賬：（1）以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本。實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積；（2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)（即實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）投資的，應(yīng)按投資各方確認的價值作為實收資本；（3）通過發(fā)行股票接受的投資，應(yīng)按股票面值作為投入資本，即股本，超過面值發(fā)行取得的收入，其超過面值的部分扣除發(fā)行股票支付的手續(xù)費、印刷費等費用后的余額，作為股本溢價，計入資本公積。（二）投入資本核算1、應(yīng)設(shè)置的主要賬戶為了反映企業(yè)實際收到的投入資本增減變動情況及其結(jié)果，應(yīng)設(shè)置“實收資本”（在股份有限公司設(shè)“股本”）等賬戶；同時為了反映企業(yè)實際收到的投入資本所形成資產(chǎn)的增減變動情況及其結(jié)果，還應(yīng)設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等賬戶。（1）“實收資本”賬戶該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，用來核算按照企業(yè)章程規(guī)定，企業(yè)投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金（資本金）。實際收到投資人作為資本投入的現(xiàn)金、銀行存款以及房屋、建筑物、機器設(shè)備、材料物資等實物或無形資產(chǎn)時，記入該賬戶的貸方；投資人收回資本時，記入該賬戶的借方；其貸方余額表示投資人投入企業(yè)的資本總額。（2））“資資本公公積””賬戶戶該賬戶戶是所所有者者權(quán)益益類賬賬戶，，用來來核算算投資資者在在投入入資本本過程程中所所發(fā)生生的與與投入入資本本有直直接聯(lián)聯(lián)系，，但又又不能能構(gòu)成成實收收資本本的積積存資資金，，以及及其他他來源源取得得屬于于所有有者享享有的的資金金。實實際產(chǎn)產(chǎn)生資資本溢溢價和和股本本溢價價、股股權(quán)投投資準準備、、資產(chǎn)產(chǎn)評估估增值值、接接受捐捐贈非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)準備備、撥撥款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入、、補充充流動動資本本、無無償調(diào)調(diào)入（（調(diào)出出）固固定資資產(chǎn)、、外幣幣折算算差額額等項項目時時，記記入該該賬戶戶的貸貸方；；用資資本公公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資資本、、彌補補虧損損時，，記入入該賬賬戶的的借方方；其其貸方方余額額表示示資本本公積積的累累計數(shù)數(shù)。（3））“固固定資資產(chǎn)””賬戶戶該賬戶戶是資資產(chǎn)類類賬戶戶，用用來核核算企企業(yè)的的使用用期限限在一一年以以上的的與生生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營有有關(guān)的的設(shè)備備、器器具、、工具具等以以及單單位價價值在在2000元以以上并并使用用期在在2年年以上上的非非主要要生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營設(shè)備備的物物品價價值。。它的的借方方登記記固定定資產(chǎn)產(chǎn)增加加的原原始價價值；；貸方方登記記固定定資產(chǎn)產(chǎn)減少少的原原始價價值；；期末末借方方余額額表示示結(jié)存存的固固定資資產(chǎn)的的原始始價值值。（4））“無無形資資產(chǎn)””賬戶戶該賬戶戶是資資產(chǎn)類類賬戶戶，用用來核核算企企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)商品品、提提供勞勞務(wù)、、出租租、或或因管管理需需要而而持有有的沒沒有實實物形形態(tài)的的非貨貨幣性性長期期資產(chǎn)產(chǎn)。它它的借借方登登記增增加的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)的價價值；；貸方方登記記減少少的無無形資資產(chǎn)的的價值值；月月末借借方余余額表表示結(jié)結(jié)存的的無形形資產(chǎn)產(chǎn)的價價值。。2、投入資資本的核算算【例4-1】東風制制造廠某年年12月，，收到國家家投入貨幣幣資金800000元，收到到銀行的收收款通知，，該款項已已存入企業(yè)業(yè)存款戶。。其會計分分錄為：借：銀行存存款800000.00貸：實收資資本——國國家資本金金800000.00【例4-2】收到H公司投入入專利技術(shù)術(shù)一項，賬賬面凈值為為700000元，，雙方確認認價為700000元。其會會計分錄為為：借：無形資資產(chǎn)700000.00貸：實收資資本——H公司700000.00【例4-3】收到M公司投入入新機器1臺，價值值500000元。。其會計分分錄為：借：固定資資產(chǎn)500000.00貸：實收資資本——M公司500000.00【例4-4】東風制制造廠收到到某公司投投入資本6000000元，，其中只有有2000000元元作為其占占所有者權(quán)權(quán)益份額的的比例，其其余4000000元為多投投入資本，，計入資本本公積。其其會計分錄錄為：借：銀行存存款6000000.00貸：實收資資本2000000.00資本公積4000000.00三、借入資資金核算借入資金是是企業(yè)向銀銀行或非銀銀行的其它它金融機構(gòu)構(gòu)等債權(quán)人人借入的款款項。借入入資本到期期必須償還還，并支付付利息。（一）短期期借款的核核算1、應(yīng)設(shè)置置的主要賬賬戶短期借款的的核算內(nèi)容容包括取得得借款、支支付利息和和償還本金金三項主要要業(yè)務(wù)。為為了反映短短期借款的的取得、負負擔的利息息和償還等等情況，應(yīng)應(yīng)設(shè)置“短短期借款””、“財財務(wù)費用””和“預(yù)提提費用”等等賬戶。（1）“短短期借款””賬戶是負債類賬賬戶，用來來核算企業(yè)業(yè)向銀行或或其他金融融機構(gòu)借入入的期限在在1年以下下（含1年年）的各種種借款。該該賬戶的貸貸方登記借借入的各種種借款的本本金；借方方登記歸還還的各種借借款本金；；其貸方余余額表示尚尚未歸還的的各種借款款本金。該該賬戶按貸貸款單位和和貸款種類類設(shè)置明細細賬。（2）“預(yù)預(yù)提費用””和“財務(wù)務(wù)費用”賬賬戶由于課程內(nèi)內(nèi)容連續(xù)性性的要求，，分別在第第四節(jié)和第第六節(jié)講述述，在此不不再贅述。。2、短期借借款的核算算【例4-5】東風制制造廠向某某商業(yè)銀行行借入期限限為半年，，年利率為為6%的借借款80000元，，到期一次次還本付息息。所借款款項存入銀銀行。其會會計分錄為為：借：銀行存存款80000.00貸：短期借借款80000.00【例4-6】預(yù)提本本月應(yīng)負擔擔的短期借借款利息（（企業(yè)短期期借款僅為為本月借入入的80000元，，即上述短短期借款））。則本月月應(yīng)負擔的的短期借款款利息=80000×6%/12=400（元元）。其會會計分錄為為：借：財務(wù)費費用400.00貸：預(yù)提費費用400.00（二）長期期借款的核核算1、應(yīng)設(shè)置置的主要賬賬戶長期借款的的核算內(nèi)容容包括借款款取得、利利息計提和和到期還本本付息等業(yè)業(yè)務(wù)。為了了反映長期期借款的取取得、負擔擔的利息和和償還等情情況，應(yīng)設(shè)設(shè)置“長期期借款”等等賬戶?！伴L期借款款”賬戶是是負債類賬賬戶，用來來核算企業(yè)業(yè)向銀行或或其他金融融機構(gòu)借入入的期限在在1年以上上的各種借借款。該賬賬戶的貸方方登記借入入的各種借借款本息；；借方登記記歸還的各各種借款本本息；其貸貸方余額表表示尚未歸歸還的各種種借款本息息。2、長期借借款的核算算【例4-7】東風制制造廠因購購置生產(chǎn)設(shè)設(shè)備需要，，向某商業(yè)業(yè)銀行借入入期限為2年，年利利率為8%的借款351000元，到到期一次還還本付息，，所借款項項存入銀行行。該項生生產(chǎn)設(shè)備價價款300000元元，增值稅稅稅率為17％，計計51000元。其其會計分錄錄為：借：銀行存存款351000.00貸：長期借借款———本金351000.00借：固定資資產(chǎn)351000.00貸：銀行存存款351000.00根據(jù)增值稅稅會計處理理規(guī)定，企企業(yè)購入固固定資產(chǎn)，，其專用發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅稅額應(yīng)計入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的價值。。【例4-8】計提本本月長期借借款的利息息（企業(yè)長長期借款僅僅為本月借借入的351000元，即上上述長期借借款）。上上述購入的的生產(chǎn)設(shè)備備已達到預(yù)預(yù)定使用狀狀態(tài)，交付付使用。本月應(yīng)負擔擔的長期借借款利息=351000×8%/12=2340（元））其會計分分錄為：借：財務(wù)費費用2340.00貸：長期借借款———應(yīng)計利息息2340.00關(guān)于長期借借款利息的的處理，由由于借款用用途的不同同而有所不不同：長期期借款用于于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營，按按期計提的的利息按規(guī)規(guī)定應(yīng)作為為財務(wù)費用用記入當期期損益；長長期借款用用于購建固固定資產(chǎn)，，在固定資資產(chǎn)尚未達達到預(yù)定使使用狀態(tài)前前，按期計計提的利息息，按規(guī)定定應(yīng)作為固固定資產(chǎn)成成本的一部部分，記入入“在建工工程”或““固定資產(chǎn)產(chǎn)”；長長期借款用用于購建固固定資產(chǎn)，，在固定資資產(chǎn)尚未達達到預(yù)定使使用狀態(tài)后后，按期計計提的利息息，按規(guī)定定應(yīng)作為財財務(wù)費用記記入當期損損益。第三節(jié)供應(yīng)應(yīng)業(yè)務(wù)的核算算一、供應(yīng)業(yè)務(wù)核算算的內(nèi)容企業(yè)籌集資金金是為了運用用資金實現(xiàn)其其經(jīng)營目標。。將籌集的資資金投放一定定的用途，如如購建固定資資產(chǎn)、購買原原材料，為生生產(chǎn)準備必要要的勞動資料料和勞動對象象，所以企業(yè)業(yè)的供應(yīng)業(yè)務(wù)務(wù)核算的主要要內(nèi)容包括固固定資產(chǎn)購建建業(yè)務(wù)和材料料采購業(yè)務(wù)。。二、固定資產(chǎn)產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的的核算固定資產(chǎn)是指指使用期限較較長，單位價價值較高，并并且在使用過過程中保持原原有實物形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)。具具體指企業(yè)使使用期限超過過一年的房屋屋、建筑物、、機器、機械械、運輸工具具以及其他與與生產(chǎn)、經(jīng)營營有關(guān)的設(shè)備備、器具、工工具等。不屬屬于生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營的主要設(shè)設(shè)備物品，單單位價值在2000元以以上，并且使使用期限超過過兩年的也應(yīng)應(yīng)當作為固定定資產(chǎn)。（一）應(yīng)設(shè)置置的主要賬戶戶為了反映和監(jiān)監(jiān)督固定資產(chǎn)產(chǎn)原始價值的的增減變化及及其結(jié)存情況況，需設(shè)置““固定資產(chǎn)””賬戶，同時時為了反映和和監(jiān)督購建固固定資產(chǎn)的實實際支出，還還需設(shè)置“在在建工程”賬賬戶?！霸诮üこ獭薄辟~戶是資產(chǎn)產(chǎn)類帳戶，用用來核算企業(yè)業(yè)正在施工、、安裝中的尚尚未達到預(yù)計計可使用狀態(tài)態(tài)的基建工程程、安裝工程程等。該賬戶戶的借方登記記在建工程施施工、安裝中中的成本；貸貸方登記轉(zhuǎn)入入固定資產(chǎn)賬賬戶的價值；；其貸方余額額表示尚未完完工的在建工工程的成本。。該賬戶按工工程項目設(shè)置置明細帳。（二）固定資資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)務(wù)的核算【例4-9】】東風制造廠廠購入一臺不不需安裝的生生產(chǎn)用新設(shè)備備，價60000款元，，另外支付運運輸途中保險險費、運輸費費及相關(guān)的稅稅費共計10000元，，款項全部用用銀行存款支支付，其會計計分錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)70000.00貸：銀行存款款70000.00【例4-10】東風制造造廠購入一臺臺需要安裝的的生產(chǎn)用新設(shè)設(shè)備，價值45000元元，支付運輸輸費及途中保保險費、有關(guān)關(guān)稅費等6000元，設(shè)設(shè)備已交付安安裝，并支付付安裝費2000元，款款項全部用銀銀行存款支付付。其會計分分錄為：借：在建工程程53000.00貸：銀行存款款53000.00【例4-11】設(shè)備安裝裝完畢，交付付使用，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)工程成本53000元元。其會計分分錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)53000.00貸：在建工程程53000.00三、材料采購購業(yè)務(wù)的核算算（一）材料采采購業(yè)務(wù)核算算的具體內(nèi)容容工業(yè)企業(yè)要進進行正常的生生產(chǎn)經(jīng)營活動動，就必須采采購一定種類類和數(shù)量的材材料。在采購購時，企業(yè)要要支付購入材材料的買價和和各項采購費費用，并與供供應(yīng)單位等發(fā)發(fā)生貨款結(jié)算算關(guān)系；材料料運到企業(yè)后后驗收入庫并并結(jié)轉(zhuǎn)材料的的采購成本，，就成為企業(yè)業(yè)可供生產(chǎn)消消耗的庫存材材料。因此，，材料采購業(yè)業(yè)務(wù)核算的具具體內(nèi)容包括括：1、材料的購購買價材料的購買價價是指企業(yè)購購入各種材料料時，供貨單單位開出的發(fā)發(fā)票上確認的的購貨價格。。即企業(yè)應(yīng)支支付給供貨單單位的貨款，，是購入材料料成本的主要要組成部分。。材料的購買價價＝購買數(shù)數(shù)量×單價2、進項稅額額進項稅額是企企業(yè)購進材料料時應(yīng)支付給給供貨方的增增值稅稅額。。進項稅額＝購購買價×增值值稅稅率一般納稅人的的增值稅稅率率為17%。。企業(yè)購進材材料收到的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅稅額額，不計入購購進材料的采采購成本，而而記入“應(yīng)交交稅金——應(yīng)應(yīng)交增值稅（（進項稅額））”單獨反映映。增值稅為為價外稅。3、材料的的采購費用材料采購費是是指企業(yè)在采采購材料過程程中發(fā)生的，，除購買價、、進項稅額之之外所需支付付的各項費用用，包括購入入材料的運輸輸費、包裝費費、保險費、、檢驗費、裝裝卸費及入庫庫前的整理挑挑選費用等。。采購費用可分分為（1）直直接采購費用用--發(fā)生時時能直接確認認應(yīng)由某種材材料負擔的費費用，該種費費用發(fā)生后直直接記入各種種材料的采購購成本。（2）共同采購購費用--應(yīng)應(yīng)由多種材料料共同負擔的的采購費用，，該種費用發(fā)發(fā)生后應(yīng)按一一定標準分配配記入各種材材料的采購成成本，分配標標準主要有采采購數(shù)量、價價格等。4、材料的采采購成本材料采購成本本是指企業(yè)購購入材料的購購買價和采購購費用之和。。某種材料的采采購總成本＝＝該種材料的的買價+其采采購費用某種材料的采采購單位成本本＝該種材料料的采購總成成本/其采購購數(shù)量（二）材料采采購業(yè)務(wù)核算算1、應(yīng)設(shè)置的的主要賬戶為了反映和監(jiān)監(jiān)督材料采購購及相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)，一般應(yīng)設(shè)設(shè)置的主要賬賬戶有“物資資采購”、、“原材料””、“應(yīng)付付賬款”、、“應(yīng)付票據(jù)據(jù)”、“應(yīng)應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅稅”等。（1）“物資資采購”賬戶戶該帳戶是資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶，用用來核算企業(yè)業(yè)購入的各種種材料物資買買價和采購費費用，據(jù)以計計算物資采購購成本。它的的借方登記購購入材料物資資的買價和采采購費用；貸貸方登記月末末按實際采購購成本轉(zhuǎn)入““原材料”賬賬戶借方的數(shù)數(shù)額；月末一一般無余額，，若有余額，，則為尚未驗驗收入庫的在在途材料。材料日常核算算有計劃成本本和實際成本本兩種。材料料品種繁多的的企業(yè)一般采采用計劃成本本進行日常核核算，對某些些品種不多，，但占產(chǎn)品成成本比重較大大的原材料或或主要材料，，可以單獨采采用實際成本本進行日常核核算。規(guī)模較較小、材料品品種簡單、采采購業(yè)務(wù)不多多的企業(yè)，也也可以全部采采用實際成本本進行日常核核算。（2）“原材材料”賬戶該帳戶是資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶，用用來核算企業(yè)業(yè)庫存各種材材料的收入、、發(fā)出和結(jié)存存情況，包括括原料及主要要材料、輔助助材料、外購購半成品、包包裝材料、燃燃料等。它的的借方登記已已經(jīng)驗收入庫庫的各種材料料數(shù)額；貸方方登記材料發(fā)發(fā)出、減少的的數(shù)額；借方方余額表示庫庫存材料的實實際成本。“原材材料””賬戶戶也要要按照照材料料的具具體品品種、、規(guī)格格設(shè)置置明細細分類類賬，，具體體反映映每種種材料料的庫庫存和和增減減變動動情況況。（3））“應(yīng)應(yīng)付賬賬款””賬戶戶該帳戶戶是負負債類類賬戶戶，用用來核核算企企業(yè)因因采購購材料料、商商品和和接受受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)應(yīng)而應(yīng)應(yīng)付未未付供供應(yīng)單單位的的款項項。它它的貸貸方登登記應(yīng)應(yīng)付未未付款款項的的數(shù)額額；借借方登登記實實際歸歸還款款項的的數(shù)額額；貸貸方余余額表表示尚尚欠供供應(yīng)單單位的的款項項。（4））“應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)””賬戶戶該賬戶戶是負負債類類賬戶戶，用用來核核算企企業(yè)購購買材材料、、商品品和接接受勞勞務(wù)供供應(yīng)而而開出出或承承兌的的商業(yè)業(yè)匯票票，包包括銀銀行承承兌匯匯票和和商業(yè)業(yè)承兌兌匯票票。其其貸方方登記記開出出或承承兌商商業(yè)匯匯票的的數(shù)額額；借借方登登記支支付到到期商商業(yè)匯匯票及及銀行行承兌兌匯票票手續(xù)續(xù)費的的數(shù)額額；貸貸方余余額表表示企企業(yè)尚尚未到到期的的應(yīng)付付票據(jù)據(jù)數(shù)額額。（5））“應(yīng)應(yīng)交稅稅費””賬戶戶該賬戶戶是負負債類類賬戶戶，用用來核核算企企業(yè)應(yīng)應(yīng)交的的各種種稅費費，包包括增增值稅稅、消消費稅稅、營營業(yè)稅稅、所所得稅稅、資資源稅稅、土土地增增值稅稅、城城市維維護建建設(shè)稅稅、房房產(chǎn)稅稅、土土地使使用稅稅、車車船使使用稅稅、個個人所所得稅稅、教教育費費附加加等。。按《增增值稅稅暫行行條例例》規(guī)規(guī)定，，應(yīng)在在“應(yīng)應(yīng)交稅稅費””賬戶戶下應(yīng)應(yīng)設(shè)““應(yīng)交交增值值稅””明細細帳戶戶，借借方發(fā)發(fā)生額額反映映企業(yè)業(yè)購進進貨物物或接接受應(yīng)應(yīng)稅勞勞務(wù)支支付的的進項項稅額額和實實際已已交的的增值值稅；；貸方方發(fā)生生額反反映企企業(yè)銷銷售貨貨物或或提供供應(yīng)稅稅勞務(wù)務(wù)應(yīng)交交的銷銷項稅稅額，，轉(zhuǎn)出出已支支付或或應(yīng)分分擔的的增值值稅。。納稅稅人從從銷項項稅額額中抵抵扣進進項稅稅額后后向稅稅務(wù)部部門繳繳納增增值稅稅。期期末借借方余余額反反映多多交或或者尚尚未抵抵扣的的增值值稅；；其末末貸方方余額額，反反映企企業(yè)尚尚未繳繳納的的增值值稅。。增值值稅稅稅率分分為17%、13%、10%等，，但小小規(guī)模模納稅稅人按按銷售售額征征收（（稅率率一般般為4%～～6%）的的增值值稅，，不抵抵扣進進項稅稅額。。2、采采購業(yè)業(yè)務(wù)的的核算算【例4-12】】東風風制造造廠向向外地地S公公司購購入甲甲種材材料100噸，，每噸噸800元元，買買價80000元，，并按按17%增增值稅稅稅率率向供供應(yīng)商商支付付增值值稅，，增值值稅專專用發(fā)發(fā)票上上注明明增值值稅稅稅款為為13600元元，材材料尚尚未運運到，，全部部款項項以銀銀行存存款支支付。。其會會計分分錄為為：借：物物資采采購———甲甲材料料80000.00應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））13600.00貸：銀銀行存存款93600.00【例4-13】】東風風制造造廠向向外地地W公公司購購入乙乙材料料200噸噸，單單價200元，，買價價40000元元并按按17%增增值稅稅稅率率向供供貨單單位支支付增增值稅稅，增增值稅稅專用用發(fā)票票上注注明增增值稅稅稅款款為6800元元，材材料尚尚未運運到，，款項項尚未未支付付。其其會計計分錄錄為：：借：物物資采采購———乙乙材料料40000.00應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））6800.00貸：應(yīng)應(yīng)付賬賬款————W公公司46800.00【例4-14】】按按合同同規(guī)定定，東東風制制造廠廠以銀銀行存存款向向K單單位預(yù)預(yù)付定定購丙丙材料料的款款項49140元。。其會會計分分錄為為：借：預(yù)預(yù)付賬賬款———K公司司49140.00貸：銀銀行存存款49140.00【例4-15】】東風風制造造廠以以應(yīng)付付票據(jù)據(jù)償還還欠W公司司購入入乙材材料的的全部部款項項46800元元。其其會計計分錄錄為：：借：應(yīng)應(yīng)付賬賬款———W公司司46800.00貸：應(yīng)應(yīng)付票票據(jù)46800.00【例4-16】】東風風制造造廠購購進的的甲材材料100噸，，乙材材料200噸共共發(fā)生生運費費為1500元元，已已用銀銀行存存款支支付。。甲材料料應(yīng)負負擔運運雜費費＝5×100＝500（元元）乙材料料應(yīng)負負擔運運雜費費＝5×200＝1000（（元））其會計計分錄錄為：：借：物物資采采購———甲甲材料料500.00——乙乙材料料1000.00貸：銀銀行存存款1500.00【例4-17】】上述述購進進的甲甲乙材材料全全部運運到驗驗收入入庫，，計算算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)其實實際采采購成成本。。甲、、乙材材料實實際采采購成成本分分別為為：甲材料料總成成本＝＝80000+500＝＝80500（（元））甲材料料單位位成本本＝80500/100＝805（元元/噸噸）乙材料料總成成本＝＝40000+1000＝41000（元元）乙材料料單位位成本本＝41000/200＝205（元元/噸噸）借：原原材料料———甲材材料80500.00——乙乙材料料41000.00貸：物物資采采購———甲甲材料料80500.00——乙乙材料料41000.00【例4-18】】東風風制造造廠收收到K單位位發(fā)來來的丙丙材料料100噸噸，單單價420元，，增值值稅款款專用用發(fā)票票上注注明增增值稅稅稅款款為7140元元，全全部款款項以以原預(yù)預(yù)付款款抵付付。其其會計計分錄錄為：：借：物物資采采購———丙丙材料料42000.00應(yīng)交稅稅費———應(yīng)應(yīng)交增增值稅稅（進進項稅稅額））7140.00貸：預(yù)預(yù)付賬賬款49140.00【例4-19】】用現(xiàn)現(xiàn)金支支付丙丙材料料裝卸卸費300元。。其會會計分分錄為為：借：物物資采采購———丙丙材料料300.00貸：現(xiàn)現(xiàn)金300.00【例4-20】】丙材材料驗驗收入入庫完完畢，，計算算結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)丙材材料的的實際際采購購成本本。丙丙材料料實際際采購購成本本為：：丙材料料總成成本＝＝42000＋＋300＝＝42300（（元））丙材料料單位位成本本＝42300/100＝423（元元/噸噸）其會計計分錄錄為：：借：原原材料料———丙材材料42300.00貸：物物資采采購———丙丙材料料42300.00第四節(jié)節(jié)生生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的核核算一、生生產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)核核算的的內(nèi)容容生產(chǎn)過過程既既是企企業(yè)新新產(chǎn)品品的生生產(chǎn)過過程，，也是是活勞勞動和和物化化勞動動的消消耗過過程。。企業(yè)業(yè)為生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品所所發(fā)生生的各各項耗耗費，，最終終都要要歸集集分配配到具具體的的產(chǎn)品品成本本計算算對象象上去去。（一）生產(chǎn)費費用和生產(chǎn)成成本1、生產(chǎn)費用用企業(yè)在一定時時期的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動中發(fā)發(fā)生的各項耗耗費統(tǒng)稱為費費用。費用按按是否構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成成本劃分，可可分為生產(chǎn)費費用和期間費費用。（1）生產(chǎn)費費用是指企業(yè)在一一定時期為生生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)發(fā)生的各項費費用。具體包包括：有關(guān)勞勞動對象消耗耗的費用，如如消耗的原料料、燃料、輔輔助材料等；；有關(guān)勞動資資料消耗的費費用，如固定定資產(chǎn)折舊費費、修理費等等；有關(guān)勞動動者消耗的費費用，如支付付給職工的工工資及提取的的職工福利費費等；其它有有關(guān)費用，如如辦公費、水水電費、旅差差費、租金支支出、書報費費等等。以上各項費用用，有的能夠夠直接計入產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成成本，有的需需要分配后才才能計入產(chǎn)品品的生產(chǎn)成本本。能夠直接接計入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本的生生產(chǎn)費用稱為為直接生產(chǎn)費費用，需要分分配后才能計計入產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的生產(chǎn)產(chǎn)費用稱為間間接生產(chǎn)費用用，間接生產(chǎn)產(chǎn)費用也稱為為制造費用。。（2）期間費費用是指與產(chǎn)品生生產(chǎn)無直接關(guān)關(guān)系，屬于某某一期間耗費費的費用，不不計入產(chǎn)品成成本，而是直直接計入當期期損益。期間間費用包括管管理費用、財財務(wù)費用、營營業(yè)費用。管管理費用是指指企業(yè)行政管管理部門為組組織和管理生生產(chǎn)經(jīng)營活動動而發(fā)生的費費用，包括行行政管理人員員工資和福利利費、行政部部門固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊費和修修理費、工會會經(jīng)費、業(yè)務(wù)務(wù)招待費、職職工教育經(jīng)費費、勞動保險險費、待業(yè)保保險費、無形形資產(chǎn)攤銷、、壞賬損失等等，這些費用用發(fā)生后，按按月匯集，月月末直接轉(zhuǎn)入入當期損益。。財務(wù)費用用是指企業(yè)為為籌集生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營所需資金金等而發(fā)生的的費用，包括括借款利息支支出（減利息息收入）、發(fā)發(fā)行債券的利利息支出及相相關(guān)手續(xù)費、、支付給金融融機構(gòu)的手續(xù)續(xù)費等，這些些費用發(fā)生后后，按月匯集集，月末直接接轉(zhuǎn)入當期損損益。營業(yè)費費用是指企業(yè)業(yè)專設(shè)銷售機機構(gòu)的各項經(jīng)經(jīng)費和銷售商商品、提供勞勞務(wù)等日?；罨顒又邪l(fā)生的的除營業(yè)成本本以外的各項項費用。2、生產(chǎn)成本本生產(chǎn)成本亦稱稱制造成本，，是企業(yè)為生生產(chǎn)一定種類類和數(shù)量的產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的的生產(chǎn)費用。。即將生產(chǎn)費費用按照一定定的產(chǎn)品成本本計算對象進進行歸集分配配，便形成該該產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)成本。簡言言之，生產(chǎn)成成本就是對象象化的生產(chǎn)費費用。生產(chǎn)成本的基基本項目由直直接材料費、、直接人工費費和制造費用用三個部分構(gòu)構(gòu)成，這三項項成本項目簡簡稱為料、工工、費。直接材料費是是指為生產(chǎn)某某種產(chǎn)品直接接消耗的各種種原材料、燃燃料和輔助材材料的價值。。由于這些費費用發(fā)生時就就能判明屬于于哪種產(chǎn)品，，因此，這些些費用發(fā)生后后直接歸集到到各該產(chǎn)品成成本中去。直接人工費是是指支付給直直接參與產(chǎn)品品生產(chǎn)的生產(chǎn)產(chǎn)工人工資以以及按規(guī)定的的比例提取的的職工福利費費。由于生產(chǎn)產(chǎn)工人直接從從事產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)，人工費用用的發(fā)生能夠夠判明應(yīng)由哪哪種產(chǎn)品負擔擔。因此，這這些費用發(fā)生生后直接歸集集到各產(chǎn)品成成本中去。制造費用是指指企業(yè)生產(chǎn)車車間為組織和和管理生產(chǎn)活活動而發(fā)生的的各項間接生生產(chǎn)費用。包包括車間管理理人員的工資資、提取的福福利費；車間間一般消耗的的材料費用；；車間機器設(shè)設(shè)備等固定資資產(chǎn)折舊費、、修理費；車車間發(fā)生的辦辦公費、水電電費、勞動保保護費等。這這些費用通常常不能直接認認定應(yīng)由哪種種產(chǎn)品負擔，，因此，平時時按月歸集、、匯總，月末末再按一定標標準分配計入入各種產(chǎn)品成成本中去。分分配的主要標標準有生產(chǎn)工工人的工資、、生產(chǎn)工時等等。（二）企業(yè)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算算的具體內(nèi)容容材料費用是為為產(chǎn)品生產(chǎn)、、管理部門、、專設(shè)銷售機機構(gòu)消耗的原原料及主要材材料、燃料、、輔助材料等等。材料發(fā)出出，首先涉及及一個計價問問題，即發(fā)出出材料成本計計算。一般來來講：發(fā)出材材料成本是發(fā)發(fā)出材料數(shù)量量與單位成本本的乘積。但但是由于材料料入庫時間不不同，其單位位成本水平也也不一樣。因因此，應(yīng)選擇擇適當?shù)姆椒ǚㄓ嬎惆l(fā)出材材料成本。當原材料存貨貨按實際成本本計價核算時時，發(fā)出材料料的成本計算算常用的方法法有：個別辨辨認法、先進進先出法、后后進先出法、、全月一次加加權(quán)平均法、、移動加權(quán)平平均法等。（1）具體辨辨認法具體辨認法，，亦稱個別計計價法，它是是以某批材料料購入的實際際單價作為該該批材料發(fā)出出的單價。采采用這種方法法，必須有詳詳細的記錄，，在材料上也也有一定的標標記，以便確確認購入的批批次，從而確確定該批材料料的單位成本本?！纠?-21】某工業(yè)企企業(yè)某月初甲甲材料結(jié)存60公斤，單單位成本50元，本月5日入庫20公斤，單位位成本48元元，10日日生產(chǎn)A產(chǎn)品品領(lǐng)用30公公斤，15日日入庫40公公斤，單位成成本52元，，20日生產(chǎn)產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用用50公斤。。（注：本例例不以東風制制造廠12月月為例）本月共發(fā)出材材料80公斤斤，按個別辨辨認法的計價價原理經(jīng)辯認認后，其中10日領(lǐng)用的的30公斤的的單價為50元；20日日領(lǐng)用的50公斤，其中中，20公公斤的單價為為48元，30公斤的單單價為52元元。甲材料發(fā)發(fā)出和結(jié)存的的成本為：發(fā)出甲材料成成本＝30××50＋20×48＋30×52＝＝4020（（元）結(jié)存甲材料成成本＝30××50＋10×52＝2020（元元）（2）先進先先出法先進先出法是是假設(shè)先購進進入庫的材料料先發(fā)出。它它是指對于發(fā)發(fā)出材料成本本的計算以庫庫存中最早入入庫的那批材材料的單位成成本乘以發(fā)出出的數(shù)量。當當發(fā)出數(shù)量超超過庫存中最最早一批入庫庫數(shù)量時，超超過部分依次次按后一批入入庫的單位成成本計算的一一種方法。這這種方法適用用于材料收發(fā)發(fā)次數(shù)不多的的企業(yè)。該方方法的特點是是發(fā)出材料成成本按最早入入庫的成本計計算，而月末末結(jié)存材料成成本是按庫存存中最近入庫庫的成本計算算。如上例【例4-21】資資料：本月發(fā)發(fā)出的80公公斤材料，按按先進先出法法的計價原理理，其中10日領(lǐng)用的30公斤，應(yīng)應(yīng)是期初結(jié)存存的材料，單單價為50元元；20日領(lǐng)領(lǐng)用的50公公斤中有30公斤為期初初結(jié)存的（因因為期初結(jié)存存的只剩30件，應(yīng)先發(fā)發(fā)出），單價價為50元，，有20公斤斤為本期第一一次入庫的材材料，單價為為48元。甲甲材料發(fā)出和和結(jié)存的成本本為：發(fā)出甲材料成成本＝30××50＋30×50＋20×48＝＝3960（（元）結(jié)存甲材料成成本＝40××52＝2080（元））（3）加權(quán)平平均法也稱為全月一一次加權(quán)平均均法，是指月月末以期初結(jié)結(jié)存材料數(shù)量量和本期入庫庫數(shù)量為權(quán)數(shù)數(shù)計算平均單單位成本，然然后，以平均均單位成本乘乘以發(fā)出數(shù)量量計算其發(fā)出出成本的一種種方法。全月一次加權(quán)權(quán)平均法的公公式為：發(fā)出成本＝發(fā)發(fā)出數(shù)量×平平均單位成本本結(jié)存成本＝結(jié)結(jié)存數(shù)量×平平均單位成本本如上例【例4-21】，，按全月一次次加權(quán)平均法法的計價原理理，甲材料發(fā)發(fā)出和結(jié)存的的成本計算如如下：發(fā)出甲材料成成本＝(30＋50)××50.3333＝4026.66（元）結(jié)存甲材料成成本＝6040－4026.66＝＝2013.34（元））（4）移動加加權(quán)平均法移動加權(quán)平均均法是指以上上次結(jié)存材料料的平均單位位成本作為本本次發(fā)出材料料的單位成本本，然后乘以以本次發(fā)出的的數(shù)量，計算算材料發(fā)出成成本的一種方方法。該方法法要求每購進進一批材料，，就要重新計計算一次平均均單位成本。。具體公式為為：發(fā)出材料成本本＝發(fā)出材料料數(shù)量×平均均單位成本結(jié)存材料成本本＝結(jié)存材料料數(shù)量×平均均單位成本依上例【例4-21】按按移動加權(quán)平平均法的計價價原理，甲材材料發(fā)出和結(jié)結(jié)存的成本計計算如下：5日購進甲材材料入庫的平平均單位成本本是：10日領(lǐng)用甲甲材料的成本本是：發(fā)出甲材料成成本＝30××49.5＝＝1485（（元）10日日結(jié)存存甲材材料成成本＝＝50×49.5＝＝2475（元元）依次類類推進進行計計算，，期末末將本本期每每次發(fā)發(fā)出材材料的的成本本相加加即為為本期期發(fā)出出材料料的成成本。。2、人人工費費用人工費費用是是指工工資及及福利利費。。工資資是根根據(jù)規(guī)規(guī)定，，按照照勞動動者為為企業(yè)業(yè)提供供勞動動的數(shù)數(shù)量和和質(zhì)量量支付付給職職工的的勞動動報酬酬，它它是成成本、、費用用的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容。。由于于職工工的崗崗位不不同，，其工工資費費用歸歸集的的對象象也不不相同同。其其中，，生產(chǎn)產(chǎn)工人人因直直接參參與產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)，，其工工資直直接計計入生生產(chǎn)成成本；；車間間管理理人員員與產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)相相關(guān)，，其工工資平平時與與其它它應(yīng)計計入成成本的的共同同費用用歸集集在一一起，，月末末分配配計入入成本本；行行政管管理人人員、、專設(shè)設(shè)銷售售機構(gòu)構(gòu)人員員不直直接參參與產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)，，其工工資不不計入入成本本，作作為管管理費費用和和營業(yè)業(yè)費用用而歸歸集，，期末末直接接計入入當期期損益益。工工資按按月計計算分分配后后形成成企業(yè)業(yè)負債債。福福利費費即職職工福福利費費，是是職工工個人人除工工資以以外享享受的的各種種福利利待遇遇，如如醫(yī)藥藥、衛(wèi)衛(wèi)生補補助、、生活活困難難補助助等。。關(guān)于于職工工福利利費，，國家家規(guī)定定企業(yè)業(yè)應(yīng)按按工資資總額額的一一定比比例（（目前前規(guī)定定14%））計提提，作作為職職工個個人福福利的的一項項來源源，每每月按按工資資總額額的一一定比比例計計提后后形成成企業(yè)業(yè)負債債。3、折折舊費費用企業(yè)的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)在使使用過過程中中保持持原有有的實實物形形態(tài)，，并能能在多多個生生產(chǎn)周周期內(nèi)內(nèi)發(fā)揮揮作用用。但但是，，其價價值將將因損損耗而而逐漸漸地、、部分分地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移到到產(chǎn)品品成本本或費費用中中去，，成為為產(chǎn)品品成本本或企企業(yè)費費用的的構(gòu)成成內(nèi)容容。這這部分分因固固定資資產(chǎn)損損耗而而轉(zhuǎn)移移的價價值稱稱為固固定資資產(chǎn)折折舊，，其價價值量量稱為為折舊舊額。。固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊額一一般應(yīng)應(yīng)在固固定資資產(chǎn)使使用期期間內(nèi)內(nèi)按月月計提提，計計提的的方法法有直直線法法（平平均法法）和和加速速折舊舊法等等。在在此僅僅簡述述直線線法。。直線法法也稱稱平均均年限限法，，是將將固定定資產(chǎn)產(chǎn)的折折舊額額均衡衡地分分攤到到各會會計期期的一一種方方法。。采用用這種種方法法每月月的折折舊額額均是是等額額的。。其計計算公公式如如下：：月折舊舊額＝＝固定定資產(chǎn)產(chǎn)原值值×月月折舊舊率固定資資產(chǎn)折折舊額額反映映了固固定資資產(chǎn)價價值的的損耗耗，將將固定定資產(chǎn)產(chǎn)的原原值與與累計計折舊舊相比比較能能夠反反映出出固定定資產(chǎn)產(chǎn)的新新舊程程度。。固定定資產(chǎn)產(chǎn)原值值減去去累計計折舊舊的差差額稱稱為固固定資資產(chǎn)凈凈值4、待待攤費費用待攤費費用是是指已已經(jīng)支支付或或發(fā)生生，但但應(yīng)由由本期期或以以后各各期負負擔的的費用用。其其特點點是先先支付付或發(fā)發(fā)生，，后分分期攤攤銷，，其攤攤銷期期不超超過一一年。。如一一次領(lǐng)領(lǐng)用應(yīng)應(yīng)分期期攤銷銷的低低值易易耗品品、預(yù)預(yù)付的的書報報訂閱閱費、、預(yù)付付的租租金等等。將將發(fā)生生的費費用在在受益益期內(nèi)內(nèi)分期期攤銷銷是權(quán)權(quán)責發(fā)發(fā)生原原則的的體現(xiàn)現(xiàn)，以以便正正確計計算各各期成成本、、費用用，從從而正正確確確定各各期的的損益益。5、預(yù)預(yù)提費費用預(yù)提費費用是是指從從成本本、費費用中中預(yù)先先提取取，但但尚未未支付付的費費用。。其特特點是是先按按期預(yù)預(yù)提計計入成成本、、費用用，后后支付付。如如按月月預(yù)提提的短短期借借款利利息，，預(yù)提提的固固定資資產(chǎn)大大修理理費等等。按按期預(yù)預(yù)提費費用是是權(quán)責責發(fā)生生制原原則的的體現(xiàn)現(xiàn)，以以便正正確計計算各各期成成本、、費用用，從從而正正確確確定各各期的的損益益。6、其其它費費用其它費費用是是指除除上述述材料料費用用、人人工費費用、、折舊舊費用用、待待攤費費用、、預(yù)提提費用用以外外，企企業(yè)在在生產(chǎn)產(chǎn)過程程中發(fā)發(fā)生的的其它它各種種貨幣幣性支支出，，如辦辦公費費、修修理費費、水水電費費、差差旅費費等。。企業(yè)業(yè)在歸歸集這這些費費用時時，應(yīng)應(yīng)當劃劃清生生產(chǎn)費費用與與期間間費用用的界界限。。7、月月末匯匯總、、分配配、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)制制造費費用制造費用用是產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的構(gòu)構(gòu)成項目目，平時時發(fā)生的的制造費費用在““制造費費用”賬賬戶歸集集后，月月末應(yīng)匯匯總并按按一定標標準分配配計入到到各種產(chǎn)產(chǎn)品成本本中去。。分配的的標準主主要有生生產(chǎn)工人人工資或或生產(chǎn)工工時等。。計算公公式如下下：某種產(chǎn)品品應(yīng)分配配的制造造費用＝＝該產(chǎn)品品生產(chǎn)工工人工資資（或生生產(chǎn)工時時等）××制造費費用分配配率應(yīng)注意的的是：當當企業(yè)只只生產(chǎn)一一種產(chǎn)品品時，制制造費用用在月末末匯總后后直接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入該種種產(chǎn)品的的成本中中去，不不存在分分配問題題。8、月末末計算、、結(jié)轉(zhuǎn)完完工產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本為了對完完工驗收收入庫的的產(chǎn)成品品提供計計價依據(jù)據(jù)，需要要計算產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本。產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的計計算，就就是按照照生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的品品種、步步驟、批批別，歸歸集和分分配生產(chǎn)產(chǎn)過程中中為產(chǎn)品品生產(chǎn)而而發(fā)生的的各項費費用，并并據(jù)以計計算完工工產(chǎn)品的的總成本本和單位位成本。。完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本的計算算方法有有：品種種法、分分步法、、分批法法，在此此僅簡單單介紹品品種法。。品種法法的計算算公式為為：本月發(fā)生生生產(chǎn)費費用＝直直接材料料費用＋＋直接人人工費用用＋分配配的制造造費用二、生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)的的核算（一）應(yīng)應(yīng)設(shè)置的的主要賬賬戶工業(yè)企業(yè)業(yè)為了進進行生產(chǎn)產(chǎn)費用的的歸集與與分配和和產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的計算算，應(yīng)設(shè)設(shè)置的主主要賬戶戶除“生生產(chǎn)成本本”、、“制造造費用””兩個專專門的賬賬戶外，，還需設(shè)設(shè)置““庫存商商品”、、“應(yīng)應(yīng)付工資資”、、“應(yīng)付付福利費費”、、“待攤攤費用””、““預(yù)提提費用””、““累計折折舊”等等賬賬戶。（1）““生產(chǎn)成成本”賬賬戶該賬戶是是成本類類賬戶，，用來核核算企業(yè)業(yè)生產(chǎn)各各種產(chǎn)品品（包括括產(chǎn)成品品、自制制半成品品、提供供勞務(wù)等等）在產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)過程中中所發(fā)生生的各項項生產(chǎn)費費用，并并據(jù)以確確定產(chǎn)品品實際生生產(chǎn)成本本。它的的借方登登記月份份內(nèi)發(fā)生生的全部部生產(chǎn)費費用；貸貸方登記記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)的完工工產(chǎn)品的的實際生生產(chǎn)成本本。（2）““制造費費用”賬賬戶該賬戶是是成本類類賬戶，，用來歸歸集和分分配企業(yè)業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和和提供勞勞務(wù)而發(fā)發(fā)生的各各項間接接費用，，包括工工資及福福利費、、折舊費費、修理理費、辦辦公費、、水電費費、機物物料消耗耗、勞動動保護費費、季節(jié)節(jié)性停工工損失、、修理期期間的停停工損失失等，以以及其他他不能直直接計入入產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本的費用用。它的的借方登登記月份份內(nèi)發(fā)生生的各種種制造費費用；貸貸方登記記分配結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由由各種產(chǎn)產(chǎn)品生成成本產(chǎn)負負擔的制制造費用用；月末末一般無無余額。。在企業(yè)連連續(xù)經(jīng)營營過程中中所發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費用應(yīng)應(yīng)該分期期計算，，以便分分期考核核經(jīng)營成成果。但但是，在在連續(xù)經(jīng)經(jīng)營過程程中，往往往會出出現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)費用的的支付期期與生產(chǎn)產(chǎn)費用的的歸屬期期不相一一致的情情況，那那就要按按照權(quán)責責發(fā)生制制的原則則，嚴格格劃清生生產(chǎn)費用用的受益益期限，，準確計計算各期期產(chǎn)品成成本，相相應(yīng)設(shè)置置“待攤攤費用””和“預(yù)預(yù)提費用用”兩個個費用成成本賬戶戶。（3）““待攤費費用”賬賬戶該賬戶是是資產(chǎn)類類賬戶，，用來核核算企業(yè)業(yè)已經(jīng)支支付但應(yīng)應(yīng)由本期期和以后后各期分分別負擔擔的分攤攤期在1年以內(nèi)內(nèi)（含1年）的的各項費費用。它它的借方方登記已已經(jīng)支付付或發(fā)生生的各種種待攤費費用；貸貸方登記記應(yīng)由本本期和以以后各期期分攤的的費用；；借方余余額表示示尚未攤攤銷的余余額。（4）““預(yù)提費費用”賬賬戶該賬戶是是負債類類賬戶，，用來核核算企業(yè)業(yè)按規(guī)定定從成本本費用中中預(yù)先提提取但尚尚未實際際支付的的各項費費用，如如預(yù)提的的租金、、借款利利息、保保險費、、固定資資產(chǎn)修理理費等。。它的貸貸方登記記按規(guī)定定預(yù)先分分月提存存的費用用；借方方登記實實際支付付的費用用；月末末貸方余余額表示示已經(jīng)預(yù)預(yù)提而尚尚未實際際支付的的費用。。如果是是借方余余額，表表示實際際支出大大于已預(yù)預(yù)提的數(shù)數(shù)額，應(yīng)應(yīng)當視同同待攤費費用，分分期攤?cè)肴氤杀?。。?）““庫存商商品”賬賬戶該賬戶是是資產(chǎn)類類賬戶，，用來核核算企業(yè)業(yè)庫存的的各種商商品的實實際成本本，包括括外購商商品、自自制產(chǎn)品品等。工工業(yè)企業(yè)業(yè)的庫存存商品主主要是指指產(chǎn)成品品。產(chǎn)成成品是指指企業(yè)已已完成全全部生產(chǎn)產(chǎn)過程并并已驗收收入庫可可供銷售售的產(chǎn)品品的實際際成本。。它的借借方登記記已經(jīng)完完工驗收收入庫的的各種產(chǎn)產(chǎn)品的實實際生產(chǎn)產(chǎn)成本；；貸方登登記已經(jīng)經(jīng)出售的的各種產(chǎn)產(chǎn)品的實實際生產(chǎn)產(chǎn)成本；；月末借借方余額額表示庫庫存產(chǎn)成成品的實實際成本本。（6）““應(yīng)付職職工薪酬酬”賬戶戶該賬戶是是負債類類賬戶，，用來核核算企業(yè)業(yè)應(yīng)付職職工在職職期間和和離職后后提供給給職工的的全部貨貨幣性薪薪酬和非非貨幣性性薪酬，，即包括括提供給給職工本本人的薪薪酬，也也包括提提供給職職工配偶偶、子女女的福利利等。職職工薪酬酬包括：：工資、、獎金、、津貼；；職工福福利費；；社會保保險費；；住房公公積金；；工會經(jīng)經(jīng)費。“應(yīng)付職職工薪酬酬”賬戶戶應(yīng)設(shè)置置工資、、職工福福利、社社會保險險費、住住房公積積金、工工會經(jīng)費費、職工工教育經(jīng)經(jīng)費、非非貨幣性性福利、、辭退福福利等明明細科目目。月末末，前七七項應(yīng)按按用途進進行分配配，借記記生產(chǎn)成成本、制制造費用用、管理理費用研研發(fā)指出出等科目目，貸記記應(yīng)付職職工薪酬酬科目。。發(fā)放、、發(fā)生、、繳納各各種薪酬酬時，應(yīng)應(yīng)借記應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬科科目，貸貸記銀行行存款、、現(xiàn)金等等科目。。（7）“累計計折舊”賬戶戶該賬戶是資產(chǎn)產(chǎn)類賬戶。它它是固定資產(chǎn)產(chǎn)的抵減賬戶戶，用來核算算固定資產(chǎn)因因磨損而減少少的價值。它它的貸方登記記固定資產(chǎn)累累計折舊增加加數(shù)（即固定定資產(chǎn)價值減減少）；借方方登記已提固固定資產(chǎn)折舊舊累計減少或或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月月末貸方余額額表示現(xiàn)有固固定資產(chǎn)已提提累計折舊數(shù)數(shù)?！袄塾嬚壅叟f”賬戶貸貸方余額抵銷銷“固定資產(chǎn)產(chǎn)”賬戶借方方余額（現(xiàn)有有固定資產(chǎn)的的原始價值））,即為現(xiàn)有有固定資產(chǎn)的的凈值。生產(chǎn)過程的核核算，除了需需要設(shè)置和運運用以上一些些賬戶外，還還需要設(shè)置和和運用一些其其他賬戶。如如“營業(yè)費用用”、“管管理費用”、、“財務(wù)費費用”賬戶，，因其業(yè)務(wù)相相關(guān)性，會在在本節(jié)舉例中中出現(xiàn)，為系系統(tǒng)表述銷售售業(yè)務(wù)和財務(wù)務(wù)成果的核算算，特將“營營業(yè)費用”賬賬戶的內(nèi)容在在第五節(jié)銷售售業(yè)務(wù)闡述，，將“管理費費用”、““財務(wù)費用””兩賬戶的詳詳細說明在第第六節(jié)財務(wù)成成果的核算講講解。（二）賬務(wù)處處理下面仍以東風風制造廠某年年12月生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)為例說說明生產(chǎn)費用用的歸集和產(chǎn)產(chǎn)品成本計算算原理?，F(xiàn)作作如下假定：：某年12月月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品；；期初無在產(chǎn)產(chǎn)品；該月投投產(chǎn)A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品50臺臺全部完工并并驗收入庫；；原材料存貨貨按實際成本本核算，發(fā)出出材料成本的的計算方法用用后進先出法法；庫存商品品存貨亦按實實際成本核算算，發(fā)出商品品成本的計算算方法也用后后進先出法。?！纠?-22】東風制造造廠本月領(lǐng)用用甲材料80噸，其中生生產(chǎn)A產(chǎn)品用用78噸、車車間一般消耗耗2噸；領(lǐng)用用乙材料160噸,其中中生產(chǎn)B產(chǎn)品品用156噸噸、管理部門門用2噸、專專設(shè)銷售機構(gòu)構(gòu)用2噸。按按后進先出法法的基本原理理，本月領(lǐng)用用甲材料、乙乙材料的單位位成本應(yīng)為本本月最后一批批入庫的材料料的成本，即即甲材料每噸噸805元，，乙材料每噸噸205元（（見材料采購購業(yè)務(wù)【例4-17】））。其會計分分錄為：借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品62790.00——B產(chǎn)品31980.00制造費用1610.00管理費用410.00營業(yè)費用410.00貸：原材料———甲材料64400.00——乙材料32800.00【例4-23】計算分配配本月應(yīng)付職職工工資總額額共計60000元。其其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的的工資15000元；生生產(chǎn)B產(chǎn)品工工人的工資25000元元；車間管理理人員的工資資5000元元；行政管理理部門人員的的工資10000元；專專設(shè)的銷售機機構(gòu)人員的工工資5000元。其會計計分錄為：借：生產(chǎn)成本本——A產(chǎn)品品15000.00——B產(chǎn)品25000.00制造費用5000.00管理費用10000.00營業(yè)費用5000.00貸：應(yīng)付工資資60000.00【例4-24】從銀行存存款中提現(xiàn)60000元元，準備用以以發(fā)放職工工工資。其分錄錄為：借：現(xiàn)金60000.00貸：銀行存款款60000.00【例4-25】以現(xiàn)金60000元元發(fā)放職工工工資。其會計計分錄為：借：應(yīng)應(yīng)付工工資60000.00貸：現(xiàn)現(xiàn)金60000.00【例4-26】】按工工資總總額（（見【【例4-23】】）14%的比比例計計提職職工福福利費費。本月應(yīng)應(yīng)計提提職工工福利利費為為：按A產(chǎn)產(chǎn)品工工人工工資計計提的的數(shù)額額＝15000×14%＝2100按B產(chǎn)產(chǎn)品工工人工工資計計提的的數(shù)額額＝25000×14%＝3500按車間間管理理人員員工資資計提提的數(shù)數(shù)額＝＝5000×14%＝700按行政政人員員工資資計提提的數(shù)數(shù)額＝＝10000××14%＝＝1400按專設(shè)設(shè)的銷銷售機機構(gòu)人人員工工資計計提的的數(shù)額額＝5000××14%＝＝700------------------------------------------------------------------------------------合計計8400其會計計分錄錄為：：借：生生產(chǎn)成成本———A產(chǎn)品品2100.00——B產(chǎn)品品3500.00制造費費用700.00管理費費用1400.00營業(yè)費費用700.00貸：應(yīng)應(yīng)付福福利費費8400.0【例4-27】】計算算提取取本月月固定定資產(chǎn)產(chǎn)折舊舊費30000元。。其中中生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品用固固定資資產(chǎn)折折舊費費20000；；行政政管理理部門門用固固定資資產(chǎn)折折舊費費5000；專專設(shè)的的銷售售機構(gòu)構(gòu)用固固定資資產(chǎn)折折舊費費5000。其其會計計分錄錄為：：借：制制造費費用20000.00管理費費用5000.00營業(yè)費費用5000.00貸：累累計折折舊30000.00【例4-28】】租入入生產(chǎn)產(chǎn)車間間用機機器設(shè)設(shè)備一一臺，，用銀銀行存存款預(yù)預(yù)付三三個月月的租租金3000元元。其其會計計分錄錄為：：借：待待攤費費用3000.00貸：銀銀行存存款3000.00【例4-29】】攤銷銷本月月應(yīng)負負擔的的租入入設(shè)備備的租租金1000元元。（（見例例【例例4-28】，，共付付三個個月的的租金金3000元，，按月月平均均攤銷銷，本本月應(yīng)應(yīng)攤銷銷1000元））。其其會計計分錄錄為：：借：制制造費費用1000.00貸：待待攤費費用1000.00【例4-30】】本月月以銀銀行存存款預(yù)預(yù)付下下年度度書報報訂閱閱費3000元元。其會計計分錄錄為：：借：待待攤費費用3000.00貸：銀銀行存存款3000.00【例4-31】】東風風制造造廠固固定資資產(chǎn)大大修理理采用用預(yù)提提的方方法。。本月月預(yù)提提固定定資產(chǎn)產(chǎn)大修修理費費5000元，，其中中生產(chǎn)產(chǎn)用固固定資資產(chǎn)預(yù)預(yù)提大大修理理費30