出納實(shí)務(wù)模塊8外匯管理知識(shí)課件

模塊8外匯管理知識(shí)項(xiàng)目1外匯結(jié)算項(xiàng)目2外幣折算進(jìn)入進(jìn)入模塊8外匯管理知識(shí)項(xiàng)目1外匯結(jié)算進(jìn)入進(jìn)入1學(xué)習(xí)內(nèi)容

1.外匯結(jié)算;2.外幣折算。學(xué)習(xí)內(nèi)容2項(xiàng)目1外匯結(jié)算8.1.1外匯管理概述8.1.1.1外匯的概念外匯是指可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。根據(jù)我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，我國(guó)的外匯包括外國(guó)貨幣、外匯支付憑證、外幣有價(jià)證券、特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位以及其他外匯資產(chǎn)。返回項(xiàng)目1外匯結(jié)算8.1.1外匯管理概述返回3外國(guó)貨幣包括外國(guó)的紙幣和鑄幣。根據(jù)各國(guó)貨幣在國(guó)際清償中的不同特點(diǎn)，外匯又分為自由外匯與記賬外匯。自由外匯是指不需批準(zhǔn)就可以在國(guó)際貨幣市場(chǎng)上自由兌換、自由轉(zhuǎn)讓的外幣和支付憑證。記賬外匯是指不經(jīng)發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)就不能自由兌換成其他國(guó)貨幣或?qū)Φ谌咧Ц兜耐鈪R。外國(guó)貨幣包括外國(guó)的紙幣和鑄幣。48.1.1.2外匯管理概述1.外匯管理的概念外匯管理又稱外匯管制，是指一個(gè)國(guó)家為保持本國(guó)的國(guó)際收支平衡，對(duì)外匯的買賣、借貸、轉(zhuǎn)讓、收支、國(guó)際清償、外匯匯率和外匯市場(chǎng)實(shí)行一定的限制措施的管理制度。外匯管制起始于20世紀(jì)初，其目的在于保持本國(guó)的國(guó)際收支平衡，限制資本外流，防止外匯投機(jī)，促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。8.1.1.2外匯管理概述52.國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)制度我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》第六條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)制度。凡有國(guó)際收支活動(dòng)的單位和個(gè)人，必須進(jìn)行國(guó)際收支申報(bào)?！痹凇锻鈪R管理?xiàng)l例》發(fā)布以前，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法》，隨后，國(guó)家外匯管理局又發(fā)布了《國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)我國(guó)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)活動(dòng)作了詳細(xì)的規(guī)定。2.國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)制度68.1.1.3我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的適用范圍根據(jù)我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個(gè)人、駐華機(jī)構(gòu)、來(lái)華人員的外匯收支或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都屬于《外匯管理?xiàng)l例》的調(diào)整范圍。但保稅區(qū)、邊境貿(mào)易和邊民互市的外匯管理由國(guó)家外匯管理局根據(jù)《外匯管理?xiàng)l例》的原則另行制定。境內(nèi)機(jī)構(gòu)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，包括外商投資企業(yè)。個(gè)人是指中國(guó)公民和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住滿1年的外國(guó)人。駐華機(jī)構(gòu)是指外國(guó)駐華外交機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)、外國(guó)駐華商務(wù)機(jī)構(gòu)和國(guó)外民間組織駐華業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)等。來(lái)華人員是指駐華機(jī)構(gòu)的常駐人員、短期入境的外國(guó)人、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)工作的外國(guó)人以及外國(guó)留學(xué)生等。8.1.1.3我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的適用范圍78.1.2人民幣匯率和外匯管理8.1.2.1人民幣匯率管理匯率是一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣相互折算的比率，即以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率的高低由外匯市場(chǎng)供求關(guān)系和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)政治因素所決定，同時(shí)又對(duì)一國(guó)的國(guó)際收支和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的反作用。各國(guó)的匯率制度主要有固定匯率制和浮動(dòng)匯率制。固定匯率制是貨幣當(dāng)局把本國(guó)貨幣對(duì)其他貨幣的匯率加以基本固定，波動(dòng)幅度限制在一定的范圍之內(nèi)。浮動(dòng)匯率是指兩國(guó)的貨幣之間的匯率由外匯市場(chǎng)的供求狀況自發(fā)決定。浮動(dòng)匯率制又分為自由浮動(dòng)匯率和管理浮動(dòng)匯率兩種。8.1.2人民幣匯率和外匯管理88.1.2.2外匯市場(chǎng)管理1.外匯市場(chǎng)交易的原則2.外匯市場(chǎng)交易的幣種和形式8.1.2.2外匯市場(chǎng)管理98.1.3經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理8.1.3.1對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外匯管理1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入管理(1)經(jīng)常項(xiàng)目(2)銀行結(jié)匯制8.1.3經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理102.境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目用匯管理(1)經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付用匯管理(2)非經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付用匯管理(3)境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯收支的核銷管理。2.境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目用匯管理118.1.3.2個(gè)人的外匯管理對(duì)個(gè)人的外匯管理分為對(duì)居民個(gè)人的外匯管理和對(duì)非居民個(gè)人的外匯管理?！熬硟?nèi)居民個(gè)人”(以下簡(jiǎn)稱“居民個(gè)人”)是指居住在我國(guó)境內(nèi)的中國(guó)人、定居在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人(包括無(wú)國(guó)籍人)以及在中國(guó)境內(nèi)居留滿一年(按申請(qǐng)人護(hù)照上登記的本次入境日期計(jì)算)以上的外國(guó)人及港澳臺(tái)同胞?！胺蔷用駛€(gè)人”系指外國(guó)自然人(包括無(wú)國(guó)籍人)、港澳臺(tái)同胞和持中華人民共和國(guó)護(hù)照但已取得境外永久居留權(quán)的中國(guó)自然人。8.1.3.2個(gè)人的外匯管理121.對(duì)居民個(gè)人的外匯管理(1)對(duì)居民個(gè)人外匯收入的管理居民個(gè)人外匯收入是指居民個(gè)人從境外獲得的、擁有完全所有權(quán)、可以自由支配的外匯收入，包括經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入和資本項(xiàng)目外匯收入。居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入如需解付外幣現(xiàn)鈔或者兌換成人民幣，必須向銀行或者外匯局提供相關(guān)證明。1.對(duì)居民個(gè)人的外匯管理13(2)對(duì)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出的管理居民個(gè)人外匯支出包括：居民個(gè)人出境旅游、探親、會(huì)親、朝覲、留學(xué)、就醫(yī)、參加國(guó)際學(xué)術(shù)活動(dòng)、被聘任教等用匯；居民個(gè)人繳納國(guó)際學(xué)術(shù)團(tuán)體組織的會(huì)員費(fèi)的用匯；居民個(gè)人從境外郵購(gòu)少量藥品、醫(yī)療器械等用匯；居民個(gè)人在境外的直系親屬發(fā)生生病、死亡、意外災(zāi)難等特殊情況的用匯；在中國(guó)境內(nèi)居留滿一年以上的外國(guó)人及港澳臺(tái)同胞從境外攜入或者在境內(nèi)購(gòu)買的自用物品等出售后所得人民幣款項(xiàng)匯出的用匯；居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目的其他外匯支出。(2)對(duì)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出的管理14居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，可以按規(guī)定向銀行購(gòu)匯匯出或者攜帶出境，也可以從其外匯賬戶中支付。居民個(gè)人資本項(xiàng)目的外匯支出，可以從其外匯賬戶中支出，但不得購(gòu)匯支出。為進(jìn)一步滿足境內(nèi)居民個(gè)人合理的用匯需求，方便境內(nèi)居民個(gè)人辦理購(gòu)匯手續(xù)，國(guó)家外匯管理局于2005年8月發(fā)出關(guān)于調(diào)整境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯限額及簡(jiǎn)化相關(guān)手續(xù)的通知，決定提高境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯指導(dǎo)性限額，簡(jiǎn)化相關(guān)購(gòu)匯手續(xù)。居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，可以按規(guī)定向銀行購(gòu)匯匯出或者攜帶出15第一，提高境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯指導(dǎo)性限額。第二，境內(nèi)居民個(gè)人持境內(nèi)銀行發(fā)行的外幣卡在境外用于經(jīng)常項(xiàng)目消費(fèi)或提現(xiàn)形成的透支，持卡人按照《國(guó)家外匯管理局關(guān)于規(guī)范銀行外幣卡管理的通知》的規(guī)定可以到銀行購(gòu)匯償還。第三，進(jìn)一步簡(jiǎn)化境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯憑證。第一，提高境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯指導(dǎo)性限額。16(3)居民個(gè)人現(xiàn)匯匯出境外管理①居民個(gè)人現(xiàn)匯賬戶存款匯出境外用于經(jīng)常項(xiàng)目支出，按照如下辦法辦理②居民個(gè)人現(xiàn)鈔賬戶存款或者持有的外幣現(xiàn)鈔匯出境外用于經(jīng)常項(xiàng)目支出，按照如下辦法辦理③居民個(gè)人在境外進(jìn)行直接投資或者間接投資的用匯，按照如下辦法辦理(3)居民個(gè)人現(xiàn)匯匯出境外管理17(4)居民個(gè)人外匯賬戶管理居民個(gè)人由境外匯入的外匯或攜入的外匯票據(jù)，均可以開立現(xiàn)匯賬戶存儲(chǔ)；居民個(gè)人從境外攜入或者持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，均可以開立現(xiàn)鈔賬戶存儲(chǔ)。禁止境內(nèi)居民個(gè)人將其外幣現(xiàn)鈔存儲(chǔ)變?yōu)楝F(xiàn)匯存儲(chǔ)。(4)居民個(gè)人外匯賬戶管理18(5)居民個(gè)人從境外調(diào)回的資本項(xiàng)目外匯收入管理居民個(gè)人從境外調(diào)回的資本項(xiàng)目外匯收入，如需解付外幣現(xiàn)鈔或者兌換成人民幣，按照如下辦法辦理：一次性解付外幣現(xiàn)鈔或兌換人民幣等值20萬(wàn)美元以下的，應(yīng)當(dāng)向所在地外匯局申請(qǐng)，經(jīng)外匯局審批同意后，憑外匯局的核準(zhǔn)件到銀行辦理；一次性解付外幣現(xiàn)鈔或兌換人民幣等值20萬(wàn)美元以上(含20萬(wàn)美元)的，應(yīng)當(dāng)向所在地外匯局申請(qǐng)，由所在地外匯局轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)家外匯管理局審批同意后，憑所在地外匯局的核準(zhǔn)件到銀行辦理。(5)居民個(gè)人從境外調(diào)回的資本項(xiàng)目外匯收入管理19(6)居民個(gè)人外匯結(jié)匯管理2004年，國(guó)家外匯管理局發(fā)出關(guān)于規(guī)范居民個(gè)人外匯結(jié)匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知，規(guī)定居民個(gè)人的合法外匯收入可以依規(guī)定到銀行辦理結(jié)匯。居民個(gè)人一次性結(jié)匯金額在等值1萬(wàn)美元以下(含1萬(wàn)美元)的，須憑本人真實(shí)身份證明辦理；一次性結(jié)匯金額在1萬(wàn)美元以上、5萬(wàn)美元以下(含5萬(wàn)美元)的，由銀行按照《境內(nèi)居民個(gè)人外匯管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民真實(shí)身份證明和合法來(lái)源進(jìn)行審核后予以辦理；一次性結(jié)匯金額在5萬(wàn)美元以上的，居民個(gè)人持有關(guān)材料向當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門申請(qǐng)，經(jīng)其審核后，憑當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門的核準(zhǔn)件到銀行辦理。(6)居民個(gè)人外匯結(jié)匯管理202.對(duì)非居民個(gè)人外匯的管理(1)非居民個(gè)人外匯流入管理①非居民個(gè)人從境外匯入的外匯或攜入的外幣現(xiàn)鈔，可以自己持有，也可以按照有關(guān)規(guī)定存入銀行，提取外幣現(xiàn)鈔或辦理結(jié)匯。②非居民個(gè)人在境內(nèi)銀行開立外匯賬戶時(shí)，應(yīng)遵循存款實(shí)名制原則。③非居民個(gè)人從境外匯入的外匯或境內(nèi)外匯賬戶中提取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，應(yīng)憑本人真實(shí)身份證明到銀行辦理。④非居民個(gè)人辦理結(jié)匯時(shí)，應(yīng)如實(shí)向銀行說(shuō)明外匯資金結(jié)匯用途，填寫《非居民個(gè)外匯收支情況表》。2.對(duì)非居民個(gè)人外匯的管理21(2)非居民個(gè)人外匯流出管理①非居民個(gè)人需將現(xiàn)匯賬戶和現(xiàn)鈔賬戶內(nèi)的存款匯出境外時(shí)，直接到銀行辦理，并填寫《非居民個(gè)人外匯收支情況表》。②非居民個(gè)人持有的外幣現(xiàn)鈔需匯出境外時(shí)，匯出金額在等值5000美元以下的，憑本人真實(shí)身份證明到銀行辦理；匯出金額在等值5000美元以上的。③非居民個(gè)人在境內(nèi)合法的人民幣收益購(gòu)匯匯出及出境時(shí)未用完的人民幣兌回外匯，可以按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。(2)非居民個(gè)人外匯流出管理228.1.4資本項(xiàng)目外匯管理8.1.4.1資本項(xiàng)目外匯收支管理1.資本項(xiàng)目的概念資本項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。直接投資包括中國(guó)企業(yè)向境外的直接投資和境外企業(yè)在中國(guó)的直接投資；各類貸款包括國(guó)際組織貸款、外國(guó)政府貸款、銀行借款等；證券投資包括債券、票據(jù)等。8.1.4資本項(xiàng)目外匯管理23根據(jù)國(guó)家外匯管理局《關(guān)于〈結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定〉中有關(guān)問(wèn)題的解釋和說(shuō)明》的解釋，資本項(xiàng)目的外匯收入包括：(1)境外法人或自然人作為投資匯入的收入；(2)境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外借款，包括外國(guó)政府貸款、國(guó)際金融組織貸款、國(guó)際商業(yè)貸款等；(3)境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)行外幣債券、股票取得的收入；(4)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外出售房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)的收入；(5)經(jīng)國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的其他資本項(xiàng)目下外匯收入。根據(jù)國(guó)家外匯管理局《關(guān)于〈結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定〉中有關(guān)問(wèn)24境內(nèi)機(jī)構(gòu)資本項(xiàng)目的外匯支出包括：(1)償還外債本金；(2)對(duì)外擔(dān)保履約用匯；(3)境外投資；(4)外商投資企業(yè)的外匯資本金的增加、轉(zhuǎn)讓或以其他方式外置；(5)外商投資企業(yè)依法清算后的資金匯出；(6)外商投資企業(yè)外方所得利潤(rùn)在境內(nèi)增資或者再投資；(7)投資性外商投資企業(yè)外匯資本金在境內(nèi)增投資；(8)本國(guó)居民的資產(chǎn)向境外轉(zhuǎn)移；(9)向境外貸款。境內(nèi)機(jī)構(gòu)資本項(xiàng)目的外匯支出包括：252.資本項(xiàng)目外匯收入管理(1)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的資本項(xiàng)目外匯收入，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)調(diào)回國(guó)內(nèi)。(2)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的資本項(xiàng)目外匯收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在外匯指定銀行開立外匯賬戶；賣給外匯指定銀行的，須經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2.資本項(xiàng)目外匯收入管理263.境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外投資的外匯管理(1)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外投資的審批(2)資金匯出3.境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外投資的外匯管理278.1.4.2外債管理1.借用國(guó)外貸款管理借用國(guó)外貸款是我國(guó)利用外資的主要形式之一。國(guó)外貸款來(lái)自兩個(gè)方面，一是政府和國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的貸款，二是國(guó)際商業(yè)貸款。(1)對(duì)外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款的管理①外國(guó)政府貸款②國(guó)際金融組織貸款8.1.4.2外債管理28(2)對(duì)國(guó)際商業(yè)貸款管理國(guó)際商業(yè)貸款主要有國(guó)外商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)貸款、出口信貸、國(guó)際金融租賃等。國(guó)際商業(yè)貸款有短期貸款和中長(zhǎng)期貸款兩種。短期國(guó)際商業(yè)貸款為1年以下的貸款，中長(zhǎng)期貸款為1年以上的貸款。國(guó)際商業(yè)貸款的籌資方式靈活，資金投向限制較少，附加條件少，但成本較高，風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的管理。(2)對(duì)國(guó)際商業(yè)貸款管理292.境外發(fā)債管理在境外發(fā)行外幣債券是籌集外資的一個(gè)重要手段。外幣債券通常有短期、中期和長(zhǎng)期之分，1年以下的為短期，1～5年的為中期，5年以上的為長(zhǎng)期。根據(jù)我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)在境外發(fā)行外幣債券，須經(jīng)國(guó)務(wù)院外匯管理部門批準(zhǔn)，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。這里講的有關(guān)規(guī)定主要是指《中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)行債券的管理規(guī)定》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)借用國(guó)際商業(yè)貸款管理的通知》和《境外進(jìn)行項(xiàng)目融資管理暫行辦法》等。2.境外發(fā)債管理303.對(duì)外擔(dān)保管理對(duì)外擔(dān)保是指我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)境外機(jī)構(gòu)或境內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)提供的擔(dān)保，主要包括融資擔(dān)保、融資租賃擔(dān)保、補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目下的擔(dān)保、境外工程承包中的擔(dān)保等。有權(quán)提供對(duì)外擔(dān)保的人必須符合《擔(dān)保法》的規(guī)定，必須是具有外匯清償能力的法人機(jī)構(gòu)。根據(jù)《境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外擔(dān)保管理辦法》的規(guī)定，可以對(duì)外出具擔(dān)保的只能是：經(jīng)批準(zhǔn)允許辦理對(duì)外擔(dān)保業(yè)的金融機(jī)構(gòu)，或者是具有代為清償能力的非金融企業(yè)法人。金融機(jī)構(gòu)對(duì)外擔(dān)保余額、境內(nèi)外匯擔(dān)保余額及外匯外債余額之和不得超過(guò)其自有資金的20倍；企業(yè)對(duì)外擔(dān)保余額不得超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，并不得超過(guò)其上年外匯收入。對(duì)外擔(dān)保必須報(bào)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并接受外匯管理部門的監(jiān)管。3.對(duì)外擔(dān)保管理314.外債登記管理國(guó)家對(duì)外債的總體狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)，就必須建立外債登記制度。我國(guó)的外債登記制度建立于1987年，發(fā)布有《外債統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)暫行規(guī)定》和《外債登記實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定。凡是從國(guó)外籌借并需要以外匯償還的債務(wù)都須按規(guī)定登記。登記方式分為定期登記和逐筆登記兩種，由國(guó)家有關(guān)職能部門及中國(guó)銀行歸口負(fù)責(zé)籌借的國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)政府貸款等需進(jìn)行定期登記，其他的外債需逐筆登記。境內(nèi)機(jī)構(gòu)都應(yīng)按照國(guó)務(wù)院關(guān)于外債統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)的規(guī)定辦理外債登記。外債登記由國(guó)務(wù)院外匯管理部門負(fù)責(zé)，并定期公布外債情況。4.外債登記管理328.1.4.3對(duì)依法終止的外商投資企業(yè)的外匯管理外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿或因其他原因無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而依法終止，依法終止的外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清理并照章納稅。清理納稅后的剩余財(cái)產(chǎn)屬于外方投資者所有的人民幣，可以向外匯指定銀行購(gòu)匯匯出或攜帶出境；屬于中方投資者所有的外匯，應(yīng)全部賣給外匯指定銀行。8.1.4.3對(duì)依法終止的外商投資企業(yè)的外匯管理338.1.5金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)管理8.1.5.1金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)管理對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的管理，《外匯管理?xiàng)l例》主要作了四個(gè)方面的規(guī)定：(1)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)必須持有經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)許可證。8.1.5金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)管理34(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定為客戶開立賬戶，辦理有關(guān)外匯業(yè)務(wù)。外匯賬戶的開立、使用和管理，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)發(fā)布的外匯賬戶管理規(guī)定執(zhí)行。(3)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定交存外匯存款準(zhǔn)備金，遵守外匯資產(chǎn)負(fù)債比例管理的規(guī)定，并建立呆賬準(zhǔn)備金。存款準(zhǔn)備金是為應(yīng)付存戶提取存款和調(diào)控貨幣供應(yīng)量所設(shè)置的準(zhǔn)備金。有任意和法定兩種，任意的存款準(zhǔn)備金為金融機(jī)構(gòu)自存準(zhǔn)備，法定的存款準(zhǔn)備金是國(guó)家規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)必須按照所收存款一定比率轉(zhuǎn)存到中央銀行的存款。通常所說(shuō)的存款準(zhǔn)備金一般是指法定存款準(zhǔn)備金。存款準(zhǔn)備金制度既是金融企業(yè)的一種后備制度，也是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。存款準(zhǔn)備金率隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和宏觀調(diào)控的需要而不斷調(diào)整。(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定為客戶開立賬戶，辦理有關(guān)35(4)外匯指定銀行辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)所需的人民幣資金，應(yīng)當(dāng)使用自有資金。自有資金包括銀行的資本金，銀行吸收的客戶存款，銀行通過(guò)同業(yè)拆借拆入的資金和其他自有資金外匯指定銀行的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯，實(shí)行比例幅度管理，具體幅度由中國(guó)人民銀行依實(shí)際情況核定。(4)外匯指定銀行辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)所需的人民幣資金，應(yīng)當(dāng)使用自有368.1.5.2金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理(1)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)接受外匯管理機(jī)關(guān)的檢查、監(jiān)督、外匯管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《銀行外匯業(yè)務(wù)管理規(guī)定》、《非銀行金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)管理規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)金融監(jiān)管責(zé)任制》的規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)每三年至少進(jìn)行一次全面檢查，對(duì)銀行的分支行每?jī)赡曛辽龠M(jìn)行一次全面檢查。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)還可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。8.1.5.2金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理37國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)每?jī)赡赀M(jìn)行一次考評(píng)。對(duì)銀行外匯業(yè)務(wù)考評(píng)的內(nèi)容包括：①外匯資產(chǎn)質(zhì)量情況；②實(shí)收外匯資本金和營(yíng)運(yùn)資金情況；③外匯資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和流動(dòng)性情況；④外匯業(yè)務(wù)收益情況；⑤外匯業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理能力(包括全系統(tǒng)外匯業(yè)務(wù)管理能力)；⑥執(zhí)行政策法規(guī)的情況。對(duì)非銀行金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容與對(duì)銀行外匯業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容基本相同。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)還可根據(jù)需要決定對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的臨時(shí)考評(píng)。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)每?jī)赡赀M(jìn)行一38(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)報(bào)送外匯資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和資料。這些報(bào)表包括：①各種外幣資產(chǎn)負(fù)債表及各種外幣資產(chǎn)負(fù)債折成美元合并編制的外匯資產(chǎn)負(fù)債表(年報(bào));②外幣資產(chǎn)負(fù)債折成本幣與本幣資產(chǎn)負(fù)債合并編制的資產(chǎn)負(fù)債表(年報(bào))；③各種外幣損益表及各種外幣損益折成美元合并編制的外匯損益表(年報(bào))；④外匯損益折成本幣與本幣損益合并編制的損益表(年報(bào))；⑤其他外匯業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表(半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào))。(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)報(bào)送外匯資產(chǎn)負(fù)398.1.6違反外匯管理的法律責(zé)任8.1.6.1逃匯行為及其法律責(zé)任逃匯是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人，將外匯擅自存放境外、擅自匯出或帶出境外，逃避我國(guó)的外匯管制的行為。下列行為都屬于逃匯行為：(1)違反國(guó)家規(guī)定，擅自將外匯存放在境外的；(2)不按照國(guó)家規(guī)定將外匯賣給外匯指定銀行的；(3)違反國(guó)家規(guī)定，將外匯匯出或者攜帶出境的；(4)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自將外幣存款憑證、外幣有價(jià)證券攜帶或者郵寄出境的；(5)其他逃匯行為。8.1.6違反外匯管理的法律責(zé)任40對(duì)逃匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施，具體有如下幾種：①責(zé)令限期調(diào)回；②強(qiáng)制收兌；③罰款。罰款數(shù)額為逃匯金額的30%以上5倍以下。罰款可與上述處罰措施并處；④刑事責(zé)任。對(duì)逃匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施418.1.6.2套匯行為及其法律責(zé)任1.套匯及其行為種類套匯是指我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人采取一定方式私自向他人用人民幣或者物資換取外匯或外匯收益的行為。下列行為屬于套匯行為：(1)違反國(guó)家規(guī)定，以人民幣支付或者以實(shí)物償付應(yīng)當(dāng)以外匯支付的進(jìn)口貨款或者其他類似支出的；(2)以人民幣為他人支付在境內(nèi)的費(fèi)用，由對(duì)方付給外匯；(3)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，境外投資者以人民幣或者境內(nèi)所購(gòu)物資在境內(nèi)進(jìn)行投資的；(4)以虛假或者無(wú)效的憑證、合同、單據(jù)等向外匯指定銀行騙購(gòu)?fù)鈪R的；(5)非法套匯的其他行為。8.1.6.2套匯行為及其法律責(zé)任422.對(duì)套匯的處罰對(duì)套匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施，具體有如下幾種:(1)警告；(2)強(qiáng)制收兌；(3)罰款，罰款數(shù)額為非法套匯金額的30%以上3倍以下，罰款可與上述處罰措施并處；(4)刑事責(zé)任。2.對(duì)套匯的處罰438.1.6.3擾亂金融行為及法律責(zé)任1.擾亂金融及行為種類擾亂金融是指違反國(guó)家規(guī)定，經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)或者從事貨幣交易的行為。下列屬于擾亂金融：(1)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的；(2)外匯指定銀行未按照國(guó)家規(guī)定辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的；(3)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)違反人民幣匯率管理、外匯存貸款利率管理或外匯交易市場(chǎng)管理的；(4)以外幣在境內(nèi)計(jì)價(jià)結(jié)算的；(5)擅自以外匯作質(zhì)押的；(6)私自改變外匯用途的；(7)非法使用外匯的其他行為；(8)私自買賣外匯、變相買賣外匯或者倒賣外匯的。8.1.6.3擾亂金融行為及法律責(zé)任442.對(duì)擾亂金融行為的處罰(1)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的，由外匯管理機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，并予以取締；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(2)外匯指定銀行未按照國(guó)家規(guī)定辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，通報(bào)批評(píng)，沒(méi)收違法所得，并處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，停止其辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)。(3)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)違反人民幣匯率管理、外匯存貸款利率管理或者外匯交易市場(chǎng)管理的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，通報(bào)批評(píng)，有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令整頓或者吊銷經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)許可證。2.對(duì)擾亂金融行為的處罰45(4)境內(nèi)機(jī)構(gòu)犯有前述擾亂金融行為第4至第7項(xiàng)行為之一的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，強(qiáng)制收兌，沒(méi)收違法所得，并處違法外匯金額等值以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(5)私自買賣外匯、變相買賣外匯或者倒買倒賣外匯的，由外匯管理機(jī)關(guān)給予警告，強(qiáng)制收兌，沒(méi)收違法所得，并處違法外匯金額30%以上3倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(4)境內(nèi)機(jī)構(gòu)犯有前述擾亂金融行為第4至第7項(xiàng)行為之一的，由468.1.6.4違反外債管理行為及法律責(zé)任1.違反外債管理的行為包括下列四種(1)擅自辦理對(duì)外借款的；(2)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，擅自在境外發(fā)行外幣債券的；(3)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，擅自提供對(duì)外擔(dān)保的；(4)有違反外債管理的其他行為的。8.1.6.4違反外債管理行為及法律責(zé)任472.對(duì)違反外債管理行為的處罰(1)警告；(2)通報(bào)批評(píng)；(3)罰款。罰款數(shù)額在10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下。罰款可與上述處罰措施并處；4)刑事責(zé)任。2.對(duì)違反外債管理行為的處罰488.1.6.5違反外匯賬戶管理的行為及法律責(zé)任1.違反外匯賬戶管理的行為2.對(duì)違反賬戶管理行為的處罰8.1.6.5違反外匯賬戶管理的行為及法律責(zé)任498.1.6.6違反外匯核銷管理的行為及法律責(zé)任1.違反外匯核銷管理的行為2.對(duì)違反外匯核銷管理行為的處罰8.1.6.6違反外匯核銷管理的行為及法律責(zé)任508.1.6.7違反外匯經(jīng)營(yíng)管理的行為及法律責(zé)任1.違反外匯經(jīng)營(yíng)管理的行為2.對(duì)違反外匯經(jīng)營(yíng)管理行為的處罰8.1.6.7違反外匯經(jīng)營(yíng)管理的行為及法律責(zé)任51項(xiàng)目2外幣折算為了規(guī)范外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》。下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：(1)與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》。(2)外幣項(xiàng)目的套期，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。(3)現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。返回項(xiàng)目2外幣折算為了規(guī)范外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表528.2.1記賬本位幣的確定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。例如，我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說(shuō)明的是，我國(guó)會(huì)計(jì)上所稱的記賬本位幣，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。8.2.1記賬本位幣的確定538.2.1.1記賬本位幣的確定1.企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！稌?huì)計(jì)法》允許企業(yè)選擇非人民幣作為記賬本位幣，但是，究竟如何選擇，《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有給出詳細(xì)的說(shuō)明。外幣折算準(zhǔn)則對(duì)如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范，并規(guī)定了確定記賬本位幣需要考慮的因素。8.2.1.1記賬本位幣的確定542.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的境外經(jīng)營(yíng)是個(gè)廣義的概念，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。2.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定55企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考568.2.1.2記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。8.2.1.2記賬本位幣的變更57企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣588.2.2外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣折算準(zhǔn)則規(guī)范的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同。這里所說(shuō)的商品是一個(gè)泛指的概念，可以是有實(shí)物形態(tài)的存貨、固定資產(chǎn)等，也可以是無(wú)實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)等。8.2.2外幣交易的會(huì)計(jì)處理59借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，指以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的其他交易。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。外幣交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以記賬608.2.2.1折算匯率無(wú)論是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)；還是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣交易余額進(jìn)行處理；抑或?qū)ν鈳咆?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)。均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。1.即期匯率匯率指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。根據(jù)表示方式的不同，匯率可以分為直接匯率和間接匯率，直接匯率是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國(guó)貨幣的金額，間接匯率是指一定數(shù)量的本國(guó)貨幣折算為其他貨幣的金額。8.2.2.1折算匯率612.即期匯率的近似匯率當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)在外幣交易日或?qū)ν鈳艌?bào)表的某些項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)也可以選擇即期匯率的近似匯率折算。即期匯率的近似匯率是“按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。2.即期匯率的近似匯率62無(wú)論是采用平均匯率，還是加權(quán)平均匯率，抑或其他方法確定的即期匯率的近似匯率，該方法應(yīng)在前后各期保持一致。如果匯率波動(dòng)使得采用即期匯率的近似匯率折算不適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。無(wú)論是采用平均匯率，還是加權(quán)平均匯率，抑或其他方法確定的即期638.2.2.2交易日的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。8.2.2.2交易日的會(huì)計(jì)處理648.2.2.3會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。1.貨幣性項(xiàng)目的處理貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債，貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。8.2.2.3會(huì)計(jì)期末或結(jié)算日對(duì)外幣交易余額的會(huì)計(jì)處理65對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。匯兌差額指的是對(duì)同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。例如，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，以不同于交易日即期匯率或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率的匯率折算同一外幣金額產(chǎn)生的差額即為匯兌差額。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的662.非貨幣性項(xiàng)目的處理非貨幣性項(xiàng)目是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，如存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。(1)對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。2.非貨幣性項(xiàng)目的處理67(2)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。(2)對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末683.貨幣兌換的折算企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。由于匯率變動(dòng)產(chǎn)生的折算差額計(jì)入當(dāng)期損益。3.貨幣兌換的折算698.2.2.4分賬制記賬方法分賬制記賬方法是一種外幣交易的賬務(wù)處理方法，我國(guó)的許多金融保險(xiǎn)企業(yè)均采用分賬制記賬方法。外幣折算準(zhǔn)則沒(méi)有提及分賬制記賬方法，但在外幣折算準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對(duì)此做出了相應(yīng)規(guī)定。金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)貨幣性項(xiàng)自和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：貨幣性項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。8.2.2.4分賬制記賬方法70分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”賬戶進(jìn)行核算。實(shí)務(wù)中又可采取兩種方法核算：(1)所有外幣交易均通過(guò)“貨幣兌換”科目處理。(2)外幣交易的日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過(guò)“貨幣兌換”科目處理。分賬制記賬方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計(jì)相等，需要設(shè)置718.2.3外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算8.2.3.1境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。(2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述(1)、(2)折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。8.2.3外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算72在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵消分錄：在企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，73(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則該外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”；(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額計(jì)入“外幣報(bào)表折算差額”。如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述原則編制相應(yīng)的抵消分錄。(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公748.2.3.2處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。8.2.3.2處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的折75在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)通常按照以下特征進(jìn)行判斷：(1)最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過(guò)100%；(2)利率、工資和物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；(3)公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；(4)公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來(lái)保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購(gòu)買力；(5)即使信用期限很短，賒銷、賒購(gòu)交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購(gòu)買力損失的價(jià)格成交。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停768.2.3.3處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)的折算企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。8.2.3.3處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)的折算778.2.3.4記賬本位幣不是人民幣的，財(cái)務(wù)報(bào)表的折算企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十二條規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。8.2.3.4記賬本位幣不是人民幣的，財(cái)務(wù)報(bào)表的折算788.2.4披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：(1)企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說(shuō)明變更理由；(2)采用近似匯率的，近似匯率的確定方法；(3)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額；(4)處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。8.2.4披露79模塊8外匯管理知識(shí)項(xiàng)目1外匯結(jié)算項(xiàng)目2外幣折算進(jìn)入進(jìn)入模塊8外匯管理知識(shí)項(xiàng)目1外匯結(jié)算進(jìn)入進(jìn)入80學(xué)習(xí)內(nèi)容

1.外匯結(jié)算;2.外幣折算。學(xué)習(xí)內(nèi)容81項(xiàng)目1外匯結(jié)算8.1.1外匯管理概述8.1.1.1外匯的概念外匯是指可以用作國(guó)際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。根據(jù)我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，我國(guó)的外匯包括外國(guó)貨幣、外匯支付憑證、外幣有價(jià)證券、特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位以及其他外匯資產(chǎn)。返回項(xiàng)目1外匯結(jié)算8.1.1外匯管理概述返回82外國(guó)貨幣包括外國(guó)的紙幣和鑄幣。根據(jù)各國(guó)貨幣在國(guó)際清償中的不同特點(diǎn)，外匯又分為自由外匯與記賬外匯。自由外匯是指不需批準(zhǔn)就可以在國(guó)際貨幣市場(chǎng)上自由兌換、自由轉(zhuǎn)讓的外幣和支付憑證。記賬外匯是指不經(jīng)發(fā)行國(guó)批準(zhǔn)就不能自由兌換成其他國(guó)貨幣或?qū)Φ谌咧Ц兜耐鈪R。外國(guó)貨幣包括外國(guó)的紙幣和鑄幣。838.1.1.2外匯管理概述1.外匯管理的概念外匯管理又稱外匯管制，是指一個(gè)國(guó)家為保持本國(guó)的國(guó)際收支平衡，對(duì)外匯的買賣、借貸、轉(zhuǎn)讓、收支、國(guó)際清償、外匯匯率和外匯市場(chǎng)實(shí)行一定的限制措施的管理制度。外匯管制起始于20世紀(jì)初，其目的在于保持本國(guó)的國(guó)際收支平衡，限制資本外流，防止外匯投機(jī)，促進(jìn)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。8.1.1.2外匯管理概述842.國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)制度我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》第六條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)制度。凡有國(guó)際收支活動(dòng)的單位和個(gè)人，必須進(jìn)行國(guó)際收支申報(bào)?！痹凇锻鈪R管理?xiàng)l例》發(fā)布以前，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中國(guó)人民銀行發(fā)布了《國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法》，隨后，國(guó)家外匯管理局又發(fā)布了《國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)辦法實(shí)施細(xì)則》，對(duì)我國(guó)的國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)活動(dòng)作了詳細(xì)的規(guī)定。2.國(guó)際收支統(tǒng)計(jì)申報(bào)制度858.1.1.3我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的適用范圍根據(jù)我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個(gè)人、駐華機(jī)構(gòu)、來(lái)華人員的外匯收支或者經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都屬于《外匯管理?xiàng)l例》的調(diào)整范圍。但保稅區(qū)、邊境貿(mào)易和邊民互市的外匯管理由國(guó)家外匯管理局根據(jù)《外匯管理?xiàng)l例》的原則另行制定。境內(nèi)機(jī)構(gòu)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、部隊(duì)等，包括外商投資企業(yè)。個(gè)人是指中國(guó)公民和在中華人民共和國(guó)境內(nèi)居住滿1年的外國(guó)人。駐華機(jī)構(gòu)是指外國(guó)駐華外交機(jī)構(gòu)、領(lǐng)事機(jī)構(gòu)、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)、外國(guó)駐華商務(wù)機(jī)構(gòu)和國(guó)外民間組織駐華業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)等。來(lái)華人員是指駐華機(jī)構(gòu)的常駐人員、短期入境的外國(guó)人、應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)工作的外國(guó)人以及外國(guó)留學(xué)生等。8.1.1.3我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的適用范圍868.1.2人民幣匯率和外匯管理8.1.2.1人民幣匯率管理匯率是一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣相互折算的比率，即以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格。匯率的高低由外匯市場(chǎng)供求關(guān)系和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)政治因素所決定，同時(shí)又對(duì)一國(guó)的國(guó)際收支和經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的反作用。各國(guó)的匯率制度主要有固定匯率制和浮動(dòng)匯率制。固定匯率制是貨幣當(dāng)局把本國(guó)貨幣對(duì)其他貨幣的匯率加以基本固定，波動(dòng)幅度限制在一定的范圍之內(nèi)。浮動(dòng)匯率是指兩國(guó)的貨幣之間的匯率由外匯市場(chǎng)的供求狀況自發(fā)決定。浮動(dòng)匯率制又分為自由浮動(dòng)匯率和管理浮動(dòng)匯率兩種。8.1.2人民幣匯率和外匯管理878.1.2.2外匯市場(chǎng)管理1.外匯市場(chǎng)交易的原則2.外匯市場(chǎng)交易的幣種和形式8.1.2.2外匯市場(chǎng)管理888.1.3經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理8.1.3.1對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的外匯管理1.境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入管理(1)經(jīng)常項(xiàng)目(2)銀行結(jié)匯制8.1.3經(jīng)常項(xiàng)目外匯管理892.境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目用匯管理(1)經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付用匯管理(2)非經(jīng)營(yíng)性對(duì)外支付用匯管理(3)境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯收支的核銷管理。2.境內(nèi)機(jī)構(gòu)的經(jīng)常項(xiàng)目用匯管理908.1.3.2個(gè)人的外匯管理對(duì)個(gè)人的外匯管理分為對(duì)居民個(gè)人的外匯管理和對(duì)非居民個(gè)人的外匯管理?！熬硟?nèi)居民個(gè)人”(以下簡(jiǎn)稱“居民個(gè)人”)是指居住在我國(guó)境內(nèi)的中國(guó)人、定居在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)人(包括無(wú)國(guó)籍人)以及在中國(guó)境內(nèi)居留滿一年(按申請(qǐng)人護(hù)照上登記的本次入境日期計(jì)算)以上的外國(guó)人及港澳臺(tái)同胞。“非居民個(gè)人”系指外國(guó)自然人(包括無(wú)國(guó)籍人)、港澳臺(tái)同胞和持中華人民共和國(guó)護(hù)照但已取得境外永久居留權(quán)的中國(guó)自然人。8.1.3.2個(gè)人的外匯管理911.對(duì)居民個(gè)人的外匯管理(1)對(duì)居民個(gè)人外匯收入的管理居民個(gè)人外匯收入是指居民個(gè)人從境外獲得的、擁有完全所有權(quán)、可以自由支配的外匯收入，包括經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入和資本項(xiàng)目外匯收入。居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯收入如需解付外幣現(xiàn)鈔或者兌換成人民幣，必須向銀行或者外匯局提供相關(guān)證明。1.對(duì)居民個(gè)人的外匯管理92(2)對(duì)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出的管理居民個(gè)人外匯支出包括：居民個(gè)人出境旅游、探親、會(huì)親、朝覲、留學(xué)、就醫(yī)、參加國(guó)際學(xué)術(shù)活動(dòng)、被聘任教等用匯；居民個(gè)人繳納國(guó)際學(xué)術(shù)團(tuán)體組織的會(huì)員費(fèi)的用匯；居民個(gè)人從境外郵購(gòu)少量藥品、醫(yī)療器械等用匯；居民個(gè)人在境外的直系親屬發(fā)生生病、死亡、意外災(zāi)難等特殊情況的用匯；在中國(guó)境內(nèi)居留滿一年以上的外國(guó)人及港澳臺(tái)同胞從境外攜入或者在境內(nèi)購(gòu)買的自用物品等出售后所得人民幣款項(xiàng)匯出的用匯；居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目的其他外匯支出。(2)對(duì)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出的管理93居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，可以按規(guī)定向銀行購(gòu)匯匯出或者攜帶出境，也可以從其外匯賬戶中支付。居民個(gè)人資本項(xiàng)目的外匯支出，可以從其外匯賬戶中支出，但不得購(gòu)匯支出。為進(jìn)一步滿足境內(nèi)居民個(gè)人合理的用匯需求，方便境內(nèi)居民個(gè)人辦理購(gòu)匯手續(xù)，國(guó)家外匯管理局于2005年8月發(fā)出關(guān)于調(diào)整境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯限額及簡(jiǎn)化相關(guān)手續(xù)的通知，決定提高境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯指導(dǎo)性限額，簡(jiǎn)化相關(guān)購(gòu)匯手續(xù)。居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目外匯支出，可以按規(guī)定向銀行購(gòu)匯匯出或者攜帶出94第一，提高境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯指導(dǎo)性限額。第二，境內(nèi)居民個(gè)人持境內(nèi)銀行發(fā)行的外幣卡在境外用于經(jīng)常項(xiàng)目消費(fèi)或提現(xiàn)形成的透支，持卡人按照《國(guó)家外匯管理局關(guān)于規(guī)范銀行外幣卡管理的通知》的規(guī)定可以到銀行購(gòu)匯償還。第三，進(jìn)一步簡(jiǎn)化境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯憑證。第一，提高境內(nèi)居民個(gè)人經(jīng)常項(xiàng)目下因私購(gòu)匯指導(dǎo)性限額。95(3)居民個(gè)人現(xiàn)匯匯出境外管理①居民個(gè)人現(xiàn)匯賬戶存款匯出境外用于經(jīng)常項(xiàng)目支出，按照如下辦法辦理②居民個(gè)人現(xiàn)鈔賬戶存款或者持有的外幣現(xiàn)鈔匯出境外用于經(jīng)常項(xiàng)目支出，按照如下辦法辦理③居民個(gè)人在境外進(jìn)行直接投資或者間接投資的用匯，按照如下辦法辦理(3)居民個(gè)人現(xiàn)匯匯出境外管理96(4)居民個(gè)人外匯賬戶管理居民個(gè)人由境外匯入的外匯或攜入的外匯票據(jù)，均可以開立現(xiàn)匯賬戶存儲(chǔ)；居民個(gè)人從境外攜入或者持有的可自由兌換的外幣現(xiàn)鈔，均可以開立現(xiàn)鈔賬戶存儲(chǔ)。禁止境內(nèi)居民個(gè)人將其外幣現(xiàn)鈔存儲(chǔ)變?yōu)楝F(xiàn)匯存儲(chǔ)。(4)居民個(gè)人外匯賬戶管理97(5)居民個(gè)人從境外調(diào)回的資本項(xiàng)目外匯收入管理居民個(gè)人從境外調(diào)回的資本項(xiàng)目外匯收入，如需解付外幣現(xiàn)鈔或者兌換成人民幣，按照如下辦法辦理：一次性解付外幣現(xiàn)鈔或兌換人民幣等值20萬(wàn)美元以下的，應(yīng)當(dāng)向所在地外匯局申請(qǐng)，經(jīng)外匯局審批同意后，憑外匯局的核準(zhǔn)件到銀行辦理；一次性解付外幣現(xiàn)鈔或兌換人民幣等值20萬(wàn)美元以上(含20萬(wàn)美元)的，應(yīng)當(dāng)向所在地外匯局申請(qǐng)，由所在地外匯局轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)家外匯管理局審批同意后，憑所在地外匯局的核準(zhǔn)件到銀行辦理。(5)居民個(gè)人從境外調(diào)回的資本項(xiàng)目外匯收入管理98(6)居民個(gè)人外匯結(jié)匯管理2004年，國(guó)家外匯管理局發(fā)出關(guān)于規(guī)范居民個(gè)人外匯結(jié)匯管理有關(guān)問(wèn)題的通知，規(guī)定居民個(gè)人的合法外匯收入可以依規(guī)定到銀行辦理結(jié)匯。居民個(gè)人一次性結(jié)匯金額在等值1萬(wàn)美元以下(含1萬(wàn)美元)的，須憑本人真實(shí)身份證明辦理；一次性結(jié)匯金額在1萬(wàn)美元以上、5萬(wàn)美元以下(含5萬(wàn)美元)的，由銀行按照《境內(nèi)居民個(gè)人外匯管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)居民真實(shí)身份證明和合法來(lái)源進(jìn)行審核后予以辦理；一次性結(jié)匯金額在5萬(wàn)美元以上的，居民個(gè)人持有關(guān)材料向當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門申請(qǐng)，經(jīng)其審核后，憑當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門的核準(zhǔn)件到銀行辦理。(6)居民個(gè)人外匯結(jié)匯管理992.對(duì)非居民個(gè)人外匯的管理(1)非居民個(gè)人外匯流入管理①非居民個(gè)人從境外匯入的外匯或攜入的外幣現(xiàn)鈔，可以自己持有，也可以按照有關(guān)規(guī)定存入銀行，提取外幣現(xiàn)鈔或辦理結(jié)匯。②非居民個(gè)人在境內(nèi)銀行開立外匯賬戶時(shí)，應(yīng)遵循存款實(shí)名制原則。③非居民個(gè)人從境外匯入的外匯或境內(nèi)外匯賬戶中提取外幣現(xiàn)鈔時(shí)，應(yīng)憑本人真實(shí)身份證明到銀行辦理。④非居民個(gè)人辦理結(jié)匯時(shí)，應(yīng)如實(shí)向銀行說(shuō)明外匯資金結(jié)匯用途，填寫《非居民個(gè)外匯收支情況表》。2.對(duì)非居民個(gè)人外匯的管理100(2)非居民個(gè)人外匯流出管理①非居民個(gè)人需將現(xiàn)匯賬戶和現(xiàn)鈔賬戶內(nèi)的存款匯出境外時(shí)，直接到銀行辦理，并填寫《非居民個(gè)人外匯收支情況表》。②非居民個(gè)人持有的外幣現(xiàn)鈔需匯出境外時(shí)，匯出金額在等值5000美元以下的，憑本人真實(shí)身份證明到銀行辦理；匯出金額在等值5000美元以上的。③非居民個(gè)人在境內(nèi)合法的人民幣收益購(gòu)匯匯出及出境時(shí)未用完的人民幣兌回外匯，可以按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理。(2)非居民個(gè)人外匯流出管理1018.1.4資本項(xiàng)目外匯管理8.1.4.1資本項(xiàng)目外匯收支管理1.資本項(xiàng)目的概念資本項(xiàng)目是指國(guó)際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。直接投資包括中國(guó)企業(yè)向境外的直接投資和境外企業(yè)在中國(guó)的直接投資；各類貸款包括國(guó)際組織貸款、外國(guó)政府貸款、銀行借款等；證券投資包括債券、票據(jù)等。8.1.4資本項(xiàng)目外匯管理102根據(jù)國(guó)家外匯管理局《關(guān)于〈結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定〉中有關(guān)問(wèn)題的解釋和說(shuō)明》的解釋，資本項(xiàng)目的外匯收入包括：(1)境外法人或自然人作為投資匯入的收入；(2)境內(nèi)機(jī)構(gòu)境外借款，包括外國(guó)政府貸款、國(guó)際金融組織貸款、國(guó)際商業(yè)貸款等；(3)境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)行外幣債券、股票取得的收入；(4)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外出售房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)的收入；(5)經(jīng)國(guó)家外匯管理局批準(zhǔn)的其他資本項(xiàng)目下外匯收入。根據(jù)國(guó)家外匯管理局《關(guān)于〈結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定〉中有關(guān)問(wèn)103境內(nèi)機(jī)構(gòu)資本項(xiàng)目的外匯支出包括：(1)償還外債本金；(2)對(duì)外擔(dān)保履約用匯；(3)境外投資；(4)外商投資企業(yè)的外匯資本金的增加、轉(zhuǎn)讓或以其他方式外置；(5)外商投資企業(yè)依法清算后的資金匯出；(6)外商投資企業(yè)外方所得利潤(rùn)在境內(nèi)增資或者再投資；(7)投資性外商投資企業(yè)外匯資本金在境內(nèi)增投資；(8)本國(guó)居民的資產(chǎn)向境外轉(zhuǎn)移；(9)向境外貸款。境內(nèi)機(jī)構(gòu)資本項(xiàng)目的外匯支出包括：1042.資本項(xiàng)目外匯收入管理(1)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的資本項(xiàng)目外匯收入，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)調(diào)回國(guó)內(nèi)。(2)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的資本項(xiàng)目外匯收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在外匯指定銀行開立外匯賬戶；賣給外匯指定銀行的，須經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2.資本項(xiàng)目外匯收入管理1053.境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外投資的外匯管理(1)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外投資的審批(2)資金匯出3.境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外投資的外匯管理1068.1.4.2外債管理1.借用國(guó)外貸款管理借用國(guó)外貸款是我國(guó)利用外資的主要形式之一。國(guó)外貸款來(lái)自兩個(gè)方面，一是政府和國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的貸款，二是國(guó)際商業(yè)貸款。(1)對(duì)外國(guó)政府和國(guó)際金融組織貸款的管理①外國(guó)政府貸款②國(guó)際金融組織貸款8.1.4.2外債管理107(2)對(duì)國(guó)際商業(yè)貸款管理國(guó)際商業(yè)貸款主要有國(guó)外商業(yè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)貸款、出口信貸、國(guó)際金融租賃等。國(guó)際商業(yè)貸款有短期貸款和中長(zhǎng)期貸款兩種。短期國(guó)際商業(yè)貸款為1年以下的貸款，中長(zhǎng)期貸款為1年以上的貸款。國(guó)際商業(yè)貸款的籌資方式靈活，資金投向限制較少，附加條件少，但成本較高，風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的管理。(2)對(duì)國(guó)際商業(yè)貸款管理1082.境外發(fā)債管理在境外發(fā)行外幣債券是籌集外資的一個(gè)重要手段。外幣債券通常有短期、中期和長(zhǎng)期之分，1年以下的為短期，1～5年的為中期，5年以上的為長(zhǎng)期。根據(jù)我國(guó)《外匯管理?xiàng)l例》的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)在境外發(fā)行外幣債券，須經(jīng)國(guó)務(wù)院外匯管理部門批準(zhǔn)，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理。這里講的有關(guān)規(guī)定主要是指《中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)行債券的管理規(guī)定》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)借用國(guó)際商業(yè)貸款管理的通知》和《境外進(jìn)行項(xiàng)目融資管理暫行辦法》等。2.境外發(fā)債管理1093.對(duì)外擔(dān)保管理對(duì)外擔(dān)保是指我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國(guó)境外機(jī)構(gòu)或境內(nèi)的外資金融機(jī)構(gòu)提供的擔(dān)保，主要包括融資擔(dān)保、融資租賃擔(dān)保、補(bǔ)償貿(mào)易項(xiàng)目下的擔(dān)保、境外工程承包中的擔(dān)保等。有權(quán)提供對(duì)外擔(dān)保的人必須符合《擔(dān)保法》的規(guī)定，必須是具有外匯清償能力的法人機(jī)構(gòu)。根據(jù)《境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外擔(dān)保管理辦法》的規(guī)定，可以對(duì)外出具擔(dān)保的只能是：經(jīng)批準(zhǔn)允許辦理對(duì)外擔(dān)保業(yè)的金融機(jī)構(gòu)，或者是具有代為清償能力的非金融企業(yè)法人。金融機(jī)構(gòu)對(duì)外擔(dān)保余額、境內(nèi)外匯擔(dān)保余額及外匯外債余額之和不得超過(guò)其自有資金的20倍；企業(yè)對(duì)外擔(dān)保余額不得超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，并不得超過(guò)其上年外匯收入。對(duì)外擔(dān)保必須報(bào)經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并接受外匯管理部門的監(jiān)管。3.對(duì)外擔(dān)保管理1104.外債登記管理國(guó)家對(duì)外債的總體狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)，就必須建立外債登記制度。我國(guó)的外債登記制度建立于1987年，發(fā)布有《外債統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)暫行規(guī)定》和《外債登記實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定。凡是從國(guó)外籌借并需要以外匯償還的債務(wù)都須按規(guī)定登記。登記方式分為定期登記和逐筆登記兩種，由國(guó)家有關(guān)職能部門及中國(guó)銀行歸口負(fù)責(zé)籌借的國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)政府貸款等需進(jìn)行定期登記，其他的外債需逐筆登記。境內(nèi)機(jī)構(gòu)都應(yīng)按照國(guó)務(wù)院關(guān)于外債統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)的規(guī)定辦理外債登記。外債登記由國(guó)務(wù)院外匯管理部門負(fù)責(zé)，并定期公布外債情況。4.外債登記管理1118.1.4.3對(duì)依法終止的外商投資企業(yè)的外匯管理外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿或因其他原因無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而依法終止，依法終止的外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行清理并照章納稅。清理納稅后的剩余財(cái)產(chǎn)屬于外方投資者所有的人民幣，可以向外匯指定銀行購(gòu)匯匯出或攜帶出境；屬于中方投資者所有的外匯，應(yīng)全部賣給外匯指定銀行。8.1.4.3對(duì)依法終止的外商投資企業(yè)的外匯管理1128.1.5金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)管理8.1.5.1金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)管理對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的管理，《外匯管理?xiàng)l例》主要作了四個(gè)方面的規(guī)定：(1)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)必須持有經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)許可證。8.1.5金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)管理113(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定為客戶開立賬戶，辦理有關(guān)外匯業(yè)務(wù)。外匯賬戶的開立、使用和管理，按照國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)發(fā)布的外匯賬戶管理規(guī)定執(zhí)行。(3)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定交存外匯存款準(zhǔn)備金，遵守外匯資產(chǎn)負(fù)債比例管理的規(guī)定，并建立呆賬準(zhǔn)備金。存款準(zhǔn)備金是為應(yīng)付存戶提取存款和調(diào)控貨幣供應(yīng)量所設(shè)置的準(zhǔn)備金。有任意和法定兩種，任意的存款準(zhǔn)備金為金融機(jī)構(gòu)自存準(zhǔn)備，法定的存款準(zhǔn)備金是國(guó)家規(guī)定的金融機(jī)構(gòu)必須按照所收存款一定比率轉(zhuǎn)存到中央銀行的存款。通常所說(shuō)的存款準(zhǔn)備金一般是指法定存款準(zhǔn)備金。存款準(zhǔn)備金制度既是金融企業(yè)的一種后備制度，也是國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控的重要手段。存款準(zhǔn)備金率隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和宏觀調(diào)控的需要而不斷調(diào)整。(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定為客戶開立賬戶，辦理有關(guān)114(4)外匯指定銀行辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)所需的人民幣資金，應(yīng)當(dāng)使用自有資金。自有資金包括銀行的資本金，銀行吸收的客戶存款，銀行通過(guò)同業(yè)拆借拆入的資金和其他自有資金外匯指定銀行的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯，實(shí)行比例幅度管理，具體幅度由中國(guó)人民銀行依實(shí)際情況核定。(4)外匯指定銀行辦理結(jié)匯業(yè)務(wù)所需的人民幣資金，應(yīng)當(dāng)使用自有1158.1.5.2金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理(1)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)接受外匯管理機(jī)關(guān)的檢查、監(jiān)督、外匯管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照《銀行外匯業(yè)務(wù)管理規(guī)定》、《非銀行金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)管理規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)金融監(jiān)管責(zé)任制》的規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查監(jiān)督。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)每三年至少進(jìn)行一次全面檢查，對(duì)銀行的分支行每?jī)赡曛辽龠M(jìn)行一次全面檢查。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)還可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)檢查。8.1.5.2金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理116國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)每?jī)赡赀M(jìn)行一次考評(píng)。對(duì)銀行外匯業(yè)務(wù)考評(píng)的內(nèi)容包括：①外匯資產(chǎn)質(zhì)量情況；②實(shí)收外匯資本金和營(yíng)運(yùn)資金情況；③外匯資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和流動(dòng)性情況；④外匯業(yè)務(wù)收益情況；⑤外匯業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理能力(包括全系統(tǒng)外匯業(yè)務(wù)管理能力)；⑥執(zhí)行政策法規(guī)的情況。對(duì)非銀行金融機(jī)構(gòu)外匯業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容與對(duì)銀行外匯業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容基本相同。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)還可根據(jù)需要決定對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的臨時(shí)考評(píng)。國(guó)家外匯管理機(jī)關(guān)對(duì)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的外匯業(yè)務(wù)每?jī)赡赀M(jìn)行一117(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)報(bào)送外匯資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和資料。這些報(bào)表包括：①各種外幣資產(chǎn)負(fù)債表及各種外幣資產(chǎn)負(fù)債折成美元合并編制的外匯資產(chǎn)負(fù)債表(年報(bào));②外幣資產(chǎn)負(fù)債折成本幣與本幣資產(chǎn)負(fù)債合并編制的資產(chǎn)負(fù)債表(年報(bào))；③各種外幣損益表及各種外幣損益折成美元合并編制的外匯損益表(年報(bào))；④外匯損益折成本幣與本幣損益合并編制的損益表(年報(bào))；⑤其他外匯業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表(半年報(bào)、季報(bào)和月報(bào))。(2)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向外匯管理機(jī)關(guān)報(bào)送外匯資產(chǎn)負(fù)1188.1.6違反外匯管理的法律責(zé)任8.1.6.1逃匯行為及其法律責(zé)任逃匯是指境內(nèi)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人，將外匯擅自存放境外、擅自匯出或帶出境外，逃避我國(guó)的外匯管制的行為。下列行為都屬于逃匯行為：(1)違反國(guó)家規(guī)定，擅自將外匯存放在境外的；(2)不按照國(guó)家規(guī)定將外匯賣給外匯指定銀行的；(3)違反國(guó)家規(guī)定，將外匯匯出或者攜帶出境的；(4)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自將外幣存款憑證、外幣有價(jià)證券攜帶或者郵寄出境的；(5)其他逃匯行為。8.1.6違反外匯管理的法律責(zé)任119對(duì)逃匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施，具體有如下幾種：①責(zé)令限期調(diào)回；②強(qiáng)制收兌；③罰款。罰款數(shù)額為逃匯金額的30%以上5倍以下。罰款可與上述處罰措施并處；④刑事責(zé)任。對(duì)逃匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施1208.1.6.2套匯行為及其法律責(zé)任1.套匯及其行為種類套匯是指我國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人采取一定方式私自向他人用人民幣或者物資換取外匯或外匯收益的行為。下列行為屬于套匯行為：(1)違反國(guó)家規(guī)定，以人民幣支付或者以實(shí)物償付應(yīng)當(dāng)以外匯支付的進(jìn)口貨款或者其他類似支出的；(2)以人民幣為他人支付在境內(nèi)的費(fèi)用，由對(duì)方付給外匯；(3)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，境外投資者以人民幣或者境內(nèi)所購(gòu)物資在境內(nèi)進(jìn)行投資的；(4)以虛假或者無(wú)效的憑證、合同、單據(jù)等向外匯指定銀行騙購(gòu)?fù)鈪R的；(5)非法套匯的其他行為。8.1.6.2套匯行為及其法律責(zé)任1212.對(duì)套匯的處罰對(duì)套匯行為的處罰視其行為方式和程度的不同而采取不同的處罰措施，具體有如下幾種:(1)警告；(2)強(qiáng)制收兌；(3)罰款，罰款數(shù)額為非法套匯金額的30%以上3倍以下，罰款可與上述處罰措施并處；(4)刑事責(zé)任。2.對(duì)套匯的處罰1228.1.6.3擾亂金融行為及法律責(zé)任1.擾亂金融及行為種類擾亂金融是指違反國(guó)家規(guī)定，經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)或者從事貨幣交易的行為。下列屬于擾亂金融：(1)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的；(2)外匯指定銀行未按照國(guó)家規(guī)定辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的；(3)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)違反人民幣匯率管理、外匯存貸款利率管理或外匯交易市場(chǎng)管理的；(4)以外幣在境內(nèi)計(jì)價(jià)結(jié)算的；(5)擅自以外匯作質(zhì)押的；(6)私自改變外匯用途的；(7)非法使用外匯的其他行為；(8)私自買賣外匯、變相買賣外匯或者倒賣外匯的。8.1.6.3擾亂金融行為及法律責(zé)任1232.對(duì)擾亂金融行為的處罰(1)未經(jīng)外匯管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的，由外匯管理機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，并予以取締；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(2)外匯指定銀行未按照國(guó)家規(guī)定辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，通報(bào)批評(píng)，沒(méi)收違法所得，并處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，停止其辦理結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)。(3)經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)違反人民幣匯率管理、外匯存貸款利率管理或者外匯交易市場(chǎng)管理的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，通報(bào)批評(píng)，有違法所得的，沒(méi)收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒(méi)有違法所得的，處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令整頓或者吊銷經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)許可證。2.對(duì)擾亂金融行為的處罰124(4)境內(nèi)機(jī)構(gòu)犯有前述擾亂金融行為第4至第7項(xiàng)行為之一的，由外匯管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，強(qiáng)制收兌，沒(méi)收違法所得，并處違法外匯金額等值以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(5)私自買賣外匯、變相買賣外匯或者倒買倒賣外匯的，由外匯管理機(jī)關(guān)給予警告，強(qiáng)制收兌，沒(méi)收違法所得，并處違法外匯金額30%以上3倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(4)境內(nèi)機(jī)構(gòu)犯有前述擾亂金融行為第4至第7項(xiàng)行為之一的，由1258.1.6.4違反外債管理行為及法律責(zé)任1.違反外債管理的行為包括下列四種(1)擅自辦理對(duì)外借款的；(2)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，擅自在境外發(fā)行外幣債券的；(3)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定，擅自提供對(duì)外擔(dān)保的；(4)有違反外債管理的其他行為的。8.1.6.4違反外債管理行為及法律責(zé)任1262.對(duì)違反外債管理行為的處罰(1)警告；(2)通報(bào)批評(píng)；(3)罰款。罰款數(shù)額在10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下。罰款可與上述處罰措施并處；4)刑事責(zé)任。2.對(duì)違反外債管理行為的處罰1278.1.6.5違反外匯賬戶管理的行為及法律責(zé)任1.違反外匯賬戶管理的行為2.對(duì)違反賬戶管理行為的處罰8.1.6.5違反外匯賬戶管理的行為及法律責(zé)任1288.1.6.6違反外匯核銷管理的行為及法律責(zé)任1.違反外匯核銷管理的行為2.對(duì)違反外匯核銷管理行為的處罰8.1.6.6違反外匯核銷管理的行為及法律責(zé)任1298.1.6.7違反外匯經(jīng)營(yíng)管理的行為及法律責(zé)任1.違反外匯經(jīng)營(yíng)管理的行為2.對(duì)違反外匯經(jīng)營(yíng)管理行為的處罰8.1.6.7違反外匯經(jīng)營(yíng)管理的行為及法律責(zé)任130項(xiàng)目2外幣折算為了規(guī)范外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》。下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：(1)與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》。(2)外幣項(xiàng)目的套期，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》。(3)現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》。返回項(xiàng)目2外幣折算為了規(guī)范外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表1318.2.1記賬本位幣的確定記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。通常這一貨幣是企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。例如，我國(guó)企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。需要說(shuō)明的是，我國(guó)會(huì)計(jì)上所稱的記賬本位幣，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的功能貨幣，雖然名稱不同，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是一致的。8.2.1記賬本位幣的確定1328.2.1.1記賬本位幣的確定1.企業(yè)記賬本位幣的確定我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！稌?huì)計(jì)法》允許企業(yè)選擇非人民幣作為記賬本位幣，但是，究竟如何選擇，《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有給出詳細(xì)的說(shuō)明。外幣折算準(zhǔn)則對(duì)如何選擇記賬本位幣進(jìn)行了規(guī)范，并規(guī)定了確定記賬本位幣需要考慮的因素。8.2.1.1記賬本位幣的確定1332.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所說(shuō)的境外經(jīng)營(yíng)是個(gè)廣義的概念，子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)是否屬于境外經(jīng)營(yíng)，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)相同。2.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定134企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回。(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考1358.2.1.2記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，通常是指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境發(fā)生重大變化，使用該環(huán)境中的貨幣最能反映企業(yè)的主要交易業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果。8.2.1.2記賬本位幣的變更136企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，因此，不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)需要提供確鑿的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實(shí)發(fā)生了重大變化，并應(yīng)當(dāng)在附注中披露變更的理由。企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣1378.2.2外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣折算準(zhǔn)則規(guī)范的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)，通常情況下指以外幣買賣商品，或者以外幣結(jié)算勞務(wù)合同。這里所說(shuō)的商品是一個(gè)泛指的概念，可以是有實(shí)物形態(tài)的存貨、固定資產(chǎn)等，也可以是無(wú)實(shí)物形態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)、債權(quán)或股權(quán)等。8.2.2外幣交易的會(huì)計(jì)處理138借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，或者銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)向人民銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借貸以記賬本位幣以外的貨幣表示的資金，以及發(fā)行以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的債券等。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，指以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的其他交易。例如，接受外幣現(xiàn)金捐贈(zèng)等。外幣交易折算的會(huì)計(jì)處理主要涉及兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)，將外幣金額折算為記賬本位幣金額；二是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行折算，因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額記入當(dāng)期損益。借入或者借出外幣資金，指企業(yè)向銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)借入以記賬1398.2.2.1折算匯率無(wú)論是在交易日對(duì)外幣交易進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)；還是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣交易余額進(jìn)行處理；抑或?qū)ν鈳咆?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)。均涉及折算匯率的選擇，外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定了兩種折算匯率，即：即期匯率和即期匯率的近似匯率。1.即期匯率匯率指兩種貨幣相兌換的比率，是一種貨幣單位用另一種貨幣單位所表示的價(jià)格。根據(jù)表示方式的不同，匯率可以分為直接匯率和間接匯率，直接匯率是一定數(shù)量的其他貨幣單位折算為本國(guó)貨幣的金額，間接匯率是指一定數(shù)量的本國(guó)貨幣折算為其他貨幣的金額。8.2.2.1折算匯率1402.即期匯率的近似匯率當(dāng)匯率變動(dòng)不大時(shí)，為簡(jiǎn)化核算，企業(yè)