收入費(fèi)用和利潤的核算培訓(xùn)教材課件

1第七章收入、費(fèi)用和利潤的核算

§7-1收入的核算§7-2費(fèi)用的核算§7-3利潤的核算1第七章收入、費(fèi)用和利潤的核算2第一節(jié)收入的核算

一、收入的概念及分類

1、收入的概念

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。2第一節(jié)收入的核算一、收入的概念及分類3

2.收入的類別

收入是否與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)

營業(yè)外收入(利得)

營業(yè)收入是否構(gòu)成企業(yè)的主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

32.收入4

3.營業(yè)收入的分類⑴按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，如軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入，如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。43.營業(yè)收入的分類⑴按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可以將收52.按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)在企業(yè)的重要性，可以將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的主要生產(chǎn)經(jīng)營性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的其他經(jīng)營性活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。另外，企業(yè)處置（對外出售、報(bào)廢或損毀等）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。

52.按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性，可以將收入分為主營6二、收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

1、銷售商品收入的確認(rèn)原則銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：（1）企業(yè)已將所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。6二、收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量7

2、銷售商品收入的計(jì)量銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。同時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。72、銷售商品收入的計(jì)量8（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

1、不跨年度的勞務(wù)收入在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)時(shí)，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。2、跨年度的勞務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日，視勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，分別情況處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，則企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別情況進(jìn)行處理。8（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量9（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量他人使用本企業(yè)資產(chǎn)收入主要有：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入。利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列原則進(jìn)行確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。9（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量10三、收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入已實(shí)現(xiàn)的銷售收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額1、主營業(yè)務(wù)收入2、應(yīng)收賬款3、預(yù)收賬款4、應(yīng)收票據(jù)5、其他業(yè)務(wù)收入用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品所取得收入的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。10三、收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入已實(shí)現(xiàn)的銷售收入期末11

5.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

(損益類）其他業(yè)務(wù)收入借方貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算。115.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益類）其他業(yè)務(wù)收入企12成本的結(jié)轉(zhuǎn)收入的取得一般銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本12成本的結(jié)轉(zhuǎn)收入的取得主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存13四、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷售商品根據(jù)收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13四、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷售商品14（二）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理1.現(xiàn)金折扣1）現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款14（二）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理15【例】⑴甲公司7月1日銷售一批商品，總售價(jià)為20000元，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入(2)如果乙公司在7月9日付清貸款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400元(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的l％享受現(xiàn)金折扣200元(4)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款15【例】162.銷售折讓1）銷售折讓的概念銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，不需專門作賬務(wù)處理。162.銷售折讓17按照應(yīng)折讓的金額，借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)收賬款17按照應(yīng)折讓的金額，183.銷售退回1）銷售退回的概念銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。2）銷售退回的會(huì)計(jì)處理183.銷售退回19

銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可。（2）已確認(rèn)收入的銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。（3）如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。19銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：20【例】

（1）2008年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)，借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

（2）在2008年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣l000（50000×2%）元，實(shí)際收款57500（58500-1000）元：

借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用l000

貸：應(yīng)收賬款58500

20【例】21（3）2009年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用l000

21（3）2009年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：22銷售收入的會(huì)計(jì)核算示例【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102022銷售收入的會(huì)計(jì)核算示例借：銀行存款23【例2】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170023【例2】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售24【例3】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款1170024【例3】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存25【例4】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153025【例4】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)26借：銀行存款5850

貸：預(yù)收賬款—南方公司5850【例5】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元?！纠?】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。借：銀行存款10530

貸：應(yīng)收票據(jù)1053026借：銀行存款27【例7】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款2925

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425

27【例7】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每28五、提供勞務(wù)收入（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）28五、提供勞務(wù)收入（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量29六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。（一）確認(rèn)與計(jì)量（見前面課件）（二）會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

29六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使30【例1】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。W公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

30【例1】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)31【例2】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的l0%支付使用費(fèi)，使用期l0年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款100000（1000000×10%）

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

31【例2】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司32（2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款150000（1500000×10%）

貸：其他業(yè)務(wù)收入15000032（2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：33

第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn)

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舉例：損失；向投資者分配利潤不是費(fèi)用

33第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn)34

二、費(fèi)用的分類

1、費(fèi)用按照其與收入的相關(guān)程度，可以分為生產(chǎn)成本（或制造成本）和期間費(fèi)用兩大類。

2、費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金等費(fèi)用要素。34二、費(fèi)用的分類35

3.費(fèi)用按照在取得收入過程中的用途分類，可以分為：主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本）、其他業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期銷售原材料等非主營業(yè)務(wù)的成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。353.費(fèi)用按照在取得收入過程中的用途分類，可以分為：主營36三、費(fèi)用與成本的比較（一）成本的概念及特征廣義的成本泛指企業(yè)為取得資產(chǎn)所付出的代價(jià)。如購入固定資產(chǎn)、原材料及生產(chǎn)產(chǎn)品的成本等。狹義的成本僅指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而產(chǎn)生的各種成本，即在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品成本等。（會(huì)計(jì)核算中提及的成本多為狹義的成本）36三、費(fèi)用與成本的比較（一）成本的概念及特征37（二）成本與費(fèi)用的聯(lián)系和區(qū)別成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中,按照成本計(jì)算對象所歸集的那部分費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用多種多樣，有些費(fèi)用按照規(guī)定應(yīng)計(jì)入一定的成本計(jì)算對象，構(gòu)成一定資產(chǎn)的成本（資產(chǎn)的計(jì)量）；而有些費(fèi)用則不能計(jì)入一定的成本計(jì)算對象，只能計(jì)入當(dāng)期損益（期間費(fèi)用）。計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造成本）費(fèi)用

不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用（期間費(fèi)用）37（二）成本與費(fèi)用的聯(lián)系和區(qū)別381.二者的聯(lián)系

兩者都是企業(yè)耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源的存在形式，但費(fèi)用的發(fā)生往往是成本計(jì)算的前提與基礎(chǔ)，從這一點(diǎn)來看，成本是指可以對象化的費(fèi)用，即這部分費(fèi)用在發(fā)生以后，一定能歸集計(jì)入某種資產(chǎn)的價(jià)值。成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的。生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品對象所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。所以，成本是對象化的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。

381.二者的聯(lián)系39

在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，成本與費(fèi)用之間可以相互轉(zhuǎn)化，如企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備過程中，進(jìn)行材料和設(shè)備采購所產(chǎn)生的費(fèi)用支出會(huì)形成材料和設(shè)備的采購、購置成本；而在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，企業(yè)將購入的材料和設(shè)備等用于產(chǎn)品生產(chǎn)，上述采購、購置成本即轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費(fèi)用；當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工以后，經(jīng)過一定的歸集，生產(chǎn)費(fèi)用又構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在產(chǎn)品的銷售過程，產(chǎn)品被銷售出去，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中形成的生產(chǎn)成本又會(huì)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的銷售成本。

買面粉2元，人工0.5元，折舊及其他費(fèi)用0.5元一個(gè)面包的生產(chǎn)成本3元，庫存商品成本3元，售價(jià)5元，銷售成本3元，毛利2元。39在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，成本與費(fèi)用之間可以相互轉(zhuǎn)化，402.費(fèi)用與成本的區(qū)別1）費(fèi)用一般與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而成本則是與一定的成本核算對象相聯(lián)系。2）當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。

402.費(fèi)用與成本的區(qū)別41

流程圖——成本與費(fèi)用的關(guān)系某一期間的費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)成本

未完工產(chǎn)品成本

期間費(fèi)用期初未完工產(chǎn)品的成本（上期費(fèi)用）

某一期間完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本41流程圖——成本與費(fèi)用的關(guān)系某一期間的費(fèi)42四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

（一）費(fèi)用的確認(rèn)

確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。確認(rèn)費(fèi)用的具體方法有三種：1.按其與營業(yè)收入的直接關(guān)系（即因果關(guān)系）確認(rèn)，如“產(chǎn)品銷售成本”2.按一定的分配方式確認(rèn)，如折舊費(fèi)用3.支出時(shí)直接確認(rèn)，如廣告費(fèi)用42四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)43（二）費(fèi)用的計(jì)量歷史成本，即按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的金額計(jì)量。43（二）費(fèi)用的計(jì)量44五、銷售商品成本的核算為核算本期銷售商品的成本，應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”兩個(gè)賬戶。

【例】W公司本月對外銷售

A產(chǎn)品50件、B產(chǎn)品100件。生產(chǎn)成本分別為25，000元和40，000元。W公司會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本65，000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品

25，000

庫存商品——B

產(chǎn)品

40，00044五、銷售商品成本的核算45【例】W公司以生產(chǎn)產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)，本月直接對外銷售為生產(chǎn)產(chǎn)品準(zhǔn)備的原材料，其購進(jìn)成本200，000元。W公司會(huì)計(jì)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本200，000

貸：原材料200，00045【例】W公司以生產(chǎn)產(chǎn)品為主營業(yè)務(wù)，本月直接對外銷售為生產(chǎn)46

主營業(yè)務(wù)成本登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額以及銷售退回應(yīng)沖減的銷售成本用途：核算企業(yè)所售出產(chǎn)品的制造成本的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。46主營業(yè)務(wù)成本登記已售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本登記期末轉(zhuǎn)入“47其他業(yè)務(wù)成本借方

貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。47其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所48六、營業(yè)稅金及附加的核算銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅如上例，W公司A產(chǎn)品單位銷售價(jià)1000元，計(jì)銷售收入50000元；B產(chǎn)品單位銷售價(jià)800元，計(jì)銷售收入80000元借：銀行存款152100

貸：主營業(yè)務(wù)收入130000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2210048六、營業(yè)稅金及附加的核算銷售商品或提供勞務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅49

營業(yè)稅金及附加登記按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額用途：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品過程中而應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加的賬戶。包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。49營業(yè)稅金及附加登記按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅50假如根據(jù)稅法規(guī)定，W公司還應(yīng)繳納13000元的消費(fèi)稅，則會(huì)計(jì)處理如下：借：營業(yè)稅金及附加13000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1300050假如根據(jù)稅法規(guī)定，W公司還應(yīng)繳納13000元的消費(fèi)稅，則51七、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的概念與構(gòu)成項(xiàng)目

期間費(fèi)用是指企業(yè)本期在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的、不能歸屬于特定成本計(jì)算對象而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。

期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。１．銷售費(fèi)用。是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。２．管理費(fèi)用。是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費(fèi)用。３．財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。51七、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的概念與構(gòu)成項(xiàng)目52

（二）賬戶設(shè)置

企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用分別在“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算，并按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。52（二）賬戶設(shè)置53

管理（銷售、財(cái)務(wù)）費(fèi)用登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額用途：核算企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用的賬戶。包括管理費(fèi)用，銷售費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用等。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。本期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用53管理（銷售、財(cái)務(wù)）費(fèi)用登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬54（三）會(huì)計(jì)處理1.費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等2.期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用時(shí)借：本年利潤貸：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用54（三）會(huì)計(jì)處理1.費(fèi)用發(fā)生時(shí)，55

[例題]

某公司2007年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：以銀行存款支付：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2400元；咨詢費(fèi)用800元；審計(jì)費(fèi)用20000元；生產(chǎn)車間水電費(fèi)750元；營業(yè)稅和所得稅2300元；短期投資手續(xù)費(fèi)110元；產(chǎn)品展覽費(fèi)用6000元；材料入庫前挑選、整理費(fèi)用150元；購入土地使用權(quán)1250000元；車間租入固定資產(chǎn)租金400元；印花稅1200元；2003年度報(bào)刊費(fèi)9800元。要求：根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄。55[例題]某公司2007年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)56

答案：

借：交易性金融資產(chǎn)110

無形資產(chǎn)1,250,000

物資采購150

應(yīng)交稅費(fèi)2,300

待攤費(fèi)用9,800

制造費(fèi)用1,150

銷售費(fèi)用6,000

管理費(fèi)用24,400

貸：銀行存款1,293,91056答案：57

第三節(jié)利潤的核算

一、利潤的概念及形成

利潤即財(cái)務(wù)成果，是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費(fèi)用相配比后的凈額，表現(xiàn)為凈盈利或凈虧損。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤核算的內(nèi)容：1.利潤的形成；2.利潤的分配。57第三節(jié)利潤的核算一、利潤的概念及形成58企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤十其他業(yè)務(wù)利潤—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)成本十投資凈收益一資產(chǎn)減值損失十一公允價(jià)值變動(dòng)損益—58企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果用公式表示如下：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)59

(一)營業(yè)利潤

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)

營業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所確定得收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。59(一)營業(yè)利潤60(二)利潤總額

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出(三)凈利潤

凈利潤=利潤總額一所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用由應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率計(jì)算得出。60(二)利潤總額61

營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指與企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種利得。營業(yè)外收入主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日?；顒?dòng)沒有直接關(guān)系的各種損失。營業(yè)外支出主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤虧損失、非常損失等。 需要指出的是，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩者之間不能相互沖減。61營業(yè)外收入62

二、利潤核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1．“本年利潤”賬戶

借方貸方將損益類賬戶中各收入類賬戶的余額轉(zhuǎn)入將損益類賬戶中各費(fèi)用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或）當(dāng)期發(fā)生的凈虧損年終結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈利潤額（或）年終結(jié)轉(zhuǎn)：結(jié)轉(zhuǎn)的全年凈虧損額本年利潤62二、利潤核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬戶1．“本年利潤”賬戶63

2．“投資收益”賬戶投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的投資損失“投資收益”賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借方貸方632．“投資收益”賬戶投資收益企業(yè)確認(rèn)的投資損失企業(yè)64

借方貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入“營業(yè)外收入”賬戶可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。3．“營業(yè)外收入”賬戶

營業(yè)外收入64企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的營業(yè)外654．“營業(yè)外支出”賬戶

借方

貸方企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出“營業(yè)外支出”賬戶可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

營業(yè)外支出654．“營業(yè)外支出”賬戶借方66

5．“所得稅費(fèi)用”賬戶

借方貸方企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用“所得稅費(fèi)用”賬戶可按“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。

所得稅費(fèi)用665．“所得稅費(fèi)用”賬戶借方67

6．“利潤分配”賬戶

利潤分配

借方貸方期初余額：期初累計(jì)未彌補(bǔ)虧損數(shù)期末余額：期末累計(jì)未分配利潤數(shù)

（或）期末余額：期末累計(jì)未彌補(bǔ)虧損數(shù)

“利潤分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。期初余額：期初累計(jì)未分配利潤數(shù)本期發(fā)生額：本期凈利潤分配數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)的本期發(fā)生額：本期彌補(bǔ)的虧損數(shù)及結(jié)轉(zhuǎn)676．“利潤分配”賬戶687．“盈余公積”賬戶

借方盈余公積貸方按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積盈余公積的減少反映企業(yè)的盈余公積本賬戶按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算

687．“盈余公積”賬戶借方盈余69

8．“應(yīng)付股利（利潤）”賬戶借方應(yīng)付股利貸方應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤

“應(yīng)付股利”賬戶可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。698．“應(yīng)付股利（利潤）”賬戶借方70三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶，計(jì)算本月利潤總額或凈利潤和本年累計(jì)凈利潤（或虧損）總額。在每月終了，將損益類各賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。通過本年利潤賬戶結(jié)算出本月份凈利潤總額和本年累計(jì)凈利潤總額。

具體做法：將本期收入類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方。將本期費(fèi)用類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。70三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)71賬務(wù)處理如下：

借：收入類賬戶（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等）

貸：本年利潤借：本年利潤

貸：費(fèi)用類賬戶（主營業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、管理費(fèi)用等））結(jié)賬后，損益類的各賬戶期末余額為零。利潤結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理71賬務(wù)處理如下：利潤結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理72

本年利潤主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入投資收益主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得稅費(fèi)用全部收入全部費(fèi)用

凈虧損凈利潤72本年利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本全部收入全部費(fèi)用73例：某企業(yè)月末各損益類賬戶余額如下：主營業(yè)務(wù)收入賬戶貸方余額1000000元，其他業(yè)務(wù)收入貸方余額50000元，投資收益貸方貸方余額30000元；主營業(yè)務(wù)成本借方余額500000元，其他業(yè)務(wù)成本借方余額30000元，營業(yè)稅金及附加借方余額10000元，管理費(fèi)用借方余額150000元，銷售費(fèi)用借方余額100000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用借方余額40000元，結(jié)轉(zhuǎn)本月?lián)p益類賬戶73例：某企業(yè)月末各損益類賬戶余額如下：74（1）結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入1000000

其他業(yè)務(wù)收入50000

投資收益30000

貸：本年利潤108000074（1）結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶75（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶借：本年利潤830000

貸：主營業(yè)務(wù)成本500000

其他業(yè)務(wù)成本30000

營業(yè)稅金及附加10000

管理費(fèi)用150000

銷售費(fèi)用100000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000075（2）結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶76（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用（1080000-830000）×25%=62500（元）

借：所得稅費(fèi)用62500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅62500（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：本年利潤62500

貸：所得稅費(fèi)用6250076（3）計(jì)算所得稅費(fèi)用77

本年利潤

（2）費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)830000（1）收入類賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)據(jù)1080000余額：187500（4）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用6250077本年利潤（78四、利潤分配的核算利潤分配，是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)分配的利潤是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤。78四、利潤分配的核算79（一）利潤分配的順序1.彌補(bǔ)以前年度虧損

2.提取法定盈余公積

3.提取任意盈余公積

4.向投資者分配利潤或股利（二）設(shè)置的賬戶

利潤分配應(yīng)付股利盈余公積7980（三）利潤分配的會(huì)計(jì)處理（1）提取法定盈余公積時(shí)：

借：利潤分配—提取法定盈余公積150000

貸：盈余公積—法定盈余公積150000（2）提取任意盈余公積時(shí)：借：利潤分配—提取任意盈余公積225000

貸：盈余公積—任意盈余公積225000（3）應(yīng)付現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤分配—應(yīng)付股利500000

貸：應(yīng)付股利50000080（三）利潤分配的會(huì)計(jì)處理（1）提取法定盈余公積時(shí)：81（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)：借：本年利潤1500000

貸：利潤分配—未分配利潤1500000（5）年末結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”有關(guān)明細(xì)發(fā)生額

借：利潤分配—未分配利潤875000

貸：利潤分配—提取法定盈余公積150000—提取任意盈余公積225000—應(yīng)付股利500000年末未分配利潤=可供分配利潤+盈余公積補(bǔ)虧-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-應(yīng)付股利可供分配利潤=本年凈利潤+年初未分配利潤81（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時(shí)：82【例】年終決算時(shí)，根據(jù)本年利潤賬戶借貸方差額10720元（16000-5280），轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”科目的貸方（虧損轉(zhuǎn)入其借方）。借：本年利潤

10720

貸：利潤分配―未分配利潤

1072082【例】年終決算時(shí)，根據(jù)本年利潤賬戶借貸方差額10720元83【例】企業(yè)按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。應(yīng)提取的法定盈余公積＝（16000-5280）×10%＝1072元應(yīng)提取的任意盈余公積＝（16000-5280）×5%＝536元借：利潤分配—提取法定盈余公積

1072

利潤分配—提取任意盈余公積

536

貸：盈余公積—法定盈余公積

1

072

—任意盈余公積

53683【例】企業(yè)按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和任84【例】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配利潤7648元。借：利潤分配—應(yīng)付利潤7

648

貸：應(yīng)付利潤—××股東

7

64884【例】企業(yè)按照批準(zhǔn)的利潤分配方案，向投資者分配利潤76485【例】將利潤分配的其他明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶，計(jì)算年末未分配利潤。

借：利潤分配―未分配利潤

9656

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

1072

利潤分配—提取任意盈余公積

536

利潤分配—應(yīng)付利潤

7

648

年末“利潤分配”賬戶所屬“未分配利潤”明細(xì)賬戶的貸方余額即為年末未分配利潤。年末未分配利潤=（16000-5280）-9656=1064（元）85【例】將利潤分配的其他明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)賬戶86

五、利潤核算舉例

［例1］12月30日，ABC公司用庫存現(xiàn)金支付罰款2000元。借：營業(yè)外支出2000

貸：庫存現(xiàn)金2000借：銀行存款3500

貸：營業(yè)外收入3500［例2］12月30日，收到罰款3500元，款項(xiàng)已存入銀行。86五、利潤核算舉例［例1］12月30日，ABC公87［例3］12月30日，以銀行存款50000元捐贈(zèng)給希望工程。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000［例4］12月31日，年終盤點(diǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，盤盈一臺(tái)機(jī)床，價(jià)值85000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)85000

貸：以前年度損益調(diào)整85000

借：以前年度損益調(diào)整85000

貸：利潤分配——未分配利潤8500087［例3］12月30日，以銀行存款50000元捐贈(zèng)給希望88

［例5］12月30日，從聯(lián)營單位分得投資利潤100000元，已存入銀行。

編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款100000

貸：投資收益100000

88［例5］12月30日，從聯(lián)營單位分得投資利潤100089［例6］根據(jù)本月發(fā)生的收支業(yè)務(wù)，計(jì)算利潤總額（所得稅稅率為25％）。本月各收入賬戶的貸方發(fā)生額為：主營業(yè)務(wù)收入325000

其他業(yè)務(wù)收入130000

營業(yè)外收入3500

投資收益10000089［例6］根據(jù)本月發(fā)生的收支業(yè)務(wù)，計(jì)算利潤總額（所得稅稅率90本月各成本、費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額為：主營業(yè)務(wù)成本236850

營業(yè)稅金及附加10600

銷售費(fèi)用5000

管理費(fèi)用33350

財(cái)務(wù)費(fèi)用9000

資產(chǎn)減值損失25500

其他業(yè)務(wù)成本83000

營業(yè)外支出5200090本月各成本、費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額為：91利潤總額＝（325000＋130000＋3500＋100000）－（236850＋10600＋5000＋33350＋9000＋25500＋83000＋52000）＝558500－455300＝103200（元）所得稅費(fèi)用＝（利潤總額—投資收益）×25％＝（103200－100000）×25％＝800（元）會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅80091利潤總額＝（325000＋130000＋3500＋92［例7］12月31日，將收入賬戶的貸方發(fā)生額從借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入325000

其他業(yè)務(wù)收入130000

營業(yè)外收入3500

投資收益100000

貸：本年利潤55850092［例8］12月31日，將費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤456100

貸：主營業(yè)務(wù)成本236850

營業(yè)稅金及附加10600

其他業(yè)務(wù)成本83000

銷售費(fèi)用5000

管理費(fèi)用33350

財(cái)務(wù)費(fèi)用9000

資產(chǎn)減值損失25500

營業(yè)外支出52000

所得稅費(fèi)用800［例8］12月31日，將費(fèi)用賬戶的借方發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年94［例9］ABC公司2007年1～12月份已經(jīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤102400元，結(jié)轉(zhuǎn)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤102400元。借：本年利潤102400

貸：利潤分配—未分配利潤102400［例10］12月31日按全年凈利潤102400元的10％計(jì)算提取法定盈余公積金。借：利潤分配—提取法定盈余公積10240

貸：盈余公積—法定盈余公積1024094［例9］ABC公司2007年1～12月份已經(jīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤195［例11］12月31日，企業(yè)決定向投資者分配利潤80000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤分配——應(yīng)付股利80000

貸：應(yīng)付股利80000［例12］12月31日，將“利潤分配”賬戶的“提取法定盈余公積”、“應(yīng)付股利”明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“未分配利潤”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤分配—未分配利潤90240

貸：利潤分配—提取法定盈余公積10240—應(yīng)付股利8000095［例11］12月31日，企業(yè)決定向投資者分配利潤80096END96END97第七章收入、費(fèi)用和利潤的核算

§7-1收入的核算§7-2費(fèi)用的核算§7-3利潤的核算1第七章收入、費(fèi)用和利潤的核算98第一節(jié)收入的核算

一、收入的概念及分類

1、收入的概念

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中“日?；顒?dòng)”，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。如銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。2第一節(jié)收入的核算一、收入的概念及分類99

2.收入的類別

收入是否與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)

營業(yè)外收入(利得)

營業(yè)收入是否構(gòu)成企業(yè)的主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

32.收入100

3.營業(yè)收入的分類⑴按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可以將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商品流通企業(yè)銷售商品。提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，如軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入，如商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等。43.營業(yè)收入的分類⑴按照企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，可以將收1012.按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性，可以將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的主要生產(chǎn)經(jīng)營性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指與企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的其他經(jīng)營性活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。另外，企業(yè)處置（對外出售、報(bào)廢或損毀等）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。

52.按照企業(yè)從事日常活動(dòng)在企業(yè)的重要性，可以將收入分為主營102二、收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

1、銷售商品收入的確認(rèn)原則銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：（1）企業(yè)已將所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。6二、收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量103

2、銷售商品收入的計(jì)量銷售商品收入的計(jì)量，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議金額；無合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。同時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。72、銷售商品收入的計(jì)量104（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

1、不跨年度的勞務(wù)收入在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。確認(rèn)時(shí)，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。2、跨年度的勞務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日，視勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)，分別情況處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按完工百分比法確認(rèn)收入。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，則企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別情況進(jìn)行處理。8（二）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量105（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量他人使用本企業(yè)資產(chǎn)收入主要有：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的使用費(fèi)收入。利息收入和使用費(fèi)收入應(yīng)按下列原則進(jìn)行確認(rèn)：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。9（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量106三、收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入已實(shí)現(xiàn)的銷售收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額1、主營業(yè)務(wù)收入2、應(yīng)收賬款3、預(yù)收賬款4、應(yīng)收票據(jù)5、其他業(yè)務(wù)收入用途：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品所取得收入的賬戶。性質(zhì)：損益類。結(jié)構(gòu)：如下所示。10三、收入核算應(yīng)設(shè)置的賬戶主營業(yè)務(wù)收入已實(shí)現(xiàn)的銷售收入期末107

5.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

(損益類）其他業(yè)務(wù)收入借方貸方企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入的種類進(jìn)行明細(xì)核算。115.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益類）其他業(yè)務(wù)收入企108成本的結(jié)轉(zhuǎn)收入的取得一般銷售過程核算圖主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存款應(yīng)收賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)成本12成本的結(jié)轉(zhuǎn)收入的取得主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-增（銷）銀行存109四、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷售商品根據(jù)收入確認(rèn)的條件，確認(rèn)收入時(shí)

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13四、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理（一）一般銷售商品110（二）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理1.現(xiàn)金折扣1）現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。2）現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款14（二）現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理111【例】⑴甲公司7月1日銷售一批商品，總售價(jià)為20000元，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入(2)如果乙公司在7月9日付清貸款，則按銷售總價(jià)20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400元(3)如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)20000元的l％享受現(xiàn)金折扣200元(4)如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款15【例】1122.銷售折讓1）銷售折讓的概念銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。2）銷售折讓的會(huì)計(jì)處理企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前的，其處理相當(dāng)于商業(yè)折扣，不需專門作賬務(wù)處理。162.銷售折讓113按照應(yīng)折讓的金額，借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)收賬款17按照應(yīng)折讓的金額，1143.銷售退回1）銷售退回的概念銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。2）銷售退回的會(huì)計(jì)處理183.銷售退回115

銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶即可。（2）已確認(rèn)收入的銷售退回，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如該銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣與銷售折讓的，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。（3）如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。19銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：116【例】

（1）2008年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)，借：應(yīng)收賬款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

（2）在2008年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣l000（50000×2%）元，實(shí)際收款57500（58500-1000）元：

借：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用l000

貸：應(yīng)收賬款58500

20【例】117（3）2009年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款57500

財(cái)務(wù)費(fèi)用l000

21（3）2009年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：118銷售收入的會(huì)計(jì)核算示例【例1】企業(yè)銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1020元，價(jià)稅合計(jì)7020元，已收到存入銀行。借：銀行存款7020

貸：主營業(yè)務(wù)收入6000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102022銷售收入的會(huì)計(jì)核算示例借：銀行存款119【例2】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售價(jià)250元，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1700元，產(chǎn)品已發(fā)出，企業(yè)已向銀行辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170023【例2】企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售B產(chǎn)品40件，每件售120【例3】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款1170024【例3】企業(yè)收回銷售B產(chǎn)品的貨款11700元。借：銀行存121【例4】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅1530元，產(chǎn)品已發(fā)出并收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153025【例4】企業(yè)銷售A產(chǎn)品30件，每件售價(jià)300元，按規(guī)定計(jì)122借：銀行存款5850

貸：預(yù)收賬款—南方公司5850【例5】60天后，企業(yè)到銀行兌現(xiàn)銷售A產(chǎn)品收到的商業(yè)匯票10530元。【例6】根據(jù)合同規(guī)定，預(yù)收南方公司購買B產(chǎn)品價(jià)稅款5850元存入銀行。借：銀行存款10530

貸：應(yīng)收票據(jù)1053026借：銀行存款123【例7】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每件售價(jià)250元，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅425元，價(jià)稅合計(jì)2925元。借：預(yù)收賬款2925

貸：主營業(yè)務(wù)收入2500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425

27【例7】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定，向南方公司發(fā)出B產(chǎn)品10件，每124五、提供勞務(wù)收入（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（二）會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）28五、提供勞務(wù)收入（一）勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量125六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。（一）確認(rèn)與計(jì)量（見前面課件）（二）會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

29六、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使126【例1】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。W公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

30【例1】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)127【例2】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的l0%支付使用費(fèi)，使用期l0年。第一年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1000000元；第二年，丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入1500000元。假定丙公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。丙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）第一年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款100000（1000000×10%）

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

31【例2】丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司128（2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：借：銀行存款150000（1500000×10%）

貸：其他業(yè)務(wù)收入15000032（2）第二年年末確認(rèn)使用收費(fèi)收入時(shí)：129

第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn)

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舉例：損失；向投資者分配利潤不是費(fèi)用

33第二節(jié)費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的概念及特點(diǎn)130

二、費(fèi)用的分類

1、費(fèi)用按照其與收入的相關(guān)程度，可以分為生產(chǎn)成本（或制造成本）和期間費(fèi)用兩大類。

2、費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、利息支出、稅金等費(fèi)用要素。34二、費(fèi)用的分類131

3.費(fèi)用按照在取得收入過程中的用途分類，可以分為：主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本）、其他業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期銷售原材料等非主營業(yè)務(wù)的成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。353.費(fèi)用按照在取得收入過程中的用途分類，可以分為：主營132三、費(fèi)用與成本的比較（一）成本的概念及特征廣義的成本泛指企業(yè)為取得資產(chǎn)所付出的代價(jià)。如購入固定資產(chǎn)、原材料及生產(chǎn)產(chǎn)品的成本等。狹義的成本僅指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而產(chǎn)生的各種成本，即在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品成本等。（會(huì)計(jì)核算中提及的成本多為狹