企業(yè)收入費用和利潤管理概述課件

收入、費用和利潤

1.掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計量 2.掌握提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計量 3.掌握建造合同收入的確認(rèn)和計量 4．掌握期間費用的內(nèi)容5．掌握利潤的組成內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)12/4/20221收入、費用和利潤1.掌握銷售商品收入的確認(rèn)和計量 學(xué)習(xí)目

第一節(jié)收入

一、收入及其分類(一)收入的含義收入——是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。12/4/20222

(二)收入的分類

1、收入按企業(yè)從事日?；顒有再|(zhì)分為——銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。

2、收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為——主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。12/4/20223

(二)收入的分類12/3/20223二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認(rèn)商品銷售收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足五個條件1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方風(fēng)險——是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失報酬——是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。12/4/20224二、銷售商品收入12/3/20224企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方—→應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵸|(zhì)的交付進行判斷。

當(dāng)一項商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。12/4/20225企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購

判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視以下情況而定:

（1）通常情況下——商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入，如大多數(shù)零售交易。

（2）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證交給購貨方但實物尚未交付。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬。如交款提貨方式→應(yīng)在開出發(fā)票、收到款項（或票據(jù)）時確認(rèn)收入。12/4/20226判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給

（3）有些情況下——企業(yè)已交付實物但商品所有權(quán)憑證未交給購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移給購貨方。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品→應(yīng)在收到代銷方的銷貨清單時確認(rèn)收入。

（4）有些情況下——企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。應(yīng)注意以下幾種情況下收入的確認(rèn)：12/4/20227（3）有些情況下——企業(yè)已交付實物但商品所有權(quán)憑證未

①如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任——企業(yè)應(yīng)滿足買方要求并且買方承諾付款時確認(rèn)收入；

②企業(yè)尚未完成售出商品的安裝和檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分——應(yīng)在商品安裝完畢、檢驗合格時確認(rèn)收入；

③銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性——應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。12/4/20228①如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

如果商品售出后，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項商品交易沒有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

如果商品售出后，企業(yè)仍可以對售出的商品實施有效的控制，也說明此項商品交易沒有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。

如果保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)（如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán)），不影響收入的確認(rèn)。12/4/202292、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管3、收入的金額能夠可靠地計量

——是指收入的金額能夠合理地估計。

企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；已收或應(yīng)收的價款不公允的——企業(yè)應(yīng)按公允的交易價格確定收入金額。12/4/2022103、收入的金額能夠可靠地計量12/3/202210

4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)

——是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性＞50%。

5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

如果成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。

如訂貨銷售。12/4/202211

4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)12/3/20

（二）商品銷售收入計量

1．商品銷售收入的金額—→企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外12/4/202212（二）商品銷售收入計量12/3/202212

●合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。12/4/20221312/3/202213

應(yīng)收金額的公允價值——通常為現(xiàn)銷價格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

公允價值與應(yīng)收金額的差額——按實際利率法攤銷，沖減財務(wù)費用

攤銷結(jié)果與直線法相差不大——也可采用直線法

實際利率——現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率12/4/202214應(yīng)收金額的公允價值實際利率——現(xiàn)時利率、折現(xiàn)率12【例題1·計算題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型設(shè)備一套，合同約定的價款為1000000元，分5年于每年末分期收款，每年收取200000元。該套設(shè)備的成本為750000元，若購貨方在銷售當(dāng)日支付貨款，只須付800000元即可。假定甲公司在發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票，同時收取增值稅稅額170000元，不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入和各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益。（2）編制各年的會計分錄。12/4/202215【例題1·計算題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式【解析】（1）按應(yīng)收金額的公允價值確認(rèn)收入即現(xiàn)銷價800000元。200000×PA（5，R）＋170000＝970000經(jīng)計算得出實際利率為7.93%。各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如下表所示：12/4/202216【解析】12/3/202216年份年初未收本金A利息收益B=A×7.93%已收本金C=D－B收現(xiàn)總額D年末未收本金E＝A－C2007年800000634401365602000006634402008年663440526111473892000005160512009年516051409231590772000003569742010年356974283081716922000001852822011年185282147181852822000000總額－2000008000001000000－各年應(yīng)確認(rèn)的利息收益如下表所示：12/4/202217年份年初未收本金利息收益已收本金收現(xiàn)年末未收本金2007年（2）甲公司各年的會計分錄如下：銷售成立時：借：長期應(yīng)收款1000000銀行存款170000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000未實現(xiàn)融資收益200000借：主營業(yè)務(wù)成本750000貸：庫存商品75000012/4/202218（2）甲公司各年的會計分錄如下：12/3/2022182007年12月31日：借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益63440貸：財務(wù)費用634402008年12月31日：借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益52611貸：財務(wù)費用5261112/4/2022192007年12月31日：12/3/2022192009年12月31日：借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益40923貸：財務(wù)費用409232010年12月31日：借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000借：未實現(xiàn)融資收益28308貸：財務(wù)費用2830812/4/2022202009年12月31日：12/3/2022202011年12月31日：借：銀行存款200000貸：長期應(yīng)收款200000

借：未實現(xiàn)融資收益14718貸：財務(wù)費用1471812/4/2022212011年12月31日：12/3/202221

例外原則：已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的，應(yīng)當(dāng)按照公允的交易價格確定收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允的交易價格之間的差額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入（計入資本公積）。

判斷已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款是否公允時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)與購貨方之間的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允。12/4/202222例外原則：已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款

2．現(xiàn)金折扣——企業(yè)在確定商品銷售收入時不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用。

3．代收代付的款項——商品銷售收入不包括為第三方或購貨方代收代付的款項，如增值稅等。在銷售商品過程中，代第三方或客戶收取的款項作為負(fù)債處理。12/4/2022232．現(xiàn)金折扣——企業(yè)在確定商品銷售收入時不考慮預(yù)計

4．銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓，是企業(yè)在銷售商品時直接給予購買方的折讓。銷售折讓——在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。12/4/2022244．銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原

（三）銷售商品收入的會計處理

1、一般銷售商品收入的處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

（已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款加應(yīng)收取的增值稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12/4/202225（三）銷售商品收入的會計處理12/3/202225

2、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理（1）商業(yè)折扣

——是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。12/4/2022262、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理12/（2）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的處理方法：

總價法——按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計量收入。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當(dāng)期財務(wù)費用。

凈價法——按合同總價款扣除現(xiàn)金折扣的金額計量收入。

我國會計準(zhǔn)則規(guī)定采用總價法。12/4/202227（2）現(xiàn)金折扣12/3/202227【例題2·計算題】

甲公司2007年2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件如下:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為160萬元。2月19日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。要求：編制甲公司有關(guān)的會計分錄。12/4/202228【例題2·計算題】甲公司2007年2月1日，銷售給乙甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售商品時：

借:應(yīng)收賬款234貸:主營業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34借:主營業(yè)務(wù)成本160 貸:庫存商品160（2）收到款項時：

借:銀行存款232

財務(wù)費用2 貸:應(yīng)收賬款23412/4/202229甲公司有關(guān)會計處理如下：12/3/202229（3）銷售折讓——是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的——應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；

②已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的——應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。12/4/202230（3）銷售折讓12/3/202230【例題3·計算題】

甲公司2007年2月2日，收到丙公司來函，要求對當(dāng)年1月2日所購商品在價格上給予5%的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入600萬元，款項尚未收到）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。甲公司同意了丙公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到丙公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。要求：編制甲公司有關(guān)的會計分錄。12/4/202231【例題3·計算題】甲公司2007年2月2日，收到丙公發(fā)生折讓時甲公司有關(guān)會計處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入30應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.1貸：應(yīng)收賬款35.112/4/202232發(fā)生折讓時甲公司有關(guān)會計處理如下：12/3/202232

3、銷售退回的處理

——是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進行處理：

（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。12/4/2022333、銷售退回的處理12/3/202233

（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回

①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的——應(yīng)在發(fā)生時沖減退回當(dāng)期的銷售商品收入，以及相關(guān)的成本和稅金。如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。

②報告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，調(diào)整報告年度的收入、成本等。12/4/202234（2）已確認(rèn)收入的銷售商品退回12/3/202234【例題4·計算題】甲公司2007年2月1日，銷售給乙公司商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交乙公司，乙公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予乙公司的現(xiàn)金折扣條件為:2/10，1/20，n/30（假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素）。該批商品的實際成本為80萬元。2月9日，收到乙公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。4月20日，收到乙公司退回的商品。經(jīng)查核，該批商品的性能不穩(wěn)定，甲公司同意了乙公司的退貨要求。當(dāng)日，甲公司辦妥了退貨手續(xù)，并退回貨款。要求：編制甲公司有關(guān)會計分錄。12/4/202235【例題4·計算題】甲公司2007年2月1日，銷甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售商品時：

借:應(yīng)收賬款 117貸:主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17借:主營業(yè)務(wù)成本80 貸:庫存商品80（2）收到貨款時：

借:銀行存款115

財務(wù)費用2貸:應(yīng)收賬款11712/4/202236甲公司有關(guān)會計處理如下：12/3/202236

（3）銷售退回時：借:主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17貸:銀行存款115 財務(wù)費用2借:庫存商品

80貸:主營業(yè)務(wù)成本 8012/4/202237（3）銷售退回時：12/3/202237

4、銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理如銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已發(fā)出的商品將其成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，已收到的貨款作為“預(yù)收賬款”處理。12/4/2022384、銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會計處理12/3/（三）特殊商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理1、代銷商品代銷通常有兩種方式：（1）視同買斷方式——由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定；實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的一種銷售方式。12/4/202239（三）特殊商品銷售業(yè)務(wù)的會計處理12/3/202239委托方應(yīng)分別下列情況處理：

①如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)——那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品一樣處理。12/4/202240委托方應(yīng)分別下列情況處理：12/3/202240

②如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償——委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。

委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。12/4/202241②如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方【例題5·計算題】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價為每件1000元，增值稅稅率為17%，該商品的實際成本為每件800元。甲公司收到A公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。A公司按每件1200元的價格銷售，增值稅稅率為17%。甲公司本年度收到A公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的60%。假定按代銷協(xié)議，A公司可以將未代銷的商品退回給甲公司。要求：編制甲公司和A公司的有關(guān)會計分錄。12/4/202242【例題5·計算題】甲公司委托A公司代銷商品1000件，協(xié)議價【答案及解析】甲公司會計處理如下：（1）甲公司將商品交付A公司時：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）800000貸：庫存商品800000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000

同時：借：主營業(yè)務(wù)成本480000貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）48000012/4/202243【答案及解析】甲公司會計處理如下：12/3/202243

（3）收到A公司的貨款時：借：銀行存款702000貸：應(yīng)收賬款70200012/4/202244（3）收到A公司的貨款時：12/3/202244A公司會計處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時：借：受托代銷商品1000000貸：受托代銷商品款1000000（2）銷售商品時：借：銀行存款842400貸：主營業(yè)務(wù)收入720000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）122400

12/4/202245A公司會計處理如下：12/3/202245

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：受托代銷商品600000借：受托代銷商品款600000貸：應(yīng)付賬款600000（3）按合同協(xié)議價款支付代銷商品款時：借：應(yīng)付賬款600000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）102000貸：銀行存款70200012/4/202246同時：12/3/202246（2）收取手續(xù)費方式——是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。①委托方在發(fā)出商品時——不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入。②受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。12/4/202247（2）收取手續(xù)費方式——是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方【例題6·計算題】甲公司委托B公司代銷商品500件，該商品的實際成本為每件800元。合同約定B公司應(yīng)按每件1000元的價格對外銷售，增值稅稅率為17%，B公司按代銷價款的10%收取手續(xù)費。甲公司收到B公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票。甲公司本年度收到B公司交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷商品的80%。要求：編制甲公司和B公司的有關(guān)會計分錄。12/4/202248【例題6·計算題】甲公司委托B公司代銷商品500件甲公司會計處理如下：（1）甲公司將商品交付B公司時：借：發(fā)出商品（委托代銷商品）400000貸：庫存商品400000

（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800012/4/202249甲公司會計處理如下：12/3/202249同時：借：主營業(yè)務(wù)成本320000貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）320000借：銷售費用40000貸：應(yīng)收賬款40000（3）收到B公司的貨款時：借：銀行存款428000貸：應(yīng)收賬款42800012/4/202250同時：12/3/202250B公司會計處理如下：（1）收到甲公司交付的商品時：借：受托代銷商品500000貸：受托代銷商品款500000（2）銷售商品時：借：銀行存款468000貸：應(yīng)付賬款400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800012/4/202251B公司會計處理如下：12/3/202251（3）收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）68000貸：應(yīng)付賬款68000同時：

借：受托代銷商品款400000貸：受托代銷商品400000（4）支付代銷商品款并計算代銷手續(xù)費時：借：應(yīng)付賬款468000貸：銀行存款428000主營業(yè)務(wù)收入4000012/4/202252（3）收到甲公司開出的增值稅專用發(fā)票時：12/3/20225

2、預(yù)收款銷售

——是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交付商品給購貨方的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項負(fù)債處理，待商品實際交付時才確認(rèn)銷售收入。會計處理如下：12/4/2022532、預(yù)收款銷售12/3/202253

分期預(yù)收款時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款交付商品時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品12/4/202254分期預(yù)收款時：12/3/202254

3、分期收款銷售商品

企業(yè)分期收款銷售商品（通常為超過3年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額（應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定

應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額——應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的攤銷金額，沖減財務(wù)費用。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的

——也可以采用直線法進行攤銷。12/4/2022553、分期收款銷售商品12/3/202

4、附有銷售退回條件的商品銷售

——是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下應(yīng)分別情況處理：（1）如果能夠合理估計退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債的—→通常在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（2）如果企業(yè)不能合理地確定退貨可能性的—→通常在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入。12/4/2022564、附有銷售退回條件的商品銷售12/3/202256【例題7·計算題】

甲公司對其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策，并承諾的售出的A產(chǎn)品如有質(zhì)量問題在三個月內(nèi)有權(quán)要求退貨。甲公司2007年12月共銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價款計1000萬元，增值稅稅率為17%，款項均已收存銀行，該批產(chǎn)品成本為800萬元。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計A產(chǎn)品的退貨率占10%；實際發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄。12/4/202257【例題7·計算題】甲公司對其生產(chǎn)的A產(chǎn)品實行“包退、包換、【答案及解析】甲公司會計處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時：借：銀行存款11700000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000貸：庫存商品800000012/4/202258【答案及解析】12/3/202258（2）月末確認(rèn)估計的銷貨退回：借：主營業(yè)務(wù)收入1000000貸：主營業(yè)務(wù)成本800000其他應(yīng)付款20000012/4/202259（2）月末確認(rèn)估計的銷貨退回：12/3/202259（3）發(fā)生銷貨退回時：

①若實際退貨的數(shù)量為100件（占10%）借：庫存商品800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000其他應(yīng)付款200000貸：銀行存款117000012/4/202260（3）發(fā)生銷貨退回時：12/3/202260②若實際退貨的數(shù)量為60件借：庫存商品480000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102000其他應(yīng)付款200000

主營業(yè)務(wù)成本320000貸：銀行存款702000

主營業(yè)務(wù)收入40000012/4/202261②若實際退貨的數(shù)量為60件12/3/202261③若實際退貨的數(shù)量為110件借：庫存商品880000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）187000其他應(yīng)付款200000

主營業(yè)務(wù)收入100000貸：銀行存款1287000

主營業(yè)務(wù)成本8000012/4/202262③若實際退貨的數(shù)量為110件12/3/202262

在上例中，假定甲公司無法合理估計A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的納稅義務(wù)在產(chǎn)品發(fā)出時已經(jīng)發(fā)生。則甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）銷售產(chǎn)品時：借：發(fā)出商品8000000貸：庫存商品8000000借：銀行存款11700000貸：預(yù)收賬款10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000012/4/202263在上例中，假定甲公司無法合理估計A產(chǎn)品退貨的可能性；產(chǎn)品的（2）退貨期滿時：若沒有發(fā)生退貨：借：預(yù)收賬款10000000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000借：主營業(yè)務(wù)成本8000000貸：發(fā)出商品800000012/4/202264（2）退貨期滿時：12/3/202264若發(fā)生退貨100件：借：預(yù)收賬款10000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000000銀行存款1170000借：主營業(yè)務(wù)成本7200000庫存商品800000貸：發(fā)出商品800000012/4/202265若發(fā)生退貨100件：12/3/202265

5、售后回購

——是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。

（1）不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；（2）回購價格大于原售價的差額——企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

◆有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。12/4/2022665、售后回購12/3/202266【例題8·計算題】甲公司2007年3月1日，與C公司簽訂合同，向C公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為500萬元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%，實際成本為400萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同同時規(guī)定，甲公司應(yīng)在2007年10月31日以540萬元（不含增值稅額）將該批商品回購。要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄。12/4/202267【例題8·計算題】甲公司2007年3月1日，與C公司簽訂合同【答案及解析】甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）發(fā)出商品時：借：銀行存款5850000貸：其他應(yīng)付款5000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850000

同時：借：發(fā)出商品4000000貸：庫存商品400000012/4/202268【答案及解析】12/3/202268（2）3月31日（以后每月末）將回購價大于售價的差額按月計提利息：[（540－500）÷8＝5萬元]借：財務(wù)費用50000貸：其他應(yīng)付款5000012/4/202269（2）3月31日（以后每月末）將回購價大于售價的差額按月計提（3）10月31日回購該批商品時：借：其他應(yīng)付款5400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）918000貸:銀行存款6318000同時:借:財務(wù)費用50000貸：其他應(yīng)付款50000借：庫存商品4000000貸:發(fā)出商品400000012/4/202270（3）10月31日回購該批商品時：12/3/202270

6、售后租回

——是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品的銷售方式。在這種銷售方式下：（1）企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；（2）售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：12/4/2022716、售后租回12/3/202271

①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的——售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。

②如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的——售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整。

◆有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。12/4/202272①如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的——售價與資

7、以舊換新銷售

——是指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

12/4/2022737、以舊換新銷售12/3/202273

8、訂貨銷售

——是指企業(yè)已收到全部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品交付購買方銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)負(fù)債（預(yù)收賬款）12/4/2022748、訂貨銷售12/3/202274

二、提供勞務(wù)收入

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

1、提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的條件

（1）收入的金額能夠可靠地計量——是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。12/4/202275二、提供勞務(wù)收入12/3/202275（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

——是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。（3）交易的完工進度能夠可靠地確定——是指交易的完工進度能夠合理的估計。12/4/202276（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)12/3/202276完工進度確定的方法：①已完工作的測量；②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；③已發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量是指交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠合理的估計。12/4/202277完工進度確定的方法：12/3/2022772、完工百分比法的具體運用本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的勞務(wù)成本12/4/2022782、完工百分比法的具體運用12/3/202278【例題9·計算題】甲公司2007年10月10日與乙公司簽訂一項設(shè)備安裝勞務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為60萬元（假定不考慮增值稅），至年底已預(yù)收款項45萬元，已實際發(fā)生的成本為28萬元（假定均為安裝人員薪酬），估計還將發(fā)生的成本為12萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。要求：計算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本，并編制有關(guān)會計分錄。12/4/202279【例題9·計算題】甲公司2007年10月10日與乙公司簽訂一【答案及解析】

甲公司有關(guān)會計處理如下：（1）預(yù)收款時：借：銀行存款450000貸：預(yù)收賬款450000

（2）發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬等28000012/4/202280【答案及解析】12/3/202280（3）2007年末：勞務(wù)完工進度＝280000/280000＋120000＝70％2007年應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入

＝600000×70％－0＝420000（元）2007年確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝（280000＋120000）×70％＝280000（元）12/4/202281（3）2007年末：12/3/202281借：預(yù)收賬款420000貸：主營業(yè)務(wù)收入420000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本28000012/4/20228212/3/202282

（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠地估計，亦即不能滿足提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計的四個條件中的任何一條時——則企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。12/4/202283（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計12/3/20企業(yè)應(yīng)分別以下情況進行處理：

1．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)摹鷳?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)摹鷳?yīng)按能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。3．已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)摹粦?yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益。12/4/202284企業(yè)應(yīng)分別以下情況進行處理：12/3/202284

(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時（如銷售設(shè)備的同時負(fù)責(zé)安裝工作等）：

1．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)別且能夠單獨計量的——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)處理；

2．銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分的，或雖能區(qū)分但不能單獨計量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。12/4/202285(三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易12/3/20228

(四)特殊勞務(wù)收入

1．安裝費收入（1）如果安裝是與商品銷售分開的——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進度確認(rèn)收入；（2）如果安裝是商品銷售附帶條件——則應(yīng)與所銷售的商品同時確認(rèn)收入。

2．廣告費收入（1）宣傳媒介的傭金收入——應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時予以確認(rèn)收入。（2）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進度確認(rèn)收入。12/4/202286(四)特殊勞務(wù)收入12/3/202286

3．為特定客戶開發(fā)軟件的收費——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成進度確認(rèn)收入。

4．包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費——在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5．因藝術(shù)表演、招待宴會以及其他特殊活動的收費——應(yīng)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。如果一次預(yù)收幾項活動的費用，則預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。12/4/2022873．為特定客戶開發(fā)軟件的收費——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)

6．申請入會費和會員費收入

（1）如果所收費用只允許取得會籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費——則在款項收回不存在任何不確定性時確認(rèn)為收入。

（2）如果所收費用能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格購買商品或接受勞務(wù)——則該項收費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。12/4/2022886．申請入會費和會員費收入12/3/202288

7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費

（1）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費——應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入。

（2）屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費——在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

8．長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費

——在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。12/4/2022897．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費12/3四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的種類

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括兩類：1．利息收入——主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入。

2．使用費收入——主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費收入。

◆企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的股利，也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入。12/4/202290四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入12/3/202290（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件1．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠地計量。

（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量

1、利息收入

企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定利息收入。12/4/202291（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件12/3/20229

2、使用費收入

（1）一次性收取使用費

①一次收取使用費且不提供后續(xù)服務(wù)的→應(yīng)視同銷售該項資產(chǎn)，收款時一次性確認(rèn)收入。

②一次收取使用費并提供后續(xù)服務(wù)的→在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

（2）分期收取使用費的

合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的→應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。12/4/2022922、使用費收入12/3/202292

【例題10·單選題】甲公司2007年1月4日將其所擁有的一條道路的收費權(quán)讓售給丙公司10年，10年后甲公司收回收費權(quán)，甲公司一次性收取使用費20000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，道路的維護由甲公司負(fù)責(zé)，2007年度發(fā)生維修費用計20萬元。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.20000B.19980C.2000D.1980

【答案】C12/4/202293【例題10·單選題】甲公司2007年1月4日將其所

五、建造合同收入

（一）建造合同的概念及類型

1、建造合同的概念

建造合同——是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。12/4/202294五、建造合同收入12/3/202294

2、建造合同的類型

（1）固定造價合同—→是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

（2）成本加成合同—→是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。12/4/20229512/3/202295（二）合同的分立與合并

1、合同分立——一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，滿足條件的每項資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項合同

2、合同合并——一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，滿足條件的應(yīng)當(dāng)合并為單項合同。

3、追加資產(chǎn)的建造——滿足條件的應(yīng)當(dāng)作為單項合同。12/4/202296（二）合同的分立與合并12/3/2022

（三）合同收入和合同成本的內(nèi)容

1、建造合同收入建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

2、建造合同成本（1）直接費用——是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同核算對象的各項費用支出。（2）間接費用——是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。12/4/202297（三）合同收入和合同成本的內(nèi)容12/3/202297（四）合同收入及費用的確認(rèn)

1．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費用。

2．如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的—→合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用；

（2）合同成本不可能收回的—→應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費用，不確認(rèn)收入。12/4/202298（四）合同收入及費用的確認(rèn)12/3/202298

固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備以下四項條件：

①合同總收入能夠可靠地計量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；③在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。12/4/202299固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備以下成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備以下兩項條件：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。12/4/2022100成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備以下兩項合同完工進度的確定

①按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例③已完合同工作的測量等方法確定。12/4/2022101合同完工進度的確定12/3/2022101（五）完工百分法的運用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費用

=合同預(yù)計總成本×完工進度－以前會計期間累計已確認(rèn)的費用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利

=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費用12/4/2022102（五）完工百分法的運用12/3/2022102

合同預(yù)計損失的處理如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費用。

合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費用。

提取損失準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備

12/4/2022103合同預(yù)計損失的處理12/3/20221032007年2008年2009年至目前為止已發(fā)生的成本2508251100完成合同尚需發(fā)生成本750275——已結(jié)算工程價款300600300實際收到價款240560400

【例題11·計算題】某建筑公司簽訂了一項總金額為1200萬元的建造合同，承建一幢辦公樓。工程已于2007年4月開工，預(yù)計2009年底完工。最初，預(yù)計工程總成本為1000萬元，到2008年底，預(yù)計工程總成本已為1100萬元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下：12/4/20221042007年2008年2009年至目前為止已發(fā)生的成本2508該公司有關(guān)會計處理如下：（1）確定各年合同完工進度2007年2008年2009年累計已發(fā)生的成本2507701100完成合同尚需發(fā)生的成本7503300合同預(yù)計總成本100011001100完工進度25%70%100%注：2007年的完工進度=250÷1000=25%2008年的完工進度=770÷1100=70%12/4/2022105該公司有關(guān)會計處理如下：2007年2008年2009年累（2）各年確認(rèn)的收入、費用和毛利2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×25%－0=300(萬元)應(yīng)確認(rèn)的合同費用=1000×25%－0=250(萬元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=300－250=50(萬元)

2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×70%－300=540(萬元)應(yīng)確認(rèn)的合同費用=1100×70%－250=520(萬元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=540－520=20(萬元)

2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200－840=360(萬元)應(yīng)確認(rèn)的合同費用=1100－770=330(萬元)應(yīng)確認(rèn)的毛利=360－330=30(萬元)12/4/2022106（2）各年確認(rèn)的收入、費用和毛利應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1200×（3）各年的會計分錄如下：2007年：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本：借：工程施工――成本250貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等250

（2）確認(rèn)已結(jié)算的合同價款借：應(yīng)收賬款300貸：工程結(jié)算30012/4/2022107（3）各年的會計分錄如下：12/3/2022107（3）收到合同價款時借:銀行存款300貸:應(yīng)收賬款300(4)確認(rèn)合同收入和費用借：主營業(yè)務(wù)成本250工程施工——毛利50貸：主營業(yè)務(wù)收入30012/4/2022108（3）收到合同價款時12/3/20221082008年和2009年的會計處理與2007年基本相同2009年辦理工程決算時還應(yīng)作如下分錄：借：工程結(jié)算1200貸：工程施工――成本1100工程施工――毛利10012/4/20221092008年和2009年的會計處理與2007年基本相同12/3

第二節(jié)費用

一、費用的確認(rèn)

費用——是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。12/4/2022110第二節(jié)費用一、費用的

確認(rèn)費用時應(yīng)分清的界限1．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費用與非生產(chǎn)費用的界限；2．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本的界限；3．應(yīng)當(dāng)分清生產(chǎn)費用與期間費用的界限。12/4/2022111確認(rèn)費用時應(yīng)分清的界限12/3/2022111

二、期間費用的構(gòu)成

（一）管理費用

企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用。

管理費用包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費。12/4/2022112二、期間費用的構(gòu)成12/3/2022112（二）銷售費用企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。

銷售費用包括企業(yè)的銷售過程中發(fā)生的：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。12/4/20221