上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表(全國稅務(wù)系統(tǒng)處級(jí)干部)課件

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表全國稅源管理業(yè)務(wù)骨干（2008年5）全國處級(jí)干部財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)（2008年6月）全國地稅（2008年10月）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表全國稅源管理業(yè)務(wù)骨干（2008年5）1宏觀分析看問題

微觀分析找原因宏觀分析看問題

微觀分析找原因2會(huì)當(dāng)凌絕頂

一覽眾山小會(huì)當(dāng)凌絕頂

一覽眾山小3體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值4提供決策有用信息提供決策有用信息5評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況6了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的窗口了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的窗口7納稅評(píng)估的主體信息來源納稅評(píng)估的主體信息來源8稅務(wù)稽查的切入點(diǎn)稅務(wù)稽查的切入點(diǎn)9稅源監(jiān)控的有力手段稅源監(jiān)控的有力手段10新視角新理念利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表新視角新理念利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表11新視角新理念資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表新視角新理念資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表12銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900-20000=1322500（元）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主13購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（存貨期初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主14購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-324900-80000=483266（元）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=750000+42466-（215支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬期初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324900+17100+（110000-180000）-（0-28000）＝300000（元）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金16支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+營業(yè)稅金及附加+當(dāng)期已交增值稅稅金-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）=77575+2000+100000-（0-0）=179575（元）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+營業(yè)稅金及附加+當(dāng)17支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用=50000（元）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金18收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=15000+1500=16500（元）收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方19取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）收到股息30000元借：銀行存款等貸：投資收益取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息20處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=30021購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬=101000+150000+200000=451000（元）購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買22取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（元）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）償還利息所支付的現(xiàn)金=12500（元）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝20000（元）取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（元）23所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)企業(yè)的全面收益、進(jìn)一步與國際慣例靠攏所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)企業(yè)的全面收益、進(jìn)一步與國際慣例靠攏24歷史性的跨越歷史性的跨越25傳統(tǒng)收益觀：收入費(fèi)用觀

全面收益觀：資產(chǎn)負(fù)債觀傳統(tǒng)收益觀：收入費(fèi)用觀

全面收益觀：資產(chǎn)負(fù)債觀26傳統(tǒng)收益觀：收入－費(fèi)用＝利潤全面收益觀：期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－所有者投入＋分配所有者利潤＝全面收益綜合所得稅制與全面收益?zhèn)鹘y(tǒng)收益觀：收入－費(fèi)用＝利潤27利潤《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將利潤項(xiàng)目列入利潤表。利潤《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營28《基本準(zhǔn)則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?！痘緶?zhǔn)則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所29直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致30利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與31交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理：借：銀行存款16500貸：短期投資15000投資收益1500交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理：32交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸：投資收益1000借：銀行存款16500貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15000——公允價(jià)值變動(dòng)1000投資收益500交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理：33所得稅核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法34當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝（1250000+50000+31500）-0-30000-（750000+2000+20000+157100+41500+19700+30900）+30000＝310300應(yīng)交所得稅＝310300×25％＝77575（元）當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅第五條企業(yè)每一納稅年度的35當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）＝77575-7500＝70075（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)7500所得稅費(fèi)用70075貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅77575當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期36分解：Step1.當(dāng)期采購的存貨=主營業(yè)務(wù)成本+當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（存貨期初余額-存貨期末余額）Step2.實(shí)際支付的現(xiàn)金=當(dāng)期采購存貨+應(yīng)付賬款（票據(jù)）減少額等分解：Step1.37應(yīng)付職工薪酬明細(xì)110000342000228000500000180000（含在建工程人員28000）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬明細(xì)110000342000228000500038短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中：短期借款利息11500元，長期借款利息10000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21500貸：應(yīng)付利息11500貸：長期借款——應(yīng)付利息10000短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21539短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用歸還短期借款本金250000，利息12500，已計(jì)提。借：短期借款250000應(yīng)付利息12500貸：銀行存款262500短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用歸還短期借款本金250000，利息140資產(chǎn)負(fù)債表觀更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值

資產(chǎn)負(fù)債表觀更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值41新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，適度弱化了利潤表觀理念。所謂的資產(chǎn)負(fù)債表觀，從企業(yè)資產(chǎn)增長的角度看，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了一種綜合收益觀，即判斷企業(yè)經(jīng)營狀況如何，要看凈資產(chǎn)是否增長，利潤或虧損僅是一個(gè)指標(biāo)，不是事物的本質(zhì)和全部，凈資產(chǎn)的增長才是企業(yè)價(jià)值的增加、股東財(cái)富的增加。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，適度弱化了利潤表觀理念。42因此，新準(zhǔn)則不僅在利潤表中體現(xiàn)了利得和損失的內(nèi)容，在所有者權(quán)益中也包括了利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積就是一例。因此，新準(zhǔn)則不僅在利潤表中體現(xiàn)了利得和損失的內(nèi)容，在所有者權(quán)43所得稅準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀的一個(gè)典型。根據(jù)原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，后者比較強(qiáng)調(diào)利潤的配比原則，并以此為依據(jù)來計(jì)算遞延稅款。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，是較為完全體現(xiàn)44新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，從而使所得稅費(fèi)用的計(jì)算更加準(zhǔn)確、合理，相關(guān)要素（如凈利潤、資本公積等）數(shù)據(jù)更真實(shí)、更可靠。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債45資產(chǎn)負(fù)債表觀有助于報(bào)表使用者更全面、清晰地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是國有企業(yè)在考量保值增值率時(shí)有一個(gè)較為正確的評(píng)估，以不斷優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量、改善負(fù)債管理。資產(chǎn)負(fù)債表觀有助于報(bào)表使用者更全面、清晰地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況46影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的新變化影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的新變化47新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革之處首先是引入了公允價(jià)值的概念，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)以及負(fù)債，要求以公允價(jià)值列報(bào)，以提升會(huì)計(jì)信息的有用性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革之處首先是引入了公允價(jià)值的概念，如交易性金融48但公允價(jià)值運(yùn)用的前提是計(jì)量應(yīng)該是可靠的，而不是濫用所謂的公允價(jià)值。如投資性房地產(chǎn)，由于房地產(chǎn)缺乏像股票、基金那樣的定價(jià)平臺(tái)，也未必所有的房地產(chǎn)都能有公允價(jià)值。但公允價(jià)值運(yùn)用的前提是計(jì)量應(yīng)該是可靠的，而不是濫用所謂的公允49準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式且公允價(jià)值計(jì)量模式不能轉(zhuǎn)換為成本模式，假如某企業(yè)先購置的投資性房地產(chǎn)采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，而后購置的投資性房地產(chǎn)卻很難找到公允價(jià)值，在這種情況下，企業(yè)將陷入兩難的尷尬境地，故而建議對(duì)投資性房地產(chǎn)還是宜選用成本計(jì)量模式。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式且公允價(jià)值計(jì)50根據(jù)規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)一般都計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映，但這一部分屬于浮動(dòng)盈虧，報(bào)表使用者在分析企業(yè)利潤構(gòu)成時(shí)應(yīng)加以注意。根據(jù)規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)一般都計(jì)入當(dāng)期損51對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積（即計(jì)入所有者權(quán)益），直接形成凈資產(chǎn)的增減。對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積（即計(jì)52但對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值，準(zhǔn)則規(guī)定全部轉(zhuǎn)入投資收益（投資性房地產(chǎn)為其他業(yè)務(wù)收入）。這樣有助于報(bào)表閱讀者更明了企業(yè)凈資產(chǎn)增值的屬性和含金量，對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個(gè)準(zhǔn)確的定位判斷。但對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值，準(zhǔn)則規(guī)定全部轉(zhuǎn)入投資收益（投資性房53其次，放寬了研發(fā)費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化條件。對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理，這將對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用較大的企業(yè)（如高新技術(shù)企業(yè)）產(chǎn)生較大影響。其次，放寬了研發(fā)費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化條件。54借款費(fèi)用的資本化條件明顯放寬，不僅包括專門借款，還包括占用的一般借款。還有利息資本化的金額有所擴(kuò)大，專門借款的實(shí)際利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入，或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額在所購建的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前全部予以資本化，借款費(fèi)用的資本化條件明顯放寬，不僅包括專門借款，還包括占用的55而一般借款利息費(fèi)用則要與支出占用的借款掛鉤計(jì)算資本化金額。另外，借款的溢折價(jià)攤銷只能按照實(shí)際利率法。而一般借款利息費(fèi)用則要與支出占用的借款掛鉤計(jì)算資本化金額。56借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍擴(kuò)大將會(huì)減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，有利于效益好的企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，同時(shí)，報(bào)表使用者對(duì)借款購建的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)涵將有一個(gè)重新認(rèn)識(shí)。借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍擴(kuò)大將會(huì)減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，57另外，還要其他一些影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的新變化，如：對(duì)子公司的投資由原權(quán)益法核算改為成本法核算；非貨幣性資產(chǎn)交換允許確認(rèn)收益對(duì)利潤表有影響；分期收款交易收入的特別處理使報(bào)表信息與經(jīng)營相一致；長期資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回防止操縱利潤。另外，還要其他一些影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的新變化，如：對(duì)子公司的投58財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)容的新變化

財(cái)務(wù)報(bào)表格式內(nèi)容的新變化59首先，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表信息更相關(guān)更有用。專門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)作了規(guī)范，主要內(nèi)容是4表1注，即：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，取消了利潤分配表。首先，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表信息更相關(guān)更有用。專門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)作了60所有者權(quán)益變動(dòng)表要求詳細(xì)列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤項(xiàng)目外延和內(nèi)涵的變動(dòng)情況（包括對(duì)年初數(shù)的調(diào)整），該表除了反映凈利潤對(duì)所有者權(quán)益的影響外，還包括直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失，體現(xiàn)了綜合收益的構(gòu)成情況，也增進(jìn)了信息的完整性、有用性和相關(guān)性。所有者權(quán)益變動(dòng)表要求詳細(xì)列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未61利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，而是以營業(yè)收入和營業(yè)成本列示，反映了企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的總體成果；表中增加了資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益等項(xiàng)目。利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，而是以營業(yè)收入和營業(yè)成本列62資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外收支中的非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、損失，可以使報(bào)表使用者清楚地看出企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量與利潤的相關(guān)性以及處置效果；公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目可以使報(bào)表使用者區(qū)分企業(yè)正常經(jīng)營和由于資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)對(duì)企業(yè)損益的影響。利潤表對(duì)收入、費(fèi)用、利得或損失項(xiàng)目做了清晰的劃分，報(bào)表使用者可以正確判斷企業(yè)創(chuàng)造核心業(yè)務(wù)的能力。資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外收支中的非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、損失，可以使63其次，合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息更完整更全面。合并報(bào)表的范圍發(fā)生變化，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際意義上的控制而不僅僅是法律形式的控制。不僅看現(xiàn)有表決權(quán)，還要考慮可轉(zhuǎn)換債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，母公司控制的特殊目的主體也應(yīng)納入合并范圍。此外，準(zhǔn)則規(guī)定所有子公司都應(yīng)納入合并報(bào)表的范圍。其次，合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息更完整更全面。合并報(bào)表的范圍發(fā)生變化，64對(duì)于非同一控制下的控股合并，在合并報(bào)表時(shí)，子公司資產(chǎn)要以合并時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，母公司長期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值中母公司擁有份額之間的差額，作為合并商譽(yù)處理。對(duì)于非同一控制下的控股合并，在合并報(bào)表時(shí)，子公司資產(chǎn)要以合并65取消未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目。對(duì)有資不抵債子公司的集團(tuán)來說，會(huì)減少當(dāng)年合并凈利潤以及歸屬于母公司所有者的凈利潤，但當(dāng)該子公司處置后，結(jié)果會(huì)相反。取消未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目。對(duì)有資不抵債子公司的集團(tuán)來說，會(huì)減66上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表全國稅源管理業(yè)務(wù)骨干（2008年5）全國處級(jí)干部財(cái)會(huì)知識(shí)培訓(xùn)（2008年6月）全國地稅（2008年10月）上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表全國稅源管理業(yè)務(wù)骨干（2008年5）67宏觀分析看問題

微觀分析找原因宏觀分析看問題

微觀分析找原因68會(huì)當(dāng)凌絕頂

一覽眾山小會(huì)當(dāng)凌絕頂

一覽眾山小69體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值體現(xiàn)企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值70提供決策有用信息提供決策有用信息71評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況評(píng)價(jià)受托責(zé)任的履行情況72了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的窗口了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的窗口73納稅評(píng)估的主體信息來源納稅評(píng)估的主體信息來源74稅務(wù)稽查的切入點(diǎn)稅務(wù)稽查的切入點(diǎn)75稅源監(jiān)控的有力手段稅源監(jiān)控的有力手段76新視角新理念利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表新視角新理念利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表77新視角新理念資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表新視角新理念資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表78銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息=1250000+212500+（299100-598200）+（246000-66000）-900-20000=1322500（元）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主79購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)成本+當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（存貨期初余額-存貨期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主80購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=750000+42466-（2580000-2484700）+（953800-953800）+（200000-100000）+（100000-100000）-324900-80000=483266（元）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=750000+42466-（281支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬期初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]=324900+17100+（110000-180000）-（0-28000）＝300000（元）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金82支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+營業(yè)稅金及附加+當(dāng)期已交增值稅稅金-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）=77575+2000+100000-（0-0）=179575（元）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅+營業(yè)稅金及附加+當(dāng)83支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用=50000（元）支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金84收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=15000+1500=16500（元）收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方85取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）收到股息30000元借：銀行存款等貸：投資收益取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息86處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=30087購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的職工薪酬=101000+150000+200000=451000（元）購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買88取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（元）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）償還利息所支付的現(xiàn)金=12500（元）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝20000（元）取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（元）89所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)企業(yè)的全面收益、進(jìn)一步與國際慣例靠攏所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)企業(yè)的全面收益、進(jìn)一步與國際慣例靠攏90歷史性的跨越歷史性的跨越91傳統(tǒng)收益觀：收入費(fèi)用觀

全面收益觀：資產(chǎn)負(fù)債觀傳統(tǒng)收益觀：收入費(fèi)用觀

全面收益觀：資產(chǎn)負(fù)債觀92傳統(tǒng)收益觀：收入－費(fèi)用＝利潤全面收益觀：期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－所有者投入＋分配所有者利潤＝全面收益綜合所得稅制與全面收益?zhèn)鹘y(tǒng)收益觀：收入－費(fèi)用＝利潤93利潤《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。應(yīng)當(dāng)將利潤項(xiàng)目列入利潤表。利潤《基本準(zhǔn)則》第六章規(guī)定，利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營94《基本準(zhǔn)則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。《基本準(zhǔn)則》第五章規(guī)定，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所95直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致96利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與97交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理：借：銀行存款16500貸：短期投資15000投資收益1500交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比企業(yè)會(huì)計(jì)制度處理：98交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000貸：投資收益1000借：銀行存款16500貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15000——公允價(jià)值變動(dòng)1000投資收益500交易性金融資產(chǎn)新舊對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理：99所得稅核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅核算資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法100當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額＝（1250000+50000+31500）-0-30000-（750000+2000+20000+157100+41500+19700+30900）+30000＝310300應(yīng)交所得稅＝310300×25％＝77575（元）當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅第五條企業(yè)每一納稅年度的101當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）＝77575-7500＝70075（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)7500所得稅費(fèi)用70075貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅77575當(dāng)期所得稅、遞延所得稅、應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用（或收益）＝當(dāng)期102分解：Step1.當(dāng)期采購的存貨=主營業(yè)務(wù)成本+當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-（存貨期初余額-存貨期末余額）Step2.實(shí)際支付的現(xiàn)金=當(dāng)期采購存貨+應(yīng)付賬款（票據(jù)）減少額等分解：Step1.103應(yīng)付職工薪酬明細(xì)110000342000228000500000180000（含在建工程人員28000）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬明細(xì)1100003420002280005000104短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中：短期借款利息11500元，長期借款利息10000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21500貸：應(yīng)付利息11500貸：長期借款——應(yīng)付利息10000短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共215105短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用歸還短期借款本金250000，利息12500，已計(jì)提。借：短期借款250000應(yīng)付利息12500貸：銀行存款262500短（長）期借款、財(cái)務(wù)費(fèi)用歸還短期借款本金250000，利息1106資產(chǎn)負(fù)債表觀更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值

資產(chǎn)負(fù)債表觀更有利于評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值107新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，適度弱化了利潤表觀理念。所謂的資產(chǎn)負(fù)債表觀，從企業(yè)資產(chǎn)增長的角度看，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了一種綜合收益觀，即判斷企業(yè)經(jīng)營狀況如何，要看凈資產(chǎn)是否增長，利潤或虧損僅是一個(gè)指標(biāo)，不是事物的本質(zhì)和全部，凈資產(chǎn)的增長才是企業(yè)價(jià)值的增加、股東財(cái)富的增加。新準(zhǔn)則體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，適度弱化了利潤表觀理念。108因此，新準(zhǔn)則不僅在利潤表中體現(xiàn)了利得和損失的內(nèi)容，在所有者權(quán)益中也包括了利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積就是一例。因此，新準(zhǔn)則不僅在利潤表中體現(xiàn)了利得和損失的內(nèi)容，在所有者權(quán)109所得稅準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，是較為完全體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀的一個(gè)典型。根據(jù)原制度規(guī)定，企業(yè)可以選擇應(yīng)付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，后者比較強(qiáng)調(diào)利潤的配比原則，并以此為依據(jù)來計(jì)算遞延稅款。所得稅準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，是較為完全體現(xiàn)110新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，從而使所得稅費(fèi)用的計(jì)算更加準(zhǔn)確、合理，相關(guān)要素（如凈利潤、資本公積等）數(shù)據(jù)更真實(shí)、更可靠。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異計(jì)算遞延所得稅負(fù)債111資產(chǎn)負(fù)債表觀有助于報(bào)表使用者更全面、清晰地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，特別是國有企業(yè)在考量保值增值率時(shí)有一個(gè)較為正確的評(píng)估，以不斷優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量、改善負(fù)債管理。資產(chǎn)負(fù)債表觀有助于報(bào)表使用者更全面、清晰地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況112影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的新變化影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息的新變化113新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革之處首先是引入了公允價(jià)值的概念，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具交易、套期保值等資產(chǎn)以及負(fù)債，要求以公允價(jià)值列報(bào)，以提升會(huì)計(jì)信息的有用性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革之處首先是引入了公允價(jià)值的概念，如交易性金融114但公允價(jià)值運(yùn)用的前提是計(jì)量應(yīng)該是可靠的，而不是濫用所謂的公允價(jià)值。如投資性房地產(chǎn)，由于房地產(chǎn)缺乏像股票、基金那樣的定價(jià)平臺(tái)，也未必所有的房地產(chǎn)都能有公允價(jià)值。但公允價(jià)值運(yùn)用的前提是計(jì)量應(yīng)該是可靠的，而不是濫用所謂的公允115準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式且公允價(jià)值計(jì)量模式不能轉(zhuǎn)換為成本模式，假如某企業(yè)先購置的投資性房地產(chǎn)采用了公允價(jià)值計(jì)量模式，而后購置的投資性房地產(chǎn)卻很難找到公允價(jià)值，在這種情況下，企業(yè)將陷入兩難的尷尬境地，故而建議對(duì)投資性房地產(chǎn)還是宜選用成本計(jì)量模式。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式且公允價(jià)值計(jì)116根據(jù)規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)一般都計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤表中的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目反映，但這一部分屬于浮動(dòng)盈虧，報(bào)表使用者在分析企業(yè)利潤構(gòu)成時(shí)應(yīng)加以注意。根據(jù)規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)一般都計(jì)入當(dāng)期損117對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積（即計(jì)入所有者權(quán)益），直接形成凈資產(chǎn)的增減。對(duì)于可供出售的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入資本公積（即計(jì)118但對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值，準(zhǔn)則規(guī)定全部轉(zhuǎn)入投資收益（投資性房地產(chǎn)為其他業(yè)務(wù)收入）。這樣有助于報(bào)表閱讀者更明了企業(yè)凈資產(chǎn)增值的屬性和含金量，對(duì)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有一個(gè)準(zhǔn)確的定位判斷。但對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值，準(zhǔn)則規(guī)定全部轉(zhuǎn)入投資收益（投資性房119其次，放寬了研發(fā)費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化條件。對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理，這將對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用較大的企業(yè)（如高新技術(shù)企業(yè)）產(chǎn)生較大影響。其次，放寬了研發(fā)費(fèi)用和借款費(fèi)用資本化條件。120借款費(fèi)用的資本化條件明顯放寬，不僅包括專門借款，還包