淺談我國企業(yè)所得稅改革

淺析我國企業(yè)所得稅改革目錄第一章概述一定義中國企業(yè)所得稅：是指對中國境內(nèi)的企業(yè)（除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外就其來源于境內(nèi)外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。國營企業(yè)所得稅是對國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅國家參與國有企業(yè)利潤分配并直接調(diào)節(jié)企業(yè)利益的一個關(guān)鍵性稅種。中華人民共和國成立后，在較長一段時間內(nèi)，國家對國有企業(yè)不征所得稅，而實行國有企業(yè)上交利潤的制度。二企業(yè)所得稅的基本情況（一）我國企業(yè)所得稅基本情況企業(yè)所得稅制度是我國稅收制度的重要組成部分業(yè)所得稅已成為國家財政收入主要來源之一。新中國成立后，我國政府非常重視企業(yè)所得稅制度的建立和完善。1949年首屆全國稅務(wù)會議，通過了包括對企業(yè)所得征稅辦法在內(nèi)的統(tǒng)一全國稅收政策的基本方案。1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅政實施要則定在全國開征工商業(yè)稅（所得稅部分主要征稅對象是私營企業(yè)體企業(yè)和個體工商戶的應(yīng)稅所得有企業(yè)因由政府有關(guān)部門直接參與經(jīng)營管理，所以其上繳國家財政以利潤上交為主。1958年和1973年我國進(jìn)行了兩次重大的稅制改革，其核心是簡化稅制，其中工商業(yè)稅（所得稅部分）主要還是對集體企業(yè)征收，國營企業(yè)只征一道工商稅，不征所得稅。改革開放后，我國的企業(yè)所得稅制度建設(shè)進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期。為適應(yīng)改革開放、吸引外資新的形勢要求，1980年9月和1981年12月，全國人民代表大會分別通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法對中外合資經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)開征了企業(yè)所得稅。同時，作為企業(yè)改革和城市改革的一項重大措施，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅1984年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法1985年4月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例1988年6月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例分別對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)開征了企業(yè)所得稅。為適應(yīng)中國建立社會主義市場經(jīng)濟體制的新形勢一步擴大改革開放力把國有企業(yè)推向市場，按照統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)競爭的原則，國家先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一和內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。1991年4月，全國人民代表大會將《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并于同年7月1日起施行。1993年12月13日，國務(wù)院將《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例進(jìn)行整合制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例自1994年1月1日起施行。通過不斷改革，我國形成了一套內(nèi)資企業(yè)適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例外資企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的企業(yè)所得稅制度。企業(yè)所得稅制度的實施，在組織財政收入、促進(jìn)經(jīng)濟增長、進(jìn)行宏觀調(diào)控等方面，產(chǎn)生了積極效果業(yè)所得稅作為我國稅收收入的主體稅種之一著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高，企業(yè)所得稅收入也取得了較快的增長。據(jù)統(tǒng)計，2006年全國企業(yè)所得稅收入達(dá)到了7080.7億元，占當(dāng)年稅收收入的18.81%，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。在為國家財政組織收入的同時，企業(yè)所得稅作為國家宏觀調(diào)控的一種重要手段，也促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長。尤其是自20世紀(jì)80年代改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，這項政策的實施對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%.但是行內(nèi)資資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢要求：一是現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅收政策差異較大，在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，就是為了能夠享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況和國際經(jīng)濟融合等都發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善制度和修訂法律條款。經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，就是為了能夠享受外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施10多年來，我國經(jīng)濟社會情況和國際經(jīng)濟融合等都發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善制度和修訂法律條款。2005至2012這段周期內(nèi)國內(nèi)企業(yè)所得稅在規(guī)制的修整和數(shù)據(jù)上的遞變最能反應(yīng)目前的情況。2005年企業(yè)所得稅稅源調(diào)查采取分層抽樣方法，以2004年度的企業(yè)所得稅納稅戶數(shù)、第二產(chǎn)業(yè)增加值和企業(yè)所得稅年度入庫數(shù)3個指標(biāo)為基礎(chǔ)據(jù)其與企業(yè)所得稅相關(guān)性得出的權(quán)重系數(shù)，運用加權(quán)平均的辦法，具體確定各省、市所需調(diào)查的樣本企業(yè)量。調(diào)查樣本基本反映了我國經(jīng)濟發(fā)展的水平，具有較強的代表性。按照稅源調(diào)查方案的要求，2005年企業(yè)所得稅稅源調(diào)查在進(jìn)行抽樣調(diào)查的同時，對全國匯總納稅企共200戶行了全面調(diào)查總納稅企業(yè)主要集中在北京海州、深圳等東部大中型城市。在包含匯總納稅企業(yè)的情況下，2004年度67,343戶樣本企業(yè)共實現(xiàn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額11,817.97億元；若剔除匯總納稅企業(yè)，則樣本企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額8,628.22億元以下分析均為包含匯總納稅企業(yè)口徑）與2002、2003年度相比，在調(diào)查樣本企業(yè)戶數(shù)保持相對穩(wěn)定的前提下，企業(yè)所得稅稅源總量呈穩(wěn)定增長趨勢，增幅顯著。2002－2004年度期間，2004年度樣本企業(yè)應(yīng)納稅所得額比上年度增長47.04003年度比上年度增長26.77004年度較2002年度增長86.40%，將近翻了一番。究其原因，除將2004年度匯總納稅企業(yè)全部納入本次調(diào)查范圍外，從宏觀上看，得益于國家宏觀經(jīng)濟形勢的進(jìn)一步改善和的持續(xù)穩(wěn)步增長；從微觀上看，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營管理水平提升、債務(wù)負(fù)擔(dān)減輕、經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，盈利能力進(jìn)一步增強，提高了稅源質(zhì)量，從而帶動了企業(yè)所得稅稅源的持續(xù)快速增長。企業(yè)所得稅稅源仍主要集中在第二產(chǎn)業(yè)三產(chǎn)業(yè)稅源總量雖有所增加所占比重仍然相對偏低，有待于進(jìn)一步提高。調(diào)查樣本數(shù)據(jù)顯示：2002－2004年度期間，第二、第三產(chǎn)業(yè)稅源總量均保持了快速的增長勢頭。2004年度第二產(chǎn)業(yè)應(yīng)納稅所得額占應(yīng)納稅所得總額的比重為67.16%，所占比重較上年度降低了1.71個百分點。第二產(chǎn)業(yè)中，制造業(yè)是企業(yè)所得稅的主體稅源，其應(yīng)納稅所得額占應(yīng)納稅所得總額的比重為41.42%，所占比重較上年下降了8.16個百分點。制造業(yè)中，冶金制造業(yè)、石油加工制造業(yè)及交通運輸設(shè)備制造業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別占制造業(yè)應(yīng)納稅所得總額的22.12%、11.84%和9.54%，三者合計超過了40各制造行業(yè)中遙遙領(lǐng)先三產(chǎn)業(yè)應(yīng)納稅所得額占應(yīng)納稅所得總額的比重為32.65%，所占比重較上年度上升了1.83個百分點，顯現(xiàn)出良好的增長態(tài)勢，說明第三產(chǎn)業(yè)已完全擺脫了2003年度受“非典”影響的頹勢。其中，金融業(yè)應(yīng)納稅所得額占應(yīng)納稅所得總額的比重較2003年度提高了6.19個百分點，在一定程度上提高了整個第三產(chǎn)業(yè)稅源所占比重。究其原因，除了經(jīng)濟自然增長的因素外，主要是諸多銀行、證券公司等金融機構(gòu)均屬于匯總納稅企業(yè)，這些企業(yè)全部被選取為樣本企業(yè)，從而提升了金融業(yè)稅源所占比重。內(nèi)資企業(yè)中的股份有限公司、國有企業(yè)和外資企業(yè)是企業(yè)所得稅的主要來源。2004年內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額占應(yīng)納稅所得總額的比重為75.90%，比上一年度所占比重上升了9.4個百分點資企業(yè)應(yīng)納稅所得額占應(yīng)納所得稅總額的比重為23.73上一年度下降了8.36個百分點。內(nèi)資企業(yè)中股份有限公司、國有企業(yè)和有限責(zé)任公司是企業(yè)所得稅的主要稅源，其應(yīng)納稅所得額分別占應(yīng)納稅所得總額的38.86%、17.91%和14.86%。外資企業(yè)中澳臺商投資企業(yè)與外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額分別占應(yīng)納稅所得總額的8.39%和15.35%。2004年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得總額中，大型企業(yè)所占比重為66.15%，中型企業(yè)為20.93%，小型企業(yè)為9.83%，其它企業(yè)為3.09%。與2003年度相比，大型企業(yè)應(yīng)納稅所得額占應(yīng)納稅所得總額的比重增加了13.11個百分點，中型企業(yè)則減少了6.21個百分點，小型和其他企業(yè)所占比重也比2003年度有所降低。大型企業(yè)無論在稅源總量還是其所占比重均有大幅度增加的主要原因是：匯總納稅企業(yè)戶數(shù)比2003年度大幅增加，而絕大多數(shù)匯總納稅企業(yè)屬于大型企業(yè)，致使2004年度調(diào)查的大型企業(yè)應(yīng)納稅所得額所占比重相應(yīng)增加。2012年企業(yè)所得稅稅源調(diào)查相關(guān)文件及軟件參數(shù)與2011年相比略有變化是根據(jù)執(zhí)行到期的稅收政策和新的配套政策的實施所涉及的調(diào)查方案碼編制規(guī)定進(jìn)行了更新和調(diào)整；二是對調(diào)查表的個別指標(biāo)和填報說明做了更新修改，三是在2011年調(diào)查軟件參數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步補充和完善了2012年調(diào)查表的相關(guān)審核公式等，（二）國際上企業(yè)所得稅基本情況再看國際上企業(yè)所得稅的情況。近些年，全球企業(yè)所得稅稅制改革的理念和實踐，呈現(xiàn)出新的特點和變化趨勢。如：全球應(yīng)對金融危機的企業(yè)所得稅措施國際運輸企業(yè)以船舶噸位稅代替企業(yè)所得稅的改革，以公司現(xiàn)金流量稅取代企業(yè)所得稅的理念，等等。這些企業(yè)所得稅改革的新思路，對完善我國企業(yè)所得稅稅收制度，具有重要的借鑒意義。世界企業(yè)所得稅制改革動態(tài)關(guān)于稅前成本扣除:1.少部分國家清理或修改了利用稅前成本扣除作為稅收優(yōu)惠的措施南非停止執(zhí)行加速折舊的激勵措施；澳大利亞也廢除了加速折舊，改行按實際使用年限折舊制，對長期巨額資本投資項目，政府將視具體項目與發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系給予適當(dāng)照顧；波蘭從2000年起，投資抵免最高限額從稅基的30%降至20%。2.許多國家保留了必要的稅收激勵對國家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)給予更大的優(yōu)惠。(1)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面，對R&D費用實行不同程度的扣除優(yōu)惠。如法國規(guī)定，截止到2003年12月31日，R&D費用可以直接得到稅前扣除；西班牙R&D費用享受優(yōu)惠的范圍比原來有所擴大，比例亦有所提高；新加坡的R&D費用也可以部分或全額稅前扣除。(2)對于中小企業(yè)實行資本扣除。如英國在1998年7月將中小企業(yè)用于廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)投資額的稅前資本扣除由原先的25%提高到40蘭亦對年所得不超過5萬盾的公司擴大了投資扣除，給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠；澳大利亞簡化中小企業(yè)的折舊機制，凡雇員少于5人者價值不足1000澳元的資金可一次扣除他資產(chǎn)使用年限少于25年者，可合并計算，每年折舊30%，也可選擇加速折舊辦法。(3)對特定產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。馬來西亞為鼓勵居民公司投資食品生產(chǎn)以減少食品進(jìn)口，對這類公司的虧損允許在同一集團其他公司的總所得中予以扣除。(4)地區(qū)優(yōu)惠蘭在1999-2000年投資于兩個最不發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)允許加速折舊；意大利從2000年起，對意大利南部地區(qū)公司，凡通過公開條件合同雇傭新員工的，每雇1人允許在應(yīng)稅所得額中扣除100萬里拉。關(guān)于稅率:各國企業(yè)所得稅稅率一般定得較高，但在稅制改革的過程中均有不同程度的降低。如印度尼西亞從20-45%降至15-35%；馬來西亞從45%降至35%；新加坡從40%降至31%；菲律賓在1998年的稅制改革中繼續(xù)降低所得稅稅率，1998年從35%降至34%，1999年降為33%，2000年降為32%；波蘭1999年稅制改革方案的重要內(nèi)容之一是在5年內(nèi)分階段削減企業(yè)所得稅，2000年降至30%，2004年降至22%；愛爾蘭在1999年將企業(yè)所得稅稅率由32%調(diào)至28后逐年下降001年降至20002年降至16003年降至12.5%；部分國家于1999年稅制改革的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)情況詳見下表。當(dāng)然，也有少數(shù)國家調(diào)高企業(yè)所得稅稅率克羅地亞從1995年的25%調(diào)到1997年的35便與個人所得稅最高稅率保持一致，目的是盡可能消除稅收對投資的影響，制止企業(yè)增加債務(wù)融資的傾向。關(guān)于企業(yè)所得稅減免:1.對減免稅的修改俄羅斯修改了金融業(yè)免稅制度有關(guān)外國投資者對俄基金投資可享受免稅新法規(guī)定有用于生產(chǎn)性的資本投資的此類基金方可免稅，這類基金在取得之日起一年內(nèi)必須投入預(yù)期的使用，否則必須征稅；波蘭1994年規(guī)定，除現(xiàn)有免稅外，稅法不再規(guī)定新的免稅期，這些都表明對過多稅收優(yōu)惠的顧慮。對稅收減免政策的新規(guī)定:(1)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。如葡萄牙規(guī)定，對1999-2010年總投資額在10億PTE以上，并對國內(nèi)經(jīng)濟有戰(zhàn)略意義的工業(yè)投資項目適用合同稅收鼓勵，即由中央政府保證在最長10年期內(nèi)，給予5-10%的稅收抵免；臺灣對具有重大發(fā)展效益、風(fēng)險高、而且亟需扶持的新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)提供5年免稅，或投資抵免的稅收鼓勵。(2)新辦企業(yè)。如法國規(guī)定1995-1999年的新辦企業(yè)，在前24個月免稅，以后3年分別免75%、50%、25%；俄羅斯規(guī)定凡價格超過2000萬盧布的新購或新建生產(chǎn)設(shè)施從事經(jīng)營而產(chǎn)生的所得，可免利潤稅；菲律賓2000年3月31日宣布，投資達(dá)到3億美元的企業(yè)，可申請12年內(nèi)免征所得稅。(3)金融業(yè)。如印度對本國的信托及互助基金的所得免征所得稅；葡萄牙為鼓勵金融衍生工具的國內(nèi)貿(mào)易，規(guī)定在1998年、1999年、2000年、2001年間，在期貨和期權(quán)交易中獲得的凈收益，分別扣除40%、30%、20%、10%后再計征企業(yè)所得稅；新加坡對經(jīng)批準(zhǔn)從事證券中介的金融機構(gòu)所得免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)。如韓國規(guī)定從事尖端科技或其輔助工業(yè)服務(wù)業(yè)的外國投資公司可享受七免三減半優(yōu)惠國對新辦外資企業(yè)給予最長為8年的定期免稅。部分國家1999年企業(yè)所得稅稅率下調(diào)情況國家1999年前稅率 1999年稅率英國3130丹麥3432捷克3533羅馬尼亞38 25保加利亞30 27俄羅斯 35 30南非 35 30日本 46 40澳大利亞 36 34關(guān)于企業(yè)所得稅與個人所得稅一體化:將企業(yè)所得稅與個人所得稅視作一體并征收，是世界所得稅制改革探討較多的問題之一兩稅一體化的問題上成主流做法是部分一體化，這可以在公司層次或個人層次減除對股息的雙重征稅。對企業(yè)來說，主要采取兩種方法：一是股息扣除制，即允許公司從其應(yīng)稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對剩下的所得征收企業(yè)所得稅。目前，希臘、冰島、瑞典等國家采用這種辦法。二是分稅率制，即對作為股息分配的利潤采取低稅率課征，而對保留收益或未分配利潤課以高稅率。目前，德國采用這種方法。世界企業(yè)所得稅制改革的發(fā)展趨勢:第一，各國企業(yè)所得稅稅率逐漸降低，并將減少國際間的差異。第二，各國仍將根據(jù)本國的實際情況出臺企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對宏觀經(jīng)濟進(jìn)行調(diào)控。第三，企業(yè)所得稅和個人所得稅一體化將成為改革的重要內(nèi)容，用以緩解對股息雙重征稅的矛盾。總之，世界企業(yè)所得稅制會朝著稅負(fù)穩(wěn)定、稅制趨同的方向發(fā)展。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅會隨著收入水平的提高、稅費擴大而不斷提高，貫徹公平原則節(jié)社會收入差距的客觀要求也會促使其所得稅地位的上升發(fā)達(dá)國家所得稅在稅收體系中的地位將回歸到合理的區(qū)間者間所得稅地位差異會逐步縮小于同一經(jīng)濟水平國家的所得稅制趨同性會更為明顯。對世界企業(yè)所得稅制改革的評價:1.稅收優(yōu)惠政策在一定程度上產(chǎn)生了積極的作用，但對經(jīng)濟的干預(yù)仍然過多。稅收優(yōu)惠使稅收全面介入再生產(chǎn)過程不同的經(jīng)濟活動發(fā)揮鼓勵或限制作用過多的優(yōu)惠對正常的經(jīng)濟活動產(chǎn)生扭曲，反而損害資本的正常形成和經(jīng)濟效率。同時，對居民企業(yè)經(jīng)濟選擇的過多干預(yù)不利于知識經(jīng)濟條件下的有效創(chuàng)新活動發(fā)展識經(jīng)濟的發(fā)展要求有一個干預(yù)較小、自由競爭機制可以較好發(fā)揮作用的客觀經(jīng)濟環(huán)境來保證微觀經(jīng)濟主體自由公平的創(chuàng)新活動。因而，政府應(yīng)減少對經(jīng)濟的干預(yù)和管制，相應(yīng)地求稅收制度逐步中性化。對稅前列支和減免稅政策進(jìn)行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅收優(yōu)惠政策。2.稅負(fù)的趨同使國際重復(fù)征稅趨于緩解，在一定程度上減弱跨國納稅人的避稅動機?，F(xiàn)在大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率水平介于30-40%之間，這種趨同性反映了各國經(jīng)濟的相互依存和相互融合。一方面隨著各國企業(yè)所得稅制的改革，跨國納稅人承受的稅負(fù)在減輕，而且在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)不斷擴展國普遍采用抵免制解決國際重重復(fù)征稅問題的條件下于各國稅負(fù)的差異縮小國際重復(fù)征稅大幅度減少一方面所得稅負(fù)的差異意味著可獲得利益的差異。所得稅負(fù)差異越大，所獲利益的差異就越大，為獲取利益也就甘于冒更大的風(fēng)險。在經(jīng)濟全球化的情況下，各國所得稅負(fù)的高低懸殊會誘使跨國納稅人逃避稅收的活動加劇。而世界所得稅負(fù)不斷趨同的情況下國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會縮小以有效抑制其避稅行為，有利于經(jīng)濟資源的正常流動，進(jìn)而推進(jìn)全球化經(jīng)濟的健康發(fā)展。3.稅制趨同、優(yōu)惠減少體現(xiàn)了稅收中性的原則。發(fā)達(dá)國家比發(fā)展中國家市場機制要發(fā)達(dá)和完善得多，且投資環(huán)境較為完備，而發(fā)展中國家則有很大的欠缺，所以其稅率較低是較為合理的，是對投資環(huán)境欠缺的一種補償。而對于經(jīng)濟發(fā)展水平差距不大或相同的國家，稅制的趨同就會減少稅收政策對市場機制的干預(yù)作用，用利于生產(chǎn)要素的跨國流動。三改革企業(yè)所得稅制的理論依據(jù)（一）國際上企業(yè)所得稅稅制改革理論刺激投資，加速經(jīng)濟增長:政府干預(yù)在一定程度上可以影響經(jīng)濟實體的行為，這也是凱恩斯主義經(jīng)濟政策的主要依據(jù)。基于這一點，許多國家特點是發(fā)展中國家為充分發(fā)揮其“后發(fā)優(yōu)勢了勞動力成本低廉的優(yōu)惠，還紛紛出臺稅收優(yōu)惠政策，刺激本國居民投資，吸引外來投資者，以促進(jìn)經(jīng)濟的發(fā)展。通過特定產(chǎn)業(yè)的特定稅收措施，不同地區(qū)的不同稅收政策，有利于產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展，地區(qū)均衡。稅制本身存在缺陷，要求改革:企業(yè)所得稅制的不足主要表現(xiàn)在稅率較高、優(yōu)惠措施太濫且不穩(wěn)定、存在雙重征稅現(xiàn)象、征管效率較低等。全球稅制改革的主要原則是“簡化稅制，擴大稅基，降低稅率，減輕稅負(fù)，提高效率在這個原則的驅(qū)動下，各國或多或少都對企業(yè)所得稅制進(jìn)行了改革。經(jīng)濟全球化的需要:經(jīng)濟全球化要求全球資源能夠自由流動，使資源配置盡量優(yōu)化。企業(yè)所得稅負(fù)的國際差異影響著國際資本的流動此所得稅直接關(guān)系到跨國納稅人的可支配收入，納稅人做出投資決策時不得不考慮稅負(fù)的高低了避免國際稅收競爭惡化地組織通過制訂國際稅收協(xié)定范本來協(xié)調(diào)國際間的所得稅征收矛盾這只是一種外部的影響因素重要提各國圍繞著統(tǒng)一的改革目標(biāo)，做到真正的協(xié)調(diào)。（二）我國對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的理論稅收是國民收入的主要源泉，稅法征收必須堅持法定、公平、效率的原則。所得稅是依據(jù)企業(yè)在一定時期內(nèi)的所得和收益所征收的一種稅據(jù)納稅主體的不同可分為個人所得稅、公司企業(yè)所得稅和其它所得稅我國前公司企業(yè)所得稅的征收因公司企業(yè)性質(zhì)的不同而有較大的差異外資企業(yè)所得稅征收有別的狀況在我國改革開放初期確有助于大量引進(jìn)外資、學(xué)習(xí)技術(shù)管理經(jīng)驗，促進(jìn)經(jīng)濟的搞活，加快推動國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。但是，隨著我國改革開放的深入，在進(jìn)一步吸引外商直接投資的基礎(chǔ)上，必須提高利用外資的質(zhì)量和水平，吸引外資已不應(yīng)單純追求量的增長，更要注重質(zhì)的提高。市場經(jīng)濟的完善，要求建立公平競爭的環(huán)境，所有企業(yè)參與競爭應(yīng)當(dāng)處于同等法律地位，享有同樣的待遇切要求在公司企業(yè)所得稅的征收方面內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一征稅標(biāo)準(zhǔn)變這種內(nèi)外有別的臨時征稅標(biāo)準(zhǔn)不同的市場經(jīng)濟主體不僅在國內(nèi)而且在國際上都能公平競爭性發(fā)展。發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，營造公平競爭的發(fā)展環(huán)境，需要像1999年制定《合同法一三大合同法(經(jīng)濟合同法、涉外經(jīng)濟合同法和技術(shù)合同法)一樣統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法，這是當(dāng)前我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的必然要求，其必要性體現(xiàn)在以下三個方面：一、有利于平衡國內(nèi)企業(yè)的競爭力在改革初期為了吸引外商投資行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制度外資企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠，有著重要的積極意義。在我國市場化程度、開放程度已日益擴大的今天，稅收優(yōu)惠吸引外資的政策功效已經(jīng)趨弱至在某種程度上其現(xiàn)實中的負(fù)效應(yīng)已超過了其政策設(shè)計的正效應(yīng)。企業(yè)所得稅對外企優(yōu)惠政策過多、過度和“散濫客觀上造成了內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)上的不公平來外商企業(yè)在技術(shù)水平理方法本營運等方面就比內(nèi)資企業(yè)具有明顯的優(yōu)勢，再加上內(nèi)外有別外輕內(nèi)重”的雙重征收所得稅政策模式致使外資企業(yè)可以獲得更多的經(jīng)濟利益而使外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的總體稅收負(fù)擔(dān)水平明顯偏低先外資企業(yè)所得稅實際平均負(fù)擔(dān)率要大于法定稅率。如1998年全國贏利性外資企業(yè)利潤總額為300多億元人民幣，但實納所得稅不到30億元，實際負(fù)擔(dān)率低于10％，只相當(dāng)于法定稅率的1／3左右。其次，據(jù)有關(guān)方面測算，近年來全民企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率為35％～40％，集體企業(yè)為25％，私營企業(yè)為30％，而外資企業(yè)所得稅平均負(fù)擔(dān)率只有10％左右。如在轎車產(chǎn)業(yè)屬于民營經(jīng)濟的奇瑞集團的所得稅率是33％，而合資轎車企業(yè)如日本的豐田、德國的大眾、美國的通用的稅率僅為7.5％。這種做法的必然后果是使外資企業(yè)輕易地迅速占領(lǐng)我國廣大的城鄉(xiāng)市場而抑制或沖擊了民族工業(yè)和國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的充分發(fā)展但沒有起到所得稅應(yīng)有的積極效應(yīng)，反而給民族經(jīng)濟發(fā)展帶來了消極的影響。尤其是面臨我國加入W的新形勢內(nèi)企業(yè)如果在稅收負(fù)擔(dān)上得不到平等的待遇么在愈來愈充分競爭的國內(nèi)外市場中將處于極為不利的境地，根本不是外資企業(yè)的對手。可以說，這種差異性的所得稅制違反了稅負(fù)應(yīng)公平均衡的原則，對國家的長期經(jīng)濟發(fā)展而言是弊多利少。發(fā)展民族經(jīng)濟，突出中國特色，引進(jìn)外資的同時也應(yīng)顧及國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，在政策方面應(yīng)當(dāng)平衡一致內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)平衡發(fā)展幾年我國政府不斷加大對投資過熱的抑制力度也體現(xiàn)了發(fā)展民族經(jīng)濟的努力。針對此種情況，確需完善我國當(dāng)前的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的納稅稅率者降低國內(nèi)企業(yè)的納稅稅率者將對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠稅率施加于國內(nèi)企業(yè)，使內(nèi)外資企業(yè)在平等的起點上公平競爭，保障其法律地位平等，平衡國內(nèi)企業(yè)的競爭力，增強競爭優(yōu)勢，振興我國的民族產(chǎn)業(yè)。二、符合世貿(mào)規(guī)則中的“國民待遇”原則企業(yè)所得稅的不統(tǒng)一不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入Wm的新形勢，從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33％，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計，外商投資企業(yè)所得稅實際平均稅負(fù)一直在10％左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25％以上。實行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟要求的公平稅負(fù)、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入W外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國，成為我國經(jīng)濟不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。以經(jīng)濟建設(shè)為中心，這是當(dāng)前我們的基本國策。經(jīng)濟優(yōu)先兼顧公平，這是我們當(dāng)前的基本策略。2001年12月11日，中國成為世貿(mào)組織的正式成員。中國承諾在5年內(nèi)放開對外資企業(yè)所有的投資限制時已接近承諾期限照世貿(mào)組織的規(guī)則要求也應(yīng)取消對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，使其和我國企業(yè)平等競爭，共同發(fā)展。按照世貿(mào)組織的規(guī)定，國民待遇是指締約國之間相互保證給與另一國的自然人(公民)、法人(企業(yè))和商船在本國境內(nèi)享有與本國自然人、法人和商船同等的待遇，目的是保證國外產(chǎn)品和服務(wù)商與國內(nèi)產(chǎn)品和服務(wù)商處于平等地位。W成立后，國民待遇原則不僅適用于貨物貿(mào)易領(lǐng)域，而且擴展到知識產(chǎn)權(quán)、投資和服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域。這項原則是對加入世貿(mào)組織的所有成員的普遍要求成員國政府都必須一體遵守在中國實行改革開放二十多年后的今天，對于引進(jìn)外資，吸引投資、提供服務(wù)方面異乎尋常的對外商投資企業(yè)給與的多種優(yōu)惠措施企業(yè)所得稅征收方面的優(yōu)惠減免令國內(nèi)大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)難以企及樣做是和世貿(mào)組織這一原則背道而馳期下去必將不利于中國經(jīng)濟的良性發(fā)展國際社會的貿(mào)易投資規(guī)定也是不相符合的。三、有利于壯大中國經(jīng)濟實力，參與國際企業(yè)競爭統(tǒng)一企業(yè)所得稅法于大多數(shù)參與競爭的國內(nèi)企業(yè)公司來說一個發(fā)展的良好機遇。隨著國際范圍內(nèi)競爭的加強國經(jīng)濟不斷融入世界經(jīng)濟領(lǐng)域息社會的開放性決定了競爭的激烈程度著外資的不斷引入爭領(lǐng)域的放開國企業(yè)如何應(yīng)對競爭得生存，是當(dāng)前我國面臨的主要任務(wù)。在當(dāng)前的國內(nèi)環(huán)境中國的市場經(jīng)濟還處于完善時期商投資企業(yè)以其強勁的資金優(yōu)勢、技術(shù)優(yōu)勢、管理優(yōu)勢對中國企業(yè)是一個極大的威脅，在這種環(huán)境中與外商投資企業(yè)公平競爭是我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的應(yīng)有之意過近幾年我國企業(yè)和外商投資企業(yè)的共同學(xué)習(xí)發(fā)展，一部分中國企業(yè)已經(jīng)脫穎而出，初步具有了參與國際國內(nèi)競爭的優(yōu)勢。內(nèi)外資企業(yè)所得稅從收入規(guī)模來看004年內(nèi)資企業(yè)的所得稅為3142.46億元上年增長200.22億元，收入規(guī)模超過外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅的總和，分別比二者多出2209.95億元、1406.36億元。從行業(yè)結(jié)構(gòu)來看，主要集中在房地產(chǎn)、煤炭、原油、鋼鐵、批發(fā)零售業(yè)5大行業(yè)全部企業(yè)所得稅的70.1％業(yè)類型主要集中在股份制企業(yè)和私營企業(yè)，占全部企業(yè)所得稅增幅的94％。2004年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(含港澳臺企業(yè))收入932.51億元上年增長32.2％收227.11億元幅比上年快13.5個百分點，主要體現(xiàn)在制造業(yè)、信息傳輸、計算機服務(wù)及軟件業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)，共增收61.48億元，占該稅種增收額的71.1％些數(shù)據(jù)表明相比于外資企業(yè)國的內(nèi)資企業(yè)的競爭實力和稅負(fù)承擔(dān)能力也是比較強大的，現(xiàn)在是要發(fā)揮這種優(yōu)勢創(chuàng)造條件，積極參與國際競爭。掌握了先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗國的企業(yè)并不比外商企業(yè)發(fā)展慢國內(nèi)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的所得稅法，可以進(jìn)一步加快我國國有企業(yè)，集體企業(yè)、民營企業(yè)的發(fā)展步伐，搞活企業(yè)，增強開拓市場、技術(shù)創(chuàng)新和培育自主品牌的能力，不僅可以振興我國的民族產(chǎn)業(yè)，發(fā)展民族經(jīng)濟，而且有助于壯大我國的經(jīng)濟實力，積極參與國際貿(mào)易競爭，在國際經(jīng)濟發(fā)展中占有一席之地。第二章企業(yè)所得稅的發(fā)展趨勢一我國企業(yè)所得稅制的歷史沿革（一）我國涉外所得稅的發(fā)展1978年12月，中國共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會第三次全體會議在北京勝利召開。黨的十一屆三中全會作出了實行改革開放的重大決策，揭開了黨和國家歷史的新篇章。由此，中國社會主義建設(shè)進(jìn)入了一個對內(nèi)改革、對外開放的新的歷史時期。經(jīng)濟社會的深刻變革，給稅收制度的改革提出了新的要求，中國涉外稅收制度由此起步，經(jīng)歷了從無到有，日益規(guī)范統(tǒng)一的30年發(fā)展軌跡。一、1978～1979年，建立中國涉外稅制的思想、理論準(zhǔn)備“文化大革命”時期，由于受到極左路線的影響，中國的稅制建設(shè)受到了極大的干擾：稅收被當(dāng)作階級斗爭的工具，稅制大大簡化，稅種越來越少，稅務(wù)機關(guān)被大量撤并，稅務(wù)干部大批被迫下放、改行，稅收在經(jīng)濟生活中的地位和作用被大大壓縮，稅收職能作用的發(fā)揮受到了極大限制。實行對外開放戰(zhàn)略以來國先后采取了一系列重大戰(zhàn)略舉措過吸收國際金融組織貸款、外國政府貸款和外國金融機構(gòu)貸款，積極開展對外融資；通過舉辦“三資”企業(yè)、開展補償貿(mào)易、合作開發(fā)資源等方式，積極吸引外商直接投資。前來洽談合資經(jīng)營的外商日益增多，而我國還沒有相應(yīng)的稅法，無法有效維護國家稅收權(quán)益，也不利于中外合資經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展和對外開放政策的進(jìn)一步落實了適應(yīng)改革開放以后對外經(jīng)濟交流日益擴大的新形勢，在平等互利、維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益的原則下，促進(jìn)對外經(jīng)濟交流的發(fā)展，亟需建立一套完整的涉外稅收制度。為了積極應(yīng)對對外開放給稅收制度提出的新要求，中國財稅部門在思想上、理論上全面貫徹黨的十一屆三中全會精神事求是地總結(jié)了建國以來稅制建設(shè)的經(jīng)驗和教訓(xùn)當(dāng)時的實際情況出發(fā)出了包括開征國營企業(yè)所得稅和個人所得稅等內(nèi)容的稅制改革基本設(shè)想，并確定：配合對外開放政策，稅制改革優(yōu)先解決對外征稅問題。1979年5月在成都召開的全國稅務(wù)工作會議上政部稅務(wù)總局局長劉志城提出了稅制改革的兩個主要任務(wù)是根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的情況對現(xiàn)行的幾種稅進(jìn)行必要的改革是適應(yīng)經(jīng)濟變革和對外經(jīng)濟往來的發(fā)展，適當(dāng)恢復(fù)一些舊的稅種，開征一些新的稅種。這次會議決定：在流轉(zhuǎn)稅方面，暫時沿用1958年全國人民代表大會常務(wù)委員會原則通過的工商統(tǒng)一稅條草案涉外企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入征稅；在所得稅方面，暫時沿用1950年政務(wù)院制定的工商業(yè)稅暫行條例中所得稅部分的規(guī)定；在財產(chǎn)和行為稅方面，沿用1951年8月8日政務(wù)院發(fā)布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例1951年9月20日政務(wù)院發(fā)布車船使用牌照稅暫行條例時，會議要求繼續(xù)積極開展涉外稅收的研究和立法準(zhǔn)備工作。成都會議是在黨的十一屆三中全會以后召開的第一次全國稅務(wù)工作會議都會議的召開，清除了“左”的思想對稅收工作的影響，完成了涉外稅收領(lǐng)域的撥亂反正任務(wù)，明確了稅制改革的發(fā)展方向中國稅制建設(shè)和涉外稅收制度的歷史上具有重要的歷史意義以說，改革開放的需要，是改革開放初期進(jìn)行稅制改革的最大推動力，而當(dāng)時的稅制改革，又是以涉外稅收制度的建立為突破口的。二、1980～1993年，中國涉外稅制的初步建立與完善1.中國涉外稅制的初步建立根據(jù)成都全國稅務(wù)工作會議精神，1980年6月9日，財政部向中央提出了擬在1980年制定中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和個人所得稅法的意見。1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法日起施行者適應(yīng)了中外合資企業(yè)不斷出現(xiàn)對稅制建設(shè)的要求，后者則覆蓋了數(shù)量日增的外國在華工作人員的個人所得課稅問題。1981年12月13日，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法自1982年1月1日起施行三部法律解決了所得稅方面的涉外課征問題上流轉(zhuǎn)稅方面對中外合資企業(yè)國企業(yè)繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅方稅方面繼續(xù)征收城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅，一套比較完整、大體適用的涉外稅收制度在中國初步建立。這樣的涉外稅制，適應(yīng)了我國對外開放初期引進(jìn)外資、技術(shù)和人才，開展對外經(jīng)濟技術(shù)合作的需要更好地吸引外商直接投資進(jìn)外資經(jīng)濟的快速發(fā)展快改革開放步伐，發(fā)揮了重要作用。據(jù)報道，當(dāng)時的美國國務(wù)卿塞勒斯。萬斯先生來華訪問后，高度評價了這三部涉外稅收法規(guī)。他說這幾部法律體現(xiàn)了中國的對外開放政策，它們的及時頒布，使外國企業(yè)家增加了在華投資利益的可預(yù)見性，對投資者作出投資決策有極為重要的作用據(jù)統(tǒng)計1980年到1990年的10年間國合同利用外商直接投資406.15億美元，實際利用外商直接投資206.92億美元990年商直接投資占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為0.9%，占全國固定資產(chǎn)投資總額的2.6%。外商投資企業(yè)在促進(jìn)我國經(jīng)濟增長的同時，也為我國創(chuàng)造了越來越多的稅收收入。改革開放之初的1980年，我國的涉外稅收收入僅有100萬元，占稅收收入總額的比重才萬分之二。10年之后的1990年，我國的涉外稅收收入達(dá)到49.15億元，占稅收收入總額的比重達(dá)到了2.5%。1992年涉外稅收首次突破百億元大關(guān)。此后，為進(jìn)一步加大對中外合資經(jīng)營企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，結(jié)合國際慣例，并從有利于稅收征管出發(fā)，1983年9月2日，第六屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二次會議決定對《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》進(jìn)行修改，將新辦的合營企業(yè)，合營期在10年以上的開始獲利的年度起一免兩減半稅收優(yōu)惠政策擴大兩免三減半延長了優(yōu)惠年限。同時，適當(dāng)延長了合營企業(yè)匯算清繳、報送年度所得稅申報表和會計決算報表的時限。2.涉外企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一隨著中國對外開放步伐的進(jìn)一步加快和外資經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，涉外稅收制度本身的不完善和固有的缺陷進(jìn)一步表露了出來。例如，在企業(yè)所得稅上，相對于合作經(jīng)營企業(yè)和外國企業(yè)，合資經(jīng)營企業(yè)在稅收上的優(yōu)惠多一些，影響了部分外商的投資熱情。為更好地貫徹落實對外開放和實施沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略的方針政策決中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法與經(jīng)濟形勢發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾善投資環(huán)境進(jìn)對外經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展，更好地按照我國的產(chǎn)業(yè)政策和鼓勵投資的重點引導(dǎo)外資投向現(xiàn)稅法的連續(xù)性定性和適應(yīng)性的最佳結(jié)合，更好地維護國家稅收權(quán)益，1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會第四次會議審議并通過了將上述兩部涉外企業(yè)所得稅法合并外商投資企業(yè)實施統(tǒng)一的所得稅法的議案，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法并規(guī)定于當(dāng)年7月1日起施行。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》的實施，降低了外商投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，大大地鼓舞了外商的投資熱情，吸引了大量的外商投資。1991年，我國協(xié)議利用外商直接投資金額119.77億美元，比上年增長81.47%；實際利用外資金額43.66億美元，比上年增長25.21%。1992年、1993年則有了更大幅度的增長。1992年我國協(xié)議利用外資金額581.24億美元，實際利用外資金額110.07億美元，分別比上年增長385.29%和152.10%.1993年，我國協(xié)議利用外資金額1114.36億美元，實際利用外資金額275.15億美元別比上年增長91.72%和149.97踐證明收優(yōu)惠政策已成為國家鼓勵外商投資、吸引外資的有效手段之一，稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的職能作用得到進(jìn)一步發(fā)揮。三、1994年至今，內(nèi)外兩套稅制日益走向統(tǒng)一改革開放以來國政府為了吸引外資和發(fā)展經(jīng)濟內(nèi)外資企業(yè)分別采取了不同的稅收制度此造成了國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)站在不同的起跑線上競爭一定程度上影響了國內(nèi)企業(yè)的生存和發(fā)展種不公平的稅收制度造成了內(nèi)外資企業(yè)發(fā)展上極大的不公平違背了W公平競爭的原則，不利于建立和發(fā)展統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境。為此，統(tǒng)一內(nèi)外有別的兩套稅制，更好地公平稅負(fù)、鼓勵競爭，建立與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的新稅制，已成為新時期稅制改革的主要任務(wù)。1.個人所得稅制度的統(tǒng)一1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國個人所得稅法決了外籍人員的個人所得課征問題始建立我國的個人所得稅制度后，針對改革開放以后我國國內(nèi)個人收入發(fā)生的變化情況了體現(xiàn)國家的分配政策，1986年1月7日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例986年9月25日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例對中國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅。上述三個稅收法規(guī)的發(fā)布實施，對于調(diào)節(jié)個人收入水平、增加國家財政收入、促進(jìn)對外經(jīng)濟技術(shù)合作與交流起到了積極的作用。然而，也應(yīng)該看到，個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅并行，不利于稅制的規(guī)范和統(tǒng)一，也不利于縮小收入差距。為了統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，1993年10月31日八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過全國人大常委會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定并規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依法繳納個人所得稅，自1994年1月1日起施行。新的個人所得稅法將個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅并入個人所得稅一了我國的個人所得稅制度，并對個人所得稅應(yīng)稅項目、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率和減免優(yōu)惠等進(jìn)行了修訂和調(diào)整。這次個人所得稅稅制改革具有劃時代的意義。此后，1999年、2005年和2007年，我國先后對《個人所得稅法》個別條款作了修改。2.流轉(zhuǎn)稅制度的統(tǒng)一改革開放以后，涉外企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅方面一直適用1958年全國人民代表大會常務(wù)委員會原則通過的工商統(tǒng)一稅條草案內(nèi)資企業(yè)則適用1984年9月18日國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案中華人民共和國增值稅條例（草案中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案從而形成了符合社會主義商品經(jīng)濟發(fā)展要求的流轉(zhuǎn)稅制度。然而，隨著改革開放的進(jìn)一步深入，當(dāng)時內(nèi)外有別的流轉(zhuǎn)稅制度已經(jīng)出現(xiàn)了不適應(yīng)，主要表現(xiàn)在：一是外資企業(yè)適用的工商統(tǒng)一稅條例僅僅是個草案，并且是1958年制定的，與當(dāng)時的經(jīng)濟形勢不相適應(yīng)；二是內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實行兩套稅制，矛盾日益突出；三是當(dāng)時的工商統(tǒng)一稅和內(nèi)資企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅是計劃經(jīng)濟條件下制定的價格已經(jīng)大部分放開產(chǎn)要素全面進(jìn)入市場的情況下果不對稅制進(jìn)行改革并整利于市場主體的公平競爭。為貫徹落實黨的十四屆三中全會通過中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、改善投資環(huán)境、適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，1993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例均自1994年1月1日起施行。同年12月29日八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅費稅業(yè)稅等稅收暫行條例的決定定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)自1994年1月1日起適用國務(wù)院發(fā)布的增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例，廢止工商統(tǒng)一稅條例（草案自此，我國的流轉(zhuǎn)稅制度實現(xiàn)了統(tǒng)一資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在一個起跑線上競爭收公平目標(biāo)的實現(xiàn)又近了一步。3.財產(chǎn)和行為稅制度的統(tǒng)一在財產(chǎn)和行為稅方面，外資企業(yè)一直只適用1951年政務(wù)院發(fā)布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》和《車船使用牌照稅暫行條例外資企業(yè)適用的稅種較少，稅負(fù)較輕，不利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭，也不利于稅收政策調(diào)控職能的發(fā)揮。一是擴大外資企業(yè)適用的稅種。1994年2月22日，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關(guān)問題的通知國發(fā)[1994]10號規(guī)定外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除適用《中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》以外，還應(yīng)適用1950年政務(wù)院發(fā)布的《契稅暫行條例》和《屠宰稅暫行條例1951年政務(wù)院發(fā)布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》和《車船使用牌照稅暫行條例1988年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國印花稅暫行條例1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例國發(fā)[1994]10號文件同時規(guī)定在稅制改革中，國務(wù)院還將陸續(xù)修訂和制定新的稅收暫行條例，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)應(yīng)相應(yīng)依據(jù)有關(guān)條例規(guī)定執(zhí)行此后，國務(wù)院陸續(xù)于2000年10月22日發(fā)中華人民共和國車輛購置稅暫行條例006年4月28日發(fā)中華人民共和國煙葉稅暫行條例006年12月31日修訂《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例2007年2月1日發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例考慮到如果不對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收上述四種稅有悖于稅收公平原則會影響稅收調(diào)控功能的有效發(fā)揮，這四部稅收法規(guī)的適用范圍均擴大到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。二是統(tǒng)一車船使用牌照稅和車船使用稅。為統(tǒng)一稅政、簡化稅制、公平稅負(fù)，2006年12月29日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國車船稅暫行條例規(guī)定自2007年1月1日起施行，同時宣布廢止1951年政務(wù)院發(fā)布的《車船使用牌照稅暫行條例》和1986年國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國車船使用稅暫行條例成了車船使用牌照稅和車船使用稅兩法合并4.企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一在企業(yè)所得稅方面，1991年外資企業(yè)所得稅法合并后，外資企業(yè)適用《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法993年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例自1994年1月1日起施行，由此統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制度。然而，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的初步建立，我國經(jīng)濟社會情況發(fā)生了很大變化。特別是，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力。如果繼續(xù)對內(nèi)、外資企業(yè)實行不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位響統(tǒng)一范平競爭的市場環(huán)境的建立資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求有效解決企業(yè)所得稅制度存在的問題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度。為此，歷經(jīng)十多年多方利益的博弈十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日審議并通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法并規(guī)定自2008年1月1日起施行。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，是社會各界的普遍共識和呼聲，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是體現(xiàn)“五個統(tǒng)籌促進(jìn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度日益走向成熟、規(guī)范的一個重要標(biāo)志。四、科學(xué)化、現(xiàn)代化、國際化：未來中國涉外稅制發(fā)展的基本方向中國涉外稅制歷經(jīng)二十多年的改革，從無到有，再到與內(nèi)資稅制的逐步合并、統(tǒng)一，見證著中國改革開放的進(jìn)程，促進(jìn)了中國的改革開放事業(yè)。然而，我們應(yīng)該看到，在房地產(chǎn)稅制方面前仍然實行內(nèi)外有別的稅收政策市維護建設(shè)稅及教育費附加只對內(nèi)資企業(yè)征收，還沒對外資企業(yè)征收，內(nèi)外稅制還沒有完全統(tǒng)一。但是，隨著我國改革開放日益向縱深發(fā)展，我們可以預(yù)見，在不久的將來，內(nèi)外稅制有望真正完全統(tǒng)一。而走向真正統(tǒng)一后的中國涉外稅制將完全融入中國稅收制度的發(fā)展軌跡益走向科學(xué)化代化際化。什么是稅收制度的科學(xué)化？科學(xué)化是對稅制本身提出來的收制度的科學(xué)化要把握以下八條標(biāo)準(zhǔn)：1.簡單。稅收制度首先應(yīng)當(dāng)簡單，包括稅制簡化、內(nèi)容簡明、程序簡捷、稅種簡要。2.公平。公平是稅制必備的要素。既要讓納稅人的稅負(fù)與其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)，又要使納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡現(xiàn)稅收的橫向公平與縱向公平.中性謂稅收中性，就是稅收制度要減少對經(jīng)濟行為的扭曲可能地降低對市場主體自由決策的影響和對納稅人經(jīng)營方式的影響。4.確定性。稅收制度應(yīng)當(dāng)對納稅事項作出清晰的定義與界定。5.易于遵從和執(zhí)行。稅收制度應(yīng)該有利于引導(dǎo)、調(diào)整遵從行為，有利于降低、減少遵從難度，特別是有利于從制度上消除無知性不遵從行為。6.成本低。稅收要考慮成本。一個好的稅收制度，既要考慮到稅務(wù)機關(guān)的征收成本，也要考慮到納稅人的遵從成本，多為納稅人考慮，減少他們的工作量和不必要的麻煩。7.透明。稅收制度的透明，包括從開始制定到最后付諸實施的全過程，都要讓納稅人能夠廣泛參與，充分了解。8.可預(yù)見性。稅收制度的變化，應(yīng)該具有可預(yù)見性，付諸實施前應(yīng)規(guī)定適當(dāng)?shù)木彌_期，給納稅人留足調(diào)整空間，便于納稅人對投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、消費作出理性的預(yù)測和規(guī)劃。什么是稅收制度的現(xiàn)代化？稅制的現(xiàn)代化是針對稅收制度與經(jīng)濟社會發(fā)展變化的適應(yīng)性提出來的。衡量中國稅制是否現(xiàn)代化，至少要把握以下四個標(biāo)尺：1.與我國經(jīng)濟社會發(fā)展的適應(yīng)性。稅收制度要隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展與變遷，及時應(yīng)對。2.與我國納稅人情況變化的適應(yīng)性。稅收制度應(yīng)當(dāng)關(guān)注納稅人情況的變化，與時俱進(jìn)。3.和市場經(jīng)濟規(guī)則的兼容性。稅收制度應(yīng)當(dāng)與市場經(jīng)濟規(guī)則、市場經(jīng)濟現(xiàn)象相適應(yīng)。4.稅收決策、立法的及時性。我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展我國的稅收制度提出了很大挑戰(zhàn)要及時應(yīng)對經(jīng)濟社會發(fā)展中出現(xiàn)的新情況要及時修正稅收制度中不合時宜的規(guī)定就要求提高我們的稅收決策和稅收立法效率。什么是稅收制度的國際化？稅收制度的國際化是就遵循稅收國際準(zhǔn)則和國際慣例而提出來的。經(jīng)濟全球化，對現(xiàn)有的稅收理論、稅收政策、稅收制度以及稅務(wù)管理實踐產(chǎn)生了重大的影響，國內(nèi)不少學(xué)者把它概括為稅收的國際化。中國稅收制度的國際化，至少要把握好以下三個標(biāo)尺：1.與W框架下的稅收準(zhǔn)則和稅收制度對接。遵循W框架下對于稅收制度提出的要求，遵循的目的是為了利用，利用的目的是有利于我國經(jīng)濟發(fā)展，有利于對外開放。2.與國際稅收概念、國際稅收慣例的對接。科學(xué)的稅收制度日益被世界各國普遍接受?，F(xiàn)在，在稅種的設(shè)置、稅率的制定、稅收定義的解釋等方面，各國都在向“標(biāo)準(zhǔn)化國際化”發(fā)展；在稅收政策的制定上，也更加注重與國際慣例的接軌。3.注重國際稅收的協(xié)調(diào)與合作濟全球化的形成和發(fā)展然要打破原有的經(jīng)濟壁壘和傳統(tǒng)的國家間稅收關(guān)系的界限，建立包括關(guān)稅、間接稅和直接稅等在內(nèi)的共同稅收制度，協(xié)調(diào)各國的稅收政策?？傊擞诟母镩_放事業(yè)的中國涉外稅收制度然也必將隨著我國改革開放的進(jìn)一步發(fā)展，完全融入國家稅收制度的發(fā)展軌跡，日益走向科學(xué)化、現(xiàn)代化、國際化。當(dāng)然，實現(xiàn)這個目標(biāo)不可能一蹴而就，它需要一個長期的漸進(jìn)過程。（二）內(nèi)資企業(yè)所得稅的發(fā)展從20世紀(jì)70年代末起國開始改革開放制建設(shè)進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期收收入逐步成為政府財政收入最主要的來源時稅收成為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段這二十多年間，中國的所得稅制度有了很大的發(fā)展，大體可以分為三個階段：第一個階段是20世紀(jì)80年代初期這一時期的稅制改革中立涉外所得稅制包括中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅國企業(yè)所得稅和個人所得稅作為中國對外開放的一項重要措施先行出臺的，它標(biāo)志著中國所得稅制度改革的起步。第二個階段是20世紀(jì)80年代中期至80年代后期。在這一時期的稅制改革中，開征國營企業(yè)所得稅是作為中國繼農(nóng)村改革成功以后的城市改革家與企業(yè)分配關(guān)系改革的一項重要措施出臺的，它標(biāo)志著中國企業(yè)所得稅制度改革的全面展開。同時，完善了集體企業(yè)所得稅制度，建立了私營企業(yè)所得稅制度。為了適應(yīng)個體經(jīng)濟的發(fā)展和調(diào)節(jié)個人收入，開征了城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅和個人收入調(diào)節(jié)稅。第三個階段是20世紀(jì)90年代初期至今這一時期的稅制改革中得稅制度的改革適應(yīng)了中國改革開放深入發(fā)展的大趨勢，體現(xiàn)了統(tǒng)一稅法，簡化稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭的原則。在具體實施步驟上，企業(yè)所得稅的改革分為三步走，先后完成了外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一、內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，并即將完成外資企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一；個人所得征稅制度的統(tǒng)一則于1994年一步到位。這標(biāo)志著中國的所得稅制度改革向著法制化、科學(xué)化、規(guī)范化、合理化的方向邁出了重要的步伐。起源中國所得稅制度的創(chuàng)建受歐美國家和日本的影響議于20世紀(jì)初末宣統(tǒng)年大約為1910年曾經(jīng)起草過《所得稅章程其中既包括對企業(yè)所得征稅的內(nèi)容，也包括對個人所得征稅的內(nèi)容，但是未能公布施行。1911年辛亥革命爆發(fā)華民國成立后經(jīng)以上述章程為基礎(chǔ)制定所得稅條例并于1914年初公布，但是在此后的二十多年間未能真正實行。1936年7月21日，國民政府公布《所得稅暫行條例按照不同的征稅項目，分別從同年10月1日和次年1月1日起開征。至此，中國歷史上第一次開征了所得稅。1943年，國民政府公布《所得稅法，這是中國歷史上第一部所得稅法。由于當(dāng)時的中國政治腐敗，經(jīng)濟落后，富人大量逃稅，而窮人又無力納稅，所得稅法只是徒有虛名，不可能很好地實施。1937年，國民政府的所得稅收入為1874萬元，分別占稅收總額和財政收入總額的4.2%和0.9%。1946年，國民政府的所得稅收入為5386億元，分別占稅收總額和財政收入總額的4.1%和0.8%。從1949年中華人民共和國成立到1978年中國實行改革開放政策以前的30年間，中國所得稅制度的發(fā)展經(jīng)歷了一段曲折的發(fā)展過程。1949年10月1日新中國成立以后，在全國統(tǒng)一的新稅收制度建立以前，為了保證財政收入和穩(wěn)定經(jīng)濟據(jù)中共中央的指示解放區(qū)的人民政府暫時可以繼續(xù)按照自己制定的稅法征稅不及制定新稅法的新解放區(qū)則可以暫時沿用原國民黨政府實行過的一些可以利用的稅法征稅，其中包括所得稅方面的法規(guī)。在1949年11月底至12月初召開的首屆全國稅務(wù)會議上，確定了統(tǒng)一全國稅收制度、稅收政策的大政方針和擬出臺的主要稅法的基本方案中包括對企業(yè)所包括經(jīng)營所得和利息所得等）和個人所得（包括經(jīng)營所得，工資、薪金所得和利息所得等）征稅的方案。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——《全國稅政實施要則中規(guī)定全國共設(shè)置14種稅收這些稅種中，涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分存款利息所得稅和薪給報酬所得稅等3種稅收。在實施過程中，對私營企業(yè)、集體企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收的工商所得稅自1950年開征以后，征稅辦法幾經(jīng)修改，一直沒有停止征收。但是，始終沒有形成一套獨立、完整、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度。與當(dāng)時的經(jīng)濟、計劃、財政、企業(yè)財務(wù)管理體制相適應(yīng)，國營企業(yè)一直實行利潤上繳制度，不繳納所得稅。利息所得稅自1950年開征，后來由于征稅范圍縮小合銀行降低利息而自1959年起停征給報酬所得稅沒有開征1952年至1956年期間，中國曾經(jīng)多次研究開征個人所得稅的問題，但是最終沒有開征，此后不再提及這個問題。國企業(yè)所得稅制發(fā)展史在這一時期，基于當(dāng)時中國的所有制結(jié)構(gòu)、財政分配體制和稅制結(jié)構(gòu)，國家財政收入最主要的來源是國營企業(yè)上繳的利潤項稅收收入占財政收入的比重比較小計只占50%左右稅收收入中以在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)征收的貨物和勞務(wù)起初為工商業(yè)稅物稅、商品流通稅，后來逐步改為工商統(tǒng)一稅、工商稅）收入為主體，此類稅收收入占稅收總額的比重一般在70%以上得主要是工商所得稅入占稅收總額的比重極小如956年965年和1975年國的稅收收入占財政收入的比重分別為493%和49%，個體經(jīng)濟繳納的各種稅收占全國稅收總額比重分別為3.2%、2.3%和0.8%，其中所得稅所占的比重就更是微乎其微了。因此，所得稅對于國家經(jīng)濟的影響是非常微弱的。改革開放后外資企業(yè)所得稅制度的發(fā)展20世紀(jì)70年代末至80年代初，為了適應(yīng)中國對外開放、利用外資的需要，財稅部門提出了對外資企業(yè)征收所得稅的建議得到了中共中央務(wù)院和全國人民代表大會的批準(zhǔn)。1980年9月10日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法同日以中華人民共和國全國人民代表大會常務(wù)委員會委員長令公布施行。這是新中國成立以后制定的第一部企業(yè)所得稅法。1981年12月13日，第五屆全國人民代表大會第四次會議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法同日以中華人民共和國全國人民代表大會常務(wù)委員會委員長令公布，自1982年1月1日起施行。隨著中國對外開放政策的進(jìn)一步貫徹和利用外資的發(fā)展了解決中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法和外國企業(yè)所得稅法與形勢的發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾，1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會第四次會議將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法日以中華人民共和國主席令公布，自同年7月1日起施行。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅對象為納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額減除成本、費用、損失以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的稅率為30%，地方所得稅的稅率為3%。符合規(guī)定條件的生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，可以定期免征、減征企業(yè)所得稅。設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)等規(guī)定地區(qū)的外商投資企業(yè)規(guī)定地區(qū)屬于能源通等國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)，可以減按較低的稅率征收企業(yè)所得稅。對于鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實際情況決定免征征地方所得稅商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤再投資于該企業(yè)，可以按照規(guī)定退還部分以至全部已經(jīng)繳納的所得稅稅款。納稅人發(fā)生年度虧損的以用下一納稅年度的所得彌補一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是最長不得超過5年。外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一適應(yīng)了中國對外開放擴大的需要于促進(jìn)中國經(jīng)濟的發(fā)展、增加財政收入，具有積極的作用。從1982年到2005年，中國的外資企業(yè)所得稅收入從0.1億元增加到1147.7億元，23年間增長了11476倍，平均每年遞增50.1%，大大高于中國同期的經(jīng)濟增長速度和稅收總額增長速度。這部分稅收占全國稅收總額的比重也從1982年的0.1‰逐步上升到2005年的39.9‰，23年間上升了39.8個千分點，平均每年上升1.7個千分點。國營企業(yè)所得稅制度的建立和其他內(nèi)資企業(yè)所得稅制度的完善20世紀(jì)70年代末至80年代初，中國的財稅部門就全面稅制改革問題做了大量的調(diào)查研究和試點工作在此基礎(chǔ)上形成了關(guān)于稅制改革的總體設(shè)想中的一項重要內(nèi)容就是對國營企業(yè)開征所得稅，并得到了中共中央、國務(wù)院和全國人民代表大會的批準(zhǔn)。國企業(yè)所得稅制發(fā)展史從1983年到1984年，中國分兩步將實行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤制度改為國營企業(yè)所得稅制度國營企利改稅第一步改革和第二步改革984年9月18日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法自同年10月1日起施行。國營企業(yè)“利改稅”推行以后，隨著中國經(jīng)濟體制改革的發(fā)展，其不足之處也日益明顯地表現(xiàn)出來，為了深化企業(yè)改革，從1987年起，中國在國營企業(yè)中普遍推行了各種形式的承包經(jīng)營責(zé)任制，用契約（承包合同）的形式確定企業(yè)向國家上繳利潤的基數(shù)，從而使國營企業(yè)所得稅近乎名存實亡包制的推行雖然對于調(diào)動企業(yè)的積極性有一定的激勵效應(yīng)是同時不可避免地出現(xiàn)了爭基數(shù)、吵比例、包盈不包虧、企業(yè)搞短期行為、國家稅收收入下降和國民收入分配過分向企業(yè)和個人傾斜等弊端。為了解決上述問題，財政、稅務(wù)、經(jīng)濟體制改革等部門和財稅理論界開始從理論和實踐兩個方面積極探索如何把企業(yè)所得稅制和承包制的優(yōu)點結(jié)合起來的有效途徑提出稅利分流，稅后還貸，稅后承包”的新思路。這一思路很快得到了中共中央、國務(wù)院和全國人民代表大會的重視與肯定。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家經(jīng)濟體制改革委員會還組織了“稅利分流”的改革試點，其主要內(nèi)容是：降低企業(yè)所得稅的稅率，實行從10%至35%的5級超額累進(jìn)稅率；取消固定資產(chǎn)投資稅前還貸；稅后利潤實行多種形式的承包，一定3年不變?！岸惱至鳌备母锏难芯颗c試點，為正確處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，作了有益的探索，并為下一步企業(yè)所得稅制度的改革作了積極的嘗試，提供了有益的經(jīng)驗。此外，根據(jù)搞活國營大中型企業(yè)的需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅的稅額逐年調(diào)減，征稅范圍也逐步縮小。1992年10月召開的中國共產(chǎn)黨第十四次全國代表大會提出了建立社會主義市場經(jīng)濟體制的戰(zhàn)略目標(biāo)，從而為中國企業(yè)所得稅制度的改革提供了重要的契機。財稅部門提出：為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需要，公平稅負(fù)，促進(jìn)競爭，必須改革企業(yè)所得稅制度。在實施步驟上，可以分為兩步走：第一步，先將對國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等內(nèi)資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來；第二步，再將對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的所得稅統(tǒng)一起來。這一建議得到了中共中央、國務(wù)院的批準(zhǔn)。1993年12月13日，國務(wù)院將國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例自1994年1月1日起施行。企業(yè)所得稅的納稅人為中國境內(nèi)的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)和其他組織，征稅對象為納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。納稅人每個納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額以后的余額應(yīng)納稅所得額般企業(yè)適用33%的稅率，微利企業(yè)暫時適用27%或者18%的稅率，金融、保險企業(yè)暫時適用55%的稅率（1997年以后降為33符合國家有關(guān)規(guī)定的某些企業(yè)和經(jīng)營單位可以享受一定的免稅或者減稅待遇。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是最長不得超過5年。追求企業(yè)所得稅內(nèi)外統(tǒng)一的步伐1994年稅制改革以后，根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟，深化改革，擴大開放的需要，中國開始醞釀內(nèi)資企業(yè)所得稅制度與外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)一，幾經(jīng)曲折，歷經(jīng)三個五年計劃、十多年時間。1996年3月17日，第八屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)了《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)九五劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要中明確提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2001年3月15日，第九屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)了《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年計劃綱要其中再次明確提出統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。2003年10月14日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過了《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定其中提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，自然也包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。從2004年3月召開的第十屆全國人民代表大會第二次會議以后，共有541位全國人大代表提出16項議案，要求將內(nèi)資企業(yè)所得稅與外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來。僅在2006年3月召開的十屆全國人大四次會議期間國人大代表提出的8項涉稅議案中就有6項涉及兩法合并廣昌代表連續(xù)3年提出兩法合并的議案同時召開的中國人民政治協(xié)商會議第十屆全國委員會第四次會議期間國民主建國會中央提交的提盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度》被列為一號提案。楊崇春委員連續(xù)兩年提出兩法合并的提案。2005年10月11日，中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第五次全體會議通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃的建議其中再次提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。2006年3月14日，第十屆全國人民代表大會第四次會議批準(zhǔn)了《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要其中提出統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。而且，全國人大常委會已經(jīng)將內(nèi)資企業(yè)所得稅制度與外資企業(yè)所得稅制度的統(tǒng)即兩法合并入了當(dāng)年的立法計劃。同年8月23日，國務(wù)院常務(wù)會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案并決定將其提交全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。同年9月28日，國務(wù)院將《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案請全國人民代表大會常務(wù)委員會審議。同年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議經(jīng)過審議決定，中華人民共和國企業(yè)所得稅草案請2007年3月召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議審議。在2007年3月召開的第十屆全國人民代表大會第五次會議上，國務(wù)院提請會議審議的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法（草案得到了與會各界代表的普遍高度評價和熱烈贊同，極有希望順利通過，從而成為中國企業(yè)所得稅發(fā)展史上的一個新的、具有偉大歷史意義的里程碑。二國際上企業(yè)所得稅制的歷史沿革（一）從戰(zhàn)時所得稅發(fā)展成為一般所得稅（二）企業(yè)的所得稅逐步趨向比例稅率（三）企業(yè)所得稅由地方稅向中央稅或中央與地方共享稅過渡三企業(yè)所得稅的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢1992年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則13個大行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度（簡稱“兩則兩制變革了我國40年來在計劃經(jīng)濟基礎(chǔ)上形成的會計模式步建立了與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)與國際慣例相協(xié)調(diào)的新的會計模式。緊接著，在1993年，財政部與國家體改委聯(lián)合發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度1998年修訂后，形成了《股份有限公司會計制度適應(yīng)了企業(yè)改組上市的需要，對于推進(jìn)國有企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、規(guī)范資本市場發(fā)揮了重要作用。   1997年，針對“瓊民源”等事件，財政部首次發(fā)布并實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露后，陸續(xù)發(fā)布了投資、收入務(wù)重組貨幣性交易造合同、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、現(xiàn)金流量表、或有事項、借款費用、無形資產(chǎn)、租賃、中期財務(wù)報告、存貨、固定資產(chǎn)等16項具體會計準(zhǔn)則。其中，非貨幣性交易、債務(wù)重組、借款費用、2會計與稅法的差異比較及納稅調(diào)整租賃、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正、或有事項、現(xiàn)金流量表等7項準(zhǔn)則在所有企業(yè)實施，其余9項準(zhǔn)則暫在股份有限公司或上市公司施行，鼓勵其他企業(yè)先行實施。1999年10月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過了新的《中華人民共和國會計法以下簡會計法000年務(wù)院發(fā)布企業(yè)財務(wù)會計報告條例財政部在此指導(dǎo)下，于同年7月31日，以“財會函[2002]6號”印發(fā)了《關(guān)于對企業(yè)會計核算制度政策征求意見的函函中指出：黨的十五屆四中全會提出的“建立健全全國統(tǒng)一的會計制度”的精神，為深化會計核算制度改革指明了方向，新《會計法企業(yè)財務(wù)會計報告條例深化會計核算制度改革提供了重要的法律依據(jù)此背景下政部發(fā)布企業(yè)會計制度定自2001年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行勵國有企業(yè)和其他企業(yè)率先實施。《企業(yè)會計制度2002年1月1日起，同時在所有外商投資企業(yè)實施制度適用于除金融企業(yè)和小型企業(yè)以外的所有企業(yè)，它打破了企業(yè)在行業(yè)、所有制、經(jīng)營方式、組織方式等方面的界限．取代了原有的行業(yè)財務(wù)制度、行業(yè)會計制度、股份有限公司會計制度、外商投資企業(yè)會計制度等推進(jìn)我國會計國際化的同時又考慮了我國的國情對提高我國會計信息質(zhì)量，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范金融市場，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展具有十分重要的意義。2001年11月27日，財政部以“財會[2001]49號”發(fā)布了《金融企業(yè)會計制度制度適用于我國境內(nèi)依法設(shè)立的各類金融企業(yè)括銀含信用社保險公司、證券公司、信托投資公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司。同樣，該制度在借鑒國際慣例的同時結(jié)合了我國金融企業(yè)的實際在規(guī)范金融企業(yè)的會計核算高會計信息質(zhì)量和金融資產(chǎn)質(zhì)量，降低金融風(fēng)險，促進(jìn)金融企業(yè)的發(fā)展。目前，財政部正著手制定小規(guī)模企業(yè)會計制度，預(yù)計在不久的將來會得以頒布實施。到此，我國已基本已形成了一個較為完整的會計規(guī)范體系框架（如圖l—l所示并在不斷地豐富和完善，而且，這一會計規(guī)范體系具有鮮明的合我國國情的特色相當(dāng)長的時間內(nèi)會計準(zhǔn)則將與統(tǒng)一會計制度并存。其中，會計準(zhǔn)則側(cè)重于規(guī)定會計確認(rèn)、計量的一般原則和方法，以及會計信息披露的基本要求一會計制度則具體運用這些原則和方法規(guī)定會計核算的具體要求會計科目的設(shè)置和使用、會計報表的格式和編制要求予以統(tǒng)一規(guī)范。第三章分析我國所得稅存在的問題2007年3月16日國公布中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，8年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日發(fā)布的《》(以下簡稱條例)。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法有諸多不同，本文將企業(yè)所得稅法新舊法條要點加以歸納和整理，以供大家學(xué)習(xí)討論。一．我國企業(yè)所得稅法的變革歷程（一）我國企業(yè)所得稅法起源中國所得稅制度的創(chuàng)建受歐美國家和日本的影響議于20世紀(jì)初末宣統(tǒng)年大約為1910年曾經(jīng)起草過《所得稅章程其中既包括對企業(yè)