審計是客觀的收集與評價有關(guān)經(jīng)濟活動和事項斷言的過程

1、審計是客觀的收收集與評價有有關(guān)經(jīng)濟活動動和事項斷言言的過程審計產(chǎn)生的三大大直接動因（1）受托經(jīng)濟濟責(zé)任關(guān)系的的出現(xiàn)是審計計產(chǎn)生的客觀觀基礎(chǔ)，因為為，受托經(jīng)濟濟責(zé)任使兩權(quán)權(quán)分離或管理理者的內(nèi)部分分權(quán)成為可能能。（2）兩權(quán)分離離或管理者內(nèi)內(nèi)部分權(quán)制（授授權(quán)）是審計計產(chǎn)生與發(fā)展展的社會條件件（社會基礎(chǔ)礎(chǔ)），并直接接導(dǎo)致審計的的產(chǎn)生。（3）責(zé)任授予予者對責(zé)任承承擔(dān)者應(yīng)負責(zé)責(zé)任的履行情情況，無法直直接進行經(jīng)常常性的監(jiān)督檢檢查，是審計計產(chǎn)生與發(fā)展展的直接原因因。（1）國家審計計產(chǎn)生于國家家財產(chǎn)所有權(quán)權(quán)與管理權(quán)的的分離（2）注冊會計計師產(chǎn)生于企企業(yè)財產(chǎn)所有有權(quán)與經(jīng)營管管理權(quán)的分離離（3）內(nèi)部審計計產(chǎn)生于內(nèi)部

2、部所有權(quán)與經(jīng)經(jīng)營管理權(quán)、以以及經(jīng)營管理理權(quán)的進一步步分離審計關(guān)系：委托托責(zé)任關(guān)系的的確立是審計計關(guān)系確立的的前提西周時期“宰夫夫”是我國國國家審計的萌萌芽，標(biāo)志著著我國政府審審計的產(chǎn)生。審計工作從財務(wù)務(wù)審計擴大到到效率、經(jīng)濟濟性及效果（EEconommy, Effficieency, Effecctivenness），即即3E審計。效率（Econnomy）指指投入少，產(chǎn)產(chǎn)出多，經(jīng)濟濟性經(jīng)濟性（Effficienncy）指如如何以更少的的投入達到目目標(biāo)效果（Effeectiveeness）指指投入（人，財財，物）是否否達到目標(biāo)。政府審計分三個個層次：（11）財務(wù)和遵遵循性審計；（2）經(jīng)濟濟性和效

3、率性性審計；（33）項目效果果審計。審計基本職能是是評價和鑒證證職能，此外外還具有經(jīng)濟濟監(jiān)督審計假設(shè)又稱審審計假定，是是指人們對審審計領(lǐng)域中存存在的尚未確確知的或無法法論證的事物物作出的合乎乎邏輯的推理理和判斷；它它是根據(jù)已有有的理論知識識和實踐經(jīng)驗驗，所做出的的合理的、但但仍需證明的的命題。依據(jù)這些審計假假設(shè)，才能確確定審計的范范圍與內(nèi)容，審審計的過程與與方法，審計計承擔(dān)的責(zé)任任范圍等。它它來源于實踐踐，又指導(dǎo)實實踐。在審計的實踐過過程中，存在在一些具有不不確定性或無無法正面論證證的因素，對對這些因素認認識不清楚或或不一致就會會導(dǎo)致不同的的審計結(jié)論。給給審計理論研研究或?qū)嵺`活活動帶來爭端端。

4、所以審計計假設(shè)實際上上就是對審計計環(huán)境、審計計實踐中的不不確定因素的的假定，是審審計結(jié)論的前前提。同時，審審計假設(shè)對審審計實踐活動動又具有指導(dǎo)導(dǎo)作用。（1）財務(wù)報表表和會計資料料是可以驗證證的；（可計計量假設(shè)）：該命題是審審計客體對象象的建立基礎(chǔ)礎(chǔ)（2）審計人員員和被審計單單位管理當(dāng)局局之間沒有必必然的利害沖沖突；（獨立立性假設(shè)） ：該命題是是審計主體建立立的基礎(chǔ)（3）提交驗證證的財務(wù)報表表和其他信息息資料不存在在串通作弊或或其他舞弊行行為；（假定定內(nèi)控執(zhí)行良良好）該命題是建立審審計目的的基基礎(chǔ)該命題是認認清清審計責(zé)任的的基礎(chǔ)建立審計方法的的基礎(chǔ)（4）完善的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)的存在能防防止舞弊行

5、為為的發(fā)生；（內(nèi)內(nèi)控設(shè)計良好好）：該命題題是建立基本本審計模式的的基礎(chǔ)（5）通過公認認會計原則的的一貫運用，可可以公允地反反映企業(yè)的財財務(wù)狀況和經(jīng)經(jīng)營成果；（既既定標(biāo)準假設(shè)設(shè)）該命題是是建立審計標(biāo)標(biāo)準的基礎(chǔ)。（6）如果沒有有明確的反證證，被審計單單位過去被認認為是真實的的情況，將來來也屬真實；該命題是確確定審計范圍圍的基礎(chǔ)。（7）審計人員員會盡職盡責(zé)責(zé)審計財務(wù)資資料并發(fā)表獨獨立的審計意意見；該命題題是確定審計計主體理論的的基礎(chǔ)。（8）獨立審計計人員承擔(dān)的的職業(yè)責(zé)任與與職業(yè)地位相相稱。該命題題是確定審計計主體理論的的基礎(chǔ)。1、審計總體要要求：獨立性性、職業(yè)謹慎慎的態(tài)度；2、審計工作的的質(zhì)量要求：

6、客觀性、公公正性、全面面性；3、實質(zhì)性測試試應(yīng)建立在調(diào)調(diào)查、了解內(nèi)內(nèi)控制度及其其符合性測試試基礎(chǔ)之上；4、審計過程中中應(yīng)控制審計計風(fēng)險，使之之降至最低；5、選用恰當(dāng)、客客觀的審計標(biāo)標(biāo)準；6、充分保證審審計證據(jù)的證證明力，具體體講應(yīng)從充分分性、適當(dāng)性性、重要性、及及時性、經(jīng)濟濟性幾個方面面綜合考慮。廣義審計規(guī)范體體系由法律規(guī)規(guī)范和審計準準則體系構(gòu)成成。實際上，我我國準則體系系包括職業(yè)道道德準則和執(zhí)執(zhí)業(yè)準則體系系兩部分。注注冊會計師職職業(yè)準則體系系：一般由獨獨立審計準則則，審計質(zhì)量量控制準則、職職業(yè)道德準則則他后續(xù)教育育準則構(gòu)成。 注冊會計師職職業(yè)道德，是是指注冊會計計師職業(yè)品德德、職業(yè)紀律律、專

7、業(yè)勝任任能力及職業(yè)業(yè)責(zé)任等的總總稱。冊會計師承擔(dān)的的是對社會公公眾的責(zé)任。鑒證業(yè)務(wù)準則是是整個執(zhí)業(yè)準準則體系中最最主要的部分分；而在鑒證證業(yè)務(wù)準則中中，審計準則則處在核心地地位。審計準準則又可以分分為若干組成成部分。審計計風(fēng)險準則是是整個審計準準則體系的核核心準則。 審計目標(biāo)實際就就是：判定審審計對象的計計量符合既定定標(biāo)準的程度度。二、財務(wù)報表審審計的責(zé)任劃劃分1、被審計單位位管理層和治治理層的責(zé)任任：治理層層對財務(wù)報告告過程承擔(dān)監(jiān)督督責(zé)任。管管理層作為會會計工作的行行為人，其責(zé)責(zé)任是在治理理層的監(jiān)督下下按照適用的的會計準則和和相關(guān)會計制制度的規(guī)定編編制財務(wù)報表表。具體來說說，包括四個個方面：

8、（1）選擇適用用的會計準則則和相關(guān)會計計制度；（2）選擇和運運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）根據(jù)企業(yè)業(yè)具體情況，做做出合理的會會計估計；（4）設(shè)計、實實施和維護與與財務(wù)報表編編制相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制。2、注冊會計師師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)責(zé)任是：按照照中國注冊會會計師審計準準則的規(guī)定對對財務(wù)報表發(fā)發(fā)表審計意見見，并通過簽簽署審計報告告確認審計責(zé)責(zé)任。需要強調(diào)的是，注注冊會計師的的審計只能合合理保證財務(wù)務(wù)報表不存在在重大錯報。為恰當(dāng)履行對財財務(wù)報表發(fā)表表審計意見的的責(zé)任，注冊冊會計師在審審計過程中必必須遵循以下下基本原則：(1)遵守守職業(yè)道德規(guī)規(guī)范：恪守獨獨立、客觀、公公正的原則，保保持專業(yè)勝任任能力和應(yīng)

9、有有的關(guān)注，對對執(zhí)業(yè)過程中中獲知的信息息保密；(2)遵守質(zhì)量量控制準則：保證事務(wù)所所及其人員遵遵守法律法規(guī)規(guī)、職業(yè)道德德及執(zhí)業(yè)準則則的相關(guān)規(guī)定定，保證會計計師事務(wù)所和和項目負責(zé)人人根據(jù)具體情情況出具恰當(dāng)當(dāng)?shù)膱蟾妫?3)遵守審計計準則：作為為審計的技術(shù)術(shù)標(biāo)準，審計計準則對審計計責(zé)任、審計計目標(biāo)和核心心要求以及必必要的審計程程序作了明確確的規(guī)范。(4)合理運用用專業(yè)判斷：在確定擬實實施的審計程程序時，在審審計準則規(guī)定定的審計程序序基礎(chǔ)上，要要根據(jù)職業(yè)判判斷確定并實實施為實現(xiàn)審審計目標(biāo)而需需要的其他審審計程序。(5)保持職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)度：以質(zhì)疑的思思維方式評價價審計中證據(jù)據(jù)的有效性，對對相互矛盾的的證

10、據(jù)追加審審計程序，對對可靠性產(chǎn)生生懷疑的審計計證據(jù)保持警警覺。兩種責(zé)任不能相相互取代第一階段：以查查錯防弊為主主要審計目標(biāo)標(biāo)1905年，美美國R.H.蒙哥馬利出出版迪克審審計學(xué)，檢檢查舞弊、檢檢查技術(shù)錯誤誤、檢查原理理錯誤。2、第二階段：以驗證會計計報表的真實實公允性為主主要目標(biāo)。1912年，美美國R.H.蒙哥馬利出出版審計理理論與實務(wù)，財財務(wù)狀況和盈盈利是主要目目標(biāo)。3、第三階段：查錯防弊和和驗證會計報報表的真實公公允性兩目標(biāo)標(biāo)并重影響審計目標(biāo)的的確立和變更更的因素1、社會需求是是影響審計目目標(biāo)確立的根根本因素2、審計能力（審審計技術(shù)的發(fā)發(fā)展）是影響響審計目標(biāo)確確立的決定性性的制約因素素3、

11、社會環(huán)境的的制約使審計計目標(biāo)成為現(xiàn)現(xiàn)實的審計目目標(biāo)4、國家法律5、法庭判決6、會計職業(yè)團團體審計總目標(biāo)1、美國：審審計準則公告告，“對財財務(wù)報表是否否遵守公認會會計原則，在在所有重大方方面，公允地地表達其財務(wù)務(wù)狀況，經(jīng)營營成果以及現(xiàn)現(xiàn)金流量表示示意見”。2、國際審計實實務(wù)委員會：真實和公允允的觀點3、我國：獨獨立審計基本本準則，合合法性，公允允性，會計處處理方法的一一貫性（前后后是否一致）審計具體目標(biāo)：是根據(jù)被審審計單位管理理當(dāng)局的認定定和審計總目目標(biāo)來確定的的。（一）管理當(dāng)局局認定具具體審計目標(biāo)標(biāo)的確定依據(jù)據(jù)認定：被審計單單位管理當(dāng)局局對財務(wù)報表表（中的各種種業(yè)務(wù)和相關(guān)關(guān)帳戶）所作作的陳述或

12、聲聲明。（二）符合性測測試認定事項項國際審計準則則第8號-審計證證據(jù)，有關(guān)關(guān)內(nèi)部控制的認認定： 存在-控制存在；有效-控制有效效執(zhí)行；持續(xù)性-控制在整個個可靠期間內(nèi)內(nèi)執(zhí)行。二）實質(zhì)性測試試認定事項我國獨立審計計準則第5號號-審審計證據(jù)中中確認的實質(zhì)質(zhì)性測試認定定事項。我國執(zhí)業(yè)審計準準則13011號審計證證據(jù)第三章：獲取審計證證據(jù)時對認定定的運用，對對實質(zhì)性測試試認定做了詳詳細規(guī)定。具體歸納如以下下五點：1、存在或發(fā)生生含義：資產(chǎn)負債表所所列各項資產(chǎn)產(chǎn)、負債、權(quán)權(quán)益在資產(chǎn)負負債表日是否否存在損益表所列各各項收入和費費用在會計期期內(nèi)是否發(fā)生生要點：I、“存在或發(fā)發(fā)生”認定的的是管理當(dāng)局局是否把不應(yīng)

13、應(yīng)包括的項目目擠入了會計計報表，但此此時并不涉及及金額（金額額“估價與分分攤”中認定定）II、“存在或或發(fā)生”認定定與會計要素素的高估（也也稱“夸大錯錯誤“）有關(guān)關(guān)2、完整性含義：財務(wù)報表中應(yīng)列列入的所有“交交易和項目”（課課本用的是“業(yè)業(yè)務(wù)和帳戶”）是是否都已包括括進去。要點：I、“完整性”認認定的是管理理當(dāng)局是否把把應(yīng)包括給遺遺漏或省略了了，但此時并并不涉及金額額（金額“估估價與分攤”中中認定）II、“完整性性”與會計要要素的低估（也也稱“縮小錯錯誤“）有關(guān)關(guān)3、權(quán)利和義務(wù)務(wù)含義：在某一特定日日期，各項資資產(chǎn)是否確屬屬公司權(quán)利，各各項負債是否否確屬公司義義務(wù)“權(quán)利和義務(wù)務(wù)”認定也涉涉及資產(chǎn)

14、使用用權(quán)和非法律律義務(wù)的負債債問題如：租賃，承租租人有權(quán)使用用所有權(quán)仍歸歸出租人的租租賃資產(chǎn)。要點：“權(quán)利和和義務(wù)”認定定只與資產(chǎn)負負債表項目有有關(guān)4、估價或分攤攤 含義：各項資產(chǎn)產(chǎn)、負債、權(quán)權(quán)益、收入、費費用等要素是是否按適當(dāng)?shù)牡慕痤~列入財財務(wù)報表中要點：會計要素金額額的確定要遵遵守“一般公公認的會計原原則”，該原原則可能涉及及總值，也可可能涉及凈值值該金額在數(shù)學(xué)學(xué)上或文書處處理上無錯誤誤5、表達與披露露 含義：財務(wù)報表表上的特定組組成要素是否否被適當(dāng)?shù)丶蛹右苑诸?、說說明和披露。一、接受審計委委托（一）接受審計計委托前工作作1、明確審計業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和和范圍（會計計責(zé)任與審計計責(zé)任的劃分分，業(yè)

15、務(wù)、時時間、收費）2、了解被審計計單位的基本本情況（主營營業(yè)務(wù)、經(jīng)營營與風(fēng)險、以以前年度審計計情況、財務(wù)務(wù)機構(gòu)、工作作組織、其它它）3、初步評價被被審計單位的的審計風(fēng)險（1）被審財務(wù)務(wù)報表預(yù)期使使用者（2）被審單位位未來法律及及財力穩(wěn)定性性（3）確定重要要性；（4）初評被審審單的內(nèi)部控控制（3）評價審計計機構(gòu)自身能能力（4）評價審計計人員的獨立立性（二）與被審計計單位簽定審審計業(yè)務(wù)約定定書；1、審計業(yè)務(wù)約約定書的概念念本準則所稱審計計業(yè)務(wù)約定書書，是指會計計師事務(wù)所與與委托人共同同簽訂的，據(jù)據(jù)以確認審計計業(yè)務(wù)的委托托與受托關(guān)系系，明確委托托目的、審計計范圍及雙方方責(zé)任與義務(wù)務(wù)等事項的書面合約。

16、審審計業(yè)務(wù)約定定書具有法定定約束力。作作用有三點：（作用選講講）（1）審計業(yè)務(wù)務(wù)約定書可以以增進會計師師事務(wù)所與委委托人之間的的了解，避免免在審計目的的、范圍和雙雙方責(zé)任等方方面產(chǎn)生誤解解，明確會計計責(zé)任和審計計責(zé)任。（2）可以作為為被審計單位位鑒定審計業(yè)業(yè)務(wù)完成情況況及會計師事事務(wù)所檢查被被審計單位約約定義務(wù)履行行情況的依據(jù)據(jù)。（3）如果出現(xiàn)現(xiàn)法律訴訟，審審計業(yè)務(wù)約定定書是據(jù)以確確定會計師事事務(wù)所和委托托人雙方應(yīng)負負法律責(zé)任的的重要依據(jù)。、審計業(yè)務(wù)約定定書內(nèi)容 （1）簽約雙方方的名稱；（2）委托目的的；（3）審計范圍圍；（4）會計責(zé)任任與審計責(zé)任任；（5）簽約雙方方的義務(wù)；（6）出具審計計報

17、告的時間間要求；（7）審計報告告的使用責(zé)任任；（8）審計收費費；（9）審計業(yè)務(wù)務(wù)約定書的有有效期間；（10）違約責(zé)責(zé)任；（11）簽約雙雙方認為應(yīng)當(dāng)當(dāng)約定的其他他有關(guān)事項；（12）簽約時時間。3、審計業(yè)務(wù)約約定書的范例例二、制定審計計計劃（一）審計計劃劃的概念和作作用1、概念：是指指注冊會計師師為了完成年年度會計報表表審計業(yè)務(wù)，達達到預(yù)期審計計目的，在具具體執(zhí)行審計計程序前編制制的工作計劃劃。2、作用（1）計劃審計計工作，使之之按時、按進進度、按步驟驟進行。（2）利于對審審計工作實行行監(jiān)督和檢查查。避免重大大遺漏。（3）利于與委委托單位溝通通協(xié)調(diào)，（二）審計計劃劃的內(nèi)容1、總體審計計計劃總體審計

18、計劃是是對審計的預(yù)預(yù)期范圍和實實施方式所做做的規(guī)劃，是是注冊會計師師從接受審計計委托到出具具審計報告整整個過程基本本工作內(nèi)容的的綜合計劃。（1）被審計單單位的基本情情況；（2）審計目的的、審計范圍及審計策略； （3）重要會計計問題及重點點審計領(lǐng)域；（4）審計工作作進度及時間、費用預(yù)算；（5）審計小組組組成及人員員分工；（6）審計重要要性的確定及及審計風(fēng)險的的評估；（7）對專家、內(nèi)內(nèi)部審計人員員及其他審計計人員工作的的利用；（8）其他有關(guān)關(guān)內(nèi)容。2、具體審計計計劃具體審計計劃是是依據(jù)總體審審計計劃制定定的，對實施施總體審計計計劃所需要的的審計程序的的體質(zhì)、時間間和范圍所做做的詳細規(guī)劃劃與說明。（

19、1）審計目標(biāo)標(biāo)；（2）審計程序序；（3）執(zhí)行人及及執(zhí)行日期；（4）審計工作作底稿的索引引號（三）計劃審計計工作的步驟驟1、了解被審計計單位經(jīng)營情情況及所屬行行業(yè)基本情況況2、執(zhí)行分析性性復(fù)核3、劃分審計業(yè)業(yè)務(wù)4、評價重要性性水平5、考慮審計風(fēng)風(fēng)險6、了解并描述述被審計單位位內(nèi)部控制7、控制測試及及評價控制風(fēng)風(fēng)險8、確定檢查風(fēng)風(fēng)險及實質(zhì)性性測試（四）了解被審審計單位經(jīng)營營情況及所屬屬行業(yè)基本情情況（準則全全有）1、查閱基本情情況（1）年度會計計報表；（2）合同、協(xié)協(xié)議、章程、營營業(yè)執(zhí)照；（3）重要會計計記錄；（4）相關(guān)內(nèi)部部控制制度；（5）財務(wù)會計計機構(gòu)及工作作組織；（6）廠房、設(shè)設(shè)備及辦公場場

20、所；（7）宏觀經(jīng)濟濟形勢及其對對所在行業(yè)的的影響；（8）其他與編編制審計計劃劃相關(guān)的重要要情況。2、查閱上一年年度審計檔案案，關(guān)注以下下事項，并考考慮其對本期期審計工作的的影響：（1）上一年度度的審計意見見類型；（2）上一年度度的審計計劃劃及審計總結(jié)結(jié)；（3）上一年度度的重要審計計調(diào)整事項；（4）上一年度度的或有損失失；（5）上一年度度的管理建議議要點；（6）上一年度度的其他有關(guān)關(guān)重要事項。五）初步運用分分析性復(fù)核程程序 （獨立立審計準則111號）概念：本準則所所稱分析性復(fù)復(fù)核，是指注注冊會計師分分析被審計單單位重要的比比率或趨勢，包包括調(diào)查這些些比率或趨勢勢的異常變動動及其與預(yù)期期數(shù)額和相關(guān)

21、關(guān)信息的差異異。注冊會計師運用用分析性復(fù)核核程序的目的的主要包括:（1）在審計計計劃階段，幫幫助確定其他他審計程序的的性質(zhì)、時間間和范圍；（2）在審計實實施階段，直直接作為實質(zhì)質(zhì)性測試程序序，以提高審審計效率和效效果；（3）在審計報報告階段，對對會計報表進進行整體復(fù)核核。準則第十條：注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)將分析性性復(fù)核程序運運用于審計計計劃和審計報報告階段，也也可運用于審審計實施階段段。(與新準準則有差異)準則第八條：在在實施分析性性復(fù)核程序時時，注冊會計計師可使用簡簡易比較、比比率分析（財財管）、結(jié)構(gòu)構(gòu)百分比分析析和趨勢分析析等方法。附：新準則規(guī)定定注冊會計師師實施分析程程序的目的包包括： （一

22、）用作風(fēng)險險評估程序，以以了解被審計計單位及其環(huán)環(huán)境；（二）當(dāng)使用分分析程序比細細節(jié)測試能更更有效地將認認定層次的檢檢查風(fēng)險降至至可接受的水水平時，分析析程序可以用用作實質(zhì)性程程序；（三）在審計結(jié)結(jié)束或臨近結(jié)結(jié)束時對財務(wù)務(wù)報表進行總總體復(fù)核。分析性復(fù)核程序序1.定義：是指指CPA分析析企業(yè)重要的的比率或趨勢勢，找出存在在異常波動的的項目，這就就是可能存在在重大錯弊的的項目，以減減少實質(zhì)性測測試的范圍。2.強制性：（1）計劃階段段：必須運用（2）實施階段段：視情況采用（3）報告階段段：必須運用3.運用分析性性復(fù)核時應(yīng)考考慮的因素：（1）數(shù)據(jù)間是是否確實存在在某種預(yù)期關(guān)關(guān)系（2）能否提高高效率（3

23、）內(nèi)部控制制是否存在并并被有效執(zhí)行行（假對假）4.分析性復(fù)核核對實質(zhì)性測測試的替代：一般是通過分析析性復(fù)核確定定可疑項目，從從而劃定實質(zhì)質(zhì)性測試的范范圍，再通過過實質(zhì)性測試試證實或排除除疑問，有時時，也可以直直接以分析性性復(fù)核的結(jié)果果為證據(jù)，確確定錯弊的存存在或不存在在，從而實現(xiàn)現(xiàn)對實質(zhì)性測測試的替代。5.運用分析性性復(fù)核的限制制：不應(yīng)過分依賴分分析性復(fù)核的的結(jié)果，尤其其是：（1）特別重要要的項目。（2）其它審計計程序的結(jié)果果與分析性復(fù)復(fù)核的結(jié)果不不一致。（3）分析性復(fù)復(fù)核結(jié)果準確確性較低。（4）審計風(fēng)險險較高的項目目。（5）CPA經(jīng)經(jīng)驗或能力不不足。6.分析性復(fù)核核的執(zhí)行（1）確定分析析目標(biāo)

24、，如壞壞賬準備提取取的準確性（2）確定分析析方式絕對金額比較：某項目的發(fā)發(fā)生額相關(guān)比率分析：財務(wù)比率，比比率的相互比比較或就某一一比率進行單單獨評價結(jié)構(gòu)比率比較：某項目占某某總額的百分分比，與預(yù)期期金額或預(yù)期期百分比進行行比較趨勢分析：與歷歷史同期同類類數(shù)據(jù)進行比比較（3）估計期望望值（確定基基準值）依據(jù)：被審計單位的預(yù)預(yù)算、預(yù)測或或CPA的預(yù)預(yù)測：以前年度的會計計信息已知知變化：會計要素或項目目之間的關(guān)系系：如固定資資產(chǎn)和累計折折舊行業(yè)數(shù)據(jù)資料：參考會計信息和其它它相關(guān)信息之之間的關(guān)系：市場占有率率和銷售收入入4）計算企業(yè)實實際值：根據(jù)據(jù)有關(guān)項目的的原始數(shù)據(jù)，按照公式計算算得出加總數(shù)數(shù)、比率

25、、結(jié)結(jié)構(gòu)或趨勢。（5）執(zhí)行比較較或分析，確確定重大差異異：將計算得得到的企業(yè)實實際值與事先先確定的基準準值進行對比比，確認其差差異或變動幅幅度，并運用用專業(yè)判斷確定定該差異是否否屬于重大差差異（6）調(diào)查重大大的非預(yù)期差差異：確認導(dǎo)導(dǎo)致該重大差差異的原因，以以排除錯弊。調(diào)查手段包括：向管理當(dāng)局詢問問，如管理當(dāng)當(dāng)局拒絕回答答，應(yīng)考慮執(zhí)執(zhí)行其它審計計程序運用因素分解法法，推導(dǎo)差異異產(chǎn)生的具體體原因直接運用其它審審計程序，如如檢查此外，還應(yīng)考慮慮基準值的可可信度（7）形成結(jié)論論，確定對審審計工作的影影響：存在重重大錯弊的可可能性有多少少，是否需要要調(diào)整原定的的審計程序，追追加測試程序序進行更詳細細的實

26、質(zhì)性測測試。（六）劃分審計計業(yè)務(wù)1、資產(chǎn)負債表表法審計人員將審計計業(yè)務(wù)按資產(chǎn)產(chǎn)負債項目劃劃分，審查每一個個帳戶相關(guān)的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)2、業(yè)務(wù)循環(huán)法法：所謂業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)法也稱稱切塊審計法法，它是將密密切相關(guān)的交交易種類或賬賬戶余額劃為為同一塊，作作為一個業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)來組織織安排審計工工作的方法。不同類型的企業(yè)業(yè)，其業(yè)務(wù)循循環(huán)的劃分也也有所不同?，F(xiàn)以制造業(yè)為例，說明業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類。制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進行研究和評價。（1）銷售與收收款循環(huán)。（2）采購與付付款循環(huán)。（3）生產(chǎn)循環(huán)環(huán)（課本的存存貨和固定資資產(chǎn)循環(huán)）（4）籌資與投投資循環(huán) 一、什么是審計計證據(jù)？(一）概念：1、新準則

27、第三三條：本準則則所稱審計證證據(jù)，是指注注冊會計師為為了得出審計計結(jié)論、形成成審計意見而而使用的所有有信息，包括財務(wù)報報表依據(jù)的會會計記錄中含含有的信息和和其他信息。包包括以下一步步內(nèi)容：1.會計記錄中中含有的信息息；（準則第第四條）2.從被審計單單位內(nèi)部或外外部獲取的會會計記錄以外外的信息；（準準則第五條）3.通過詢問、觀觀察和檢查等等審計程序獲獲取的信息； （準則第第五條）4.通過合理推推斷得出結(jié)論論的信息。 （準則第五五條）2、概念所應(yīng)具具備的要件1、范圍（來源源）：會計或或其它2、客觀性：經(jīng)經(jīng)濟活動的真真實反映3、相關(guān)性：與與審計目標(biāo)相關(guān)關(guān)4、最終判定：經(jīng)審計人員員科學(xué)合理地地認定 （

28、二）審計證據(jù)據(jù)和會計證據(jù)據(jù)審計證據(jù)大部分分來源于會計計證據(jù)，但此此時會計證據(jù)據(jù)要符合以下下條件：（1）滿足審計計目標(biāo)（2）重要性（三）審計依據(jù)據(jù)與審計證據(jù)據(jù)1、審計依據(jù)是是審計人員借借以查明被審審計單位的事事實真相，判判明功過事非非，評價其審審查檢查結(jié)果果所遵循的依依據(jù)。（法律律、準則、理理論依據(jù)）。實實質(zhì)上是定義義上的那個既既定（判別）標(biāo)標(biāo)準特征：抽象性 普遍性2、審計證據(jù)：特殊性，具具體的3、審計依據(jù)是是審計證據(jù)的的前提，審計計證據(jù)是根據(jù)據(jù)審計依據(jù)進進行審計的結(jié)結(jié)果。4、審計依據(jù)：判別事非的根根據(jù)；審計證證據(jù)：證明審審計依據(jù)所判判別其事非的的客觀事實。二、審計證據(jù)的的種類（一）按外在形形式

29、劃分為實實物證據(jù)、書書面證據(jù)、口口頭證據(jù)和環(huán)環(huán)境證據(jù)1、實物證據(jù)（與與存貨、現(xiàn)金金、有價證卷卷、應(yīng)收票據(jù)據(jù)、固定資產(chǎn)產(chǎn)）（1）審計方法法：實物檢查查局限：不能確確定產(chǎn)權(quán)歸屬屬；難以保保證實物質(zhì)量量（2）審計目標(biāo)標(biāo)對實物證據(jù)據(jù)的要求：真真實性、完整整性、估價、截截止2、書面證據(jù)：以書面文件件為形式的一一種證據(jù)（憑憑證、帳薄、記記錄、合同）（1）外部證據(jù)據(jù)：來自于企企業(yè)外部（回回執(zhí)，回函，發(fā)發(fā)票），客觀觀性強于內(nèi)部部證據(jù)（2）內(nèi)部證據(jù)據(jù)：注意證據(jù)據(jù)是否經(jīng)外部部流轉(zhuǎn)P544經(jīng)外部流轉(zhuǎn)，獲獲第三方的承承認，可靠性性程度較高未經(jīng)外部流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，完全自制制，可靠性視視內(nèi)控強弱而而定（3）審計目標(biāo)標(biāo)對書面證據(jù)據(jù)

30、的要求：總總體合理性、真真實性、完整整性、所有權(quán)權(quán)、估價、截截止、機械準準確性、披露露、分類3、口頭證據(jù)：向事件見證證人或親歷人人收集的口頭陳述資料料審計目標(biāo)對書面面證據(jù)的要求求：總體合理理性、真實性性、完整性、所所有權(quán)、估價價、截止、披披露、分類4、環(huán)境證據(jù)內(nèi)部控制制度 管管理制度 管理水平 經(jīng)營方針審計目標(biāo)對環(huán)境境證據(jù)的要求求：總體合理理性（二）審計證據(jù)據(jù)按來源劃分分為親歷證據(jù)據(jù)、外部證據(jù)據(jù)和內(nèi)部證據(jù)據(jù)。 二、審計證據(jù)的的特性（一）充分性：1、概念：審計計證據(jù)的充分分性是對審計計證據(jù)數(shù)量的衡衡量，主要與與注冊會計師師確定的樣本本量有關(guān)。 2、影響充分性性的因素 審計風(fēng)險：固有風(fēng)險，控控制風(fēng)

31、險，檢檢查風(fēng)險。考考慮前兩項，只能對其評估，不能控制。對風(fēng)險的估計水水平與所需證證據(jù)的數(shù)量成成正比。 重要性：越越是重要的審審計目標(biāo)（要要素），需要要充分的證據(jù)據(jù) 審計經(jīng)驗：職業(yè)判斷好好，可減少審審計證據(jù) 證據(jù)類型與與來源：外部部證據(jù)好于內(nèi)內(nèi)部證據(jù) 以往審計結(jié)結(jié)果： 成本效益益原則：（二）相關(guān)性：審計證據(jù)要要有證明力，必必須與注冊會會計師的審計計目標(biāo)相關(guān)。即即符合審計目目標(biāo)的客關(guān)要要求。例如，注冊會計計師在審計過過程中懷疑被被審計單位發(fā)發(fā)出存貨卻沒沒有給顧客開開票，需要確確認銷售是否否完整。（請請問采用哪能能種方法）方案1：注冊會會計師應(yīng)當(dāng)從從發(fā)貨單中選取取樣本，追查查與每張發(fā)貨貨單相應(yīng)的銷銷

32、售發(fā)票副本本，以確定是是否每張發(fā)貨貨單均已開具具發(fā)票。 方案2：注冊會會計師從銷售售發(fā)票副本中中選取樣本，并并追查至與每每張發(fā)票相應(yīng)應(yīng)的發(fā)貨單。審計證據(jù)是否相相關(guān)必須結(jié)合合具體審計目目標(biāo)來考慮。新新準則第十條條規(guī)定，在確確定審計證據(jù)據(jù)的相關(guān)性時時，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)考慮慮：1.特定的審計計程序可能只只為某些認定定提供相關(guān)的的審計證據(jù)，而而與其他認定定無關(guān)。例如如，檢查期后后應(yīng)收賬款收收回的記錄和和文件可以提提供有關(guān)存在在和計價的審審計證據(jù)，但但是不一定與與期末截止是是否適當(dāng)相關(guān)關(guān)。2.針對同一項項認定可以從從不同來源獲獲取審計證據(jù)據(jù)或獲取不同同性質(zhì)的審計計證據(jù)。例如如，注冊會計計師可以分析析應(yīng)收

33、賬款的的賬齡和應(yīng)收收賬款的期后后收款情況，以以獲取與壞賬賬準備計價有有關(guān)的審計證證據(jù)。3.只與特定認認定相關(guān)的審審計證據(jù)并不不能替代與其其他認定相關(guān)關(guān)的審計證據(jù)據(jù)。例如，有有關(guān)存貨實物物存在的審計計證據(jù)并不能能夠替代與存存貨計價相關(guān)關(guān)的審計證據(jù)據(jù)。（三）可靠性：相關(guān)性說明明證據(jù)在性質(zhì)質(zhì)上有證明作作用，證明力力的強弱，由由可靠性解決決。判斷可靠靠性的標(biāo)準如如下： 客觀性標(biāo)準準，客觀性越越強，證明力力越強 時效性標(biāo)準準，證據(jù)選取取的時間范圍圍 獨立性標(biāo)準準，第三者提提供或經(jīng)流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 印證性標(biāo)準準：不同來源源，不同性質(zhì)質(zhì)的審計證據(jù)據(jù)可相互印證證時，可靠性性較高 內(nèi)控標(biāo)準： 書面標(biāo)準： 直接標(biāo)準審計證據(jù)

34、的可靠靠程度通?？煽蓞⒄障率鰳?biāo)標(biāo)準來判斷：（1）從外部獨獨立來源獲取取的審計證據(jù)據(jù)比從其他來來源獲取的審審計證據(jù)更可可靠；（2）內(nèi)部控制制有效時內(nèi)部部生成的審計計證據(jù)比內(nèi)部部控制薄弱時時內(nèi)部生成的的審計證據(jù)更更可靠；（3）直接獲取取的審計證據(jù)據(jù)比間接獲取取或推論得出出的審計證據(jù)據(jù)更可靠；（4）以文件記記錄形式（無無論是紙質(zhì)、電電子或其他介介質(zhì)）存在的的審計證據(jù)比比口頭形式的審審計證據(jù)更可可靠；（5）從原件獲獲取的審計證證據(jù)比從傳真真或復(fù)印件獲獲取的審計證證據(jù)更可靠。在運用本條前款款第（一）項項至第（五）項項所述的原則則評價審計證證據(jù)的可靠性性時，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)注注意可能出現(xiàn)現(xiàn)的重大例外外情況

35、。審計證據(jù)雖是從從獨立的外部部來源獲得，但但如果該證據(jù)據(jù)是由不知情情者或不具備備資格者提供供，審計證據(jù)據(jù)也可能是不不可靠的。如果注冊會計師師不具備評價價證據(jù)的專業(yè)業(yè)能力，那么么即使是直接接獲取的證據(jù)據(jù)，也可能不不可靠。例如，如果注冊冊會計師無法法區(qū)分人造玉玉石與天然玉玉石，那么他他對天然玉石石存貨的檢查查就不可能提提供有關(guān)天然然玉石是否實實際存在的可可靠證據(jù)。4、充分性和適適當(dāng)性之間的的關(guān)系（自已已閱讀）（1）充分性和和適當(dāng)性是審審計證據(jù)的兩兩個重要特征征，兩者缺一一不可，只有有充分且適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)才是有證明明力的。（2）注冊會計計師需要獲取取的審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量也受受審計證據(jù)質(zhì)質(zhì)量的影響。

36、審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說，審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性。例如，被審計單單位內(nèi)部控制制健全時生成成的審計證據(jù)據(jù)更可靠，注注冊會計師只只需獲取適量量的審計證據(jù)據(jù)，就可以為為發(fā)表審計意意見提供合理理的基礎(chǔ)。（3）需要注意意的是，盡管管審計證據(jù)的的充分性和適適當(dāng)性相關(guān)，但但如果審計證證據(jù)的質(zhì)量存存在缺陷，那那么注冊會計計師僅靠獲取取更多的審計計證據(jù)可能無無法彌補其質(zhì)質(zhì)量上的缺陷陷。例如，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)獲取取與銷售收入入完整性相關(guān)關(guān)的證據(jù)，實實際獲取到的的卻是有關(guān)銷銷售收入真實實性的證據(jù)，審審計證據(jù)與完完整性目標(biāo)不不相關(guān)，即使使獲取的證據(jù)據(jù)再多，也證證明不了收入

37、入的完整性。同同樣地，如果果注冊會計師師獲取的證據(jù)據(jù)不可靠，那那么證據(jù)數(shù)量量再多也難以以起到證明作作用。三、審計證據(jù)的的收集（一）審計證據(jù)據(jù)收集的基本本要求（二）審計證據(jù)據(jù)收集的基本本程序（三）審計證據(jù)據(jù)收集的方法法（在外勤準準則中已提及及）1、檢查：審計計人員對會計計記錄和其它它書面文件可可靠程度的審審閱和復(fù)核（1）審閱：（原原始憑證、會會計帳薄、會會計報表，業(yè)業(yè)務(wù)報告及結(jié)結(jié)果）（2）復(fù)核：（證證復(fù)核、賬賬復(fù)核、帳表復(fù)核、表中復(fù)核，表表復(fù)核）2、監(jiān)盤：監(jiān)盤盤是注冊會計計師現(xiàn)場監(jiān)督督被審計單位位各種實物資資產(chǎn)及現(xiàn)金、有有價證券等的的盤點，并進行適當(dāng)當(dāng)?shù)某椴椋?）共同制定定盤點計劃（2）盤點范圍

38、圍應(yīng)是全部物物資（不得移移動）（3）問題處理理（改正或重重盤）（4）盤點表記記錄，并歸入入審計檔案3、觀察：觀察察是注冊會計計師對被審計計單位的經(jīng)營營場所、實物物資產(chǎn)和有關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)活動及及其內(nèi)部控制制的執(zhí)行情況況等所進行的的實地察看。（1）有些職責(zé)責(zé)、控制只能能由觀察來核核實（2）對觀察對對象要了解，否否則應(yīng)請專業(yè)業(yè)人員（3）觀察活動動的真實性4、查詢：查詢詢是注冊會計計師對有關(guān)人人員進行的。分為口頭和書面面兩種，書面面的可靠性較較好5、函證：函證證是注冊會計計師為印證被被審計單位會會計記錄所載載事項而向第第三者發(fā)函詢詢證。注冊會會計師如果不不能通過函證證獲取必要的的審計證據(jù)，應(yīng)應(yīng)實施替代審審計

39、程序。（1）詢證對象象的信譽和客客觀性（2）詢證對象象對信息的發(fā)發(fā)解度（3）詢證對象象的品德（4）否定式函函證方式。否否定式函證只只在詢證函列列示金額不正正確時才復(fù)函函。 6、計算：算是是注冊會計師師對被審計單單位原始憑證證及會計記錄錄中的數(shù)據(jù)所所進行的驗算算或另行計算算。7、分析性復(fù)核核：分析性復(fù)復(fù)核是注冊會會計師對被審審計單位重要要的比率或趨趨勢進行的分分析，包括調(diào)調(diào)查異常變動動以及這些重重要比率或趨趨勢與預(yù)期數(shù)數(shù)額和相關(guān)信信息的差異。對對于異常變動動項目，注冊冊會計師應(yīng)重重新考慮其所所采用的審計計程序是否恰恰當(dāng)。必要時時，應(yīng)當(dāng)追加加適當(dāng)?shù)膶徲嬘嫵绦?。比較分析法比率分析法趨勢分析法分析性復(fù)

40、核主要要在在于查明明特定項目間間是否存在異異常波動。特別注意：一種種審計程序可可產(chǎn)生多種審審計證據(jù)，要要想獲得某種種證據(jù)也可以以選取多種審審計程序四、審計證據(jù)的的整理和分析析（一）審計證據(jù)據(jù)的整理和分分析的意義1、使零亂的證證據(jù)系統(tǒng)化，條條理化，有序序化，從而才才可以加以利利用2、舒理審計證證據(jù)與審計目目標(biāo)的關(guān)系，并并就其重要性性進行分析、計計算、比較，從從而開成審計計意見3、通過審計證證據(jù)的整理和和分析，還可可以產(chǎn)生新證證據(jù)。注意，審計證據(jù)據(jù)的收集與整整理分析是交交叉進行的，而而不是不相關(guān)關(guān)的獨立環(huán)節(jié)節(jié) 二）審計證據(jù)的的整理和分析析的基本原則則1、準確性原則則2、及時性原則則3、系統(tǒng)性原則則

41、4、經(jīng)濟性原則則（成本效益益）5、適用性原則則（有助于評評價，有助于于存檔）（三）審計證據(jù)據(jù)的整理和分分析的方法1、分類（按目目標(biāo)類別，按按證明力強弱弱） 22、比較、33、計算、44、小結(jié)、55、綜合（四）審計證據(jù)據(jù)的整理和分分析的注意事事項1、審計證據(jù)的的取舍標(biāo)準：（1）金金額數(shù)量的大大??；（2）問問題性質(zhì)的嚴嚴重性2、分清現(xiàn)象與與本質(zhì)3、排除偽證4、責(zé)任核實問問題（經(jīng)濟責(zé)責(zé)任、法律責(zé)責(zé)任）五、審計證據(jù)的的評價（一）審計證據(jù)據(jù)的評價的意意義只有對證據(jù)的充充分性，適當(dāng)當(dāng)性進行正確確評價，才能能產(chǎn)生審計結(jié)結(jié)論。不評價價，何來結(jié)論論，所以評價價是核心環(huán)節(jié)節(jié)（二）審計證據(jù)據(jù)的評價的基基本原則1、合

42、理懷疑原原則2、恰當(dāng)分析原原則，恰當(dāng)分分析寓于合理理懷疑之中3、實事求是原原則（三）影響審計計證據(jù)正確評評價的因素1、評價審計證證據(jù)的過程適用某些合理理的審計假設(shè)設(shè)；根據(jù)證據(jù)在假假設(shè)基礎(chǔ)上進進行判斷；引出正確審計計結(jié)論注：在這里，假假設(shè)有可能是是審計依據(jù)，也也有可能是審審計前提條件件。2、影響審計證證據(jù)正確評價價的因素（1）勝任能力力（2）客觀公正正（3）應(yīng)有的職職業(yè)謹慎（4）合理懷疑疑 間接證據(jù)（鑒鑒別、合理推推斷后加以利利用） 觀察者污染染 未察覺可疑疑環(huán)境 錯誤假定的風(fēng)風(fēng)險：測試中中，應(yīng)警覺那那些顯示出假假定不合理的的情況。 概括過失（5）判斷一、審計工作底底稿的概念、作作用與分類（一）

43、審計工作作底稿的概念念舊準則：本準則則所稱審計工工作底稿，是是指注冊會計計師在審計過過程中形成的的審計工作記記錄和獲取的的資料。新準則：本準則則所稱審計工工作底稿，是是指注冊會計計師對制定的的審計計劃、實實施的審計程程序、獲取的的相關(guān)審計證證據(jù)，以及得得出的審計結(jié)結(jié)論作出的記記錄。 審計工作底稿應(yīng)應(yīng)如實反映審審計計劃的制制定及其實施施情況，包括括與形成和發(fā)發(fā)表審計意見見有關(guān)的所有有重要事項，以以及注冊會計計師的專業(yè)判判斷。是形成審計結(jié)結(jié)論、發(fā)表審審計意見的直直接依據(jù)。（二）審計工作作底稿的作用用1、審計人員形形成審計結(jié)論論，發(fā)表審計計意見的直接接依據(jù)2、解除審計責(zé)責(zé)任，考核工工作業(yè)績的依依據(jù)3

44、、便于進行審審計質(zhì)量控制制與質(zhì)量檢查查4、連結(jié)整個審審計工作的紐紐帶5、對未來審計計工作具有參參考價值（三）審計工作作底稿的分類類1、綜合類工作作底稿：綜合合類工作底稿稿是指注冊會會計師在審計計計劃和審計計報告階段，為為規(guī)劃、控制制和總結(jié)整個個審計工作，并并發(fā)表審計意意見所形成的的審計工作底底稿。（業(yè)務(wù)務(wù)約定書，審審計計劃、審審計調(diào)整分錄錄匯總，審計計總結(jié)）2、業(yè)務(wù)類工作作底稿：業(yè)務(wù)務(wù)類工作底稿稿是指注冊會會計師在審計計實施階段執(zhí)執(zhí)行具體審計程序序所形成的審審計工作底稿稿。（執(zhí)行預(yù)預(yù)備調(diào)查、符符合性測試、實實質(zhì)性測試）3、備查類工作作底稿：備查查類工作底稿稿是指注冊會會計師在審計計過程中形成成

45、的、對審計計工作僅具有有備查作用的的審計工作底底稿。該類底底稿對本年和和以后年度審審計均具有證證明效力（重重要法律文件件，會議記錄錄，合同與協(xié)協(xié)議等）二、審計工作底底稿的編制與與復(fù)核（一）審計工作作底稿的編制制1、常見審計工工作底稿類型型（應(yīng)包括的的資料）（1）與被審計計單位設(shè)立有關(guān)的法律性性資料，如企企業(yè)設(shè)立批準準證書、營業(yè)業(yè)執(zhí)照、合同同、協(xié)議、章章程等文件或或變更文件的的復(fù)制件；（2）與被審計計單位組織機機構(gòu)及管理層層人員結(jié)構(gòu)有有關(guān)的資料；（3）三重要法法律文件、合合同、協(xié)議和和會計記錄的的摘錄或副本本；（4）四對被審審計單位相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制制度的研究與與評價記錄；（5）審計業(yè)務(wù)務(wù)約定書；

46、（6）被審計單單位的未審計計會計報表及及審計差異調(diào)調(diào)整表；（7）審計計劃劃；（8）實施具體體審計程序的的記錄和資料料；（9）與被審計計單位、其他他審計人員、專專家和其他人人員的會談記記錄、往來函函件；（10）被審計計單位聲明書書；（11）審計報報告、管理建建議書底稿及及副本；（12）審計約約定事項完成成后的工作總總結(jié)；（13）其他與與完成審計約約定事項有關(guān)關(guān)的資料。 2、審計工作底底稿的基本結(jié)結(jié)構(gòu)（1）未審狀態(tài)態(tài)，包括內(nèi)部部控制情況，有有關(guān)會計帳項項的未審發(fā)生生額及其期末末余額（2）審計過程程記錄，包括括審計人員實實施的審計測測試的性質(zhì)、測測試項目、抽抽取的樣本及及檢查的重要要憑證、審計計標(biāo)式

47、及說明明、審計調(diào)整整與重分類事事項（3）終結(jié)狀態(tài)態(tài)，審計人員員審計后得出出的結(jié)論，包包括對被審計計單位內(nèi)部控控制情況的研研究與評價結(jié)結(jié)果，有關(guān)會會計帳項的審審定發(fā)生額及及審定期末余余額。3、工作底稿基基本要素（1）被審計單單位名稱；（2）審計項目目名稱；（3）審計項目目時點或期間間；（4）審計過程程記錄；（5）審計標(biāo)識識及其說明；（6）審計結(jié)論論；（7）索引號及及頁次；（8）編制者姓姓名及編制日日期；（9）復(fù)核者姓姓名及復(fù)核日日期；（10）其他應(yīng)應(yīng)說明事項4、編制工作底底稿的基本要要求一般原則：內(nèi)容容完整，格式式規(guī)范，標(biāo)識識一致，記錄錄清晰，結(jié)論論明確。（1）重視索引引的作用審計工作底稿中中可

48、使用各種種審計標(biāo)識，但但應(yīng)說明其含含義，并保持持前后一致。 審計工作底稿應(yīng)應(yīng)有索引編號號及順序編號號。 相關(guān)審計工作底底稿之間，應(yīng)應(yīng)保持清晰的的勾稽關(guān)系。相互引用時時，應(yīng)交叉注注明索引編號號。（2）已完成的的工作底稿，必必須明確注明明已完成的審審計工作（方方法：備忘忘錄，在已已完成的審計計程序后簽字字，在底稿稿中直接注明明）（3）對獲取的的工作底稿，注明資料來源；實施必要的審計程序（核對 ）；形成相應(yīng)的審計記錄（4）審計工作作底稿的繁簡簡程度與以下下基本因素相相關(guān)：審計約定事項項的性質(zhì)、目目的和要求；被審計單位的的經(jīng)營規(guī)模及審審計約定事項項的復(fù)雜程度度；被審計單位的的內(nèi)部控制制制度是否健全全、

49、有效；被審計單位的的會計記錄是是否真實、合合法、完整；是否有必要對對業(yè)務(wù)助理人人員的工作進進行特別指導(dǎo)導(dǎo)、監(jiān)督和檢檢查；審計意見類型型。（二）審計工作作底稿的復(fù)核核1、審計工作底底稿復(fù)核的意意義會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)建立審計工工作底稿復(fù)核核制度。各復(fù)復(fù)核人在復(fù)核核審計工作底底稿時，應(yīng)做做出必要的復(fù)復(fù)核記錄，書書面表示復(fù)核核意見并簽名名。消除誤差，提高高質(zhì)量，降低低風(fēng)險2、三級復(fù)核制制：以主任會計師，部部門經(jīng)理，項項目經(jīng)理為復(fù)復(fù)核人，對審審計工作底稿稿進行逐級復(fù)復(fù)核的一種制制度。（1）一級復(fù)核核：詳細復(fù)核，項目經(jīng)經(jīng)理實施（2）二級復(fù)核核：一般復(fù)核，部門經(jīng)經(jīng)理實施。重大問問題，重大調(diào)調(diào)整進行復(fù)核核（3）

50、三級復(fù)核核：對二級復(fù)復(fù)核的再監(jiān)督督3、審計工作底底稿的復(fù)核的的基本要求（自自己看）4、審計工作底底稿復(fù)核要點點（自己看）三、審計工作底底稿的歸檔與與保管（一）審計工作作底稿的歸檔檔1、注冊會計師師應(yīng)當(dāng)對審計計工作底稿進進行分類整理理，形成審計計檔案。（舊舊第17條） 2、審計檔案分分為永久性檔檔案和當(dāng)期檔檔案。（舊第第18條）（1）永久性檔檔案是指那些些記錄內(nèi)容相相對穩(wěn)定，具具有長期使用用價值，并對對以后審計工工作具有重要要影響和直接接作用的審計計檔案。（綜綜合類，備查查類底稿）（2）當(dāng)期檔案案是指那些記記錄內(nèi)容經(jīng)常常變化，只供供當(dāng)期審計使使用和下期審審計參考的審審計檔案。（業(yè)務(wù)類） （二）審

51、計工作作底稿的保管管1、審計工作底底稿的所有權(quán)權(quán)屬于接受委委托進行審計計的會計師事事務(wù)所。（舊舊第十五條）2、舊第二十條條：（1）當(dāng)期檔案案自審計報告告簽發(fā)之日起起至少保存十十年；（2）永久性檔檔案應(yīng)長期保保存；（3）不再繼續(xù)續(xù)審計的被審審計單位，永永久性檔案的的保管年限與與最近一年當(dāng)當(dāng)期檔案的保保管年限相同同。（4）對于保管管期限屆滿的的審計檔案，會計師事務(wù)所可決定將其銷毀。銷毀時，應(yīng)按照規(guī)定履行必要的手續(xù)。（舊第二十一條） 四、審計工作底底稿的保密與與查閱（一）保密第二十二條：會會計師事務(wù)所所應(yīng)當(dāng)建立審審計工作底稿稿保密制度，對對審計工作底底稿中涉及的的商業(yè)秘密保保密。但由于下列情況況要查

52、閱審計計工作底稿的的，不屬于泄泄密法院、檢檢察院及其他他部門依法查查閱，并按規(guī)規(guī)定辦理了必必要手續(xù)；注冊會計師師協(xié)會對執(zhí)業(yè)業(yè)情況進行檢檢查。第二十三條：因因?qū)徲嫻ぷ饕?，并?jīng)委托托人同意，在在下列情況下下，不同會計計師事務(wù)所的的注冊會計師師可以要求查查閱審計工作作底稿：被被審計單位更更換會計師事事務(wù)所；審計合并并會計報表；聯(lián)合審計計；會計師師事務(wù)所認為為合理的其他他情況。擁有有審計工作底底稿的會計師師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)對要求查閱閱者提供適當(dāng)當(dāng)?shù)膮f(xié)助，并并根據(jù)審計工工作底稿的內(nèi)內(nèi)容及性質(zhì)，決決定是否允許許要求查閱者者閱覽其審計計工作底稿，及及復(fù)印或摘錄錄有關(guān)內(nèi)容 （二）查閱者者因誤用審計計工作底稿而而

53、造成的后果果，與擁有審審計工作底稿稿的會計師事事務(wù)所無關(guān)。 （舊第二十十四條）一、重要性的概概念（一）概念1、國際會計準準則委員會定定義：如果一一項信息的錯錯報或漏報會會影響使用者者根據(jù)會半報報表采取的經(jīng)經(jīng)濟決策，信信息就具有重重要性。2、美國財務(wù)會會計準則委員員會（FASSB）對重要要的定義是：“一項會計計信息的錯報報或漏報是重重要的，指在在特定的環(huán)境境下，一個理理性的人依賴賴信息所做的的決策可能因因為這一錯報報或漏報得以以變化或修正正?！?、中國注冊會會計師審計準準則第12221號-重重要性：第三三條， 重要要性取決于在在具體環(huán)境下下對錯報金額額和性質(zhì)的判判斷。如果一一項錯報單獨獨或連同其

54、他他錯報可能影影響財務(wù)報表表使用者依據(jù)據(jù)財務(wù)報表作作出的經(jīng)濟決決策，則該項項錯報是重大大的。（二）對重要性性概念的理解解1、重要性是對對針報表整體體而言的2、重要性是站站在報表使用用者的角度來來考慮的，即即：已審會計計報表的使用用者對信息的的要求；以上兩層次主要要是對于報表表層次而言3、重要性的判判斷離不開具具體的環(huán)境（不不同企業(yè)面臨臨不同的內(nèi)、外外部環(huán)境，因因而判斷重要要性的標(biāo)準也也不同）4、賬戶層次的的重要性就是是實質(zhì)性測試試的可容忍誤誤差 注冊會計師應(yīng)根根據(jù)編制審計計計劃時對審審計重要性的的評估，確定定期實質(zhì)性測測試的可容忍忍誤差。二、重要性的運運用（一）重要性的的運用的一般般要求1、對

55、重要性水水平的估計是是注冊會計師師的職業(yè)判斷斷2、注冊會計師師在審計過程程中應(yīng)當(dāng)運用用重要性原則則（1）提高審計計效率（2）保證審計計質(zhì)量（抽樣樣時，必須對對重要性做出出恰當(dāng)判斷）3、重要性運用用的情況有以以下兩種（1）計劃階段段：確定審計計程序的性質(zhì)質(zhì)、時間和范范圍時。即確確定所需審計計證據(jù)的數(shù)量量（2）評價審計計結(jié)果時：重重要性是指某某一或匯報總總的錯報、漏漏報，是否影影響會計報表表使用者的判判斷和決策的的標(biāo)志。（二）金額和性性質(zhì)的考慮：運用重要性性原則時，應(yīng)應(yīng)考慮到錯報報或漏報的金金額和性質(zhì)。1、量（金額）的的考慮：一般般的，金額大大的錯報或漏漏報比金額小小的錯報或漏漏報更重要。2、下列

56、情況下下，某項錯報報或漏報從量量的方面不重重要，但從性性質(zhì)的方面考考慮確是重要要的：（1）涉及舞弊弊與違法行為為的錯報或漏漏報（蓄意比比筆誤更重要要）（2）可能引起起履行合同義義務(wù)的錯報或或漏報（3）影響收益益趨勢的錯報報或漏報（4）小金額錯錯報或漏報的的累計（5）不期望出出現(xiàn)的錯報或或漏報（現(xiàn)金金和實收資本本帳戶應(yīng)引起起高度關(guān)注）（三）重要性水水平包括以下下兩個層次1、會計報表層層次的重要性性水平獨立審計的總標(biāo)標(biāo)的是對報表表的真實性、公公允性及是否否遵守公認會會計原則發(fā)表表意見，所以以報表層次的的重要性是個個總體的重要要性。2、賬戶層次的的重要性水平平由于財務(wù)報表提提供的信息由由各類交易、賬

57、賬戶余額、列列報認定層次次的信息匯集集加工而成，注注冊會計師只只有通過對各各類交易、賬賬戶余額、列列報認定層次次實施審計，才才能得出財務(wù)務(wù)報表是否公公允反映的結(jié)結(jié)論。因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。（四）重要性和和審計風(fēng)險的的關(guān)系1、注冊會計師師應(yīng)當(dāng)考慮重重要性與審計計風(fēng)險之間的的關(guān)系。即注注冊會計師必必須通過執(zhí)行行有關(guān)審計程程序降低審計計風(fēng)險2、重要性與審審計風(fēng)險成反反向關(guān)系。即即：重要性水水平高，審計計風(fēng)險低；重重要性水平低低，審計風(fēng)險險高。（新準準則第十一條條）例子：重要性水水平：40000元20000元當(dāng)重要性水平為為4000元元時，只需查查出高于4

58、0000元的錯錯報和漏報，當(dāng)重要性水平為為2000元元時，還需查查出20000元至40000元的錯錯報和漏報。此此時20000元至40000元之間的的錯報和漏報報仍會影響報報表使用者的的判斷折決策策。所以，重要性水水平40000元時的風(fēng)險險要低。3、注冊會計師師應(yīng)保持應(yīng)有有的職業(yè)謹慎慎，合理確定定重要性水平平重要性水平的高高估或低估無無對注冊會計計師不利重要性水平比正正常的高估：加大審計風(fēng)風(fēng)險重要性水平比正正常的低估：加大審計成成本 值得注意的是，注注冊會計師不不能通過不合合理地人為調(diào)調(diào)高重要性水水平，降低審審計風(fēng)險；因因為重要性是是依據(jù)重要性性概念中所述述的判斷標(biāo)準準確定的，而而不是由主觀觀

59、期望的審計計風(fēng)險水平?jīng)Q決定三、編制審計計計劃對重要性性的評估（一）對重要性性評估的總體體性要求1、編制審計計計劃時必須對對重要性水平平做出初步判判斷2、初步判斷的的目的是確定定所需審計證證據(jù)的數(shù)量3、重要性水平平與審計證據(jù)據(jù)之間成反向向關(guān)系，即：重要性水平平越低，應(yīng)獲獲取的審計證證據(jù)越多（二）對重要性性水平做出初初步判斷時應(yīng)應(yīng)考慮的因素素1、以往審計經(jīng)經(jīng)驗2、有關(guān)法規(guī)，準準則對會計的的要求3、被審計單位位經(jīng)營規(guī)模及及業(yè)務(wù)性質(zhì)（判判斷重要會計計政策）4、內(nèi)部控制與與審計風(fēng)險的的評估結(jié)果5、會計報表各各項目的性質(zhì)質(zhì)及其相互關(guān)關(guān)系（使用者者關(guān)注流動性性較高的項目目）6、會計報表各各項目的金額額及其波

60、動幅幅度三）會計報表層層次重要性水水平的確定1、判斷基礎(chǔ)和和計算方法（1）判斷基礎(chǔ)礎(chǔ)：在實務(wù)中中，有許多匯匯總性財務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)可以用作作確定財務(wù)報報表層次重要要性水平的基基準，如總資資產(chǎn)、凈資產(chǎn)產(chǎn)、銷售收入入、費用總額額、毛利、凈凈利潤等。在在選擇適當(dāng)?shù)牡幕鶞蕰r，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮的因因素包括：（1）財務(wù)報表表的要素（如資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益、收收入和費用等等）、適用的的會計準則和和相關(guān)會計制制度所定義的的財務(wù)報表指指標(biāo)（如財務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)金金流量），以以及適用的會會計準則和相相關(guān)會計制度度提出的其他他具體要求；（2）對某被審審計單位而言言，是否存在在財務(wù)報表使使用者特別關(guān)關(guān)注的